以收取手續(xù)費(fèi)方式的受托代銷的會(huì)計(jì)處理

1、以收取手續(xù)費(fèi)方式的受托代銷的會(huì)計(jì)處理受托方一般不核算銷售收入， 只將代銷手續(xù)費(fèi)收入及其應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，通過(guò) “代購(gòu)代銷收入”賬戶核算，但稅法規(guī)定代銷商品應(yīng)作為應(yīng)稅銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅額，如購(gòu)貨方為一般納稅人，就要為其開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。例 某商品零售企業(yè)接受代銷 B 商品 600 件， 委托方規(guī)定代銷價(jià)為60 元/件（含稅），代銷手續(xù)費(fèi)為不含稅代銷額的5% ，增值稅稅率為 17% ，代銷手續(xù)費(fèi)收入的營(yíng)業(yè)稅稅率為 5%.收到代銷商品時(shí)（按含稅代銷價(jià)）：借：受托代銷商品一一x部、組（B商品）36000貸：代銷商品款36000代銷商品全部售出時(shí)（本月 20 日代銷商品全部售出，向委托單位報(bào)送代銷清單，并

2、向委托單位索要增值稅專用發(fā)票。同時(shí)，計(jì)算代銷商品的銷項(xiàng)稅額并調(diào)整應(yīng)付賬款和注銷代銷商品款和委托代銷商品）：代銷商品銷項(xiàng)稅額=600X60+ （1 + 17%） X17%=5231 （元）或 600X60X14.53%=5231 （元）借：銀行存款36000貸：應(yīng)交稅金一一 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5231應(yīng)付賬款 30769借：代銷商品款36000貸：受托代銷商品 36000收到委托單位的增值稅專用發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5231貸：應(yīng)付賬款5231開(kāi)具代銷手續(xù)費(fèi)收入普通發(fā)票時(shí)：代銷手續(xù)費(fèi)收入=30769X 5%=1538 （元）借：應(yīng)付賬款1538貸：代購(gòu)代銷收入153

3、8劃轉(zhuǎn)扣除代銷手續(xù)費(fèi)后的代銷價(jià)款時(shí)：借：應(yīng)付賬款34462貸：銀行存款34462計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)代銷手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅時(shí)：借：代購(gòu)代銷收入 76.90貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅76.90零售企業(yè)商品品種繁多， 業(yè)務(wù)繁忙， 企業(yè)不可能把每一筆銷貨款都按自營(yíng)和代銷商品分開(kāi)登記， 更不可能在每天營(yíng)業(yè)終了時(shí)， 對(duì)代銷商品進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，以存計(jì)銷。 因此，對(duì)代銷商品和自營(yíng)商品在銷售時(shí)全部計(jì)入 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ”賬戶，待代銷商品全部銷售或月終時(shí)，則由各部、組填報(bào)代銷商品分戶盤(pán)存計(jì)銷表，沖銷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，增加應(yīng)付賬款。仍以上例，作會(huì)計(jì)分錄如下：收到代銷商品時(shí)：賬務(wù)處理同前。平時(shí)零售收到銷貨款75200 元（不分自營(yíng)和

4、代銷）時(shí)：借：銀行存款75200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入75200本月 26 日代銷商品全部售出，根據(jù)各部、組填報(bào)的代銷商品分戶盤(pán)存計(jì)銷表，上列代銷商品銷售額36000 元，開(kāi)具代銷商品清單和計(jì)算銷項(xiàng)稅額5231 元時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入36000貸：應(yīng)付賬款30769應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5231注銷 “代銷商品款”和 “受托代銷商品 ”賬戶時(shí)：借：代銷商品款36000貸：受托代銷商品 36000以上舉例是嚴(yán)格意義上的代銷， 委托方和受托方簽訂協(xié)議書(shū)， 明確規(guī)定代銷貨物價(jià)款、手續(xù)費(fèi)率等條件，不得加價(jià)出售。此外，還有一種自營(yíng)的委托代理， 即只規(guī)定交接價(jià)和手續(xù)費(fèi)率， 而不管受托方按什么價(jià)格對(duì)外

