會計要素與會計科目 基本知識點自己整理

1、第2章 會計要素與會計科目第1節(jié) 會計要素1、 會計要素的確認(rèn) 會計要素是對會計對象進(jìn)行的基本分類，是會計核算對象的具體化，是對資金運動第二層次的劃分。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤統(tǒng)稱為企業(yè)的六大會計要素前三者為靜態(tài)要素，又稱為資產(chǎn)負(fù)債表要素，反映企業(yè)的財務(wù)狀況后三者為動態(tài)要素，又稱為利潤表要素，反映企業(yè)的經(jīng)營成果 （1） 資產(chǎn)1. 定義：是指企業(yè)過去交易或者事項形成的，并由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源2. 特征：（1） 資產(chǎn)是預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源注：那些已經(jīng)沒有經(jīng)濟(jì)價值、不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的項目，就不能繼續(xù)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)（2） 資產(chǎn)是企業(yè)擁有

2、或控制的資源注：企業(yè)對經(jīng)營租入的產(chǎn)品既沒有所有權(quán)也沒有控制權(quán)，故此類產(chǎn)品不是企業(yè)的資產(chǎn)；企業(yè)對融資租入的產(chǎn)品沒有所有權(quán)，但有實際控制權(quán)，故此類產(chǎn)品是企業(yè)的資產(chǎn)（3） 資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的注：資產(chǎn)必須是現(xiàn)實的資產(chǎn)而不能是預(yù)期的資產(chǎn)，未來交易或事項可能產(chǎn)生的結(jié)果不能作為資產(chǎn)確認(rèn)3. 分類(按流動性分）（1） 流動資產(chǎn)概念：是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要以交易為目的而持有，或者.的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物主要包括：現(xiàn)金及各種存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨、其他應(yīng)收款等（2） 非流動資產(chǎn)概念：是指流動資產(chǎn)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)主要包括：長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工

3、程物資、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出等固定資產(chǎn)：是指同時具有以下兩個特征的有形資產(chǎn)：第一，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，一般包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運輸設(shè)備和工具器具等無形資產(chǎn)：包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商務(wù)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等（2） 負(fù)債1. 定義：是指企業(yè)由過去的交易或事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)2. 特征：（1） 負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)注：未來發(fā)生的交易或事項形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時義務(wù)（2） 負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)（3） 負(fù)債是由過去的交易或事項形成的注：只有過去發(fā)生的交易或事項才能增加或減少企業(yè)的負(fù)債，而不能根據(jù)談判中的交易或事項，

4、或計劃中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來確認(rèn)負(fù)債 3. 分類（按流動性分）（1） 流動負(fù)債概念：是指預(yù)期在一個正常營業(yè)周期中償還，或者未交易目的而持有，或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償，或者企業(yè)務(wù)全自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債主要包括：短期借款、預(yù)付票據(jù)、應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費、其他 應(yīng)付款等（2） 非流動負(fù)債概念：是指流動負(fù)債以外的負(fù)債主要包括：長期借款、應(yīng)付債務(wù)等（3） 所有者權(quán)益1. 定義：又稱為凈資產(chǎn)，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益 公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益2. 特征：（1） 它是一種剩余權(quán)益 注：權(quán)益分為債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益

5、，債券人權(quán)益優(yōu)于所有者權(quán)益（2） 除非發(fā)生減資、清算，否則企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益（3） 所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤的分配3. 分類（1） 實收資本概念：是指所有者投入的構(gòu)成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額（2） 資本公積包括：資本溢價（或股本溢價）以及計入所有者權(quán)益的利得和損失（3） 盈余公積概念：是指企業(yè)從利潤中提取的公積金、公益金（4） 未分配利潤概念：是指企業(yè)留待以后年度分配的利潤或本年度待分配的利潤4. 來源：所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益（1） 投入資本：是指投資者實際繳付的出資額（2）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失：是指不計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者

6、權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失 利得與損失：計入所有者權(quán)益的（資本公積） 計入利潤和當(dāng)期損益的（營業(yè)外收入、營業(yè)外支出） 利得與損失都是指企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的（3）留存收益：包括留存收益和未分配利潤（4） 收入1. 定義：是指日常生活中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入注：日常活動是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動，如銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)2. 特征：（1） 收入是從企業(yè)的日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生的（2） 收入能引起所有者權(quán)益增加（3） 收入的取得會

7、導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)注：表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者兩者兼而有之（4） 收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項（5） 收入與所有者投入資本無關(guān)3. 分類按性質(zhì)分：(1) 銷售商品收入(2) 提供勞務(wù)收入(3) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入按日?；顒釉谄髽I(yè)中所處的地位分：（1） 主營業(yè)務(wù)收入概念：是指企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的、主要業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入，它一般在企業(yè)營業(yè)收入中所占的比重很大，如：商品銷售收入（2） 其他業(yè)務(wù)收入概念：是指從日常經(jīng)濟(jì)活動中取得的主營業(yè)務(wù)以外的兼營收入，它一般在企業(yè)的營業(yè)收入中所占的比重較小，如：原材料銷售收入、包裝物出租收入（5） 費用1. 定義：是指企業(yè)在日常

