同期資料準備課件

1、關(guān)聯(lián)交易同期資料準備的主要關(guān)聯(lián)交易同期資料準備的主要問題及專業(yè)實務問題及專業(yè)實務主要內(nèi)容u一、為什么需要準備關(guān)聯(lián)交易同期資料一、為什么需要準備關(guān)聯(lián)交易同期資料u二、同期資料準備的主要問題及專業(yè)實務二、同期資料準備的主要問題及專業(yè)實務一、為什么需要準備關(guān)聯(lián)交易同期資料一、為什么需要準備關(guān)聯(lián)交易同期資料u 1 1、什么是同期資料管理？、什么是同期資料管理？u 2 2、為什么需要加強同期資料管理、為什么需要加強同期資料管理? ?u 3 3、同期資料管理不是中國特色、同期資料管理不是中國特色, ,而是國際慣例而是國際慣例u 4 4、什么是同期資料準備、什么是同期資料準備? ?u 5 5、同期資料準備的

2、合規(guī)性分析、同期資料準備的合規(guī)性分析u 6 6、同期資料準備的義務分析、同期資料準備的義務分析u 7 7、不準備同期資料的風險分析、不準備同期資料的風險分析u 8 8、稅務機關(guān)如何管理同期資料、稅務機關(guān)如何管理同期資料1 1、什么是同期資料管理、什么是同期資料管理? ?P法律依據(jù)：法律依據(jù)：新稅法第新稅法第4343條第條第2 2款款辦法辦法第三章第三章“同期資料管理同期資料管理”是是關(guān)于企業(yè)關(guān)于企業(yè)準備、保存和提供準備、保存和提供同期資料以備稅務管理的具體要求。同期資料以備稅務管理的具體要求。P及新稅法實施條例第及新稅法實施條例第114114條，并參照條，并參照OECDOECD轉(zhuǎn)讓定價指南及國

3、際慣例。轉(zhuǎn)讓定價指南及國際慣例。P同期資料同期資料(Contemporaneous Document),(Contemporaneous Document),亦稱同期文檔、同期證明文亦稱同期文檔、同期證明文件件, ,是指根據(jù)各國及地區(qū)的相關(guān)稅法規(guī)定，納稅人在關(guān)聯(lián)交易是指根據(jù)各國及地區(qū)的相關(guān)稅法規(guī)定，納稅人在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生時發(fā)生時按時準備、保存、提供轉(zhuǎn)讓定價相關(guān)資料或證明文件按時準備、保存、提供轉(zhuǎn)讓定價相關(guān)資料或證明文件2 2、為什么加強同期資料管理、為什么加強同期資料管理? ?P20092009年我國稅務機關(guān)年我國稅務機關(guān)首次提出首次提出同期資料管理，同期資料管理，20092009年成為中國轉(zhuǎn)讓

4、定價年成為中國轉(zhuǎn)讓定價的的“歷史年歷史年”；P準備、保存和提供同期資料是準備、保存和提供同期資料是企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價文檔管理的基礎企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價文檔管理的基礎；P稅務機關(guān)進行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查時，納稅人稅務機關(guān)進行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查時，納稅人準備準備關(guān)聯(lián)交易同期資料文檔并關(guān)聯(lián)交易同期資料文檔并承承擔相應的協(xié)力義務和提供舉證的責任擔相應的協(xié)力義務和提供舉證的責任是是非常關(guān)鍵的非常關(guān)鍵的。稅務機關(guān)：稅務機關(guān)：協(xié)助稅務機關(guān)調(diào)查人員評估和檢查納稅人在轉(zhuǎn)讓定價中存在協(xié)助稅務機關(guān)調(diào)查人員評估和檢查納稅人在轉(zhuǎn)讓定價中存在的稅務違規(guī)的可能性，檢驗納稅人是否存在轉(zhuǎn)讓定價行為并可以作為是否的稅務違規(guī)的可能性，檢驗納稅人是否存在轉(zhuǎn)讓定

5、價行為并可以作為是否進行特別納稅調(diào)整的初步依據(jù)；（進行特別納稅調(diào)整的初步依據(jù)；（關(guān)聯(lián)交易復雜，企業(yè)人員才更清楚；舉關(guān)聯(lián)交易復雜，企業(yè)人員才更清楚；舉證責任倒置，提高行政效率，維護稅法尊嚴證責任倒置，提高行政效率，維護稅法尊嚴）納稅人：納稅人：充分顯示出充分顯示出自己制定和執(zhí)行符合自己制定和執(zhí)行符合ALPALP的轉(zhuǎn)讓定價的意愿，相應的轉(zhuǎn)讓定價的意愿，相應規(guī)規(guī)范了納稅人的稅法合規(guī)行為及操作實務范了納稅人的稅法合規(guī)行為及操作實務。3 3、同期資料管理不是中國特色、同期資料管理不是中國特色, ,而是國際慣例而是國際慣例POECDOECD的大部分成員國及其他一些國家共計超過的大部分成員國及其他一些國家共