5、出售。 這種代理的賬務(wù)處理與接受代銷商品作為自購(gòu)自銷的賬務(wù)處理基本相同， 不同之處就是還要收取手續(xù)費(fèi)。 營(yíng)業(yè)稅按實(shí)際售價(jià)與交接價(jià)的差額和手續(xù)費(fèi)之和計(jì)算。 考試大為你加油例：某商品批發(fā)企業(yè)與某工廠簽訂代銷合同，代銷丙產(chǎn)品 500件，代銷價(jià)（不含稅） 100 元/件，增值稅稅率17% ，代銷手續(xù)費(fèi)為不含稅代銷額的 5% ，代銷手續(xù)費(fèi)收入的營(yíng)業(yè)稅稅率為 5%.作會(huì)計(jì)分錄如下：收到代銷商品時(shí)：借：受托代銷商品 50000貸：代銷商品款50000代銷商品銷售時(shí)（代銷商品全部售出， 150 元/件，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票列明：銷售額75000 元，稅額 12750 元）：借：銀行存款87750貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

6、75000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 12750代銷商品全部售出時(shí) （向委托單位開(kāi)出代銷清單， 并轉(zhuǎn)銷受托代銷商品成本50000 元。同時(shí)索要增值稅專用發(fā)票）：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50000貸：受托代銷商品 50000收到委托方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票時(shí)：借：代銷商品款50000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8500貸：應(yīng)付賬款58500計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)收入及應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅時(shí) （應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅直接沖銷“代購(gòu)代銷收入 ”賬戶）：代銷手續(xù)費(fèi)收入=50000X 5%=2500 （元）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（50X500+2500 ） X5%=1375 （元）借：應(yīng)付賬款2500貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1375代購(gòu)

7、代銷收入 1125將扣除代銷手續(xù)費(fèi)后的代銷款付委托方時(shí)：借：應(yīng)付賬款56000貸：銀行存款56000還有一種代銷商品業(yè)務(wù)， 即受托方只負(fù)責(zé)聯(lián)系客戶， 成交后由客戶與委托單位直接結(jié)算或由受托單位辦理結(jié)算， 委托方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票直接以客戶的名稱開(kāi)給客戶， 或者交給受托方再由受托方轉(zhuǎn)交給客戶，受托單位只收取手續(xù)費(fèi)。在這種情況下，受托單位就不涉及增值稅的會(huì)計(jì)處理。2012 年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的處理采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品是委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議， 委托方根據(jù)合同或協(xié)議約定向受托方計(jì)算支付代銷手續(xù)費(fèi)， 受托方按照合同或協(xié)議規(guī)定的價(jià)格銷售代銷商品的銷售方式。在這種

8、銷售方式下，委托方在發(fā)出商品時(shí)， 通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入， 而應(yīng)在收到受托方開(kāi)出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入， 同時(shí)將應(yīng)支付的代銷手續(xù)費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用， 受托方應(yīng)在代銷商品銷售后， 按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定代銷手續(xù)費(fèi)， 確認(rèn)勞務(wù)收入。采取支付手續(xù)費(fèi)方式代銷商品的， 委托方已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本可通過(guò) “委托代銷商品 ”科目核算。企業(yè)發(fā)出委托代銷的商品時(shí)，借記 “委托代銷商品 ”科目，貸記“庫(kù)存商品 ” 等科目。收到受托方開(kāi)具的代銷清單時(shí)，根據(jù)代銷清單上莊明的已銷商品情況，按應(yīng)收的款項(xiàng)，借記 “應(yīng)收賬款 ”等科目，按合同或協(xié)議價(jià)確定的銷售收入金額，貸記 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，

