會(huì)計(jì)課程前期損益調(diào)整事項(xiàng)中所得稅費(fèi)用影響的分析及處理

1、會(huì)計(jì)課程講解 會(huì)計(jì)課程講解（完全掌握，不過(guò)關(guān)也難） #1  轉(zhuǎn)帖：會(huì)計(jì)課程講解(揚(yáng)帆起航匯總)【第14章】 課程講解長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算（注一：應(yīng)該說(shuō)權(quán)益法沒(méi)難點(diǎn)，但為什么說(shuō)權(quán)益法難呢？其實(shí)我個(gè)人認(rèn)為，權(quán)益法難就難在內(nèi)容繁雜。但反過(guò)來(lái)又說(shuō)了，不就4個(gè)明細(xì)科目嘛，有什么難的，比成本法不就多了一個(gè)嘛。所以我認(rèn)為突破權(quán)益法最關(guān)鍵的一點(diǎn)：思路清晰。如何做到思路清晰呢？這就是妙中所在了！妙法：頭腦中有條線(xiàn)?！熬€(xiàn)”是什么？這就是我接下來(lái)要說(shuō)的妙法學(xué)權(quán)益法了。）（注二：在學(xué)習(xí)權(quán)益法之前必須強(qiáng)調(diào)的是：成本法和權(quán)益法的學(xué)習(xí)，至關(guān)重要。這是基礎(chǔ)的基礎(chǔ)，是學(xué)習(xí)以后難點(diǎn)的基礎(chǔ)。必須清醒地認(rèn)識(shí)到以下這個(gè)鏈條

2、的重要意義：（影響關(guān)系）成本法、權(quán)益法的基礎(chǔ)學(xué)習(xí)成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的學(xué)習(xí)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的學(xué)習(xí)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的學(xué)習(xí)                   所得稅會(huì)計(jì)（一只大老虎）教材中“會(huì)計(jì)政策變更”的例題就是從“成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法”的例題轉(zhuǎn)化而來(lái)?！八枚愒谄渲小逼鸬搅送撇ㄖ鸀懙淖饔昧?。通過(guò)上面這條鏈條的分析我們可以明白會(huì)計(jì)“難”，“難”在哪里。從上圖可以看出，成本法、權(quán)益法的基礎(chǔ)學(xué)習(xí)是基礎(chǔ)中的基礎(chǔ)，使整個(gè)會(huì)計(jì)教材的關(guān)

3、鍵。我們必須重視。必須明確的知道：如果我們一步做不好，那么就步步做不好）下面我們步入正題，“妙法學(xué)權(quán)益法”。大家記住兩條線(xiàn)：投資成本股權(quán)投資差額損益調(diào)整股權(quán)投資準(zhǔn)備投資時(shí)分紅時(shí)資本公積增減變動(dòng)時(shí)實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)這兩條線(xiàn)就是權(quán)益法的*精髓靈魂*所在！有這兩條線(xiàn)延伸出權(quán)益法學(xué)習(xí)的兩個(gè)角度：橫向和縱向第一個(gè)角度橫向：所需要解決的問(wèn)題是，這四個(gè)科目各涉及哪些業(yè)務(wù)，或說(shuō)在遇到某個(gè)業(yè)務(wù)時(shí)會(huì)用到哪個(gè)科目。這是奠定縱向?qū)W習(xí)的基礎(chǔ)。1、投資成本：投資時(shí)、分紅時(shí)、股權(quán)投資差額形成時(shí)或資本公積形成時(shí)投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資x公司（投資成本）       

4、;  貸：銀行存款分紅時(shí)注意：1、分的是投資前被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額。2、一定要注意“投資時(shí)點(diǎn)”，一定要注意這個(gè)“點(diǎn)”，千萬(wàn)不要搞錯(cuò)）借：應(yīng)收股利  貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資x公司（投資成本）股權(quán)投資差額形成時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資x公司（股權(quán)投資差額）                      貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資x公司（投資成本）形成資本公積時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資X公司（投資成本）      

5、             貸：資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備2、股權(quán)投資差額：形成時(shí)、攤銷(xiāo)時(shí)形成時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資x公司（股權(quán)投資差額）         貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資x公司（投資成本）攤銷(xiāo)時(shí)：借：投資收益         貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資x公司（股權(quán)投資差額）3、損益調(diào)整：分紅時(shí)、被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)、被投資單位虧損時(shí)分紅時(shí)：（注意是投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額）借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資x

6、公司（損益調(diào)整）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資x公司（損益調(diào)整）                         貸：投資收益被投資單位虧損時(shí)：（注意：在這里就出現(xiàn)問(wèn)題了，“投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)以投資賬面價(jià)值減計(jì)至零為限”教材P81頁(yè)。那么必須首先計(jì)算出“長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值”然后與“凈虧損”孰低，關(guān)鍵就在于“長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值”的求解，這里很容易出錯(cuò)，但是大家只要記住一句話(huà)就可以了:“長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬

7、面價(jià)值=被投資方所有者權(quán)益×持股比例+股權(quán)投資差額借差余額”，這是最關(guān)鍵的，03年的考題如果這樣做不容易出錯(cuò)，如果按照輕松過(guò)關(guān)上的答案很容易漏項(xiàng)！這里一定要仔細(xì)）借：投資收益-“長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值”與“凈虧損”孰低  貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資x公司（損益調(diào)整）4、股權(quán)投資準(zhǔn)備：凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動(dòng)，主要是資本公積的增減變動(dòng)。如：接受捐贈(zèng)，增資擴(kuò)股，外幣資本折算差額， 專(zhuān)項(xiàng)撥款，關(guān)聯(lián)交易差價(jià)。重點(diǎn)是接受捐贈(zèng)的處理。借（貸）：長(zhǎng)期股權(quán)投資x公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）貸（借）：資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備容易出錯(cuò)的地方：一、 分紅時(shí)注意：投資這個(gè)時(shí)點(diǎn)分清是投資前被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)