6、計超過6060個，其在相關(guān)個，其在相關(guān)稅收法律中一般都規(guī)定在轉(zhuǎn)讓定價等反避稅調(diào)查中，稅收法律中一般都規(guī)定在轉(zhuǎn)讓定價等反避稅調(diào)查中，納稅人負納稅人負有準備同期資料的義務有準備同期資料的義務（納稅人應事先準備同期證明資料，在納稅人應事先準備同期證明資料，在調(diào)查時承擔協(xié)力義務并證明其轉(zhuǎn)讓定價合理的舉證責任調(diào)查時承擔協(xié)力義務并證明其轉(zhuǎn)讓定價合理的舉證責任）。）。P辦法辦法是在借鑒是在借鑒OECDOECD轉(zhuǎn)讓定價指南及各國及地區(qū)在關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價指南及各國及地區(qū)在關(guān)聯(lián)交易同期資料法律條文的基礎上，同期資料法律條文的基礎上，充分總結(jié)我國充分總結(jié)我國2020多年的反避稅實多年的反避稅實踐工作中對踐工作中對相

7、關(guān)資料相關(guān)資料的稅務實踐，對同期資料管理作出的的稅務實踐，對同期資料管理作出的全面、全面、細化、具體的細化、具體的規(guī)定，使反避稅調(diào)查中舉證責任成為納稅人的一規(guī)定，使反避稅調(diào)查中舉證責任成為納稅人的一項法律義務。項法律義務。4 4、什么是同期資料準備、什么是同期資料準備? ?P同期資料準備是企業(yè)把同期資料準備是企業(yè)把實際發(fā)生的與關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易中產(chǎn)生的資料，實際發(fā)生的與關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易中產(chǎn)生的資料，采用恰當?shù)姆绞椒椒ㄟM行整理，以書面的形式記錄并加以存檔采用恰當?shù)姆绞椒椒ㄟM行整理，以書面的形式記錄并加以存檔?！巴谄凇保╟ontemporaneouscontemporaneous）是指）是指保存的資

8、料與關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的時間一保存的資料與關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的時間一致致，必須在一個納稅年度里記錄該年度的，必須在一個納稅年度里記錄該年度的關(guān)聯(lián)交易定價方法，關(guān)聯(lián)交易定價方法，不能在不能在若干年后再返回記錄若干年前的關(guān)聯(lián)交易。若干年后再返回記錄若干年前的關(guān)聯(lián)交易。P一份好的同期資料一份好的同期資料關(guān)鍵的關(guān)鍵是：關(guān)鍵的關(guān)鍵是：向稅務機關(guān)證明企業(yè)所使用的轉(zhuǎn)讓向稅務機關(guān)證明企業(yè)所使用的轉(zhuǎn)讓定價符合定價符合“獨立交易原則獨立交易原則” ” （arms length principlearms length principle，簡稱，簡稱“ALP”ALP”），如果企業(yè)能），如果企業(yè)能以祥實以祥實的同期資料證明其在關(guān)

9、聯(lián)交易中所使的同期資料證明其在關(guān)聯(lián)交易中所使用的用的定價制度、定價策略以及定價理由定價制度、定價策略以及定價理由等符合等符合ALPALP，那么稅務機關(guān)在，那么稅務機關(guān)在轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查及調(diào)整中很有可能選擇接受企業(yè)使用的轉(zhuǎn)讓定價，并依轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查及調(diào)整中很有可能選擇接受企業(yè)使用的轉(zhuǎn)讓定價，并依法做出轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查結(jié)論，向企業(yè)送達法做出轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查結(jié)論，向企業(yè)送達特別納稅調(diào)整調(diào)查結(jié)論通知特別納稅調(diào)整調(diào)查結(jié)論通知書書, ,這份結(jié)論通知書對企業(yè)當前及以后長期的隱含利益是不容忽視這份結(jié)論通知書對企業(yè)當前及以后長期的隱含利益是不容忽視的。的。5 5、同期資料準備的合規(guī)性分析、同期資料準備的合規(guī)性分析n20092

10、009年年1 1月月8 8日日, ,中國國家稅務總局正式發(fā)布了中國國家稅務總局正式發(fā)布了特別納稅調(diào)整實施辦法特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）（試行）( (國稅發(fā)國稅發(fā)200920092 2 號號, ,以下簡稱以下簡稱“辦法辦法”）, ,自自20082008年年1 1月月1 1日日起施行。該起施行。該辦法辦法根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定, ,首次明首次明確地引入確地引入了關(guān)聯(lián)交易同期資料的準備要求（第三章）了關(guān)聯(lián)交易同期資料的準備要求（第三章）。根據(jù)。根據(jù)辦法辦法第第三章第十五條規(guī)定三章第十五條規(guī)定, ,除屬于下列任一情況外除屬于下列任一情況外, ,企

11、業(yè)須在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度企業(yè)須在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年的次年5 5月月3131日之前準備完畢該年度關(guān)聯(lián)交易同期資料（轉(zhuǎn)讓定價報告日之前準備完畢該年度關(guān)聯(lián)交易同期資料（轉(zhuǎn)讓定價報告) )。由于由于20082008年是第一年實施，年是第一年實施，20082008年度的同期資料準備完成推遲到年度的同期資料準備完成推遲到20092009年年1212月月3131日日。1 1、年度發(fā)生的、年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額關(guān)聯(lián)購銷金額（來料加工業(yè)務按年度進出口報關(guān)價格計算）（來料加工業(yè)務按年度進出口報關(guān)價格計算）在在2 2億元人民幣以下億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額且其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)

12、融通資金按利息收付金額計算）在計算）在40004000萬元人民幣以下萬元人民幣以下, ,上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分攤協(xié)議或預約定價安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額；攤協(xié)議或預約定價安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額；2 2、關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預約定價安排所涉及的范圍；、關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預約定價安排所涉及的范圍；3 3、外資股份低于百分之五十且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易外資股份低于百分之五十且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易（不包括香（不包括香港、臺灣和澳門）。港、臺灣和澳門）。 5 5、同期資料準備的合規(guī)性分析、同期資料準備的合規(guī)性分析l20092009年年4 4月月161

