會計基礎知識

1、本章詳細介紹我國現(xiàn)行開征的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅和土地增值稅等六個主體稅種及城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、車輛購置稅和土地使用稅等輔助稅種的記賬依據(jù)、會計科目設置和各種涉稅業(yè)務的具體賬務處理方法。企業(yè)作為商品生產(chǎn)和經(jīng)營者，必須按照國家規(guī)定履行納稅義務，對其生產(chǎn)經(jīng)營所得依法交納各種稅金。目前國家開征的稅種主要有：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、車輛購置稅、土地使用稅、耕地占用稅、企業(yè)所得稅、關稅等。企業(yè)交納的各種稅金，其計稅依據(jù)和計稅方法不完全相同，會計處理方法也不完全一樣。為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)應交稅金的計

2、算和交納情況，應設置“應交稅金”科目，并按稅種設置明細科目。該科目的貸方登記應交納的各種稅金；借方登記已交納的各種稅金；期末貸方余額表示尚未交納的稅金，借方余額表示多交或尚未抵扣的稅金。但是，企業(yè)應交納的印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅不通過該科目進行核算。 第一節(jié) 增值稅的會計核算 一、一般納稅企業(yè)賬務處理（一）扣稅和記賬依據(jù)按照增值稅暫行條例規(guī)定，一般納稅企業(yè)購人入貨物或接受應稅勞務支付的增值稅（下簡稱：進項稅額），可以從銷售貨物或提供應稅勞務按規(guī)定收取的增值稅（下簡稱：銷項稅額）中抵扣，但必須取得以下憑證：1增值稅專用發(fā)票。實行增值稅后，增值稅一般納稅企業(yè)銷售貨物或者提

3、供應稅勞務均應開具增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票記載了銷售貨物的售價、稅率以及稅額等，購貨方以增值稅專用發(fā)票上記載的購入貨物已支付的稅額，作為扣稅和記賬的依據(jù)。如果一般納稅企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關事項的，或者增值稅扣稅憑證上的項目之間邏輯關系有誤的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。2完稅憑證。企業(yè)進口貨物必須交納增值稅，其交納的增值稅在完稅憑證上注明。企業(yè)以完稅憑證上注明的增值稅額，作為扣稅和記賬的依據(jù)。3收購憑證。一般納稅企業(yè)購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購廢舊物資，根據(jù)經(jīng)主管稅務機關批準使用的收購憑證上注明的買價和

4、13的扣除率計算進項稅額，按照計算出的進項稅額作為扣稅和記賬的依據(jù)。4運費結算單據(jù)。一般納稅企業(yè)外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用，以及銷售貨物所支付的運輸費用（代墊運費除外），根據(jù)經(jīng)批準使用的運費結算單據(jù)所列運費金額和7的扣除率計算進項稅額，按照計算出的進項稅額作為扣稅和記賬的依據(jù)。但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。（二）科目設置一般納稅企業(yè)應交的增值稅，在“應交稅金”科日下設“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目進行核算。“應交增值稅”明細科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額、實際已交納的增值稅額和月終轉出的當月應交未交的增值

5、稅額；貸方發(fā)生額，反映企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務收取的銷項稅額、出口企業(yè)收到的出口退稅以及進項稅額轉出過和轉出多交增值稅；期末借方余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅?！拔唇辉鲋刀悺泵骷毧颇康慕璺桨l(fā)生額，反映企業(yè)月終轉入的多交的增值稅；貸方發(fā)生額，反映企業(yè)月終轉入的當月發(fā)生的應交未交增值稅；期末借方余額反映多交的增值稅，貸方余額反映未交的增值稅。為了詳細核算企業(yè)應交納增值稅的計算和解繳、抵扣等情況，企業(yè)應在“應交增值稅”明細科目下設置“進項稅額”、“已交稅額”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅款”、“轉出未交增值稅”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等專欄?！斑M

6、項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務而支付的、按規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記?！耙呀欢惤稹睂?，記錄企業(yè)本月已交納的增值稅額。企業(yè)本月已交納的增值稅額用藍字登記；退回本月多交的增值稅額用紅字登記。“減免稅款”專欄，記錄企業(yè)按規(guī)定享受直接減免的增值稅款。“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”專欄，記錄企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額，抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額?！稗D出未交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月終轉出應交未交的增值稅。月終，企業(yè)轉出當月發(fā)生的應交未交的增值稅用藍字登記?！颁N項稅額”專欄，記錄

7、企業(yè)銷售貨物或者提供應稅勞務應收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額，用紅字登記?！俺隹谕硕悺睂?，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關而補交己退的稅款，用紅字登記?！斑M項稅額轉出”專欄，記錄企業(yè)購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉出的進項稅額?！稗D出多交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月終轉出本月多交的增值稅。月終，企業(yè)轉出本月多交的增值

8、稅額用藍字登記；收到退回本月多交的增值稅額用紅字登記。企業(yè)也可在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一會計報表的前提下，根據(jù)實際情況，將“應交增值稅”明細科目中的各個專欄提升為二級科目進行核算，發(fā)生的進項稅額、銷項稅額、出口退稅等分別在“進項稅額”、 “銷項稅額”、“出口退稅”等明細科目中核算，月末再將有關明細科目的余額轉人“應交增值稅”明細科目。（三）賬務處理1  一般購銷業(yè)務的賬務處理企業(yè)購進商品物資、接受應稅勞務等要進行增值稅進項稅額的核算。具體的賬務處理是：按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借：“應交稅金應交增值稅（進項稅額）”科目，按發(fā)票上記載的應計入采購成

