會計(jì)郭建華專題班講義

1、會計(jì)專題專題一非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組與長期股權(quán)投資權(quán)益法、投資性房地產(chǎn)的結(jié)合1.非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，采用下面的處理方法：換入資產(chǎn)成本換出資產(chǎn)公允價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)支付的補(bǔ)價(jià)（收到的補(bǔ)價(jià)）注意的問題: （1）換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和其賬面價(jià)值之間的差額 非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14 號收入以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外

2、支出，為換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)交納的營業(yè)稅抵減資產(chǎn)處置損益。換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入“投資收益”科目。（2）“應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)”如何處理？非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)處理方法：（1）增值稅的銷項(xiàng)稅額應(yīng)直接計(jì)入換入資產(chǎn)成本；（2）除增值稅的銷項(xiàng)稅額以外的，如果為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，則計(jì)入換出資產(chǎn)處置損益，如果為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，則計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。注意：不管是單項(xiàng)資產(chǎn)交換還是多項(xiàng)資產(chǎn)交換，若不存在為換入多項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生共同稅費(fèi)的情況，一般地，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換入資產(chǎn)的公允價(jià)值+為換入資產(chǎn)發(fā)

3、生的相關(guān)稅費(fèi)。2.債務(wù)重組（1）債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入營業(yè)外收入。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計(jì)入當(dāng)期損益。分別下列情況進(jìn)行處理：抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)按視同銷售處理，根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號收入按其公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；抵債資產(chǎn)為股票、債券等金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過程中發(fā)生的一些稅費(fèi)，如資產(chǎn)評估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，直接計(jì)入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。（2）債權(quán)人債務(wù)人以非現(xiàn)金

4、資產(chǎn)清償債務(wù)，債權(quán)人在債務(wù)重組日，債權(quán)人按公允價(jià)值入賬。重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后債權(quán)尚有余額的，計(jì)入營業(yè)外支出；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。債權(quán)人為受讓資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，應(yīng)計(jì)入相關(guān)受讓資產(chǎn)的價(jià)值。修改其他債務(wù)條件的處理（區(qū)分附或有條件與不附或有條件）。3.長期股權(quán)投資的權(quán)益法（1）“成本”明細(xì)科目的會計(jì)處理長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投

5、資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該部分差額，借“長期股權(quán)投資成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。注意：此時(shí)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，是否確認(rèn)遞延所得稅？如果企業(yè)擬長期持有該項(xiàng)投資，則不確認(rèn)遞延所得稅。（2）“損益調(diào)整”明細(xì)科目的會計(jì)核算確認(rèn)投資損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈損益進(jìn)行調(diào)整后加以確定。注意：在按取得投資時(shí)點(diǎn)被投資方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整時(shí)，是否考慮所得稅影響，要看題目要求。如果題目給出了所得稅稅率等相關(guān)條件，一般是要考慮所得稅影響的。內(nèi)部交易的抵銷投資企業(yè)在采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)抵銷與其

6、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易既包括順流交易也包括逆流交易。當(dāng)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資方或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中時(shí)，相關(guān)的損益在計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷。被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整長期股權(quán)投資成本 （分回的屬于投資前的部分） 投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。企業(yè)存在其他實(shí)

7、質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益項(xiàng)目以及負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的情況下，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：一是沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。二是如果長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期權(quán)益的賬面價(jià)值。三是在進(jìn)行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。除上述情況，仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)的被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。被投資單位發(fā)生虧損：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整長期應(yīng)收款預(yù)計(jì)負(fù)債被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，

8、扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)長期權(quán)益以及長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。對于長期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，如果企業(yè)擬長期持有該項(xiàng)投資，則不確認(rèn)遞延所得稅。新稅法規(guī)定，居民企業(yè)對其他居民企業(yè)投資，分得的現(xiàn)金股利免征所得稅。（3）“其他權(quán)益變動”明細(xì)科目的會計(jì)處理投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動”科目，貸記或借記“

9、資本公積其他資本公積”科目。對于該類業(yè)務(wù)形成的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，如果企業(yè)擬長期持有該項(xiàng)投資，則不確認(rèn)遞延所得稅?！纠}1】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，其適用的增值稅稅率均為l7%。（1）甲公司為適應(yīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將甲公司原生產(chǎn)用的設(shè)備以及庫存商品，與乙公司的固定資產(chǎn)（辦公樓）、股權(quán)投資、原材料交換。2008年7月1日辦理完畢相關(guān)手續(xù)。甲公司換出資料：固定資產(chǎn)（設(shè)備）原價(jià)為1 500萬元，已提折舊為500萬元，公允價(jià)值為2 000萬元；庫存商品的成本為1 800萬元，含稅公允價(jià)值2 340萬元。公允價(jià)值合計(jì)為4 340萬元；乙公司換出資料：固定