13、6日日國家稅務總局關(guān)于加強國家稅務總局關(guān)于加強轉(zhuǎn)讓定價跟蹤管理轉(zhuǎn)讓定價跟蹤管理有關(guān)問題的通有關(guān)問題的通知知（國稅函（國稅函20092009188188號）文件規(guī)定號）文件規(guī)定: :1 1、20082008年年1 1月月1 1日以后結(jié)案的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整案件，日以后結(jié)案的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整案件，稅務機關(guān)應自企業(yè)被稅務機關(guān)應自企業(yè)被調(diào)整的最后年度的下一年度起調(diào)整的最后年度的下一年度起5 5年內(nèi)實施跟蹤管理。年內(nèi)實施跟蹤管理。2 2、跟蹤管理期內(nèi)，涉及、跟蹤管理期內(nèi)，涉及20082008年度的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整，企業(yè)應在年度的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整，企業(yè)應在20092009年年1212月月3131日之前向稅務機關(guān)提供年度同期

14、資料；日之前向稅務機關(guān)提供年度同期資料；涉及涉及20092009年及以后年度的轉(zhuǎn)年及以后年度的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整，企業(yè)應在跟蹤年度的次年讓定價調(diào)整，企業(yè)應在跟蹤年度的次年6 6月月2020日之前向稅務機關(guān)提供年度日之前向稅務機關(guān)提供年度同期資料。稅務機關(guān)應根據(jù)同期資料和納稅申報資料做好分析、評估工同期資料。稅務機關(guān)應根據(jù)同期資料和納稅申報資料做好分析、評估工作。作。3 3、各地稅務機關(guān)應建立健全轉(zhuǎn)讓定價跟蹤管理監(jiān)控機制，對于在跟蹤、各地稅務機關(guān)應建立健全轉(zhuǎn)讓定價跟蹤管理監(jiān)控機制，對于在跟蹤管理年度提管理年度提出談簽預約定價安排申請的企業(yè)，在預約定價安排正式簽署出談簽預約定價安排申請的企業(yè)，在預約定價

15、安排正式簽署之前，稅務機關(guān)應嚴格按照轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方案，對企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易實施之前，稅務機關(guān)應嚴格按照轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方案，對企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易實施跟蹤管理，防止企業(yè)利潤下滑保證稅款及時足額入庫。跟蹤管理，防止企業(yè)利潤下滑保證稅款及時足額入庫。 5 5、同期資料準備的合規(guī)性分析、同期資料準備的合規(guī)性分析l20092009年年7 7月月6 6日日國家稅務總局關(guān)于國家稅務總局關(guān)于強化跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控和調(diào)查強化跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控和調(diào)查的通知的通知( (國稅函國稅函20093632009363號號) )：為了進一步規(guī)范特別納稅調(diào)整管理，防止跨國企業(yè)：為了進一步規(guī)范特別納稅調(diào)整管理，防止跨國企業(yè)在在金融危機金融危機背

16、景下將境外企業(yè)的經(jīng)營虧損轉(zhuǎn)移至境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)，根據(jù)背景下將境外企業(yè)的經(jīng)營虧損轉(zhuǎn)移至境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)，根據(jù)國家國家稅務總局關(guān)于印發(fā)稅務總局關(guān)于印發(fā) 的通知的通知（國稅發(fā)（國稅發(fā)2009220092號）的規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控與調(diào)查的有關(guān)問題明確如號）的規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控與調(diào)查的有關(guān)問題明確如下：下：1 1、跨國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的承擔單一生產(chǎn)（來料加工或進料加工）、跨國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的承擔單一生產(chǎn)（來料加工或進料加工）、分銷或合約研發(fā)等分銷或合約研發(fā)等有限功能和風險有限功能和風險的企業(yè)，不應承擔的企業(yè)，不應承擔金融危機金融危機的市場和決的市場和決策等風險，按照策等風險，按照功能

17、風險與利潤相配比功能風險與利潤相配比的轉(zhuǎn)讓定價原則，應保持合理的利的轉(zhuǎn)讓定價原則，應保持合理的利潤水平。潤水平。2 2、上述承擔有限功能和風險的企業(yè)如出現(xiàn)虧損，無論是否達到準備同、上述承擔有限功能和風險的企業(yè)如出現(xiàn)虧損，無論是否達到準備同期資料的標準，均應在虧損發(fā)生年度準備同期資料及其他相關(guān)資料，并于期資料的標準，均應在虧損發(fā)生年度準備同期資料及其他相關(guān)資料，并于次年次年6 6月月2020日之前報送主管稅務機關(guān)。日之前報送主管稅務機關(guān)。3 3、各地稅務機關(guān)要加強對跨境關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)控，重點調(diào)查通過各種途、各地稅務機關(guān)要加強對跨境關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)控，重點調(diào)查通過各種途徑將徑將境外經(jīng)營虧損（包括潛在虧損