9、本的金額，借：“物資采購”、 “庫存商品”、“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“委托加工物資”等科目，按應付或實際支付的金額貸：“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入物資發(fā)生退貨時，作相反的會計處理。企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務等要進行增值稅銷項稅額的核算。具體的賬務處理是：按實現(xiàn)的營業(yè)收入（不含增值稅）和應交的增值稅，借：“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”等等科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入貸：“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入和規(guī)定的稅率計算出的增值稅額，貸：“應交稅金應交增值稅（銷項稅額）”科目。如果發(fā)生銷貨退回，則作相反的會計處理。例：某工業(yè)企業(yè)2003年4月

10、購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款500萬元，增值稅額為85萬元。貨款用銀行存款支付，材料已驗收入庫。該企業(yè)當期銷售產(chǎn)品不合稅收入為1 100萬元，貨款尚未收到。該產(chǎn)品的增值稅率為17，不交消費稅。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務，企業(yè)應作如下會計分錄（該企業(yè)采用計劃成本進行日常材料核算）：購入材料時，其會計處理是：借：物資采購 5 000 000 應交稅金一應交增值稅（進項稅額）850 000 貸：銀行存款 5 850 000銷售產(chǎn)品后，應交納的增值稅和會計處理如下：銷項稅額1 100×17187（萬元）借：應收賬款 12 870 000 貸：主營業(yè)務收入 11 000 000 應交

11、稅金應交增值稅（銷項稅額） 1 870 0002購入免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的賬務處理企業(yè)購入免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可以按買價的13的扣除率計算抵扣進項稅款，并準予從銷項稅額中扣除。購入免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的賬務處理是，按購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品使用的經(jīng)主管稅務機關批準的收購憑證上注明的金額（買價），給予扣除依13計算的進項稅額后，作為購進農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的成本，借：“物資采購”等科目，按買價的13部分作為進項稅額，借：“應交稅金一一應交增值稅（進項稅額）”科目；按應付或實際支付的價款，貸：“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。例如：某大型連鎖超市企業(yè)，2003年3月向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，支付的價款為200萬元，有關會計分錄如下：進項稅額2

12、00×1326（萬元） 借：物資采購 1 740 000 應交稅金應交增值稅（進項稅額）260 000 貸： 銀行存款 2 000 0003外購或銷售貨物支付運輸費用的賬務處理根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用及建設基金，可按運費結算單據(jù)所列運費金額，依7扣除率計算進項稅額予以抵扣。賬務處理與購進農(nóng)業(yè)產(chǎn)品基本相同。4進貨退回與進貨折讓的賬務處理 企業(yè)購進貨物后，由于各種原因，可能會發(fā)生全部退貨、部分退貨與進貨折讓等事項。對此，應分別不同情況，進行不同的賬務處理。企業(yè)進貨后尚未入賬就發(fā)生退貨或折讓的，無論貨物是否入庫，必須將取得的增值稅專用發(fā)票的發(fā)

13、票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)退還給銷售方注銷或重新開具。不需作任何會計處理。企業(yè)進貨后已作會計處理，發(fā)生退貨或索取折讓時，若專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還，企業(yè)必須向當?shù)刂鞴芏悇諜C關開具“進貨退出或索取折讓證明單”送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。企業(yè)收到銷售方開來的紅字專用發(fā)票時，按發(fā)票上注明的增值稅額，紅字借：“應交稅金應交增值稅（進項稅額）”科目，按發(fā)票上注明的價款，紅字借：“原材料”等科目，按價稅合計數(shù)紅字貸：“銀行存款”等科目。5接受實物投資、捐贈及利潤分配的賬務處理納稅人接受投資轉人的物資，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借：“應交稅金一一應交增值稅（進項稅額）”科目，按照

14、實際確認的物資價值（扣除增值稅），借：“原材料”等科目，按其在注冊資本中所占的份額，貸：“實收資本”科目，按其差額，貸：“資本公積”科目。納稅人接受捐贈轉入的貨物，若不能取得增值稅專用發(fā)票（或海關開具的完稅憑證），則不能計算進項稅額，若取得上述扣稅憑證，則按扣稅憑證上注明的增值稅額，借：“應交稅金應交增值稅（進項稅額）”科目，按確認的捐贈貨物的價值，借：“原材料”等科目，按增值稅額與貨物價值的合計數(shù)，貸：“資本公積”科目。納稅人接受被投資企業(yè)利潤分配轉入的貨物，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借：“應交稅金應交增值稅（進項稅額）”科目，按價款借：“原材料”科目，按價稅合計數(shù)，貸：“投資收益”

15、、“長期股權投資”等科目。例如：A公司2003年3月30日收到B公司分來的投資利潤，用水泥代替，共100噸，單價260元，開具增值稅專用發(fā)票一張。該水泥用于本企業(yè)生產(chǎn)，貨物已驗收入庫。會計分錄如下：借：原材料 26 000 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 4 420 貸：投資收益 30 4206視同銷售的會計處理（1）將應稅貨物用于非應稅項目或用于集體福利或個人消費。按視同銷售計算出來的銷項稅額和貨物的成本，借：“在建工程”、 “應付福利費”等科目；按計算出來的銷項稅額，貸：“應交稅金應交增值稅（銷項稅額）”科目，按貨物的成本，貸：“庫存商品”等科目。（2）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償