10、資產(chǎn)（辦公樓）的賬面原價(jià)為1 800萬元，已提折舊為800萬元，公允價(jià)值為1 100萬元；對A公司的股權(quán)投資并劃分為可供出售金融資產(chǎn)，賬面價(jià)值為2 000萬元（其中成本為2 100萬元，公允價(jià)值變動為減少100萬元），公允價(jià)值為2 500萬元；原材料成本為900萬元，含稅公允價(jià)值為1 170萬元；公允價(jià)值合計(jì)為4 770萬元。2008年7月1日甲公司為換入辦公樓發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)10萬元，為換入長期股權(quán)投資發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)5萬元。甲公司向乙公司另支付補(bǔ)價(jià)430萬元。不考慮乙公司的任何稅費(fèi)。假定該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量。（1）計(jì)算2008年7月1日甲公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值并編制會計(jì)

11、分錄（甲公司支付補(bǔ)價(jià)）需要分配的換入資產(chǎn)價(jià)值總額4 3404301000×17%4 600（萬元）換入投資性房地產(chǎn)成本4 600×1 100÷（1100+2500+1000）101 110（萬元）換入長期股權(quán)投資成本4 600×（2 500÷4600）52 505（萬元） 換入原材料成本4 600×（1 000÷4 600）1 000（萬元） 借：固定資產(chǎn)清理1 000累計(jì)折舊500貸：固定資產(chǎn)1 500借：投資性房地產(chǎn)成本1 110 長期股權(quán)投資A公司（成本） 2 505 原材料1 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17

12、0貸：固定資產(chǎn)清理1 000營業(yè)外收入 （2 0001 000）1 000主營業(yè)務(wù)收入2 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340銀行存款 （430105）445借：主營業(yè)務(wù)成本1 800 貸：庫存商品1 800 （2）計(jì)算2008年7月1日乙公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值并編制會計(jì)分錄乙公司換入資產(chǎn)價(jià)值總額4770430-2000×17%4000（萬元）換入固定資產(chǎn)成本4000×2000÷（2000+2000）2000（萬元） 換入庫存商品成本4000×（2000÷4000）2000（萬元） 借：固定資產(chǎn)清理1 000累計(jì)折舊800貸：固定資

13、產(chǎn)1 800借：固定資產(chǎn)設(shè)備2 000庫存商品2 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340銀行存款430可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動100貸：固定資產(chǎn)清理1 000營業(yè)外收入 （11001000）100可供出售金融資產(chǎn)成本2 100資本公積100投資收益 （25002100）400其他業(yè)務(wù)收入1 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170借：其他業(yè)務(wù)成本 900貸：原材料900（2）甲公司換入的辦公樓作為投資性房地產(chǎn)，并于2008年7月1日出租給W公司，租期為2年，年租金為2 000萬元，每年年初支付。甲公司采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)。（3）甲公司換入對A公司的投資，作為長期股權(quán)投資。

14、2008年7月1日取得A公司20%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)公司施加重大影響，2008年7月1日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為13 000萬元。假定甲公司取得該投資時(shí)，取得投資時(shí)被投資單位僅有一項(xiàng)無形資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不相等，除此以外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等。該無形資產(chǎn)原值為150萬元，已計(jì)提折舊50萬元，A公司預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法攤銷；甲公司預(yù)計(jì)該無形資產(chǎn)公允價(jià)值為200萬元，甲公司預(yù)計(jì)剩余使用年限為5年，凈殘值為零，按照直線法攤銷。（4）乙公司換入的資產(chǎn)的用途不變，仍然作為固定資產(chǎn)和庫存商品。（3）計(jì)算并編制甲公司2008年7月1日對A公司的

15、長期股權(quán)投資的賬面余額投資成本2 505萬元小于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額2 600萬元（13 000×20%）的差額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借：長期股權(quán)投資A公司（成本） 95貸：營業(yè)外收入 952008年7月1日對A公司的長期股權(quán)投資的賬面余額2 600（萬元）。（5）2008年10月3日甲公司與B公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。甲公司應(yīng)付B公司的貨款為3 000萬元（含增值稅），由于甲公司資金周轉(zhuǎn)困難，尚未支付貨款。債務(wù)重組協(xié)議為：以上述非貨幣性資產(chǎn)交換取得的原材料和持有C公司的一項(xiàng)股權(quán)投資清償。原材料的公允價(jià)值為1 100萬元。該股權(quán)投資為交易性金融資產(chǎn)，其中“成本”為1 000