18、）轉(zhuǎn)移到境內(nèi)以及將境內(nèi)利潤轉(zhuǎn)移至避境外經(jīng)營虧損（包括潛在虧損）轉(zhuǎn)移到境內(nèi)以及將境內(nèi)利潤轉(zhuǎn)移至避稅港稅港的跨國企業(yè)，的跨國企業(yè)，強化功能風險分析和可比性分析，選擇合理的轉(zhuǎn)讓定價強化功能風險分析和可比性分析，選擇合理的轉(zhuǎn)讓定價方法，確定企業(yè)的利潤水平。方法，確定企業(yè)的利潤水平。5 5、同期資料準備的合規(guī)性分析、同期資料準備的合規(guī)性分析l20201010年年7 7月月1212日，日，國家稅務總局國家稅務總局關(guān)于開展同期資料檢查的通知關(guān)于開展同期資料檢查的通知（國稅函（國稅函20103232010323號號）要求：）要求： 各省稅務機關(guān)組織本省同期資料抽查工作，抽查覆蓋各省稅務機關(guān)組織本省同期資料抽查

19、工作，抽查覆蓋20082008和和20092009兩個納稅年兩個納稅年度；度；各地稅務主管部門應根據(jù)企業(yè)關(guān)聯(lián)申報數(shù)據(jù)，分年度統(tǒng)計本省應準備同期資各地稅務主管部門應根據(jù)企業(yè)關(guān)聯(lián)申報數(shù)據(jù)，分年度統(tǒng)計本省應準備同期資料的企業(yè)名單，嚴格按照統(tǒng)計抽樣方法抽取測試樣本（每個年度抽取樣本數(shù)料的企業(yè)名單，嚴格按照統(tǒng)計抽樣方法抽取測試樣本（每個年度抽取樣本數(shù)量應不低于總體的量應不低于總體的10%10%），并組織檢查樣本企業(yè)同期資料準備情況；），并組織檢查樣本企業(yè)同期資料準備情況；總局定點聯(lián)系企業(yè)的同期資料抽查工作由稅務總局大企業(yè)稅收管理司另行部總局定點聯(lián)系企業(yè)的同期資料抽查工作由稅務總局大企業(yè)稅收管理司另行部署

20、。署。各地稅務機關(guān)將同期資料檢查情況分年度填寫各地稅務機關(guān)將同期資料檢查情況分年度填寫同期資料準備情況一覽表同期資料準備情況一覽表，匯總后形成分析報告，于匯總后形成分析報告，于20102010年年1010月月3131日前通過日前通過FTPFTP一并報送稅務總局（國一并報送稅務總局（國際稅務司）際稅務司） 特別提醒：特別提醒：TPD合規(guī)合規(guī)不用補稅不用補稅6 6、同期資料準備的義務性分析、同期資料準備的義務性分析1 1、企業(yè)應在、企業(yè)應在“年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表”（必須在每年度必須在每年度5 5月月3131日前日前進行申報）中披露其是否已經(jīng)做好同期資料準備；進行申報）中披露

21、其是否已經(jīng)做好同期資料準備；（20082008年年1212月月5 5日日, ,國國家稅務總局關(guān)于印發(fā)家稅務總局關(guān)于印發(fā)中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表的通知的通知 （ 國稅發(fā)國稅發(fā)20081142008114號號）之表二：關(guān)聯(lián)交易匯總表）之表二：關(guān)聯(lián)交易匯總表）2 2、企業(yè)應在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的企業(yè)應在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年次年5 5月月3131日之前準備完畢該年度同日之前準備完畢該年度同期資料期資料, ,并自稅務機關(guān)要求之日起并自稅務機關(guān)要求之日起2020日內(nèi)提供。企業(yè)因不可抗力無法按期日內(nèi)提供。企業(yè)因不可抗力無法按期提供同期資料的提供同期資料

22、的, ,應在不可抗力消除后應在不可抗力消除后2020日內(nèi)提供同期資料日內(nèi)提供同期資料。3 3、稅務機關(guān)對企業(yè)實施轉(zhuǎn)讓定價納稅調(diào)整后、稅務機關(guān)對企業(yè)實施轉(zhuǎn)讓定價納稅調(diào)整后, ,應自企業(yè)被調(diào)整的最后應自企業(yè)被調(diào)整的最后年度的下一年度起年度的下一年度起5 5年內(nèi)實施跟蹤管理。在跟蹤管理期內(nèi)年內(nèi)實施跟蹤管理。在跟蹤管理期內(nèi), ,企業(yè)應在跟蹤企業(yè)應在跟蹤年度的次年年度的次年6 6月月2020日之前向稅務機關(guān)提供跟蹤年度的同期資料；日之前向稅務機關(guān)提供跟蹤年度的同期資料；4 4、企業(yè)執(zhí)行成本分攤協(xié)議期間、企業(yè)執(zhí)行成本分攤協(xié)議期間, ,除遵照本辦法第三章規(guī)定外除遵照本辦法第三章規(guī)定外, ,還應準備還應準備和

23、保存成本分攤協(xié)議的同期資料；和保存成本分攤協(xié)議的同期資料；5 5、企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標準比例的利息支出、企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標準比例的利息支出, ,如要在計算應納稅所如要在計算應納稅所得額時扣除得額時扣除, ,除遵照本辦法第三章規(guī)定外除遵照本辦法第三章規(guī)定外, ,還應準備、保存、并按稅務機還應準備、保存、并按稅務機關(guān)要求提供關(guān)聯(lián)債資方面的同期資料關(guān)要求提供關(guān)聯(lián)債資方面的同期資料, ,以證明關(guān)聯(lián)以證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例期限、融資條件以及債資比例等均符合獨立交易原則。等均符合獨立交易原則。6 6、同期資料應自企業(yè)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年、同期資料