16、贈送他人，或用于廣告、樣品，也視同銷售貨物計算應交的增值稅。賬務處理和核算與上述投資基本相同，即不通過銷售核算。捐贈支出作為營業(yè)外支出處理，用于廣告、樣品的作為營業(yè)費用列支。例如：甲企業(yè)將自產(chǎn)的成本為300萬元的貨物無償贈送給乙企業(yè)，該貨物的增值稅率為17。甲、乙雙方分別應作如下會計分錄：甲企業(yè)：捐贈貨物應交增值稅300×1751（萬元） 借：營業(yè)外支出 3 510 000 貸：產(chǎn)成品 3 000 000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）510 000乙企業(yè)：收到捐贈的資產(chǎn)按確認的價值以及增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額作如下分錄： 借：原材料 3 000 000 應交稅金應交增值稅（進

17、項稅額）510 000 貸：資本公積 3 510 000（3）將產(chǎn)品或貨物分配給股東或投資者。企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品或購買的貨物分配給股東或投資者，也視同銷售貨物計算應交的增值稅。例如：某食品生產(chǎn)企業(yè)，2003年1月以自己生產(chǎn)的食品產(chǎn)品分配利潤，產(chǎn)品成本為80萬元，銷售價格為100萬元（不合稅），該產(chǎn)品的增值稅率為17，企業(yè)應作如下會計分錄： 計算銷項稅額100×1717（萬元）分配股利時： 借：利潤分配應付股利 1 170 000 貸：應付股利 1 170 000 月終結轉分配股利，并提取應交增值稅： 借：應付股利 1 170 000 貸：主營業(yè)務收入 1 000 000應交稅金應交增值

18、稅（銷項稅額）170 000月終結轉成本：借：主營業(yè)務成本 800 000 貸：產(chǎn)成品 800 0007不予抵扣項目的賬務處理對于規(guī)定不予抵扣的進項稅額，在賬務上采取如下方法：（1）購入貨物時不能直接認定其進項稅額能否抵扣的。購入貨物時，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照正常賬務處理。這部分購入貨物以后用于按規(guī)定不能抵扣進項稅額的項目，應將原已計入進項稅稅額并已支付的增值稅轉入有關的科目，通過“應交稅金一一應交增值稅（進項稅額轉出）”科目轉入有關的“在建工程”、“應付福利費”等科目。如無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，應按增值稅有關法規(guī)規(guī)定的方法和公式進行計算。例如：某生產(chǎn)企業(yè)2003年1

19、月購入一批木材，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為34萬元，材料價款為200萬元。材料已入庫，貨款已經(jīng)通過銀行存款支付。3月份，該企業(yè)將該批材料的一半用于工程項目。有關會計分錄如下：     材料入庫借： 原材料 2 000 000 應交稅金應交增值稅（進項稅額）340 000 貸：銀行存款 2 340 000     工程領用材料借：在建工程 1 170 000 貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出） 170 000 原材料 1 000 000 （2）購入貨物時即能認定其進項稅額不能抵扣的（如購進固定資產(chǎn)等），購入

20、貨物直接用于免稅項目，或者直接用于非應稅項目，或者直接用于集體福利和個人消費的，其增值稅額記人貨物的成本。8隨同產(chǎn)品出售單獨計價包裝物的賬務處理企業(yè)銷售產(chǎn)品時，對單獨計價銷售的包裝物，按規(guī)定應交納增值稅。其賬務處理是：按價稅合計數(shù)，借：“應收賬款”、“銀行存款”等科目，按應交的增值稅額，貸：“應交稅金應交增值稅（銷項稅額）”科目，按包裝物價款貸：“其他業(yè)務收入”科目。逾期末能退還的包裝物押金，按規(guī)定繳納增值稅，按應退的押金，借：“其他應付款”科目，按應交的增值稅額，貸：“應交稅金應交增值稅（銷項稅額）”科目，按應退押金扣除應交增值稅的差額，貸：“其他業(yè)務收入”科目。9銷貨退回和銷貨折讓與折扣的

21、賬務處理（1）企業(yè)在收到購買方返回的原發(fā)票聯(lián)和抵扣稅時，可直接扣減當月銷項稅額；（2）企業(yè)在僅收到購買方退回的稅款抵扣聯(lián)時，可根據(jù)按規(guī)定開具的紅字專用發(fā)票扣減當期銷項稅額；（3）企業(yè)未能收到前買方退回的原發(fā)票聯(lián)和抵扣稅時，應在取得購買方所在地主管稅務機關開具的“進貨退出或索取折讓證明書”后，才可根據(jù)退回貨物數(shù)量、價款或折讓金額向買方開具紅字專用發(fā)票，并據(jù)此扣減的當期銷項稅額。對發(fā)生的銷售折扣，如果與銷售額在同一張發(fā)票上分別注明的，可不計算銷項稅額；如將折扣額另開發(fā)票的，不得扣減銷項稅額。10出口貨物的賬務處理有進出口經(jīng)營權，實行“免、抵、退”辦法的生產(chǎn)性企業(yè)，按規(guī)定計算的當期出口物資不予免征、

22、抵扣和退稅的稅額，計入出口物資成本，記入“主營業(yè)務成本”的借方，記入“應交稅金一應交增值稅（進項稅額轉出）”貸方。按規(guī)定計算的當期應予抵扣的稅額，記入“應交稅金應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）”借方，記入“應交稅金應交增值稅（出口退稅）”貸方。因應抵扣的稅額大于應納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應予退回的稅款，借：“應收補貼款”科目，貸：“應交稅金應交增值稅（出口退稅）”；收到退回的稅款，借：“銀行存款”科目，貸：“應收補貼款”科目。未實行“免、抵、退”辦法的企業(yè)，物資出口銷售時，按當期出口物資應收的款項，借：“應收賬款”科目，按規(guī)定計算的應收出口退稅，借：“應收補貼款”科目。按規(guī)定計算的不予