8、凈利潤(rùn)的分配額還是投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額。二、 投資時(shí)注意：必須會(huì)求被投資單位在投資這個(gè)時(shí)點(diǎn)上的“所有者權(quán)益總額”三、 被投資單位虧損時(shí)注意：“長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值”與“凈虧損”孰低四、 計(jì)算期末“長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值”時(shí)注意：長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=被投資方所有者權(quán)益×持股比例+股權(quán)投資差額借差余額一定要思路清晰。第一個(gè)角度的學(xué)習(xí)是為第二個(gè)角度的學(xué)習(xí)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，在接下來(lái)將要介紹的妙法學(xué)權(quán)益法中將會(huì)讓我們更牢固的掌握權(quán)益法。#2  長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算接“解題妙法系列之投資篇（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算”從縱向的角度學(xué)習(xí)權(quán)益法。第二個(gè)角度縱向：就是按業(yè)

9、務(wù)發(fā)生順序具體運(yùn)用以上從橫向所學(xué)習(xí)的四個(gè)科目。首先，我們必須在頭腦中形成一個(gè)思路，或說(shuō)在頭腦中必須有一條主線(xiàn)。只有思路清晰才不會(huì)思維混亂。   妙法：狠抓一條線(xiàn)：投資時(shí)分紅時(shí)資本公積增減變動(dòng)時(shí)實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)這條線(xiàn)就是權(quán)益法的關(guān)鍵所在，靈魂所在！掌握了它也就掌握了權(quán)益法的大部分（不是全部，因?yàn)檫€有一些注意的問(wèn)題需要解決）。 這里提醒大家必須注意的是：在做投資題時(shí)一定要按照這五步一條線(xiàn)來(lái)做，無(wú)論業(yè)務(wù)有還是沒(méi)有，都要從頭到尾時(shí)刻想著這5步，沒(méi)有就不寫(xiě)，但是想的過(guò)程必須要有的。（大家記住這條線(xiàn)后，后面的內(nèi)容可以不看。）還有一個(gè)關(guān)鍵：在這條線(xiàn)上的每個(gè)點(diǎn)上我們必須清楚的

10、知道應(yīng)該注意哪些問(wèn)題：  投資時(shí)：注意投資點(diǎn)投資點(diǎn)被投資單位所有者權(quán)益總額是多少股權(quán)投資差額或資本公積的形成。分兩步。  分紅時(shí)：注意投資這個(gè)時(shí)點(diǎn)分清是投資前被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額還是投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額資本公積增減變動(dòng)時(shí)：注意影響金額是多少實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)： 注意投資點(diǎn)一定記住確認(rèn)的投資收益是投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的。發(fā)生虧損時(shí)： 注意“長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值”與“凈虧損”孰低關(guān)鍵還在長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的求解，只有在前面思路清晰的情況下才能做對(duì)，它是權(quán)益法中的一個(gè)難點(diǎn)。（這里的典型題是：輕松過(guò)關(guān)一P41三、3）股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)： 注

11、意一定不要忘記次年及以后年度的攤銷(xiāo)在虧損時(shí)如果投資的賬面價(jià)值已經(jīng)減計(jì)至零應(yīng)停止攤銷(xiāo)。下面我們以03年的考題計(jì)算題第一題來(lái)學(xué)習(xí)具體運(yùn)用這個(gè)方法：(其實(shí)這道題并不典型，其中沒(méi)有涉及到或很少涉及在每一個(gè)點(diǎn)我們所需要注意的問(wèn)題，但通過(guò)做這道題卻可以訓(xùn)練我們學(xué)習(xí)這條線(xiàn)的具體運(yùn)用，如何形成清晰的思路。特別是對(duì)“投資”的權(quán)益法仍然不知所云的CPA考友。)1、 2000年度的賬務(wù)處理(1) 2000年1月1日投資時(shí)：（注意：投資點(diǎn)被投資單位所有者權(quán)益總額是多少8100萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司（投資成本）5200   貸：銀行存款      

12、60;             5200借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司（股權(quán)投資差額） 664貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司（投資成本）   664(2)分紅時(shí)2003年3月20日宣告發(fā)放1999年度現(xiàn)金股利（注意：分清是投資前被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額還是投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額）這里是投資前借：應(yīng)收股利                     &#

13、160;     280貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司（投資成本） 2802000年實(shí)際發(fā)放：借：銀行存款   280貸：應(yīng)收股利 280（3）資本公積增減變動(dòng)（4）股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)借：投資收益                              66.4貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資x公司（股權(quán)投資差額） 66.4（5）實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資x公司（損益

14、調(diào)整）  336  貸：投資收益                      3362、 2001年度的賬務(wù)處理（1）投資時(shí)（2）分紅時(shí)（3）資本公積增減變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 123.2貸：資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備            （4）股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)（注意千萬(wàn)不要忘記）借：投資收益   &#

15、160;                          66.4貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資x公司（股權(quán)投資差額） 66.4（5）實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資x公司（損益調(diào)整）  504  貸：投資收益                      504200

16、2年度的賬務(wù)處理（1）投資時(shí)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定投資的入賬價(jià)值借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：銀行存款                      2040.8 看是形成股權(quán)投資差額還是形成資本公積。關(guān)鍵是確定被投資單位在投資這個(gè)點(diǎn)上的所有者權(quán)益總額   借：長(zhǎng)期股權(quán)投資          貸：資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備        

17、0;159.2（2）分紅時(shí)（3）資本公積增減變動(dòng)（4）股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)（注意千萬(wàn)不要忘記）（5）實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資x公司（損益調(diào)整）  320  貸：投資收益                      320#3  成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法                   

18、      眾所周知，成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算應(yīng)該是投資中最難懂的了，但在經(jīng)過(guò)前面的“ 解題妙法系列之投資篇（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算”訓(xùn)練學(xué)習(xí)之后，再來(lái)學(xué)就容易多了。準(zhǔn)備期：學(xué)習(xí)前，請(qǐng)首先測(cè)試一下你對(duì)成本法和權(quán)益法的掌握情況,先進(jìn)行一下測(cè)試，如果不過(guò)關(guān)那么你是學(xué)不好成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的。測(cè)試方法：（注意了）1、 首先閉上眼睛想一想成本法的兩條線(xiàn)： 投資時(shí)分紅時(shí)（分紅時(shí)注意分的是投資以前的還是投資以后的） 應(yīng)收股利長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益最難的一筆分錄：（想一下在“會(huì)計(jì)解題妙法之投資篇（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算”中我是怎么做的？）借：應(yīng)收股利-（一定在借方，應(yīng)收股利累計(jì)數(shù)