24、應自企業(yè)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年6 6月月1 1日起保存日起保存1010年。年。7 7、不準備同期資料的風險分析、不準備同期資料的風險分析1 1、企業(yè)準備并保存了同期資料的，對反避稅調(diào)查補征稅款可以免收罰息；企、企業(yè)準備并保存了同期資料的，對反避稅調(diào)查補征稅款可以免收罰息；企業(yè)未保存同期資料或其他相關(guān)資料的，依照征管法有關(guān)規(guī)定由稅務機關(guān)責令業(yè)未保存同期資料或其他相關(guān)資料的，依照征管法有關(guān)規(guī)定由稅務機關(guān)責令限期改正，可以處限期改正，可以處20002000元以下的罰款，情節(jié)嚴重的，處元以下的罰款，情節(jié)嚴重的，處20002000元以上的罰款；元以上的罰款；2 2、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查應重點選擇以

25、下企業(yè)：（第六款）未按規(guī)定進行關(guān)聯(lián)申報或應重點選擇以下企業(yè)：（第六款）未按規(guī)定進行關(guān)聯(lián)申報或準備同期資料的企業(yè)；準備同期資料的企業(yè)；3 3、企業(yè)拒絕提供同期資料等關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)資料，或者提供虛假、不完整資、企業(yè)拒絕提供同期資料等關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務往來情況的，依照征管法有關(guān)規(guī)定由稅務機關(guān)料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務往來情況的，依照征管法有關(guān)規(guī)定由稅務機關(guān)責令限期改正，可以處責令限期改正，可以處1000010000元以下的罰款，情節(jié)嚴重的，處元以下的罰款，情節(jié)嚴重的，處1000010000元以上元以上5000050000元以下的罰款，并按所得稅法有關(guān)

26、規(guī)定可以核定征收。元以下的罰款，并按所得稅法有關(guān)規(guī)定可以核定征收。4 4、企業(yè)按照、企業(yè)按照辦法規(guī)定提供同期資料和其他相關(guān)資料的辦法規(guī)定提供同期資料和其他相關(guān)資料的, ,或者企業(yè)符合本辦法或者企業(yè)符合本辦法第十五條的規(guī)定免于準備同期資料但根據(jù)稅務機關(guān)要求提供其他相關(guān)資料的第十五條的規(guī)定免于準備同期資料但根據(jù)稅務機關(guān)要求提供其他相關(guān)資料的, ,可以只按基準利率計算加收利息（可以只按基準利率計算加收利息（可以免除可以免除5%5%的罰息的罰息）；）；7 7、不準備同期資料的風險分析、不準備同期資料的風險分析5 5、企業(yè)按照辦法第十五條第（一）項的規(guī)定免于準備同期資料、企業(yè)按照辦法第十五條第（一）項的

27、規(guī)定免于準備同期資料, ,但經(jīng)但經(jīng)稅務機關(guān)調(diào)查稅務機關(guān)調(diào)查, ,其實際關(guān)聯(lián)交額達到必須準備同期資料的標準的其實際關(guān)聯(lián)交額達到必須準備同期資料的標準的, ,稅務稅務機關(guān)對補征稅款加收利息機關(guān)對補征稅款加收利息, ,適用本條第（二）項規(guī)定適用本條第（二）項規(guī)定；6 6、企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分攤協(xié)議、企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分攤協(xié)議, ,有下列情形之一的有下列情形之一的, ,其自行分其自行分攤的成本不得稅前扣除：（第四款）未按本辦法有關(guān)規(guī)定備案或準備、攤的成本不得稅前扣除：（第四款）未按本辦法有關(guān)規(guī)定備案或準備、保存和提供有關(guān)成本分攤協(xié)議的同期資料；保存和提供有關(guān)成本分攤協(xié)議的同期資料；7 7、企業(yè)

28、、企業(yè)未按規(guī)定準備、保存和提供同期資料未按規(guī)定準備、保存和提供同期資料證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等符合獨立交易原則的利率、期限、融資條件以及債資比例等符合獨立交易原則的, ,其超過其超過標準比例的關(guān)聯(lián)方利息支出標準比例的關(guān)聯(lián)方利息支出, ,不得在計算應納稅所得額時扣除不得在計算應納稅所得額時扣除；8 8、預約定價安排一般適用于同時滿足以下條件的企業(yè)、預約定價安排一般適用于同時滿足以下條件的企業(yè)：（第三款）：（第三款）按規(guī)定準備、保存和提供同期資料。按規(guī)定準備、保存和提供同期資料。8 8、稅務機關(guān)如何管理同期資料、稅務機關(guān)如何管理同期資料P“XX

29、XX“XXXX年度同期資料準備情況分析報告年度同期資料準備情況分析報告”樣本內(nèi)容樣本內(nèi)容一、總體情況一、總體情況二、檢查情況二、檢查情況（一）準備同期資料的機構(gòu)情況（一）準備同期資料的機構(gòu)情況（二）同期資料內(nèi)容（二）同期資料內(nèi)容（三）同期資料整體質(zhì)量（三）同期資料整體質(zhì)量（四）企業(yè)準備同期資料存在哪些困難和問題（四）企業(yè)準備同期資料存在哪些困難和問題三、意見和建議三、意見和建議P同期資料整體質(zhì)量評估的指標：同期資料整體質(zhì)量評估的指標：較好較好：指在組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營情況、關(guān)聯(lián)交易情況、可比性分析及轉(zhuǎn)指在組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營情況、關(guān)聯(lián)交易情況、可比性分析及轉(zhuǎn)讓定價方法五個方面均描述詳實且有明確的定