23、退回的稅金，借：“主營業(yè)務成本”科目，按當期出口物資實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸：“主營業(yè)務收入”科目，按規(guī)定計算的增值稅，貸：“應交稅金應交增值稅（銷項稅額）”。收到退回的稅款，借：“銀行存款”科目，貸：“應收補貼款”科目。11減免增值稅的賬務處理企業(yè)按規(guī)定享受直接減免的增值稅，應借：“應交稅金應交增值稅（減免稅款）”科目，貸：“補貼收入”科目；實際收到即征即退、先征后退的增值稅，應借：“銀行存款”科目，貸：“補貼收入”科目。12購進的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失的賬務處理購進的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，其進項稅額應相應轉入有關科目，借：“待處理財產(chǎn)損溢”等科目，貸：“應交稅金應交增值

24、稅（進項稅額轉出）”。屬于轉作待處理財產(chǎn)損失的部分，應與遭受非正常損失的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。13上交增值稅的賬務處理企業(yè)按規(guī)定期限申報繳納的增值稅，在收到銀行退回的稅收繳款書后，借：“應交稅金應交增值稅（已交稅金）”科目，貸：“銀行存款”科目。14月終未交和多交增值稅的結轉月份終了，企業(yè)應將當月發(fā)生的應交未交增值稅額，借：“應交稅金應交增值稅（轉出未交增值稅）”科目，貸：“應交稅金未交增值稅”科目；或將當月多交的增值稅額，借：“應交稅金未交增值稅”科目，貸：“應交稅金應交增值稅（轉出多交增值稅）”科目。未交增值稅在以后月份上交時，借：“應交稅金未交增值稅”科目，貸：“銀行存款

25、”科目；多交的增值稅在以后月份退回或抵交當月應交增值稅時，借：“銀行存款”科目或“應交稅金一下應交增值稅（已交稅金）”科目，貸：“應交稅金未交增值稅”科目。二、小規(guī)模納稅入的賬務處理小規(guī)模納稅人仍然使用“應交稅金應交增值稅”賬戶，仍沿用三欄式賬戶，不需要在“應交增值稅”賬戶中設置專欄。例如：某小規(guī)模納稅企業(yè)，2003年2月購入原材料一批，按照增值稅專用發(fā)票上記載的原材料成本為50萬元，支付的增值稅額為85萬元，企業(yè)開出商業(yè)承兌匯票，材料尚未到達；該企業(yè)2月份銷售產(chǎn)品收入80萬元（含稅），貸款尚未收到。上述經(jīng)濟業(yè)務，企業(yè)應作如下會計分錄：（1）購入材料： 借：物資采購 585 000 貸：應付票

26、據(jù) 585 000（2）銷售貨物：不含稅銷售額80÷（16）7547（萬元）應交增值稅稅額7547×6453（萬元）借：應收賬款 800 000貸：主營業(yè)務收入 754 700 應交稅金應交增值稅 45 300 （3）上交本月應納增值稅時：借：應交稅金應交增值稅 45 300 貸：銀行存款 45 300 第二節(jié) 消費稅的賬務處理 一、科目設置 消費稅實行價內(nèi)稅，交納消費稅仍然在“主營業(yè)務稅金及附加”科目本核算；企業(yè)按規(guī)定應交的消費稅，在“應交稅金”科目下設置“應交消費稅”明細科目核算，“應交消費稅”明細科目的借方發(fā)生額反映企業(yè)實際交納的消費稅和待抵扣的消費稅；貸方

27、發(fā)生額，反映按規(guī)定應交納的消費稅；期末余額在貸方，反映尚未交納的消費稅。期末借方余額，反映多交或待抵扣的消費二、產(chǎn)品銷售的賬務處理（一）產(chǎn)品對外銷售企業(yè)對外銷售的產(chǎn)品，應交納的消費稅，通過“主營業(yè)務稅金及附加”科目核算。企業(yè)按規(guī)定計算出應交納的消費稅，借：“主營業(yè)務稅金及附加”科目，貸：“應交稅金應交消費稅”科目，退稅時作相反的會計處理。例如：廣州市某摩托集團公司2003年2月銷售摩托車100部，每部售價2萬元（不含增值稅），貨款未收。摩托車每部成本為1萬元。適用消費稅率10。企業(yè)應作如下會計分錄：應向購買方收取的增值稅額100×20 000×7340 000（元） 應交納

28、的消費稅100×20 000×10200 000（元）借：應收賬款 2 340 000 貸：主營業(yè)務收入 2 000 000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）340 000借：主營業(yè)務稅金及附加 200 000 貸：應交稅金應交消費稅 200 000 借：主營業(yè)務成本 1 000 000 貸：產(chǎn)成品 1 000 000（二）以應稅消費品換取生產(chǎn)資料、抵償債務等的賬務處理企業(yè)以應稅消費品換取生產(chǎn)資料的，應按售價，記入“物資采購”、“庫存商品”等科目的借方，記入“庫存商品”科目的貸方；以應稅消費品抵償債務的，按銷售價格記入“應付賬款”等科目的借方，記入“庫存商品”科目貸方。按規(guī)定

29、計算出應交納的消費稅借：“物資采購”、“庫存商品”、“應付賬款”等科目、貸：“應交稅金一應交消費稅”科目。三、視同銷售的賬務處理企業(yè)按規(guī)定計算的應交消費稅，借：“長期股權投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“管理費用”、“應付福利費”、“應付工資”、“營業(yè)費用”等科目，貸：“應交稅金應交消費稅”科目。例如：某汽車制造企業(yè)，2003年3月將自產(chǎn)的一輛汽車用于在建工程，同類汽車銷售價為30萬元，該汽車成本為20萬元，適用消費稅稅率為5%。企業(yè)應作如下會計分錄：應交納的消費稅300 000×515 000（元）應交增值稅300 000×17%51 000（元）借：

