會計政策變更例題

1、【例題1】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。按凈利潤的10%提取法定盈余公積。2011年1月1日，甲公司將對外出租的一幢辦公樓由成本計量模式改為公允價值計量模式。該辦公樓于2007年12月31日對外出租，出租時辦公樓的原價為10000萬元，已提折舊為2000萬元，預(yù)計尚可使用年限為20年，采用年限平均法計提折舊，假定甲公司計提折舊的方法及預(yù)計使用年限符合稅法規(guī)定。從2007年1月1日起，甲公司所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場，公允價值能夠持續(xù)可靠取得，甲公司對外出租的辦公樓2007年12月31日、2008年12月31日、2009年1

2、2月31日、2010年12月31日和2011年12月31日的公允價值分別為8000萬元、9000萬元、9600萬元、10100萬元和10200萬元。假定按年確認(rèn)公允價值變動損益。要求：（1）編制2007年12月31日將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會計分錄。（2）計算2008年、2009年和2010年該投資性房地產(chǎn)每年計提的折舊額。（3）填列2011年1月1日會計政策變更累積影響數(shù)計算表。 會計政策變更累積影響數(shù)計算表 單位：萬元年度原政策影響當(dāng)期損益新政策影響當(dāng)期損益稅前差異所得稅影響稅后差異2008年2009年小計2010年合計（4）編制有關(guān)項目的調(diào)整分錄。（5）計算2011年遞延所得稅負(fù)

3、債發(fā)生額（注明借貸方）（6）編制2011年投資性房地產(chǎn)公允價值變動及確認(rèn)遞延所得稅的會計分錄?！敬鸢浮浚?） 借：投資性房地產(chǎn) 10000 累計折舊 2000貸：固定資產(chǎn) 10000 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 2000（2） 每年計提折舊=（10000-2000）20=400（萬元）。（3） 會計政策變更累積影響數(shù)計算表 單位：萬元年度原政策影響當(dāng)期損益新政策影響當(dāng)期損益稅前差異所得稅影響稅后差異2008年 -400 1000 1400 350 10502009年 -400 600 1000 250 750小計 -800 1600 2400 60018002010年 -400 500 90

4、0 225 675合計 -1200 2100 3300 8252475（4）編制2010年初調(diào)整分錄借：投資性房地產(chǎn)成本 8000 公允價值變動 1600 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 2800貸：投資性房地產(chǎn) 10000 遞延所得稅負(fù)債 600 利潤分配未分配利潤 1800 借：利潤分配未分配利潤 180 貸：盈余公積 180 編制2010年調(diào)整分錄借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動 500 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 400 貸：遞延所得稅負(fù)債 225 利潤分配未分配利潤 675借：利潤分配未分配利潤 67.5 貸：盈余公積 67.5（5） 2011年12月31日資產(chǎn)的賬面價值=10200（萬

5、元），計稅基礎(chǔ)=（10000-2000）-4004=6400萬元。遞延所得稅負(fù)債余額=（10200-6400）25%= 950（萬元），遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=950-825=125（萬元）（貸方）。（6） 借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動 100 貸：公允價值變動損益 100 借：所得稅費用 125 貸：遞延所得稅負(fù)債 125【例題2】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。2009年5月20日，甲公司發(fā)現(xiàn)在2008年12月31日計算A庫存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值時發(fā)生差錯，該庫存產(chǎn)品的成本為1000萬元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值應(yīng)為700萬元。

6、2008年12月31日，甲公司誤將A庫存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計為900萬元。【答案】借：以前年度損益調(diào)整 200 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 200借：遞延所得稅資產(chǎn) 50 貸：以前年度損益調(diào)整 50借：利潤分配未分配利潤 150 貸：以前年度損益調(diào)整 150借：盈余公積 15 貸：利潤分配未分配利潤 15【例題3】甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其207年度財務(wù)報表進(jìn)行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：要求：(1)根據(jù)資料(1)至(7)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)會計差錯的會計分錄(有關(guān)會計差錯更正按當(dāng)期差錯處理，不要求編制調(diào)整盈余公積的會計

