第五章 長期投資

1、第五章第五章 長期投資長期投資LOREM IPSUM DOLOR第一節(jié)第一節(jié) 持有至持有至到期投資到期投資一、持有至到期投資概述一、持有至到期投資概述 （一）范圍 是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生性金融資產(chǎn)。具有長期性：固定利率的國債券，浮動公司券。 （二）計量 初始計量，應(yīng)以購入時實際支付的價款和相關(guān)稅費作為初始投資成本。利息作為短期應(yīng)收項目，單獨處理。資產(chǎn)負債表日，按實際利率計算攤余成本計量持有至到期投資。二、持有至到期投資的核算二、持有至到期投資的核算 在“持有至到期投資”下設(shè)“成本”、“應(yīng)計利息”、“利息調(diào)整”。 （一）取得（一）取得 按購

2、買時實際支付的款項作為初始成本。 1、分期付息、到期還本，價款中包含已到期尚未領(lǐng)取的利息，計入“應(yīng)收利息”。2、一次性還本付息，計入“持有至到期投資應(yīng)計利息”。利息差額計入“利息調(diào)整”。 成本，借記“持有至到期投資成本”，貸記“銀行存款”。例子，書上122-123。二、持有至到期投資的投資收益二、持有至到期投資的投資收益 （二）收益（二）收益 資產(chǎn)負債表日， 按照攤余成本和實際利率計算利息，計入“投資收益”。 “攤余成本”:初始投資成本調(diào)整應(yīng)計利息和溢價折價攤銷等以后的余額。 “實際利率”：初始確認計量，在預(yù)計續(xù)存期內(nèi)的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)為當(dāng)前賬面價值的利率。二、持有至到期投資二、持有至到期投資

3、 （二）收益（二）收益 分期付息、到期還本，按面值和票面利率，借記“應(yīng)收利息”。按攤余成本和實際利率，貸記“投資收益”。差額計入“利息調(diào)整” 一次還本付息，按面值和票面利率，借記“應(yīng)收利息”。按攤余成本和實際利率，貸記“投資收益”。差額計入“利息調(diào)整”。 收到時，借“銀行存款”，貸“ 應(yīng)收利息”。 書上例子，例5-3、5-4，123-126頁。二、持有至到期投資二、持有至到期投資 (三）收回核算 借“銀行存款”，貸“持有至到期投資成本”，“應(yīng)收利息”。 （四）減值處理 根據(jù)賬面價值和預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計算確認減值損失，計提“減值準備”。已恢復(fù)的，在原計提的準備金額內(nèi)，確認恢復(fù)的增加

4、額。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準備 恢復(fù)反操作第二節(jié)第二節(jié) 長期股長期股權(quán)投資權(quán)投資概念概念 是指投資企業(yè)通過購買股票或簽訂協(xié)議等方式取得被投資企業(yè)股權(quán)，按出資比例享有權(quán)益、承擔(dān)責(zé)任，并準備長期持有的權(quán)益性投資。 目的是為例控制或是影響其他企業(yè)，流動性不如短期投資強，因為二者目的不同。一、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系一、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系 通過購買股票或者其他方式形成對外投資，持有期限在1年以上，不準備隨時出售，享有股東權(quán)益和責(zé)任。注意：除法律規(guī)定外，不得成為對被投資企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任的出資人。 （一）控制 擁有50%的表決權(quán)資本。不足50%表決權(quán)資本，但是具有實質(zhì)控

5、制權(quán)。 （二）共同控制。共同控制實體。 （三）重大影響。20%50%的表決資本。 （四）無控制。20%以下。 注意：有無實質(zhì)性影響，能否在重要職能部門影響企業(yè)，是否協(xié)議擁有特別權(quán)力。二、長期股權(quán)投資的初始計量二、長期股權(quán)投資的初始計量 以現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資，購買成本=購買價款+稅金+手續(xù)費等。不包括：取得時發(fā)生的評估、審計、咨詢費用，宣告但尚未發(fā)放的股利。三、長期股權(quán)投資核算的成本法三、長期股權(quán)投資核算的成本法成本法與權(quán)益法的主要差別在于，前者將投資企業(yè)與被投資企業(yè)視為2個獨立的企業(yè)法人、兩個會計主體，投資方只有在股利發(fā)放或者要求權(quán)益的時候，才確認投資收益。后者將二者視為一個經(jīng)濟主體，

6、兩個法律主體，損益確認遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，按持股比例確認其享有或負擔(dān)的份額。 （一）成本法適用范圍 （1）投資企業(yè)對被投資企業(yè)擁有控制權(quán)。 （2）投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響。活躍市場無報價，公允價值不能可靠計量。三、長期股權(quán)投資合算的成本法三、長期股權(quán)投資合算的成本法 （二）成本法的核算程序 初始投資 追加 發(fā)放股利 減值 收回 借：長期股權(quán)投資X公司（投資成本） 貸：銀行存款 發(fā)放股利 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 實際收到現(xiàn)金股利 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利四、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法四、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 （一）適用范圍（一）適用范圍 初始投資后權(quán)益變動，需要調(diào)整。對被

7、投資單位具有重大影響。初始投資后權(quán)益變動，需要調(diào)整。對被投資單位具有重大影響。 (二二)權(quán)益法的核算程序權(quán)益法的核算程序 初始投資或者追加投資時，借記：長期股權(quán)投資初始投資或者追加投資時，借記：長期股權(quán)投資XX公司（投資成本），公司（投資成本），貸記：銀行存款。貸記：銀行存款。 所有者權(quán)益變動調(diào)整所有者權(quán)益變動調(diào)整 （1）初始投資成本大于可辨認公允價值的，不予調(diào)整。初始投資成本大于可辨認公允價值的，不予調(diào)整。小于小于投資時應(yīng)享投資時應(yīng)享有的被投資單位有的被投資單位公允價值份額，其差額，公允價值份額，其差額，借記借記“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資XX公司（投公司（投資成本）資成本）”，貸記，貸記“營

8、業(yè)外收入營業(yè)外收入”。 （2）被投資單位，凈利潤影響，被投資單位，凈利潤影響，借借“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資XX公司（損益調(diào)公司（損益調(diào)整），貸整），貸”投資收益投資收益”。虧損影響，虧損影響，借借“投資收益投資收益”，貸，貸“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資XX公公司（損益調(diào)整）司（損益調(diào)整）”。四、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法四、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 被投資單位宣告發(fā)放，投資企業(yè)應(yīng)按照持股比例，借“應(yīng)收股利”，貸“長期股權(quán)投資XX公司（損益調(diào)整）。 （3）除凈損益外的所有者權(quán)益變動，按持股比例確認本企業(yè)的部分，借或貸“長期股權(quán)投資XX公司（其他權(quán)益變動），借或貸”資本公積其他資本公積”。 書上例子，56，131頁。五、長期股權(quán)投資的處置五、長期股權(quán)投資的處置 按照處置收入與其賬面價值的差額，借記（損失）或貸記（收益）“投資收益股權(quán)出售收益”。六、長期股權(quán)投資的減值六、長期股權(quán)投資的減