30、在建工程 266 000 貸：庫存商品 200 000 應交稅金一一應交增值稅（銷項稅額） 51 000 應交稅金應交消費稅 15 000四、委托加工應稅消費品和外購應稅消費品的賬務處理1委托加工的應稅消費品。受托方將按規(guī)定計算的應代扣消費稅稅款金額借：“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸：“應交稅金一一應交消費稅”科目。委托方收回委托加工應稅消費品后，直接用于對外銷售或用于其他方面的，委托方應將被代收代交的消費稅計入委托加工的應稅消費品成本，借：“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”等科目，貸：“應付賬款”、“銀行存款”等科目；委托加工的應稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，委托

31、方應按代收代交的消費稅款，借：“應交稅金應交消費稅”科目，貸：“應收賬款”、“銀行存款”等科目。委托加工收回用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的產(chǎn)品，如果改變用途，應將改變用途部分所應負擔的消費稅從“應交稅金應交消費稅”科目的借方轉出。2外購應稅消費品用于生產(chǎn)應稅消費品按所含稅額，借：“應交稅金一一應交消費稅”科目，貸：“銀行存款”等科目，用于其他方面或直接對外銷售的，不得抵扣，其消費稅計入成本。外購應稅消費品在生產(chǎn)應稅消費品的過程中，如改變用途，應將改變用途的部分所負擔的消費稅從“應交稅金應交消費稅”科目的借方轉出。外購應稅消費品用于非應稅項目的，其交納的消費稅計入該項物資的成本。五、出口產(chǎn)品消費稅的賬

32、務處理1生產(chǎn)企業(yè)直接出口應稅消費品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應稅消費品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計算應交消費稅。出口后如發(fā)生退關或退貨，經(jīng)所在地主管稅務機關批準，可暫不辦理補稅，待其轉為國內(nèi)銷售時，再計繳消費稅。2通過外貿(mào)企業(yè)出口應稅消費品時，按規(guī)定實行先征后退辦法的： （1）屬于委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應稅消費品的生產(chǎn)企業(yè)，應在計算消費稅時，按應交消費稅稅額，借：“應收賬款”科目，貸：“應交稅金應交消費稅”科目。應稅消費品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金，借：“銀行存款”科目，貸：“應收賬款”科目。發(fā)生退關、退貨而補交已退消費稅，作相反的會計分錄。代理出口應稅消費品的外貿(mào)企業(yè)將應稅消費品出口后，收到稅務機關

33、退回生產(chǎn)企業(yè)交納的消費稅，借：“銀行存款”科目，貸：“應付賬款”科目。將此項稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時，借：“應付賬款”科目，貸：“銀行存款”科目。發(fā)生退關、退貨而補交已退的消費稅，借：“應收賬款應收生產(chǎn)企業(yè)消費稅”科目，貸：“銀行存款”科目，收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款，作相反的會計分錄。（2）屬于企業(yè)將應稅消費品銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營出口的，其交納的消費稅視同銷售處理。自營出口應稅消費品的外貿(mào)企業(yè)，在應稅消費品報關出口后申請退稅時，借：“應收補貼款”科目，貸：“主營業(yè)務成本”科目。實際收到出口應稅消費品退回的稅金，借：“銀行存款”科目，貸：“應收補貼款”科目。發(fā)生退關或退貨而補交已退的消費稅，作

34、相反的會計分錄。六、包裝物銷售消費稅的賬務處理企業(yè)隨同產(chǎn)品出售并單獨計價的包裝物，按規(guī)定應交納的消費稅的賬務處理是，借：“其他業(yè)務支出”科目，貸：“應交稅金一應交消費稅”科目。企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應交納的消費稅，借：“其他應付款”等科目，貸：“應交稅金一應交消費稅”科目。七、金銀首飾零售業(yè)務的賬務處理金銀首飾零售業(yè)務的以及采用以舊換新方式銷售金銀首飾的企業(yè)，在營業(yè)收入實現(xiàn)時，按應交消費稅稅額，借：“主營業(yè)務稅金及附加”等科目，貸： “應交稅金應交消費稅”科目。金銀首飾零售業(yè)務的企業(yè)因受托代銷金銀首飾按規(guī)定應交納的消費稅，應分別不同情況處理：以收取手續(xù)費方式代銷金銀首飾的，其應交的

35、消費稅，借：“其他業(yè)務支出”等科目；貸：“應交稅金應交消費稅”科目；以其他方式代銷金銀首飾的，其交納的消費稅等，借：“主營業(yè)務稅金及附加”等科目，貸：“應交款金應交消費稅”科目。金銀首飾批發(fā)、零售業(yè)務的企業(yè)將金銀首飾用于贈送、贊助、廣告、職工福利、獎勵等方面的，應于物資移送時，按應交納消費稅，借： “營業(yè)外支出”、“營業(yè)費用”、“應付福利費”、“應付工資”等科目，貸：“應交稅金應交消費稅”科目。隨同金銀首飾出售并單獨計價的包裝物，按規(guī)定應交納的消費稅，借：“其他業(yè)務支出”科目，貸：“應交稅金應交消費稅”科目。八、上交消費稅及退稅的賬務處理企業(yè)按期交納消費稅時，借：“應交稅金應交消費稅”科目，貸