19、和應(yīng)收凈利累計(jì)數(shù)二者孰低，那么總分錄里的“投資收益”就是誰(shuí)）（長(zhǎng)期股權(quán)投資X公司）-倒擠貸：投資收益-（一定在貸方，應(yīng)收股利=分配的現(xiàn)金股利）（長(zhǎng)期股權(quán)投資X公司）-倒擠2、 然后再想一想權(quán)益法的兩條線(xiàn)（這一步是關(guān)鍵，必須非常清晰，這關(guān)系到權(quán)益法到底能不能學(xué)好）3、 想一想線(xiàn)上的點(diǎn)應(yīng)該注意哪些問(wèn)題（這里更關(guān)鍵，關(guān)系到最終能不能做對(duì)?。?投資成本股權(quán)投資差額損益調(diào)整股權(quán)投資準(zhǔn)備 投資時(shí)分紅時(shí)資本公積增減變動(dòng)時(shí)股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=被投資方所有者權(quán)益×持股比例+股權(quán)投資差額借差余額經(jīng)過(guò)上面的思考回答以下的問(wèn)題，如果能回答上來(lái)就進(jìn)行下一步的學(xué)習(xí)，如果不能,把

20、03年權(quán)益法的考題三遍!：?jiǎn)栴}一：請(qǐng)做教材P89例19中“2000年被投資單位的所有者權(quán)益總額”問(wèn)題二：找到兩個(gè)投資點(diǎn)，并計(jì)算投資點(diǎn)日，投資單位投資時(shí)的兩個(gè)會(huì)計(jì)分錄（權(quán)益法）問(wèn)題三：請(qǐng)計(jì)算出再次投資日投資企業(yè)投資的賬面價(jià)值（這里很關(guān)鍵）    好了，經(jīng)過(guò)準(zhǔn)備之后我們正式開(kāi)始“妙法學(xué)成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法”的學(xué)習(xí)：成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法中最難的就是編制追溯調(diào)整分錄和再次投資前后的股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)。#4  成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法                  

21、0;      1、編制追溯調(diào)整分錄最難的應(yīng)該說(shuō)是累積影響數(shù)的計(jì)算了，也就是分錄中的“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”的金額確定了。妙法突破：你必須清楚的知道“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”對(duì)應(yīng)的根是“投資收益”第一種求累積影響數(shù)的方法：他的實(shí)質(zhì)是什么必須清楚，他是成本法下投資的賬面價(jià)值與權(quán)益法下投資的賬面價(jià)值之差。（這里大家有沒(méi)有想過(guò)？ 在前面我已經(jīng)給了大家一個(gè)妙法計(jì)算權(quán)益法下的賬面價(jià)值的公式，而成本法下投資的賬面價(jià)值很容易求，那么累計(jì)影響數(shù)不就很容易求了嗎！第二種求累積影響數(shù)的方法：公式：累積影響數(shù)=確認(rèn)的投資收益本年應(yīng)攤銷(xiāo)的股權(quán)投資成本法下投資方確認(rèn)的投資收益（千萬(wàn)不要忘記減

22、去成本法下投資方實(shí)現(xiàn)的投資收益）第三種求累積影響數(shù)的方法：通過(guò)分錄倒擠（在具體作追溯調(diào)整分錄時(shí)我會(huì)具體說(shuō)）這三種方法可以互相驗(yàn)證！  2、  股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)其實(shí)很簡(jiǎn)單，原則：就是第一次投資時(shí)形成的股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)和再次投資時(shí)股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)。分別寫(xiě)出分錄一匯總就可以了。這里面的關(guān)鍵是：正確計(jì)算兩個(gè)投資時(shí)點(diǎn)日被投資企業(yè)的所有者權(quán)益總額。  3、 應(yīng)該注意的問(wèn)題: 必須明確指出兩個(gè)投資點(diǎn)：第一次投資點(diǎn)追加投資點(diǎn) 必須會(huì)求投資點(diǎn)被投資方的所有者權(quán)益（這里很容易出錯(cuò)，很關(guān)鍵）。通過(guò)下面的例題可以知道在做時(shí)應(yīng)該注意的問(wèn)題： &

23、#160;例題：A公司99年4月1日對(duì)B公司投資，占B公司實(shí)際在外發(fā)行股數(shù)的20%，98年12月31日B公司所有者權(quán)益總額為1000萬(wàn)元，99年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元。99年5月2日A公司收到B公司在98年宣告分派的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元，求B公司在99年4月1日的所有者權(quán)益總額是多少？ 解答：所有者權(quán)益總額=98年12月31日B公司所有者權(quán)益總額99年13月份實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)B公司98年度宣告分派的現(xiàn)金股利=1000+200×3/1220÷20%=950（這道題就把求所有者權(quán)益總額時(shí)應(yīng)該注意的情況全包括了）   通過(guò)以上的分析，那么大家應(yīng)該對(duì)成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法有了一個(gè)

24、很好的理解了吧。是不是豁然開(kāi)朗    接下來(lái)我將給大家總結(jié)一下在做成本法該權(quán)益法的題目時(shí)應(yīng)該具體遵循什么思路或說(shuō)應(yīng)該有一個(gè)怎樣形成一個(gè)清晰的思路，而做到萬(wàn)無(wú)一失！最后我將通過(guò)輕松過(guò)關(guān)一P41第三題的第四小題為例給大家講解，這是一道非常典型非常好的成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的題，大家可以先做一下！#5  成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法                          接“妙法突破會(huì)計(jì)難點(diǎn)系列之成本法