16、萬元、“公允價(jià)值變動”為350萬元（借方余額），公允價(jià)值為1 500萬元。假定原材料、股權(quán)使用權(quán)的劃轉(zhuǎn)手續(xù)于2008年11月1日辦理完畢。 （4）編制2008年11月1日甲公司債務(wù)重組的會計(jì)分錄借：應(yīng)付賬款 3 000公允價(jià)值變動損益 350貸：其他業(yè)務(wù)收入1 100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）187交易性金融資產(chǎn)成本1 000 公允價(jià)值變動350投資收益（15001000）500營業(yè)外收入債務(wù)重組利得（3 000-1 100×1.17-1 500） 213借：其他業(yè)務(wù)成本1 000貸：原材料1 000（6）A公司2008年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為400萬元（假定利潤均衡實(shí)現(xiàn)）。2008年8

17、月，A公司將其成本為80萬元的商品以100萬元的價(jià)格出售給甲公司，甲企業(yè)取得商品作為存貨，至2008年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲企業(yè)仍未對外出售該存貨。（5）編制2008年12月31日甲公司對A公司有關(guān)長期股權(quán)投資的會計(jì)分錄。調(diào)整后的凈利潤400÷2（200/5150/10）÷2-（10080）167.5（萬元）借：長期股權(quán)投資A公司（損益調(diào)整） （167.5×20%）33.5貸：投資收益 33.5（7）2008年12月31日甲公司換入的作為投資性房地產(chǎn)的辦公樓，其公允價(jià)值為900萬元。（6）編制2008年12月31日有關(guān)投資性房地產(chǎn)的會計(jì)分錄。借：公允價(jià)值變動損益（1 1

18、10900）210貸：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動 210專題二會計(jì)差錯(cuò)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、收入與財(cái)務(wù)報(bào)告等章節(jié)的結(jié)合會計(jì)差錯(cuò)更正和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)經(jīng)常結(jié)合考查。比如企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備差錯(cuò)、收入確認(rèn)差錯(cuò)、投資性房地產(chǎn)核算差錯(cuò)等。此種情況下的會計(jì)差錯(cuò)更正涉及損益的，需要通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算；但如果是發(fā)現(xiàn)當(dāng)年的會計(jì)差錯(cuò)，則不需要通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。關(guān)于會計(jì)差錯(cuò)更正中所得稅的調(diào)整是一個(gè)難點(diǎn)，但只要加強(qiáng)練習(xí)，就一定能夠掌握。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，除可以涉及會計(jì)差錯(cuò)更正事項(xiàng)外，還有可能涉及或有事項(xiàng)、銷售退回等事項(xiàng)。其中涉及到的所得稅問題，要注意仔細(xì)審

19、題，按照題目的要求進(jìn)行相關(guān)的處理?！纠}1】甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對其20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對以下交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理提出疑問：要求：（1）根據(jù)資料（1）至（10），逐項(xiàng)判斷甲公司會計(jì)處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)會計(jì)差錯(cuò)的會計(jì)分錄（有關(guān)會計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，不要求編制調(diào)整盈余公積的會計(jì)分錄）。（2）根據(jù)要求（1）對相關(guān)會計(jì)差錯(cuò)作出的更正，計(jì)算其對甲公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響金額，并填列“甲公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目”表。甲公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目 單位：萬元項(xiàng)目金額會計(jì)差錯(cuò)

20、更正金額調(diào)整后金額一、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目1.應(yīng)收賬款32002.存貨28603.長期股權(quán)投資40604.固定資產(chǎn)141205.無形資產(chǎn)46006.應(yīng)付職工薪酬9807.遞延收益12008.長期應(yīng)付款52009.預(yù)計(jì)負(fù)債60010.遞延所得稅負(fù)債 20011.盈余公積53012.未分配利潤2256二、利潤表項(xiàng)目1.營業(yè)收入48002.營業(yè)成本37803.管理費(fèi)用3804.財(cái)務(wù)費(fèi)用1725.資產(chǎn)減值損失4626.公允價(jià)值變動損益6487.投資收益3708.營業(yè)外收入1929.營業(yè)外支出300（1）1月8日，董事會決定自20×7年1月1日起將公司位于城區(qū)的已出租一幢建筑物的核算由成本模式改為公