36、：“銀行存款”科目。企業(yè)交納消費稅后，發(fā)生銷貨退回或銷售折讓而收到稅務機關的退稅時，借：“銀行存款”科目，貸：“應交稅金應交消費稅”科目。 第三節(jié) 營業(yè)稅的賬務處理 一、科目設置企業(yè)按稅法規(guī)定應交納的營業(yè)稅，在“應交稅金”科目下設置“應交營業(yè)稅”明細科目進行核算?！皯粻I業(yè)稅”明細科目的借方發(fā)生額反映企業(yè)已交的營業(yè)稅，貸方發(fā)生額，反映企業(yè)應交的營業(yè)稅；期末借方余額，反映多交的營業(yè)稅，期末貸方余額，反映未交的營業(yè)稅。二、有關賬務處理（一）   工業(yè)企業(yè)以外的企業(yè)發(fā)生營業(yè)稅應稅行為的賬務處理工業(yè)企業(yè)以外的企業(yè)發(fā)生營業(yè)稅應稅行為的，按其營業(yè)額和規(guī)定的稅率，計算

37、應交納的營業(yè)稅，借：“主營業(yè)務稅金及附加”科目，貸：“應交稅金一一應交營業(yè)稅”科目。（二）工業(yè)企業(yè)提供應稅勞務的賬務處理企業(yè)經(jīng)營工業(yè)生產(chǎn)以外的營業(yè)稅勞務所取得的收入，按規(guī)定應交的營業(yè)稅，借：“其他業(yè)務支出”科目，貸：“應交稅金應交營業(yè)稅”科目。（三）工業(yè)企業(yè)出售或出租無形資產(chǎn)的賬務處理企業(yè)出售或出租無形資產(chǎn)取得收入按規(guī)定應交的營業(yè)稅，借：“其他業(yè)務支出”等科目，貸：“應交稅金應交營業(yè)稅”科目。（四）工業(yè)企業(yè)銷售不動產(chǎn)的賬務處理企業(yè)銷售不動產(chǎn)，應向不動產(chǎn)所在地主管稅務機關申報交納營業(yè)稅。企業(yè)銷售不動產(chǎn)按規(guī)定應交的營業(yè)稅，借：“固定資產(chǎn)清理”科目，貸：“應交稅金應交營業(yè)稅”科目。（五）企業(yè)上交營業(yè)

38、稅的賬務處理企業(yè)上交營業(yè)稅時，借：“應交稅金應交營業(yè)稅”科目，貸：“銀行存款”等科目。 第四節(jié) 所得稅的賬務處理    現(xiàn)行企業(yè)會計制度在規(guī)范企業(yè)的財務會計行為，保護投資者和股東的利益，對企業(yè)經(jīng)營成果在計算內(nèi)容、標準和方法等方面作了的詳細的規(guī)定；而應納稅所得額是按照國家稅法的規(guī)定，用稅法規(guī)定國家和納稅人之間的分配關系，兩者的目的不同，因此，兩者對于收入、成本、費用、利潤、資產(chǎn)、負債、所有者權益等內(nèi)容的確認與計量也不盡相同。所得稅條例規(guī)定：納稅人在計算應納稅所得時，其財務、會計處理辦法同國家有關稅法的規(guī)定有抵觸的，應當按照國家有關稅收的規(guī)定計算納稅。也就是說，企業(yè)接

39、照會計核算的原則計算的交納所得稅的稅前利潤總額或虧損總額，與按照所得稅稅法的有關規(guī)定計算的一個時期應納稅所得額（以下簡稱納稅所得）之間有可能存在差異。顯然這一差異導致了稅收和會計計算的應納所得稅額之間的差異。 一、納稅所得與稅前會計利潤產(chǎn)生差異的類型    納稅所得與稅前會計利潤之間產(chǎn)生的差異，就其性質(zhì)和產(chǎn)生原因的不同可分為永久性差異和時間性差異兩類。 （一）永久性差異    永久性差異是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉回。永久性差異有

40、以下幾種類型： 1按會計制度規(guī)定核算時確認為費用或損失計入會計報表，在計算所得額時不允許扣除。如各種贊助費支出，在會計核算中作為當期支出，在損益中扣除，而在計算納稅所得時，則不得扣除。 2按會計制度規(guī)定不作為收益計入會計報表，在計算應納稅所得額時作為收益，需要交納所得稅。如企業(yè)內(nèi)部的在建工程、福利部門領用本企業(yè)的應稅產(chǎn)成品、自制半成品，企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品、半成品對外投資，企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品、半成品無償贈送他人等行為，在稅收上要視同銷售計算銷售收入，計算納稅所得；而在會計核算中按成本計算，不計入當期損益。 3按會計制度規(guī)定核算時作為收益計入會計報表，在計算應納稅所得時不確認為收益。如企業(yè)所得稅暫行條例實

41、施細則規(guī)定：企業(yè)購買國債取得的利息收入不計入納稅所得，不交納所得稅；而會計核算中，企業(yè)購買國債取得的利息收入，計入當期損益。 4按會計制度規(guī)定核算時不確認為費用或損失計入會計報表，在計算納稅所得時允許扣除。如科研技術支出，稅法規(guī)定允許增加扣除等。 （二）時間性差異    時間性差異是指由于稅法與會計制度在確認收益、費用和損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應納稅所得額的差異。時間性差異發(fā)生于某一個會計期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉回。時間性差異主要有以下幾種類型： 1企業(yè)獲得的某項收益，按照會計制度規(guī)定應當確認為當期收益，但按照稅法規(guī)定需待以后期間確認應納稅所得額，從