25、轉(zhuǎn)權(quán)益法”大家應(yīng)該清晰的知道成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法從頭到尾的所有分錄（按順序）形成一個(gè)清晰的思路：思路：首先大家把它分成兩個(gè)時(shí)期：期間第一次投資追加投資；期間追加投資后（劃分后思路清晰）期間第一筆分錄：第一個(gè)投資點(diǎn)成本法下的核算：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資X公司                                         &

26、#160;     貸：銀行存款第二筆分錄：分紅時(shí)（注意分清是投資前還是投資后）分派投資前的現(xiàn)金股利（沖減投資成本）借：應(yīng)收賬款                                       借：長(zhǎng)期股權(quán)投資X公司分派投資后的現(xiàn)金股利（計(jì)入投資收益，結(jié)合妙法做）這一步大家請(qǐng)看妙法學(xué)成本

27、法  然后就是最關(guān)鍵的一筆分錄了。妙法：第三筆分錄：追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄（求利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)時(shí)用的是第三種方法-倒擠）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資X公司（投資成本）-第四步：投資時(shí)、分紅時(shí)(投資前的利潤(rùn)分配額才會(huì)沖減投資成本) 注意：這一步很容易出錯(cuò)，可以先寫(xiě)出第一個(gè)投資日投資時(shí)的分錄；然后寫(xiě)出分紅時(shí)的分錄。                X公司（股權(quán)投資差額）-第三步：形成的-已攤銷(xiāo)的            

28、;    X公司（損益調(diào)整） -第二步：差額攤銷(xiāo)和實(shí)現(xiàn)凈利兩步                X公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）-第四步：看被投資單位資本公積的變動(dòng)。貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資*公司-第一步：很簡(jiǎn)單。就是再次投資日投資的賬面價(jià)值。     利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)-第五步：倒擠     資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備第四步：一般對(duì)應(yīng)股權(quán)投資準(zhǔn)備注意：如果股權(quán)投資差額是貸方，那么也會(huì)影響資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備，這里要注意，

29、大家自己思考。由于投資成本很容易出錯(cuò)，大家也可以先算利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)，然后倒擠投資成本做完后大家用三種方法驗(yàn)證一下。必須在頭腦中形成下面這個(gè)完整的分錄，即使題中沒(méi)有涉及到，但必須要有一個(gè)想的過(guò)程，否則會(huì)丟三落四。大家應(yīng)該知道：1、實(shí)質(zhì)上這是一個(gè)“一變四”的過(guò)程。成本法中的一個(gè)科目“長(zhǎng)期股權(quán)投資*公司”變?yōu)闄?quán)益法的四個(gè)科目“投資成本、股權(quán)投資差額、損益調(diào)整、股權(quán)投資準(zhǔn)備”。第四筆分錄：將損益調(diào)整和股權(quán)投資準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入投資成本（為什么？ 原因：為了使追加投資后的“投資成本”明細(xì)科目的余額成本法改為權(quán)益法后的投資成本明細(xì)賬）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資X公司（投資成本）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資X公司（損益調(diào)整）X公司（股

30、權(quán)投資準(zhǔn)備）注意：必須在頭腦中形成下面這個(gè)完整的分錄，即使題中沒(méi)有涉及到，但必須要有一個(gè)想的過(guò)程，否則會(huì)丟三落四。第五筆分錄：攤銷(xiāo)股權(quán)投資差額借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資X公司（股權(quán)投資差額）期間：第一筆分錄：記錄追加投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資X公司（投資成本）貸：銀行存款第二筆分錄：計(jì)算再次投資的股權(quán)投資差額“借差”時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資X公司（股權(quán)投資差額）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資X公司（投資成本）“貸差”時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資X公司（投資成本）貸：資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備上面就是整個(gè)成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的步驟。大家一定要按照順序來(lái)想，形成一個(gè)清晰的思路！#6  長(zhǎng)期債權(quán)投資明白科目如何設(shè)置對(duì)知識(shí)點(diǎn)的掌握非

31、常重要。長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（面值）長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（溢折價(jià)）長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（應(yīng)計(jì)利息）：支付的價(jià)款中包含的尚未到期的債券利息長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（債券費(fèi)用）：金額較大（達(dá)到重要性水平）的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用應(yīng)收利息：已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息投資收益：金額較大（未達(dá)到重要性水平）的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用注意：對(duì)于稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用原則上都是計(jì)入長(zhǎng)期債權(quán)投資的初始投資成本的，要在以后分期攤銷(xiāo)沖減長(zhǎng)期債權(quán)投資的初始投資成本。對(duì)于金額小的相關(guān)費(fèi)用可以理解為在購(gòu)買(mǎi)債券時(shí)一次攤銷(xiāo)。即：     一次攤銷(xiāo)，直接計(jì)入“投資收益長(zhǎng)期債券費(fèi)用攤銷(xiāo)”稅

32、金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用     分次攤銷(xiāo)，先計(jì)入“長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（債券費(fèi)用）”，待以后分期攤銷(xiāo)，沖減投資成本。通過(guò)以上對(duì)科目設(shè)置情況的掌握，可以解答以下問(wèn)題：1、計(jì)算長(zhǎng)期債權(quán)投資的初始投資成本和帳面價(jià)值2、會(huì)寫(xiě)債券投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄在長(zhǎng)期債權(quán)投資里涉及兩方面內(nèi)容的攤銷(xiāo)：1、溢折價(jià)的攤銷(xiāo)2、長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（債券費(fèi)用）的攤銷(xiāo)由此可以計(jì)算持有期間長(zhǎng)期債權(quán)投資的投資收益（非常重要的選擇題考點(diǎn)）當(dāng)期的投資收益=當(dāng)期的應(yīng)收利息當(dāng)期溢價(jià)的攤銷(xiāo)額（+當(dāng)期折價(jià)價(jià)的攤銷(xiāo)額）當(dāng)期債券費(fèi)用的攤銷(xiāo)額如何計(jì)算溢折價(jià)？疑問(wèn)：教材第92頁(yè)中間的公式與2001年考題（輕松過(guò)關(guān)一第