21、允價(jià)值模式。該建筑物系20×6年1月20日投入使用并對外出租，入賬時(shí)初始成本為1 940萬元，市場售價(jià)為2 400萬元；預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，假定稅法規(guī)定與之相同；20×7年1月1日該建筑物的市場售價(jià)為2 500萬元。甲公司所得稅稅率為25%。甲公司20×7年對上述交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理如下：借：投資性房地產(chǎn)成本2 500投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊88貸：投資性房地產(chǎn)1 940公允價(jià)值變動損益648【答案】（1）資料（1），甲公司的會計(jì)處理不正確。將投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)變?yōu)楣蕛r(jià)值模式計(jì)量，屬于會計(jì)政策變更。截至20

22、15;7年底，成本模式下的投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值1 940（1 94020）/20×11/121 852（萬元），在調(diào)整為公允價(jià)值模式后，賬面價(jià)值和公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)整留存收益，不調(diào)整當(dāng)期損益。調(diào)整分錄為：借：公允價(jià)值變動損益648貸：遞延所得稅負(fù)債648×25%162盈余公積648×75%×10%48.6 利潤分配未分配利潤648×75%×90% 437.4（2）經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司20×7年10月2日與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，將作為無形資產(chǎn)的專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，專利權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為5 200萬元，乙公司應(yīng)于

23、20×8年1月15日前支付上述款項(xiàng)；甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于20×8年2月1日前完成無形資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。甲公司專利權(quán)系20×2年4月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，專利權(quán)原值為9 800萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為200萬元，采用年限平均法計(jì)提攤銷額，至20×7年10月2日簽訂銷售合同時(shí)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。20×7年度，甲公司對該專利權(quán)共計(jì)提了480萬元攤銷，相關(guān)會計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用480貸：累計(jì)攤銷480資料（2），甲公司的會計(jì)處理不正確。該專利權(quán)于20×7年10月2日已滿足持有待售非流動資產(chǎn)的定義，因此應(yīng)于當(dāng)時(shí)即停止計(jì)提攤銷。

24、更正分錄為：20×7年應(yīng)攤銷費(fèi)用=（9 800200）/20×（9/12）360（萬元），多攤銷480-360120萬元借：累計(jì)攤銷120貸：管理費(fèi)用120同時(shí)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值；至簽訂銷售合同時(shí)該資產(chǎn)的賬面價(jià)值9 800（9 800-200）/20×9/12-（9 800-200）/20×4（9 800-200）/20×9/127 160（萬元），大于調(diào)整后的預(yù)計(jì)凈殘值5 200萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備1 960（7 1605 200）萬元。借：資產(chǎn)減值損失1 960貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1 960 （3）20×7年3月15日，甲公司與丙公司

25、簽訂合同，自丙公司購買固定資產(chǎn)供其管理部門使用，合同價(jià)格3 000萬元。因甲公司現(xiàn)金流量不足，按合同約定價(jià)款自合同簽定之日起滿1年后分3期支付，每年3月15日支付1 000萬元。該固定資產(chǎn)取得后即達(dá)到預(yù)定用途。甲公司預(yù)計(jì)其使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司的增量借款年利率為10%。（P/A，10%，3）2.4869甲公司20×7年對上述交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)3 000貸：長期應(yīng)付款3 000借：管理費(fèi)用450貸：累計(jì)折舊450資料（3），甲公司的會計(jì)處理不正確。購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款，應(yīng)按取得固定資產(chǎn)購買價(jià)款的現(xiàn)值計(jì)量其成

26、本，因此，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為2486.9（1 000×2.4869）萬元，應(yīng)確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用30002486.9513.1萬元。更正分錄為：借：未確認(rèn)融資費(fèi)用513.10貸：固定資產(chǎn)513.10借：累計(jì)折舊513.1/5×9/12=76.97貸：管理費(fèi)用76.97借：財(cái)務(wù)費(fèi)用186.52貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用186.522 486.9×10%×（9/12） （4）20×7年4月25日，甲公司與庚公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定將甲公司應(yīng)收庚公司賬款3 000萬元轉(zhuǎn)為對庚公司的出資。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，庚公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，

27、甲公司持有庚公司20%的股權(quán)，對庚公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策具有重大影響。該應(yīng)收款項(xiàng)系甲公司向庚公司銷售產(chǎn)品形成，至20×7年4月30日甲公司已提壞賬準(zhǔn)備800萬元。4月30日，庚公司20%股權(quán)的公允價(jià)值為2 400萬元，庚公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為13 000萬元（含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價(jià)值），除500件A產(chǎn)品（賬面價(jià)值為575萬元、公允價(jià)值為1 000萬元）外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值均與賬面價(jià)值相同。20×7年8月甲公司向庚公司銷售2000件 B產(chǎn)品（賬面價(jià)值為700萬元、公允價(jià)值為800萬元），庚公司取得后作為存貨。20×7年11月庚公司向甲公司銷售3