42、而形成應納稅時間性差異。這里的應納稅時間性差異，是指未來應增加應納稅所得額的時間性差異。 2企業(yè)發(fā)生的某項費用和損失，按照會計制度規(guī)定應當于以后期間確認費用或損失，但按稅法規(guī)定可以從當期應納稅所得中減除，從而產(chǎn)生應納稅時間性差異。 3企業(yè)發(fā)生的某項費用和損失，按照會計制度規(guī)定應確認為當期費用或損失，但按稅法規(guī)定應待以后期間從應納稅所得中扣除，從而形成可抵減時間性差異。 4企業(yè)獲得的某項收益，按照會計制度規(guī)定應當于以后期間確認，但按稅法規(guī)定應當計入當期收益，從而形成可抵減時間性差異。 雖然會計利潤與納稅所得存在差異，但在計算應納稅所得額時還是以企業(yè)稅前利潤為主要依據(jù)，兩者的關系可用如下公式來表示

43、： 應納稅所得額利潤總額土稅收調(diào)整項目全額 上式中“稅收調(diào)整項目金額”為上述永久性差異和時間性差異金額之和。 二、納稅所得與稅前會計利潤產(chǎn)生差異的處理方法    對由永久性差異和時間性差異引起的稅收和會計計算的應納所得稅額之間的差異，所得稅會計可以采用應付稅款法和納稅影響會計法進行會計處理。在賬務處理上應設置“所得稅”和“遞延稅款”兩科目進行核算。 “所得稅”科目，屬于損益類科目。核算企業(yè)按規(guī)定從本月?lián)p益中扣除的所得稅。其借方發(fā)生額，反映企業(yè)計入本月?lián)p益的所得稅額；貸方發(fā)生額，反映本期計入“本年利潤”科目的所得稅額。期末結轉本年利潤后，本科目無余額。   

44、; “遞延稅款”科目，屬于負債類科目。核算企業(yè)由于時間性差異造成的稅前會計利潤與納稅所得之間的差額所產(chǎn)生的影響納稅的金額，以及以后各期轉銷的數(shù)額?！斑f延稅款”科目的貸方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會計利潤大于納稅所得產(chǎn)生的時間性差異形成納稅的金額，以及本期轉銷已確認的時間性差異對納稅影響的借方數(shù)額；其借方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會計利潤小于納稅所得產(chǎn)生的時間性差異影響納稅的金額，以及本期轉銷已確認的時間性差異對納稅影響的貸方數(shù)額；期末貸方（或借方）余額，反映尚未轉銷的時間性差異影響的納稅的金額。在采用債務法時，該科目的借方或貸方發(fā)生額，還反映稅率變動或開征新稅調(diào)整的遞延稅款數(shù)額。 （一）應付稅款法

45、    應付稅款法是指不確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當期計算的應交所得稅確認為當期所得稅費用的方法。在應付稅款法下，當期計入損益的所得稅費用等于當期按納稅所得計算的應交納所得稅。 企業(yè)按納稅所得計算的應交所得稅，借：“所得稅”科目，貸：“應交稅金應交所得稅”科目。實際上交所得稅時，借：“應交稅金應交所得稅”科目，貸：“銀行存款”科目。期末，應將“所得稅”科目的借方余額轉入“本年利潤”科目，結轉后“所得稅”科目無余額。 舉例說明如下：   例如：某國有企業(yè)2002年核定的全年計稅工資為200萬元，當年實際發(fā)放的工資為250萬元。當年會計利潤為1500萬元，

46、所得稅率為33%。當年無其他調(diào)整因素，有關的會計處理如下： 納稅調(diào)整數(shù)實發(fā)工資計稅工資25020050（萬元） 應納稅所得額稅前會計利潤總額納稅調(diào)整數(shù)1500501550（萬元）     應納所得稅額1550×335115（萬元）     借：所得稅                    5 115

47、 000         貸：應交稅金應交所得稅        5 115 000     實際上交所得稅時 借：應交稅金應交所得稅    5 115 000         貸：銀行存款   

48、60;                  5 115 000 年末將“所得稅”科目余額轉入“本年利潤”科目。     借：本年利潤                  5 

49、115 000         貸：所得稅                        5 115 000 （二）納稅影晌會計法   納稅影響會計法是指企業(yè)確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當期應交所得稅和時間性差異對所得稅影響金額的

50、合計，確認為當期所得稅費用的方法，在這種方法下，時間性差異對所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期。   采用納稅影響會計法的企業(yè)，可以選擇遞延法或債務法進行核算。 1遞延法   遞延法是把本期由于時間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以攤銷。當稅率變更或開征新稅，不需要調(diào)整由于稅率的變更或新稅的征收對“遞延稅款”余額的影響。發(fā)生在本期的時間性差異影響納稅的金額，用現(xiàn)行稅率計算，以前各期發(fā)生的而在本期轉銷的各項時間性差異影響的納稅金額，按照原發(fā)生時的稅率計算轉銷。 采用遞延法時，一定時期的所得稅費用包括： （1）本期應交所得稅，是指按照應納

51、稅所得額和現(xiàn)行所得稅率計算的本期應交納的所得稅。 （2）本期發(fā)生或轉回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項或借項，是指本期發(fā)生的時間性差異用現(xiàn)行所得稅稅率計算的未來應交所得稅的未來可抵減的所得稅金額，以及本期轉回原確認的遞延稅款借項或貸項。用公式列示如下：   本期所得稅費用本期應交所得稅末期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項金額本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項金額本期轉回的前期確認的遞延稅款借項金額本期轉回的前期確認的遞延稅款貸項金額   本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項金額本期發(fā)生的應納稅時間性差異×現(xiàn)行所得稅稅率   本期發(fā)生的時間性