30、價方法；讓定價方法五個方面均描述詳實且有明確的定價方法；一般一般：指在五個方面均提供信息，但在某些方面信息提供不完整；指在五個方面均提供信息，但在某些方面信息提供不完整；較差：較差：指在五個方面中有未提供信息的情況；指在五個方面中有未提供信息的情況；很差很差：指五個方面均沒有提供信息。指五個方面均沒有提供信息。二、同期資料準備的主要問題及專業(yè)實務二、同期資料準備的主要問題及專業(yè)實務二、同期資料準備的主要問題及專業(yè)實務二、同期資料準備的主要問題及專業(yè)實務u 1 1、報告體例專業(yè)實務、報告體例專業(yè)實務u 2 2、報告前言部分專業(yè)實務、報告前言部分專業(yè)實務u 3 3、組織結(jié)構(gòu)、股權(quán)體系披露專業(yè)實務、

31、組織結(jié)構(gòu)、股權(quán)體系披露專業(yè)實務u 4 4、關(guān)聯(lián)交易情況披露專業(yè)實務、關(guān)聯(lián)交易情況披露專業(yè)實務u 5 5、功能風險分析、功能定位專業(yè)實務、功能風險分析、功能定位專業(yè)實務u 6 6、行業(yè)分析專業(yè)實務、行業(yè)分析專業(yè)實務u 7 7、轉(zhuǎn)讓定價方法選擇專業(yè)實務、轉(zhuǎn)讓定價方法選擇專業(yè)實務u 8 8、可比性分析專業(yè)實務、可比性分析專業(yè)實務u 9 9、特殊因素分析專業(yè)實務、特殊因素分析專業(yè)實務u 1010、自行調(diào)整專業(yè)實務、自行調(diào)整專業(yè)實務1 1、報告體例專業(yè)實務、報告體例專業(yè)實務p辦法辦法第三章同期資料管理之第十四條規(guī)定：同期資料主要包括以下內(nèi)容：第三章同期資料管理之第十四條規(guī)定：同期資料主要包括以下內(nèi)容：企

32、業(yè)所屬集團企業(yè)所屬集團相關(guān)組織結(jié)構(gòu)相關(guān)組織結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)關(guān)聯(lián)關(guān)系的年關(guān)聯(lián)關(guān)系的年度變化情況度變化情況交易關(guān)聯(lián)方信交易關(guān)聯(lián)方信息（包括管理息（包括管理層及親屬的詳層及親屬的詳盡披露）盡披露）各關(guān)聯(lián)方的所各關(guān)聯(lián)方的所得稅稅率及優(yōu)得稅稅率及優(yōu)惠惠集團產(chǎn)業(yè)鏈以及企集團產(chǎn)業(yè)鏈以及企業(yè)所處地位，企業(yè)業(yè)所處地位，企業(yè)主營業(yè)務構(gòu)成、行主營業(yè)務構(gòu)成、行業(yè)地位及競爭環(huán)境業(yè)地位及競爭環(huán)境分析分析企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方在企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易中所發(fā)揮關(guān)聯(lián)交易中所發(fā)揮的功能、使用的資的功能、使用的資產(chǎn)以及承擔的風險產(chǎn)以及承擔的風險企業(yè)集團合并財務企業(yè)集團合并財務報表報表交易類型、

33、參與方、時間、交易類型、參與方、時間、金額、結(jié)算貨幣、交易條金額、結(jié)算貨幣、交易條件、貿(mào)易方式、業(yè)務流程件、貿(mào)易方式、業(yè)務流程及與第三方交易流程的異及與第三方交易流程的異同同涉及的無形資產(chǎn)及對定價涉及的無形資產(chǎn)及對定價的影響的影響相關(guān)合同副本及履行情況相關(guān)合同副本及履行情況說明說明對影響關(guān)聯(lián)交易定價的主對影響關(guān)聯(lián)交易定價的主要經(jīng)濟和法律因素的分析要經(jīng)濟和法律因素的分析關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易的關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易的利潤表拆分及理由利潤表拆分及理由組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營情生產(chǎn)經(jīng)營情況況關(guān)聯(lián)交易情況關(guān)聯(lián)交易情況轉(zhuǎn)讓定價方法轉(zhuǎn)讓定價方法選擇使用選擇使用方法的選用及理由，選方法的選用及理由，選擇利潤法時

34、，對集團整體擇利潤法時，對集團整體利潤或剩余利潤水平所做利潤或剩余利潤水平所做貢獻的說明貢獻的說明可比信息如何支持所選可比信息如何支持所選用的方法用的方法確定可比非關(guān)聯(lián)交易價確定可比非關(guān)聯(lián)交易價格或利潤過程中所做的假格或利潤過程中所做的假設和判斷設和判斷可比性考慮的可比性考慮的因素因素可比企業(yè)的功可比企業(yè)的功能、風險及使用能、風險及使用資產(chǎn)分析資產(chǎn)分析可比交易的說可比交易的說明明可比信息來源、可比信息來源、選擇條件及理由選擇條件及理由可比數(shù)據(jù)的差可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由異調(diào)整及理由可比性可比性分析分析核心目的：企業(yè)關(guān)聯(lián)交易是否符合核心目的：企業(yè)關(guān)聯(lián)交易是否符合“獨立交易原則獨立交易原則”經(jīng)濟分