28、000件C產(chǎn)品（賬面價(jià)值為400萬元、公允價(jià)值為200萬元，該內(nèi)部交易損失屬于資產(chǎn)減值損失），甲公司取得后作為存貨。（準(zhǔn)則明確規(guī)定，若內(nèi)部交易損失屬于資產(chǎn)減值損失，則不需要考慮抵銷）20×7年5月至12月，庚公司凈虧損為200萬元，除所發(fā)生的200萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的交易或事項(xiàng)。甲公司取得投資時(shí)庚公司持有的500件A產(chǎn)品中至20×7年末已出售40%。2000件B產(chǎn)品中至20×7年末已出售70%。3000件C產(chǎn)品至20×7年末已出售60%。20×7年12月31日，因?qū)Ω就顿Y出現(xiàn)減值跡象，甲公司對該項(xiàng)投資進(jìn)行減值測試，確定

29、其可收回金額為2 400萬元。甲公司對上述交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資2 200壞賬準(zhǔn)備800貸：應(yīng)收賬款3 000借：投資收益40貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整40資料（4），甲公司的會計(jì)處理不正確。 更正分錄為：將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)，債權(quán)人應(yīng)以享有股份的公允價(jià)值2400萬元確認(rèn)為對債務(wù)人的投資；少確認(rèn)200萬元借：長期股權(quán)投資成本200貸：資產(chǎn)減值損失200初始投資成本2400萬元13000×20%2600萬元，差額200萬元調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值借：長期股權(quán)投資成本200貸：營業(yè)外收入200采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因取得該項(xiàng)投資時(shí)被投資方有可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)

30、值不等及存在內(nèi)部交易，故在期末確認(rèn)投資損失時(shí)，應(yīng)根據(jù)投資雙方的內(nèi)部交易調(diào)整被投資方發(fā)生的凈虧損。調(diào)整后的凈虧損200（1 000575）×40%（800700）×30%400萬元；應(yīng)確認(rèn)損失400×20%80萬元少確認(rèn)損失804040萬元借：投資收益40貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整40期末，甲公司對庚公司投資的賬面價(jià)值2 520（2 600-400×20%）萬元，大于可收回金額2 400萬元，因此應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備120（2 520-2 400）萬元。借：資產(chǎn)減值損失120貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備120 （5）20×7年6月18日，甲公司與E公司簽訂房

31、產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，將某房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給E公司，合同約定房產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格6 000萬元，公允價(jià)值為6600萬元。同日，雙方簽訂經(jīng)營租賃協(xié)議，約定自20×7年7月1日起，甲公司自E公司所售房產(chǎn)租回供管理部門使用，租賃期3年，每年租金市場價(jià)格為960萬元。甲公司每年租金按市場價(jià)格的70%支付。甲公司于20×7年6月28日收到E公司支付的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓款。當(dāng)日，房產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。上述房產(chǎn)在甲公司的賬面原價(jià)為7 000萬元，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已按年限平均法計(jì)提折舊1 400萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。該房產(chǎn)尚可使用年限為30年。甲公司對上述交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn)清理5 600累計(jì)折舊1 400

32、貸：固定資產(chǎn)7 000借：銀行存款6 000貸：固定資產(chǎn)清理5 600營業(yè)外收入400借：管理費(fèi)用336貸：銀行存款336 資料（5），甲公司的會計(jì)處理不正確。售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，有確鑿證據(jù)表明售后租后交易不是按公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與公允價(jià)值之間的差額應(yīng)予以遞延，資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。更正分錄為：借：遞延收益600貸：營業(yè)外收入600借：管理費(fèi)用600÷3÷2100 貸：遞延收益100（6）12月1日，甲公司與S公司簽訂合同。合同約定：甲公司接受S公司委托為其提供大型設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)（非主營業(yè)務(wù)），合同價(jià)格為80萬元。至12月31日止，甲公司