52、差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項金額本期發(fā)生的可抵減時間性差異×現(xiàn)行所得稅稅率   末期轉回的前期確認的遞延稅款貸項金額本期轉回的增加本期應納稅所得額的時間性差異（即前期確認本期轉目的應納稅時間性差異）×前期確認遞延稅款時的所得稅率   本期轉回的前期確認的遞延稅款借項金額本期轉回的可抵減本期應納稅所得額的時間性差異（即前期確認本期轉回的可抵減時間性差異）×前期確認遞延稅款時的所得稅率   企業(yè)采用遞延法時，按稅前會計利潤（或稅前會計利潤加減發(fā)生的永久性差異后的金額，下同）計算的所得稅費用，借：“所得稅”科目，按期納稅所得計算的應交所得稅，貸

53、：“應交稅金應交所得稅”科目，按照稅前會計利潤計算的所得稅費用與按照納稅所得計算的應交所得稅之間的差額，作為遞延稅款借：或貸：“遞延稅款”科目。本期發(fā)生的遞延稅款待以后各期轉銷時，如為借方余額應借：“所得稅”科目，貸：“遞延稅款”科目；如為貸方余額應借：“遞延稅款”科目，貸：“所得稅”科目。實際上繳所得稅時，借：“應交稅金應交所得稅”科目，貸：“銀行存款”科目。期末應將“所得稅”科目的借方余額轉入“本年利潤”科目，結轉后“所得稅”科目應無余額。 例如：某軟件公司某項設備按照稅法的規(guī)定提取折舊期限為10年，公司自己確定的折舊年限為5年，即從第六年起，該項固定資產(chǎn)不再提取折舊，該項固定資產(chǎn)的原價為

54、100萬元（不考慮殘值的因素）。假設在公司前5年每年實現(xiàn)利潤2 000萬元，后5年每年實現(xiàn)利潤為2 100萬元。14年公司所得稅稅率為33，從第五年起，所得稅稅率改為15。根據(jù)上述資料，公司應作以下會計處理： 第一年： 按稅法規(guī)定的折舊年限（10年）計算每年應提取的折舊額100÷1010（萬元）  按公司選定的折舊年限（5年）計算每年應提取的折舊額100÷520（萬元）     時間性差異201010（萬元） 按稅前會計利潤計算的應所得稅稅額2 000×33660（萬元）  

55、   按納稅所得計算的應所得稅稅額（2 00010）×336633（萬元）     時間性差異影響納稅的金額663366033（萬元） 會計分錄為： 借：所得稅                  6 600 000 遞延稅款       &

56、#160;          33 000         貸：應交稅金應交所得稅       6 633 000 第二、三、四年的有關會計處理同上。     第五年： 按稅前會計利潤計算的應所得稅稅額2 000×15300（萬元）   &

57、#160; 按納稅所得計算的應所得稅稅額（2 00010）×153015（萬元）     時間性差異影響納稅的金額301530015（萬元）     會計分錄為：     借：所得稅                    3 000

58、0;000         遞延稅款                    15 000         貸：應交稅金應交所得稅        3&#

59、160;015 000 第六年：     按納稅所得計算的應所得稅稅額（2 10010）×153135（萬元）     在轉銷時間性差異時，仍應按33稅率計算，應轉銷的時間性差異為：10×3333（萬元） 會計分錄為： 借：所得稅              3 168 000    

60、60;    貸：遞延稅款                33 000             應交稅金一一應交所得稅  3 135 000 第七、八、九年的處理同上。 第十年： 按照納稅所得計算的應交所得稅仍為3135萬元 但轉

61、銷的時間性差異，要按原發(fā)生時的15的所得稅稅率計算，即應轉銷的時間性差異為：10×1515（萬元） 會計分錄為：     借：所得稅             3 150 000         貸：遞延稅款         

62、60;     15 000 應交稅金應交所得稅 3135 000 由于在采用遞延法的情況下，“遞延稅款”科目的余額不因以后稅率的變動或開征新稅進行調(diào)整，所以遞延法在轉銷時間性差異時比較簡單。 2債務法   債務法是把本期由于時間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差額發(fā)生相反變化時轉銷。在稅率變更或開征新稅時，遞延稅款的余額要按照稅率的變動或新征稅款進行調(diào)整。在債務法下，“遞延稅款”余額也可按預期今后稅率的變更進行調(diào)整。 采用債務法時，一定時期的所得稅費用包括： （1）本期應交所得稅； （2）由于稅

63、率變更或開征新稅，對以前各期確認的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)賬面余額的調(diào)整； （3）本期發(fā)生或轉回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)。   按照上述本期所得稅費用的構成內(nèi)容，可用公式列示如下：   本期所得稅費用本期應交所得稅本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負債本期發(fā)生的時間性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)本期轉回的前期確認的遞延所得稅資產(chǎn)本期轉回的前期確認的遞延所得稅負債本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)增的遞延所得稅負債本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)增的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)減的遞延稅所得稅負債   本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)增

64、或調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債累計應納稅時間性差異或累計可抵減時間性差異×（現(xiàn)行所得稅率前期確認應納稅時間性差異或抵減時間性差異時適用的所得稅率） 或者遞延稅款賬面余額己確認遞延稅款金額的累計時間性差異×現(xiàn)行所得稅率   下面仍以上面遞延法的例子為例，說明在債務法下的賬務處理。 第一、二、三、四年的處理不變。第五年的有關處理如下： 按稅前會計利潤計算的應所得稅稅額2 000×15300（萬元）     按納稅所得計算的應所得稅稅額（2 00010）×153015（萬元）     時間性差異影響納稅的金額301530015（萬元）     調(diào)整由于前4年33的稅率計算對納稅的影響40×33%40×15%72（萬元） 會計分錄為：     借：所得稅