35、析經(jīng)濟分析事實描述與功能、風險分析事實描述與功能、風險分析2 2、報告前言部分專業(yè)實務、報告前言部分專業(yè)實務從上表從上表1 1可以看出，符合獨立交易原則的可以看出，符合獨立交易原則的2010-20122010-2012年度獨立可比公司的三年加權(quán)平均扣除年度獨立可比公司的三年加權(quán)平均扣除財務費用前的完全成本加成率四分位區(qū)間為財務費用前的完全成本加成率四分位區(qū)間為3.06%3.06%，15.00%15.00%，中位值為，中位值為4.99%4.99%；20132013年度年度AAAAAA的實際利潤水平為的實際利潤水平為3.89%3.89%，而通過對，而通過對XXXXXX、XXXXXX、XXXXXX、

36、XXXXXX及及XXXXXX等特殊經(jīng)營因素對其營業(yè)等特殊經(jīng)營因素對其營業(yè)利潤的影響進行調(diào)整后，其關(guān)聯(lián)交易扣除財務費用前的完全成本加成率為利潤的影響進行調(diào)整后，其關(guān)聯(lián)交易扣除財務費用前的完全成本加成率為6.33%6.33%，該利潤水，該利潤水平處于同行業(yè)可比公司的完全成本加成率四分位區(qū)間之內(nèi)且高于中位值。平處于同行業(yè)可比公司的完全成本加成率四分位區(qū)間之內(nèi)且高于中位值。基于本報告的稅法所規(guī)定基于本報告的稅法所規(guī)定相關(guān)信息、數(shù)據(jù)和分析相關(guān)信息、數(shù)據(jù)和分析, ,可以認為可以認為, ,在被測試的在被測試的20132013年度年度,AAA,AAA與關(guān)與關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易定價沒有違反中國的獨立交易原則。聯(lián)企

37、業(yè)的關(guān)聯(lián)交易定價沒有違反中國的獨立交易原則。一、報告摘要（續(xù)）一、報告摘要（續(xù)）項目項目時期時期扣除財務費用前的完全成本加成率扣除財務費用前的完全成本加成率同行業(yè)獨立可比同行業(yè)獨立可比公司公司三年三年加權(quán)平均加權(quán)平均低四分位值低四分位值3.06%中位值中位值4.99%高四分位值高四分位值15.00%AAA2013年度特殊經(jīng)營因素調(diào)整后年度特殊經(jīng)營因素調(diào)整后完全成本加成率完全成本加成率關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)交易6.33%2 2、報告前言部分專業(yè)實務、報告前言部分專業(yè)實務 二、法律依據(jù)二、法律依據(jù) 本報告的分析是依據(jù)企業(yè)所得稅法、企業(yè)所得稅法實施條例本報告的分析是依據(jù)企業(yè)所得稅法、企業(yè)所得稅法實施條例第六章

38、第六章“特別納稅調(diào)整特別納稅調(diào)整”及及20092009年年1 1月月8 8日國家稅務總局根據(jù)企業(yè)所日國家稅務總局根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例正式發(fā)布，并自得稅法及其實施條例正式發(fā)布，并自20082008年年1 1月月1 1日起施行的日起施行的特別納稅調(diào)整實施辦法特別納稅調(diào)整實施辦法( (國稅發(fā)國稅發(fā)200920092 2號）進行的。號）進行的。 三、分析程序三、分析程序為出具本報告，具體實施了以下程序為出具本報告，具體實施了以下程序: : 1 1、整理、整理AAAAAA關(guān)聯(lián)交易的資料，包括關(guān)聯(lián)交易情況、關(guān)聯(lián)交易業(yè)務流程、關(guān)聯(lián)交易的資料，包括關(guān)聯(lián)交易情況、關(guān)聯(lián)交易業(yè)務流程、與關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂的合同、

39、關(guān)聯(lián)交易的定價情況及其他相關(guān)信息；與關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂的合同、關(guān)聯(lián)交易的定價情況及其他相關(guān)信息；2 2、報告前言部分專業(yè)實務、報告前言部分專業(yè)實務 三、分析程序三、分析程序（續(xù)）（續(xù)） 2 2、分析、分析AAAAAA和關(guān)聯(lián)企業(yè)在關(guān)聯(lián)業(yè)務往來中各自執(zhí)行的功能和承擔的風險，并和關(guān)聯(lián)企業(yè)在關(guān)聯(lián)業(yè)務往來中各自執(zhí)行的功能和承擔的風險，并填制企業(yè)功能風險分析表；填制企業(yè)功能風險分析表； 3 3、比較分析并選擇最合適的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價方法，用以分析和測試、比較分析并選擇最合適的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價方法，用以分析和測試AAAAAA與與關(guān)聯(lián)企業(yè)交易定價的合理性；關(guān)聯(lián)企業(yè)交易定價的合理性； 4 4、運用、運用BVDBVD之

40、之OSIRISOSIRIS數(shù)據(jù)庫，選取可比公司，詳細說明可比公司的選擇過程，數(shù)據(jù)庫，選取可比公司，詳細說明可比公司的選擇過程，實施經(jīng)濟分析；實施經(jīng)濟分析； 5 5、運用最合適的轉(zhuǎn)讓定價方法及可比性分析結(jié)果，確定可比非關(guān)聯(lián)交易價、運用最合適的轉(zhuǎn)讓定價方法及可比性分析結(jié)果，確定可比非關(guān)聯(lián)交易價格及利潤水平，從而確定在營業(yè)常規(guī)情況下格及利潤水平，從而確定在營業(yè)常規(guī)情況下AAAAAA與關(guān)聯(lián)企業(yè)交易定價的合理與關(guān)聯(lián)企業(yè)交易定價的合理范圍；范圍； 6 6、綜合以上實施程序，制作本報告。、綜合以上實施程序，制作本報告。3 3、組織結(jié)構(gòu)、股權(quán)體系披露專業(yè)實務、組織結(jié)構(gòu)、股權(quán)體系披露專業(yè)實務1 1、在同期資料報