33、為該安裝調(diào)試合同共發(fā)生勞務(wù)成本60萬元（均為職工薪酬）。由于系初次接受委托為其他單位提供設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，甲公司無法可靠確定勞務(wù)的完工程度，但估計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠全部收回。甲公司對上述交易或事項(xiàng)進(jìn)行的會計(jì)處理為：借：勞務(wù)成本60貸：應(yīng)付職工薪酬60資料（6），甲公司的會計(jì)處理不正確。提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)，已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按照已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的成本。更正分錄為：借：應(yīng)收賬款60貸：其他業(yè)務(wù)收入60借：其他業(yè)務(wù)成本60貸：勞務(wù)成本60（7）甲公司20×7年1月該企業(yè)對生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，20

34、×4年1月購入該固定資產(chǎn)，原價(jià)為600萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，20×7年2月發(fā)生支出合計(jì)400萬元以銀行存款支付，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價(jià)為300萬元，此外更換的主要部件變價(jià)收入100萬元存入銀行。20×7年3月該項(xiàng)固定資產(chǎn)更換后達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，更換后固定資產(chǎn)尚可使用年限為10年，折舊方法和預(yù)計(jì)凈殘值不變。甲公司對上述交易或事項(xiàng)進(jìn)行的會計(jì)處理為：借：在建工程420累計(jì)折舊180貸：固定資產(chǎn)600借：在建工程400貸：銀行存款400借：營業(yè)外支出210貸：在建工程210借：固定資產(chǎn)510銀行存款100貸：在建

35、工程610 借：制造費(fèi)用510/10×9/12=38.25貸：累計(jì)折舊38.25 該制造費(fèi)用已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。對該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價(jià)值=600-600/10×3=420（萬元）加上：發(fā)生的后續(xù)支出：400萬元 減去：被更換部件的賬面價(jià)值：300-300/10×3=210（萬元）對該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)420+400-210=610（萬元）借：固定資產(chǎn)100貸：營業(yè)外支出100注意：更換主要部件的變價(jià)收入100萬元影響的是更換部件的處置損益，不能沖減固定資產(chǎn)成本。借：制造費(fèi)用100/10×9/12=7.5貸：累計(jì)折舊7.5 借：生產(chǎn)成本7

36、.5貸：制造費(fèi)用7.5（8）甲公司于20×3年初接受一項(xiàng)政府補(bǔ)貼200萬元，要求用于治理當(dāng)?shù)丨h(huán)境污染，甲公司購建了專門設(shè)施并于20×3年末達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該專門設(shè)施入賬金額為320萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。20×7年末甲公司出售了該專門設(shè)施，取得價(jià)款150萬元。假定處置該專門設(shè)施時(shí)，甲公司還沒有計(jì)提本年的折舊。甲公司20×7年對該事項(xiàng)的處理是：借：固定資產(chǎn)清理128累計(jì)折舊192貸：固定資產(chǎn)320借：銀行存款150貸：固定資產(chǎn)清理128營業(yè)外收入22資料（8），甲公司的會計(jì)處理不正確。借：管理費(fèi)用320/5=64貸

37、：累計(jì)折舊64借：累計(jì)折舊64貸：固定資產(chǎn)清理64借：固定資產(chǎn)清理64貸：營業(yè)外收入64甲公司20×7年末處置固定資產(chǎn)時(shí)，因接受政府補(bǔ)助而確認(rèn)的遞延收益尚未攤銷的部分應(yīng)該轉(zhuǎn)出。更正分錄為：借：遞延收益200/5×2=80貸：營業(yè)外收入80 （9）20×7年6月30日，甲公司以融資租賃的方式租入一臺大型生產(chǎn)設(shè)備，租賃期為3年，自承租日起每半年支付租金22.5萬元，租賃合同規(guī)定年利率為14%。租賃期滿時(shí)。甲公司享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，購買價(jià)1 500元。甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用共計(jì)1萬元，以

38、銀行存款支付。該設(shè)備在租賃開始日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均為105萬元，經(jīng)計(jì)算，其最低租賃付款額的現(xiàn)值為107萬元。20×7年，甲公司的會計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn)1051106未確認(rèn)融資費(fèi)用30.15 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款22.5×60.15135.15銀行存款1借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款22.5貸：銀行存款22.5借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（135.15-30.15）×7%=7.35貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用7.35資料（9），甲公司的會計(jì)處理不正確。該設(shè)備在租賃開始日的公允價(jià)值為105萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為107萬元，根據(jù)孰低原則，應(yīng)以公允價(jià)值105萬元為基礎(chǔ)來確認(rèn)租賃資