33、37頁(yè)）的解答不符，一個(gè)減去了計(jì)入成本的相關(guān)費(fèi)用，一個(gè)沒(méi)有減去計(jì)入成本的相關(guān)費(fèi)用怎么理解？，-請(qǐng)各位指教。到期收回或未到期提前處置的債券投資投資損益的確認(rèn)（非常重要的選擇題考點(diǎn)）當(dāng)期的投資收益=實(shí)際取得的價(jià)款長(zhǎng)期債權(quán)投資帳面價(jià)值已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的債券利息在這一部分中，重要的出題點(diǎn)（每年一定會(huì)考，必須掌握）：1、長(zhǎng)期債權(quán)投資的初始投資成本的計(jì)算2、持有期間和處置時(shí)長(zhǎng)期債權(quán)投資投資損益的確認(rèn)#7  短期投資投資收益的計(jì)算只有在兩種情況下出現(xiàn)：1、計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)。短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理           

34、; 計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備：           借：投資收益             貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備           沖回多提的跌價(jià)準(zhǔn)備：           借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備          

35、;    貸：投資收益2、短期投資處置時(shí)處置短期投資損益=處置收入(短期投資賬面余額該短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備余額)應(yīng)收股利或應(yīng)收利息賬面余額。賬務(wù)處理是：           借：銀行存款                    短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備            

36、0;       投資收益（損失時(shí)）               貸：短期投資                        投資收益（收益時(shí)）注意：短期投資持有期間不確認(rèn)損益#8  【第57章】 課程講解下面是一些比較零碎的知識(shí)點(diǎn)，容易混淆，出客觀(guān)題的可能性比較大。主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金

37、及附加、其他業(yè)務(wù)支出、管理費(fèi)用（1）通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目核算的稅種有：消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加費(fèi)   借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金消費(fèi)稅資源稅城市維護(hù)建設(shè)稅 其他應(yīng)交款教育附加費(fèi)   （2）通過(guò)“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算的稅種有：營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、教育附加費(fèi)   借：其他業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)交稅金營(yíng)業(yè)稅土地增值稅 其他應(yīng)交款教育附加費(fèi)   （3）通過(guò)“管理費(fèi)用”科目核算的稅種有：房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)   借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅金房產(chǎn)稅土

38、地使用稅車(chē)船使用稅   銀行存款（印花稅）   其他應(yīng)交款礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)   注意：教育附加費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅和耕地占用稅不通過(guò)“應(yīng)交稅金”科目核算。#9  其他應(yīng)交款的核算（1）教育費(fèi)附加：按照企業(yè)交納流轉(zhuǎn)稅的一定比例計(jì)算，并與流轉(zhuǎn)稅一起交納。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交納的教育費(fèi)附加，  借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加或其他業(yè)務(wù)支出       貸：其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費(fèi)附加   （2）礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)   礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)按照礦產(chǎn)品銷(xiāo)

39、售收入的一定比例計(jì)征，由采礦權(quán)人交納。企業(yè)應(yīng)在交納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)之前，根據(jù)各月礦產(chǎn)品銷(xiāo)售收入等資料，按月計(jì)提礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，計(jì)提時(shí)，  借：管理費(fèi)用礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)   貸：其他應(yīng)交款應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)   收購(gòu)未交納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)礦產(chǎn)品的企業(yè)，收購(gòu)時(shí)，按實(shí)際支付的收購(gòu)款項(xiàng)和代扣代繳的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記“物資采購(gòu)”等科目，按代扣代繳的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，貸記“其他應(yīng)交款應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)”科目，按實(shí)際支付的收購(gòu)款項(xiàng)，貸記“銀行存款”科目。借：物資采購(gòu)    貸：其他應(yīng)交款應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)   &#

40、160;         銀行存款   實(shí)際上交應(yīng)交的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)以及代交的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)時(shí)，   借：其他應(yīng)交款應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)   貸：銀行存款            其他暫收及應(yīng)付款#10  【第810章】 課程講解 盈余公積的去向、法定公益金的會(huì)計(jì)核算細(xì)小的知識(shí)點(diǎn)：（容易忽視）多項(xiàng)選擇題：11下列項(xiàng)目中，可能引起盈余公積總額發(fā)生增減變動(dòng)的有（  ）。A用公益金購(gòu)買(mǎi)職

41、工住宅B用任意盈余公積彌補(bǔ)虧損C用任意盈余公積配發(fā)現(xiàn)金股利D出售用公益金購(gòu)買(mǎi)的職工住宅E接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)答案：盈余公積的三個(gè)去向的核算：、盈余公積用于彌補(bǔ)虧損借：盈余公積貸：利潤(rùn)分配其他轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積法定公益金貸：實(shí)收資本   、符合條件的，可用與發(fā)放現(xiàn)金股利借：盈余公積法定公益金的核算：（容易忽視的地方）公益金購(gòu)建集體福利設(shè)施形成固定資產(chǎn)  借：盈余公積法定公益金     貸：盈余公積任意盈余公積  用公益金購(gòu)置的集體福利設(shè)施等固定資產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)，  借：盈余

42、公積任意盈余公積       貸：盈余公積法定公益金#11  關(guān)于“利潤(rùn)分配”的問(wèn)題例題：公司分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)按照10%的比例提取法定盈余公積，當(dāng)盈余公積金累計(jì)額達(dá)到公司注冊(cè)資本50%時(shí)，可不再提取。任意盈余公積金的提取由股東會(huì)根據(jù)需要決定。公益金按照稅后利潤(rùn)的5%-10%的比例提取形成。例：某企業(yè)當(dāng)年稅前利潤(rùn)為300萬(wàn)元，年初累計(jì)虧損為500萬(wàn)元（均為近兩年累計(jì)數(shù)），法定盈余公積金提取比例為10，則當(dāng)年可提取的法定盈余公積為（ ）(A) 0萬(wàn)元  (B) 20萬(wàn)元  (C) 30