7、分錄)。(2)根據(jù)要求(1)對相關(guān)會計差錯作出的更正，計算其對甲公司207年度財務(wù)報表相關(guān)項目的影響金額，并填列甲公司207年度財務(wù)報表相關(guān)項目表。(1)經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司207年9月30目與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將位于城區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價格為6200萬元，乙公司應(yīng)于208年1月15日前支付上述款項；甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于20 8年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。甲公司辦公用房系202年3月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9800萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提折舊，至207年9月30日簽訂銷售合同時

8、未計提減值準(zhǔn)備。207年度，甲公司對該辦公用房共計提了480萬元折舊，相關(guān)會計處理如下： 借：管理費用 480 貸：累計折舊 480【答案】事項（1）會計處理不正確。持有待售的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計凈殘值進(jìn)行調(diào)整。同時從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。（1）9月30日累計折舊=9600/20/1266=2640，賬面價值=9800-2640=7160，1-9月份折舊=360，減值=7160-6200=960（萬元）借：資產(chǎn)減值損失 960貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 960借：累計折舊 120貸：管理費用 120(2)207年4月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購買ERP銷售系統(tǒng)軟件供

9、其銷售部門使用，合同價格3000萬元。因甲公司現(xiàn)金流量不足，按合同約定價款自合同簽定之日起滿l年后分3期支付，每年4月1日支付1000萬元。 該軟件取得后即達(dá)到預(yù)定用途。甲公司預(yù)計其使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法攤銷。 甲公司207年對上述交易或事項的會計處理如下： 借：無形資產(chǎn) 3000 貸：長期應(yīng)付款 3000 借：銷售費用 450 貸：累計攤銷 450【答案】事項（2）會計處理不正確。理由：購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。無形資產(chǎn)入賬金額=10002.4869=2486.9（萬元）。207年無形資

10、產(chǎn)攤銷金額=2486.959/12=373.04（萬元）207年未確認(rèn)融資費用攤銷=2486.910%9/12=186.52（萬元）借：未確認(rèn)融資費用 513.1（3000-2486.9） 貸：無形資產(chǎn) 513.1借：累計攤銷 76.99（450-373.01） 貸：銷售費用 76.99借：財務(wù)費用 186.52貸：未確認(rèn)融資費用 186.52(3)207年4月25日，甲公司與庚公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定將甲公司應(yīng)收庚公司貨款3000萬元轉(zhuǎn)為對庚公司的出資。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，庚公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有庚公司20的股權(quán)，對庚公司的財務(wù)和經(jīng)營政策具有重大影響。該應(yīng)

11、收款項系甲公司向庚公司銷售產(chǎn)品形成，至207年4月30日甲公司已計提壞賬準(zhǔn)備800萬元。4月30日，庚公司20股權(quán)的公允價值為2400萬元，庚公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為l0000萬元(含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價值)，除l00箱M產(chǎn)品(賬面價值為500萬元、公允價值為l000萬元)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值均與賬面價值相同。207年5月至l2月，庚公司凈虧損為200萬元，除所發(fā)生的200萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的交易或事項。甲公司取得投資時庚公司持有的l00箱M產(chǎn)品中至207年末已出售40箱。207年l2月31日，因?qū)Ω就顿Y出現(xiàn)減值跡象，甲公司對該項投資進(jìn)行減值測試

12、，確定其可收回金額為2200萬元。 甲公司對上述交易或事項的會計處理為： 借：長期股權(quán)投資 2200 壞賬準(zhǔn)備 800 貸：應(yīng)收賬款 3000 借：投資收益 40 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 40【答案】事項（3）會計處理不正確。理由：長期股權(quán)投資應(yīng)按權(quán)益法核算，取得長期股權(quán)投資應(yīng)按公允價值入賬，并與享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額比較，對被投資凈利潤調(diào)整時，應(yīng)考慮投資時被投資單位資產(chǎn)公允價值和賬面價值的差額對當(dāng)期損益的影響及內(nèi)部交易等因素。長期股權(quán)投資初始投資成本為2400（萬元），因大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額2000（萬元）（1000020%），無需調(diào)整長期股權(quán)投資初始

13、投資成本。甲公司207年應(yīng)確認(rèn)的投資損失=200+（1000-500）40%20%=80（萬元）借：長期股權(quán)投資成本 200貸：資產(chǎn)減值損失 200借：投資收益 40貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 40借：資產(chǎn)減值損失 120 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 120(4)207年6月l8日，甲公司與P公司簽訂房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，將某房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給P公司，合同約定按房產(chǎn)的公允價值6500萬元作為轉(zhuǎn)讓價格。同日，雙方簽訂租賃協(xié)議，約定自207年7月l日起，甲公司自P公司將所售房產(chǎn)租回供管理部門使用，租賃期3年，每年租金按市場價格確定為960萬元，每半年末支付480萬元。甲公司于207年6月28日收到P公司支付的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