39、產(chǎn)的入賬價(jià)值，因此，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮室簿筒荒苤苯佑米赓U合同規(guī)定的利率，應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮省?22.5×（P/A，R，6）0.15×（P/F，R，6）105年金系數(shù)等式左邊計(jì)算結(jié)果7%107.35R1058%104.11（107.35-104.11）/（107.35-105）（7%-8%）/（7%-R）解得，R7.73%因此，20×7年12月31日，甲公司應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用金額105×7.73%8.12（萬元）更正分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用0.77（8.127.35）貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用0.77（10）20×7年9月，因爆發(fā)全球性金融危機(jī)

40、，甲公司對現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行整合，決定從20×8年1月1日起，將以職工自愿方式，辭退其原某生產(chǎn)車間的職工，并向每人支付10萬元的補(bǔ)償。辭退計(jì)劃已與職工溝通，達(dá)成一致意見，并于當(dāng)年12月10日經(jīng)董事會正式批準(zhǔn)。該辭退計(jì)劃將于下一個(gè)年度內(nèi)實(shí)施完畢。經(jīng)預(yù)計(jì)，10人接受該辭退計(jì)劃的概率為10%，12人接受的概率為30%，15人接受的概率為60%。甲公司按照或有事項(xiàng)有關(guān)計(jì)算最佳估計(jì)數(shù)的方法，預(yù)計(jì)補(bǔ)償總額為150萬元，20×7年對該事項(xiàng)的處理是：借：制造費(fèi)用150貸：預(yù)計(jì)負(fù)債150期末，該制造費(fèi)用已經(jīng)分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)入完工產(chǎn)品成本，未對外銷售。資料（10），甲公司的會計(jì)處理不正確。辭退福利應(yīng)該通過

41、應(yīng)付職工薪酬科目核算，并且無論辭退的是哪個(gè)部門的員工，都應(yīng)該通過“管理費(fèi)用”核算。最有可能接受辭退計(jì)劃的職工人數(shù)10×10%12×30%15×60%13.6（人）預(yù)計(jì)補(bǔ)償總額13.6×10136（萬元）更正分錄為：借：管理費(fèi)用136預(yù)計(jì)負(fù)債150貸：庫存商品150應(yīng)付職工薪酬辭退福利136（11）甲公司其他有關(guān)資料如下：甲公司的增量借款年利率為10%。（P/A，10%，3）2.4869，（P/F，9%，5）0.6499，（P/A，9%，5）3.8897，（P/A，7%，6）4.7665，（P/F，7%，6）0.6663，（P/A，8%，6）4.6229，

42、（P/F，8%，6）0.6302。除題中各資料特別要求外，不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)的影響。各項(xiàng)交易均具有重要性。盈余公積的計(jì)提比例為10%。（2）調(diào)表：甲公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目 單位：萬元項(xiàng)目金額會計(jì)差錯(cuò)更正金額調(diào)整后金額一、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目1.應(yīng)收賬款3200+（6）60 32602.存貨2860（6）60（7）7.5（10）150202.52657.53.長期股權(quán)投資4060+（4）200+（4）200-（4）40-（4）12024043004.固定資產(chǎn)14120（3）513.10+（3）76.97（7）100（7）7.5-（8）64（8）64343.63 1377

43、6.375.無形資產(chǎn)4600+（2）120（2）1960184027606.應(yīng)付職工薪酬980+（10）13611167.遞延收益1200-（5）600+（5）100（8）80=-5806208.長期應(yīng)付款5200（3）513.10+（3）186.52+（9）0.77325.814874.199.預(yù)計(jì)負(fù)債600（10）150 45010.遞延所得稅負(fù)債 200（1）16236211.盈余公積530+（1）48.6578.612.未分配利潤2256+（1）437.42693.4二、利潤表項(xiàng)目1.營業(yè)收入4800+（6）6048602.營業(yè)成本3780+（6）6038403.管理費(fèi)用380（2）1

44、20（3）76.97（5）100（8）64+（10）136103.03483.034.財(cái)務(wù)費(fèi)用172+（3）186.52+（9）0.77187.29359.295.資產(chǎn)減值損失462+（2）1960（4）200+（4）120188014186.公允價(jià)值變動損益648（1）64807.投資收益370（4）403308.營業(yè)外收入192（4）200+（5）600+（8）64+（8）8094411369.營業(yè)外支出 300（7）100200填表類題目的答題技巧：各個(gè)擊破，分分必爭?！纠}2·綜合題】甲公司為非上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，產(chǎn)品價(jià)格為不含增值稅的金額