43、萬(wàn)元  (D) 80萬(wàn)元答案：A解析： 當(dāng)年利潤(rùn)不足以彌補(bǔ)累計(jì)虧損，計(jì)提基數(shù)為零。公司向股東（投資者）分派股利（分配利潤(rùn)），應(yīng)按一定的順序進(jìn)行。按照我國(guó)公司法的有關(guān)規(guī)定，利潤(rùn)分配應(yīng)按下列順序進(jìn)行：    1.計(jì)算可供分配的利潤(rùn)。將本年利潤(rùn)（虧損）與年初未分配利潤(rùn)（或未彌補(bǔ)虧損）合并，計(jì)算出可供分配利潤(rùn)。如果可供分配利潤(rùn)為負(fù)數(shù)，則不能進(jìn)行后續(xù)分配。如果可供分配利潤(rùn)為正數(shù)（即本年累計(jì)盈余），則進(jìn)行后續(xù)分配。    2.計(jì)提法定盈余公積金。按抵減年初累計(jì)虧損后的本年凈利潤(rùn)計(jì)提法定盈余公積金。計(jì)提法定公益金的基數(shù)，不是可供分配的利潤(rùn)，也不一定

44、是本年的稅后利潤(rùn)，只有不存在年初累計(jì)虧損時(shí)，才能按本年稅后利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)提取數(shù)。這種“虧損”是按帳面數(shù)字進(jìn)行的，與所得稅法的虧損后轉(zhuǎn)無(wú)關(guān)，關(guān)鍵在于不能用資本發(fā)放股利，也不能在沒(méi)有累計(jì)盈余的情況下提取盈余公積金。    3.計(jì)提公益金。    4.計(jì)提任意盈余公積金。    5.向股東（投資者）支付股利（分配利潤(rùn)）。     公司股東會(huì)或董事會(huì)違反上述利潤(rùn)分配順序，在抵補(bǔ)虧損和提取法定盈余公積金、公益金之前向股東分配利潤(rùn)的，必須將違反規(guī)定發(fā)放的利潤(rùn)退還公司。#12  關(guān)于股票股利、宣告分派股

45、票股利，投資方和被投資方都不做帳務(wù)處理。只有實(shí)際支付股票股利時(shí)才做處理：“支付股票股利”的分錄是：     借：利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)作股本的普通股股利    貸：股本             資本公積股本溢價(jià)     顯然“支付股票股利”不會(huì)引起資金的流出，所以，“支付股票股利”不屬于“企業(yè)籌資活動(dòng)而引起的財(cái)務(wù)活動(dòng)”；例、某公司目前的普通股100萬(wàn)股（每股面值1元，市價(jià)25元），資本公積400萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)500萬(wàn)元。發(fā)放1

46、0的股票股利后，公司的未分配利潤(rùn)將減少250萬(wàn)元，股本增加250萬(wàn)元。（ ）答案×解析發(fā)放10的股票股利后，即發(fā)放10萬(wàn)股的股票股利，10萬(wàn)股股票股利的總面值為10萬(wàn)元，10萬(wàn)股股票股利的總市價(jià)為250萬(wàn)元。所以，發(fā)放10的股票股利后，公司的未分配利潤(rùn)減少250萬(wàn)元，股本增加10萬(wàn)元，資本公積增加240萬(wàn)元。例、某公司現(xiàn)有發(fā)行在外的普通股1000000股，每股面額1元，資本公積3000000元，未分配利潤(rùn)8000000元，股票市價(jià)20元；若按10的比例發(fā)放股票股利并按市價(jià)折算，公司資本公積的報(bào)表列示將為（ ）(A) 1000000元  (B) 2900000元&#

47、160; (C) 4900000元  (D) 3000000元答案：C解析： 發(fā)放股票股利，不會(huì)對(duì)公司股東權(quán)益總額產(chǎn)生影響，但會(huì)發(fā)生資金在各股東權(quán)益項(xiàng)目間的再分配。公司按10的比例發(fā)放股票股利后： 股本（按面值）的增加數(shù) 1×1000000×10 100000（元） 未分配利潤(rùn)（按市價(jià)）的減少數(shù) 20×1000000×10 2000000（元） 資本公積（按差額）的增加數(shù) 2000000100000 1900000（元） 故累計(jì)資本公積 30000001900000 4900000（元） 資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之

48、間由董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)所制定利潤(rùn)分配方案中分配的股利（或分配給投資者的利潤(rùn)，下同），應(yīng)按如下方式予以處理：    （1）現(xiàn)金股利在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益中單獨(dú)列示；    （2）股票股利在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中單獨(dú)披露。資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間由董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)制定并經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利，比照上述規(guī)定辦理。#13  【第1214章】 課程講解六個(gè)問(wèn)題學(xué)借款費(fèi)用一、借款費(fèi)用二、借款費(fèi)用的處理思路三、借款費(fèi)用計(jì)量的關(guān)鍵四、借款費(fèi)用的三個(gè)時(shí)點(diǎn)（多選題的出題點(diǎn)）五、資本化金額的確定（掌握）1利息資本化金額的確定2匯兌差額資本化金額的

49、確定3輔助費(fèi)用資本化金額的確定六、借款費(fèi)用的披露一、借款費(fèi)用因借款而發(fā)生的利息折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)輔助費(fèi)用因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額二、借款費(fèi)用的處理思路：企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，（1）符合資本化的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本；（2）其他借款費(fèi)用區(qū)別情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： 籌建期間發(fā)生的，根據(jù)其發(fā)生額先計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，然后在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月一次性計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間、為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而發(fā)生的，根據(jù)其發(fā)生額全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。三、借款費(fèi)用計(jì)量的關(guān)鍵是如何計(jì)算確定每期應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額。只有發(fā)生在固定資產(chǎn)購(gòu)建過(guò)程中的借款費(fèi)用，才能夠在符合條件的情況下予以資本

50、化；        只有為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入的款項(xiàng)，即專(zhuān)門(mén)借款所發(fā)生的借款費(fèi)用才允許予以資本化。四、借款費(fèi)用的三個(gè)時(shí)點(diǎn)（多選題的出題點(diǎn)）1資本化起點(diǎn)因?qū)ｉT(mén)借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)、匯兌差額（注意：不包括輔助費(fèi)用）（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。2資本化終點(diǎn)固定資產(chǎn)的實(shí)體建造工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。所購(gòu)置或者建造的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求相符合。繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。如果所購(gòu)建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行，