8、活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利潤的總流出注：費用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或負(fù)債的增加，或者兩者兼而有之2. 特征（1） 費用是在企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)生的（2） 費用會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)注：表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，或者兩者兼而有之（3） 費用會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少（4） 與向所有者分配利潤無關(guān)3. 分類（按性質(zhì)分）（1） 營業(yè)成本：是指銷售商品或提供勞務(wù)的成本，包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本（2） 期間費用：是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益的費用，包括銷售費用、管理費用、財務(wù)費用（6） 利潤1. 定義：是

9、指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失注：利潤金額取決于收入和費用、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計量2. 分類（按照構(gòu)成分）（1） 營業(yè)利潤=營業(yè)收入（營業(yè)成本+營業(yè)稅費+期間費用+資產(chǎn)減值損失）+（公允價值 變動凈收益+投資凈收益）（2） 利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外支出（3） 凈利潤=利潤總額所得稅費用2、 會計要素的計量 計量屬性是指所予計量的某一要素的特性 計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ) 會計計量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值（1） 歷史成本定義：又稱為實際成本，就是取得或制造某項財產(chǎn)物

10、資時所支付的現(xiàn)金或其他等價物注：歷史成本計量，要求對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等項目的計量，應(yīng)當(dāng)基于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實際交易成本，而不應(yīng)考慮以后市場價格變動的影響（2） 重置成本定義：又稱為現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額注：在實物中，重置成本多應(yīng)用于盤盈固定資產(chǎn)的計量等（3） 可變現(xiàn)凈值定義：是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，一預(yù)計售價減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計銷售費用以及相關(guān)稅費后的凈值注：可變現(xiàn)凈值是在不考慮資金時間價值的情況下，計量資產(chǎn)在正常經(jīng)營過程中可帶來的預(yù)期凈現(xiàn)金流入或流出?？勺儸F(xiàn)凈值通常應(yīng)用于存貨資產(chǎn)減值情況下的后續(xù)計量（4） 現(xiàn)值定義：是指對

11、未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性注：現(xiàn)值通常用于非流動資產(chǎn)可收回金額和以攤余成本計量的金融資產(chǎn)價值的確定（5） 公允價值定義：是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~注：公允價值主要應(yīng)用于交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)的計量 只有在存在活躍市場、公允價值能夠取得可靠計量的情況下，才能采用公允價值計量第2節(jié) 會計科目1、 概念對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目2、 意義會計科目是進(jìn)行各項會計及記錄和提供各項會計信息的基礎(chǔ)，在會計核算中具有重要意義： (一）會計科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)注：復(fù)式記賬要求每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在兩個或

12、兩個以上相互聯(lián)系的會計科目中進(jìn)行登記，以反映資金運動的來龍去脈（二）會計科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)注：記賬憑證是確定所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)計入何種科目以及分門別類登記賬簿的憑據(jù)（三）會計科目為成本計算與財產(chǎn)清查提供了前提條件（四）會計科目為編制會計報表提供了方便注：會計報表是提供會計信息的主要手段，會計報表中的許多項目與會計科目是一致的3、 分類（1） 按其歸屬的會計要素分類1. 資產(chǎn)類科目概念：是對資產(chǎn)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目分類：（按資產(chǎn)的流動性分） （1）反映流動資產(chǎn)的科目：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、原材料、庫存商品 （2）反映非流動資產(chǎn)的科目：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期應(yīng)收款2.

13、負(fù)債類科目概念：是對負(fù)債要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目分類：（按負(fù)債的償還期限分） （1）反映流動負(fù)債的科目：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費 （2）反映非流動負(fù)債的科目：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款3. 所有者權(quán)益類科目概念：是對所有者權(quán)益要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目分類：（按所有者權(quán)益的形成和性質(zhì)分） （1）反映資本的科目：實收資本、資本公積 （2）反映留存收益的科目：盈余公積、本年利潤、利潤分配 注：所有者權(quán)益類的“本年利潤”科目歸屬于利潤會計要素，但由于企業(yè)實現(xiàn)利潤會增加所有者權(quán)益，因而將其歸為所有者權(quán)益類科目4. 成本類科目概念：是對可歸屬于產(chǎn)品生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本等

14、費用的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目分類：（按成本的不同內(nèi)容和性質(zhì)分） （1）反映制造成本的科目：生產(chǎn)成本、制造費用 （2）反映勞務(wù)成本的科目：勞務(wù)成本 注：成本類科目歸屬于資產(chǎn)要素，單位了能夠單獨核算產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本，因而設(shè)置了成本類科目5. 損益類科目概念：是對收入和費用要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目分類：（按損益的不同內(nèi)容分） （1）反映收入的科目：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入 （2）反應(yīng)費用的科目：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用（2） 按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類1. 總分類科目概念：也稱“總賬科目”或“一級科目” 是對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括會計信息的科目 如：應(yīng)收賬款、原材料2. 明細(xì)分類科目概念：也稱“明細(xì)科目”，可下設(shè)為“二級科目”、“三級科目”. 是對總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)、更具體會計信息的科目 如：“應(yīng)收賬款”科目按原料及材料的種類、規(guī)格等進(jìn)一步分為其他科目總分類科目與明細(xì)科目分類的聯(lián)系與區(qū)別：（1）總分類科目提供的是總括性指標(biāo) 明細(xì)分類科目提供的是比