45、。甲公司適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2009年3月31日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報(bào)出。甲公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年3月30日完成，直至2009年3月30日，甲公司2008年度的已預(yù)繳所得稅5 625萬元，但是未計(jì)算暫時(shí)性差異對所得稅的影響。利潤尚未進(jìn)行分配。甲公司2008年12月31日編制的2008年度“利潤表”有關(guān)項(xiàng)目的“本年金額”欄有關(guān)金額如下：利潤表 2008年度 單位：萬元項(xiàng)目本年金額調(diào)整后本年金額一、營業(yè)收入113 625減：營業(yè)成本78 750營業(yè)稅金及附加6 750銷售費(fèi)用1 575管理費(fèi)用2 250財(cái)務(wù)費(fèi)用450

46、資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動收益（損失以“”號 填列）0投資收益（損失以“”號填列）900其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“”號填列）加：營業(yè)外收入450減：營業(yè)外支出2 700其中：非流動資產(chǎn)處置損失三、利潤總額（虧損總額以“”號填列）22 500減：所得稅費(fèi)用5625四、凈利潤（凈虧損以“”號填列）16875要求：（1）判斷甲公司上述交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理是否正確，并說明理由；（2）對甲公司上述交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理不正確的進(jìn)行調(diào)整，并編制相關(guān)調(diào)整分錄（涉及以前年度損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整，所得稅的調(diào)整和以前年度損益的結(jié)轉(zhuǎn)暫不考慮）；（3）計(jì)算甲公司20

47、08年應(yīng)交所得稅，并編制與所得稅相關(guān)的會計(jì)分錄；（4）合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會計(jì)分錄；（5）根據(jù)上述調(diào)整，重新計(jì)算2008年度“利潤表”相關(guān)項(xiàng)目的金額。與上述“利潤表”相關(guān)的部分交易或事項(xiàng)及其會計(jì)處理如下：（1）甲公司自2008年1月1日起，將某一生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備的折舊年限由原來的12年變更為15年，對此項(xiàng)變更采用未來適用法，對上述變更，甲公司無法做出合理解釋，但指出該項(xiàng)變更已經(jīng)董事會表決通過，并已在相關(guān)媒體進(jìn)行了公告。經(jīng)復(fù)核，該固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)數(shù)沒有重大差異。該設(shè)備原價(jià)為2 700萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值，該設(shè)備已使用3年，已提折舊675萬元，未計(jì)提減值

48、準(zhǔn)備。假定按稅法規(guī)定，該生產(chǎn)設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值，預(yù)計(jì)使用年限為12年。用當(dāng)年該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品80%已對外銷售，20%形成期末庫存商品。事項(xiàng)（1）：不正確。理由是，固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)沒有重大差異，不應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限。 2008年該設(shè)備實(shí)際計(jì)提折舊（2 700675）÷（153）168.75（萬元）2008年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊2 700÷12225（萬元）2008年該設(shè)備少計(jì)提折舊225168.7556.25（萬元）借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整營業(yè)成本 45（56.25×80%）庫存商品11.25（56.25×20%）

49、貸：累計(jì)折舊56.25（2）2008年11月1日，甲公司與M公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定：M公司購入甲公司100件某產(chǎn)品，每件銷售價(jià)格為22.5萬元。甲公司已于當(dāng)日收到M公司貨款并交付銀行辦理收款。該產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)出，每件銷售成本為18萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。同時(shí)，雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定甲公司于2009年3月31日按每件27萬元的價(jià)格購回全部該產(chǎn)品。甲公司將此項(xiàng)交易額2 250萬元確認(rèn)為2008年度的主營業(yè)務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本，并計(jì)入利潤表有關(guān)項(xiàng)目。無確鑿證據(jù)表明該售后回購交易滿足銷售商品收入的確認(rèn)條件。稅法規(guī)定（國稅函2008875號），采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售

50、價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。事項(xiàng)（2）：不正確。理由是，此項(xiàng)屬于售后回購業(yè)務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)收入。借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整營業(yè)收入2 250貸：其他應(yīng)付款2 250借：發(fā)出商品1 800貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整營業(yè)成本1 800借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用180（2722.5）×100÷5×2貸：其他應(yīng)付款180（3）2008年，甲公司著手研究開發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)。研究開發(fā)過程中發(fā)生咨詢費(fèi)、材料費(fèi)、工資和福利費(fèi)等共計(jì)300萬元，其中費(fèi)用化支出202.5萬元。至2008年末該技術(shù)尚未達(dá)到預(yù)定用途。甲公司上述研究開發(fā)過程中發(fā)生的支出300萬元，2008年末在“研發(fā)支出費(fèi)用化支出”科目余額202.5萬元、“研發(fā)支出資本化支出”科目余額97.5萬元