51、在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)，或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營(yíng)業(yè)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。所購(gòu)建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，而且每部分在其他部分繼續(xù)建造期間可單獨(dú)使用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止該部分資產(chǎn)借款費(fèi)用的資本化。所購(gòu)建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，但是每一部分必須等到固定資產(chǎn)整體完工才可使用，企業(yè)只能在所購(gòu)建固定資產(chǎn)整體完工時(shí)，才能認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，借款費(fèi)用方可停止資本化。3暫停資本化在固定資產(chǎn)的購(gòu)置或者建造過(guò)程中，如果購(gòu)建活動(dòng)發(fā)生了非正常中斷中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月（含3個(gè)月）中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)暫停資本化，將其計(jì)

52、入當(dāng)期損益，直到購(gòu)建活動(dòng)重新開(kāi)始。 五、資本化金額的確定（掌握）1利息資本化金額的確定（1）每一會(huì)計(jì)期間利息的資本化金額=至當(dāng)期末止購(gòu)建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率（2）累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=（每筆資產(chǎn)支出金額*每筆資產(chǎn)占用的天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）（3）資本化率的確定方法如下：如果為購(gòu)建固定資產(chǎn)只借入一筆專(zhuān)門(mén)借款，資本化率即為該項(xiàng)借款的利率；(2)如果為購(gòu)建固定資產(chǎn)借入了一筆以上專(zhuān)門(mén)借款，則資本化率即為該項(xiàng)借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率=當(dāng)期利息之和/本金加權(quán)平均數(shù)注意：（4）如果企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入的款項(xiàng)存在折價(jià)或者溢價(jià)的情況，則應(yīng)當(dāng)將名義利率(票面利率)調(diào)為實(shí)

53、際利率，以實(shí)際利率作為資本化率。如果企業(yè)對(duì)折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)采用的是直線(xiàn)法，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期攤銷(xiāo)的折價(jià)或者溢價(jià)金額調(diào)整每期按票面利率計(jì)算的利息，然后據(jù)以計(jì)算每期資本化率。 （難點(diǎn)）（5）當(dāng)企業(yè)的累計(jì)資產(chǎn)支出總額超過(guò)了專(zhuān)門(mén)借款總額時(shí)，對(duì)超出部分的資產(chǎn)支出數(shù)不應(yīng)當(dāng)納入累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算范圍。（6）每期允許企業(yè)資本化的利息金額應(yīng)當(dāng)以當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息為限，即不得超過(guò)當(dāng)期專(zhuān)門(mén)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。2匯兌差額資本化金額的確定外幣專(zhuān)門(mén)借款匯兌差額的資本化金額為當(dāng)期外幣專(zhuān)門(mén)借款本金和利息所發(fā)生的匯兌差額，即每期外幣專(zhuān)門(mén)借款(包括利息)匯兌差額的實(shí)際發(fā)生額。3輔助費(fèi)用資本化金額的確定（1）輔助費(fèi)用是企業(yè)

54、為了安排借款以供支出而發(fā)生的必要費(fèi)用，包括借款手續(xù)費(fèi)(如發(fā)行債券手續(xù)費(fèi))、承諾費(fèi)、傭金等。（2）對(duì)于因安排借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用的確認(rèn)原則為：（多選題）因安排專(zhuān)門(mén)借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，屬于在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化；以后發(fā)生的輔助費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。如果輔助費(fèi)用的金額較小，也可以于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。因安排其他借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。 六、借款費(fèi)用的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露以下借款費(fèi)用信息：（1）當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額；（2）當(dāng)期用于確定資本化金額的資本化率。#14  【第1517章】 課程講解非貨幣性

55、交易掌握下面四個(gè)問(wèn)題差不多就夠了問(wèn)題1、如何判斷哪些是貨幣性資產(chǎn)，哪些是非貨幣性資產(chǎn)？貨幣性資產(chǎn)，是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。問(wèn)題2、如何判斷是否為非貨幣性交易？補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)交易金額25%整個(gè)交易金額即整個(gè)非貨幣性交易中最大的公允價(jià)值。（注：在收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)為換出資產(chǎn)的公允價(jià)值；支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)為支付的補(bǔ)價(jià)加上換出資產(chǎn)的公允價(jià)值）問(wèn)題3、如何確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值？換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)

56、的帳面價(jià)值支付的補(bǔ)價(jià)（收到的補(bǔ)價(jià)）+ 應(yīng)確認(rèn)的損益 + 支付的相關(guān)稅費(fèi) 問(wèn)題4、收到補(bǔ)價(jià)的一方如何確認(rèn)和計(jì)量實(shí)現(xiàn)的損益？一種簡(jiǎn)便算法應(yīng)確認(rèn)的損益= （換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)帳面價(jià)值應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加）÷換出資產(chǎn)公允價(jià)值×補(bǔ)價(jià)     金額為正：計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入     金額為負(fù)：計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出     核心為以換出資產(chǎn)帳面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整計(jì)算換入資產(chǎn)的入帳價(jià)值。     只有收到補(bǔ)價(jià)的一方才會(huì)計(jì)算非貨幣性交易的

57、損益。     對(duì)于存貨，計(jì)算入帳價(jià)值時(shí)還應(yīng)當(dāng)減去進(jìn)項(xiàng)稅額。     在非貨幣性交易中如果換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照換入個(gè)項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值的總額的比例，對(duì)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入帳價(jià)值。#15  【第1819章】 課程講解資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)詳解一、與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)聯(lián)系的知識(shí)點(diǎn)：1、銷(xiāo)售退回2、或有事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量3、資產(chǎn)減損導(dǎo)致八大準(zhǔn)備的計(jì)提4、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)二、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作