14、款。當(dāng)日，房產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。上述房產(chǎn)在甲公司的賬面原價為7000萬元，至轉(zhuǎn)讓時已按年限平均法計提折舊l400萬元，未計提減值準(zhǔn)備。該房產(chǎn)尚可使用年限為30年。 甲公司對上述交易或事項的會計處理為： 借：固定資產(chǎn)清理 5600 累計折舊 l400 貸：固定資產(chǎn) 7000 借：銀行存款 6500 貸：固定資產(chǎn)清理 5600 遞延收益 900 借：管理費用 330 遞延收益 l50 貸：銀行存款 480【答案】事項（4）會計處理不正確。理由：售后租回形成經(jīng)營租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)計入當(dāng)期損益，不能確認(rèn)遞延收益。借：遞延收益 900貸：營業(yè)外收入 900 借：管理費用 150貸：

15、遞延收益 150 (5)207年12月31日，甲公司有以下兩份尚未履行的合同： 207年2月，甲公司與辛公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在208年3月以每箱l.2萬元的價格向辛公司銷售l000箱L產(chǎn)品；辛公司應(yīng)預(yù)付定金150萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。207年l2月31日，甲公司的庫存中沒有L產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價格大幅上漲，甲公司預(yù)計每箱L產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為l.38萬元。 207年8月，甲公司與壬公司簽訂一份D產(chǎn)品銷售合同，約定在208年2月底以每件0.3萬元的價格向壬公司銷售3000件D產(chǎn)品，違約金為合同總價款的20。 207年l2月31日，甲公司庫存D產(chǎn)品3000件，成

16、本總額為1200萬元，按目前市場價格計算的市價總額為l400萬元。假定甲公司銷售D產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用。因上述合同至207年12月31日尚未完全履行，甲公司207年將收到的辛公司定金確認(rèn)為預(yù)收賬款，未進(jìn)行其他會計處理，其會計處理如下： 借：銀行存款 l50 貸：預(yù)收賬款 150【答案】事項（5）會計處理不正確。理由：待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。無合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。預(yù)計負(fù)債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同損失的

17、較低者。L產(chǎn)品：執(zhí)行合同發(fā)生的損失=1000（1.38-1.2）=180（萬元），不執(zhí)行合同發(fā)生的損失為150萬元（多返還的定金），應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債為150萬元。對D產(chǎn)品，若執(zhí)行合同，則發(fā)生損失=1200-30000.3=300（萬元）；若不執(zhí)行合同，則支付違約金=30000.320%=180（萬元），且按目前市場價格銷售可獲利200（萬元），即不執(zhí)行合同，D產(chǎn)品可獲利20（萬元）。因此，甲公司應(yīng)選擇支付違約金方案，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債180（萬元）。借：營業(yè)外支出 330貸：預(yù)計負(fù)債 330 (6)甲公司的X設(shè)備于204年10月20日購入，取得成本為6000萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，按

18、年限平均法計提折舊。206年12月31日，甲公司對X設(shè)備計提了減值準(zhǔn)備680萬元。207年12月31日，X設(shè)備的市場價格為2200萬元，預(yù)計設(shè)備使用及處置過程中所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1980萬元。甲公司在對該設(shè)備計提折舊的基礎(chǔ)上，于207年l2月31日轉(zhuǎn)回了原計提的部分減值準(zhǔn)備440萬元，相關(guān)會計處理如下： 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 440 貸：資產(chǎn)減值損失 440【答案】事項（6）會計處理不正確。理由：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，在持有期間不得轉(zhuǎn)回。借：資產(chǎn)減值損失 440貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 440 (7)甲公司其他有關(guān)資料如下： 甲公司的增量借款年利率為10。 不考慮相關(guān)稅費的影響。 各交易均為公允交易，且均具有重要性。 利率為10%,期數(shù)為3的年金現(xiàn)值系數(shù)為2.4869。要求：(1)根據(jù)資料(1)至(7)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)會計差錯的會計分錄(有關(guān)會計差錯更正按當(dāng)