9、按應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的成本，借記 “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記 “委托代銷商品 ”科目，委托方計(jì)算確定的代銷手續(xù)費(fèi)，借記 “銷售費(fèi)用 ”科目，貸記 “應(yīng)收賬款 ”等科目。受托方可通過(guò) “受托代銷商品 ”、 “受托代銷商品款”等科目， 對(duì)受托方代銷商品進(jìn)行核算。確認(rèn)代銷手續(xù)費(fèi)收入時(shí)，借記 “受托代銷商品款”科目，貸記 “其他業(yè)務(wù)收入 ”等科目。單項(xiàng)選擇題委托方采用支付手續(xù)費(fèi)的方式委托代銷商品，委托方在收到代銷清單后應(yīng)按（ ）確 認(rèn)收入。A. 銷售價(jià)款和增值稅之和B. 商品的進(jìn)價(jià)C.銷售價(jià)款和手續(xù)費(fèi)之和正確答案： DD.商品售價(jià)受托單

10、位作為自購(gòu)自銷的委托代銷會(huì)計(jì)處理委托單位不采用支付手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷商品，一般是通過(guò)商品售價(jià)調(diào)整，作為對(duì)代銷單位的報(bào)酬。這種方式實(shí)質(zhì)上是一種賒銷，至于受托單位按什么價(jià)格銷售， 與委托單位無(wú)關(guān)。 委托單位在收到受托單位的代銷清單后， 按商品代銷價(jià)反映銷售收入， 其賬務(wù)處理基本同前，只是不支付手續(xù)費(fèi)而已?！纠?某商品零售企業(yè)委托大天商店代銷 A 商品 300 件， 雙方協(xié)商含稅代銷價(jià)117 元/件，原賬面價(jià)128.90 元/件，代銷價(jià)低于原賬面價(jià)的差額，沖銷商品進(jìn)銷差價(jià)。作會(huì)計(jì)分錄如下：撥付委托代銷商品時(shí)：借：庫(kù)存商品 委托代銷商品 35100商品進(jìn)銷差價(jià)3570貸：庫(kù)存商品 A 商品 386

11、70代銷款收到解入銀行時(shí)（大天商店定期報(bào)來(lái)的代銷清單，代銷商品全部銷售金額35100 元，例算銷售額并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票給受托單位，銷售額為 30000 元，增值稅稅額為 5100 元） ：借：銀行存款35100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5100收到代銷清單時(shí)，也可以將代銷貨款（包括銷項(xiàng)稅額） ，借記 “銀行存款 ”，貸記 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。月份終了時(shí)，再根據(jù)全月的商品銷售 收入總額，乘以 14.53%或 11.50% ，計(jì)算銷項(xiàng)稅額并登記入賬，將含稅銷售收入調(diào)整成為不含稅銷售額， 借記 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”， 貸記 “應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”。結(jié)轉(zhuǎn)委

12、托代銷商品成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本35100貸：庫(kù)存商品 委托代銷商品 35100如果不采取支付手續(xù)費(fèi)方式而是采取 “庫(kù)存定額、交款補(bǔ)貨”的方式， 則可將代銷單位的銷售額包括在本企業(yè)商品的銷售額之內(nèi)， 收到代銷單位交來(lái)的貨款的同時(shí)補(bǔ)貨， 以代銷單位交來(lái)貨款時(shí)作為收入的實(shí)現(xiàn)?！纠磕成唐妨闶燮髽I(yè)采用 “庫(kù)存定額、交款補(bǔ)貨”方式委托其飯店代銷 C 商品，撥付C 商品 400 件作為庫(kù)存定額，含稅代銷價(jià)40元/件，登記委托代銷商品備查簿，同時(shí)補(bǔ)足庫(kù)存定額。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款16000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入16000月終，查商品銷售收入賬戶，銷售收入凈額（自營(yíng)銷售收入+代銷銷售收入銷售退回及折讓）為 351000 元，銷項(xiàng)稅額51000 元35100 + (1 + 17%) X17%.借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 51000貸