58、出相關(guān)賬務(wù)處理，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表作相應(yīng)的調(diào)整。即要做兩步工作：1、帳務(wù)處理以前年度損益調(diào)整（涉及損益） 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)（涉及利潤(rùn)分配）直接調(diào)整相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益2、報(bào)表調(diào)整調(diào)整利潤(rùn)表中報(bào)告年度的損益和資產(chǎn)負(fù)債表中的年末數(shù)，如報(bào)告年度為2004年，則調(diào)整2004年利潤(rùn)和利潤(rùn)分配表的發(fā)生額及2004年資產(chǎn)負(fù)債表的年末數(shù)；調(diào)整當(dāng)年編制的會(huì)計(jì)報(bào)表的年初數(shù)；提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，涉及上年數(shù)的，還應(yīng)調(diào)整報(bào)表中的上年數(shù)。重編附注：調(diào)整之后和調(diào)整之前發(fā)生了變化，如或有事項(xiàng)在日后成為確定性事項(xiàng)，附注要重編。 需要調(diào)整的會(huì)計(jì)報(bào)表包括：資產(chǎn)負(fù)債表 利潤(rùn)表及相關(guān)附表現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料內(nèi)容

59、（即根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則所編的報(bào)表），   但不包括現(xiàn)金流量正表。三、重點(diǎn)講解：資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)的賬務(wù)處理：1、資產(chǎn)減損導(dǎo)致八大準(zhǔn)備的計(jì)提帳務(wù)處理程序：補(bǔ)提準(zhǔn)備所得稅處理（重難點(diǎn)）（注：所得稅已匯算清繳的情況下，按應(yīng)收款項(xiàng)5計(jì)提壞賬部分已在稅前抵扣；報(bào)告年度補(bǔ)提的壞賬增加了管理費(fèi)用；因?qū)嵸|(zhì)性損害，經(jīng)批準(zhǔn)可以在2005年稅前抵扣，故屬于可抵減時(shí)間性差異；通過(guò)遞延稅款，將所得稅費(fèi)用移到下一年度，與下年度少交的所得稅相配比。）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額（即減少的凈利潤(rùn)）轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)因凈利潤(rùn)減少，沖回多提的盈余公積調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)調(diào)整報(bào)告

60、年度利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的本年數(shù)2、銷(xiāo)售退回原則：1）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷(xiāo)售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額，以及報(bào)告年度應(yīng)交的所得稅等。2）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷(xiāo)售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的收入、成本等，但按照稅法規(guī)定在此期間的銷(xiāo)售退回所涉及的應(yīng)交所得稅，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)。帳務(wù)處理程序：（1）所得稅匯算清繳前：調(diào)整銷(xiāo)售收入調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額調(diào)整銷(xiāo)售成本調(diào)整應(yīng)交所得稅（重難點(diǎn)）調(diào)整原已確認(rèn)的遞延稅款將“以前年度損益調(diào)整”科目余額（即減

61、少的凈利潤(rùn)）轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)因凈利潤(rùn)減少，沖回多提的盈余公積調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表（2）所得稅匯算清繳后：調(diào)整銷(xiāo)售收入調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額調(diào)整銷(xiāo)售成本調(diào)整所得稅費(fèi)用（重難點(diǎn)）調(diào)整原已確認(rèn)的遞延稅款將“以前年度損益調(diào)整”科目余額（即減少的凈利潤(rùn)）轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)因凈利潤(rùn)減少，沖回多提的盈余公積調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表 企業(yè)發(fā)生商品銷(xiāo)售退回時(shí)，具體的會(huì)計(jì)處理分以下幾種情況：（1）如果是本年度銷(xiāo)售的商品，在年度終了前（12月31日）退回，沖減退回月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，以及相關(guān)的成本、稅金。（2）如果是以前年度銷(xiāo)售的商品，在本年度終了前（12月31日）退回，沖減退回月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，以及相關(guān)的成本、稅金。（3）如果報(bào)告年度

62、或以前年度銷(xiāo)售的商品，在年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前（如股份的年度財(cái)務(wù)報(bào)告在年度終了后四個(gè)月報(bào)出）退回，則沖減報(bào)告年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，以及相關(guān)的成本、稅金。（4）如果報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于4月30日批準(zhǔn)報(bào)出，在次年4月發(fā)生屬于報(bào)告年度所屬期間的銷(xiāo)售退回，則屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的主營(yíng)業(yè)力收入，以及相關(guān)的成本、稅金；如果銷(xiāo)售退回發(fā)生在5月份，則不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)調(diào)整5月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，以及相關(guān)的成本和稅金。3、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)補(bǔ)提折舊：調(diào)整應(yīng)交所得稅匯算清繳前有這一步；匯算清繳后沒(méi)有，不需要調(diào)整。（報(bào)告年度的折舊在匯算清繳前補(bǔ)提，可在報(bào)告年度稅前抵扣）（注：按

63、稅法規(guī)定，當(dāng)年應(yīng)提折舊在當(dāng)年提取可以在稅前抵扣，2003年所得稅申報(bào)后補(bǔ)提2003年折舊不得在稅前抵扣，不涉及應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用的調(diào)整） 將調(diào)減的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)調(diào)減盈余公積調(diào)整2004年會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間差錯(cuò)更正，已經(jīng)作為調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)字，不需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。   發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表以前期間差錯(cuò)更正，還需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的金額。  資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告期間的會(huì)計(jì)差錯(cuò)和報(bào)告期間以前期間會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理原則是：資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告期間的差錯(cuò)，不管金額大小，

64、都按調(diào)整事項(xiàng)的處理原則進(jìn)行處理；資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的屬于報(bào)告期間以前期間存在的會(huì)計(jì)差錯(cuò)（含重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)和非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)），應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度的年度財(cái)務(wù)報(bào)告或中期財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。具體會(huì)計(jì)處理按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的處理方法進(jìn)行處理。#16  重點(diǎn)理解的難點(diǎn)問(wèn)題講解問(wèn)題一、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)是否應(yīng)該調(diào)整應(yīng)交稅金？ 講解：首先，要看題目的說(shuō)明，按題目的說(shuō)明進(jìn)行處理，如果題目中說(shuō)明“假定資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)均可調(diào)整應(yīng)交納的所得稅”，則處理中涉及損益的，都調(diào)整應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅。其次，如果題目中沒(méi)有說(shuō)明，那么要看調(diào)整的內(nèi)容是否影響應(yīng)納稅所得額，影響應(yīng)納稅所得額的，調(diào)整應(yīng)交稅金；不影響應(yīng)納稅所得額的，