41、告、在同期資料報告更新時更新時，對一些可能發(fā)生變比的內(nèi)容準備，對一些可能發(fā)生變比的內(nèi)容準備一份有效的資料清單或調(diào)查表格，對這些變化的情況進行詳細一份有效的資料清單或調(diào)查表格，對這些變化的情況進行詳細的了解；的了解；2 2、中國稅務機關(guān)想要了解和掌握某一企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)及股權(quán)、中國稅務機關(guān)想要了解和掌握某一企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)及股權(quán)體系體系并不是難事并不是難事。稅總稅總已經(jīng)購買了已經(jīng)購買了BVDBVD之股權(quán)轉(zhuǎn)讓數(shù)據(jù)庫之股權(quán)轉(zhuǎn)讓數(shù)據(jù)庫中國政府在法國巴黎簽署中國政府在法國巴黎簽署多邊稅收征管互助公約多邊稅收征管互助公約OECDOECD提出信息自動交換的新標準提出信息自動交換的新標準3 3、而對于復雜股權(quán)結(jié)構(gòu)

42、的跨境企業(yè)集團，、而對于復雜股權(quán)結(jié)構(gòu)的跨境企業(yè)集團，建議采用合適的方建議采用合適的方式分拆后進行披露，如按產(chǎn)品線、按投資線等。式分拆后進行披露，如按產(chǎn)品線、按投資線等。4 4、關(guān)聯(lián)交易情況披露專業(yè)實務、關(guān)聯(lián)交易情況披露專業(yè)實務1 1、對與企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的關(guān)聯(lián)方信息應該、對與企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的關(guān)聯(lián)方信息應該真實完整真實完整地進行披露地進行披露，并保持與關(guān)聯(lián)業(yè)務往來申報表等的有效銜并保持與關(guān)聯(lián)業(yè)務往來申報表等的有效銜接；接；2 2、關(guān)聯(lián)方稅率等信息問題，、關(guān)聯(lián)方稅率等信息問題，建議企業(yè)或中介機構(gòu)應關(guān)建議企業(yè)或中介機構(gòu)應關(guān)注注OECDOECD等國際組織機構(gòu)的網(wǎng)站，等國際組織機構(gòu)的網(wǎng)站，在關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)

43、讓定價同在關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價同期資料報告中對關(guān)聯(lián)方適用的具有所得稅性質(zhì)的期資料報告中對關(guān)聯(lián)方適用的具有所得稅性質(zhì)的稅種、稅種、稅率及相應可享受的稅收優(yōu)惠等每年度進行更新。稅率及相應可享受的稅收優(yōu)惠等每年度進行更新。3 3、 按照按照“費用功能法費用功能法”的原則，對于的原則，對于企業(yè)年度關(guān)聯(lián)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)交易財務狀況分析表交易財務狀況分析表的成本、費用進行合理分攤。的成本、費用進行合理分攤。企業(yè)年度關(guān)聯(lián)交易財務狀況分析表企業(yè)年度關(guān)聯(lián)交易財務狀況分析表 生產(chǎn)成本、銷售成本到底應如何拆分？生產(chǎn)成本、銷售成本到底應如何拆分？企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表報告表要求企業(yè)按照國內(nèi)要求企業(yè)按照

44、國內(nèi)關(guān)聯(lián)、國內(nèi)非關(guān)聯(lián)、境外關(guān)關(guān)聯(lián)、國內(nèi)非關(guān)聯(lián)、境外關(guān)聯(lián)、境外非關(guān)聯(lián)的方式進行聯(lián)、境外非關(guān)聯(lián)的方式進行拆分填寫，拆分填寫，且針對比例交易且針對比例交易超過超過10%10%的境外交易對象，需的境外交易對象，需分別列示各交易方交易信息分別列示各交易方交易信息。拆分原則：拆分原則：1 1、 特定項目直接歸屬特定項目直接歸屬2 2 、非特定項目按合理比、非特定項目按合理比例分配例分配常用拆分比例常用拆分比例一般適用拆分的項目一般適用拆分的項目銷售收入銷售收入沒有更合理比例時采用沒有更合理比例時采用銷售成本銷售成本費用、成本類項目費用、成本類項目人工工時人工工時產(chǎn)品附加值與工時存在高產(chǎn)品附加值與工時存在高

45、度相關(guān)性度相關(guān)性人數(shù)人數(shù)關(guān)聯(lián)、非關(guān)聯(lián)交易從業(yè)人關(guān)聯(lián)、非關(guān)聯(lián)交易從業(yè)人員不同員不同面積面積關(guān)聯(lián)、非關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)品的關(guān)聯(lián)、非關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)品的生產(chǎn)分地點生產(chǎn)分地點銷售數(shù)量銷售數(shù)量標準、無差別產(chǎn)品標準、無差別產(chǎn)品5 5、功能風險分析專業(yè)實務、功能風險分析專業(yè)實務1 1、深入訪談調(diào)研。、深入訪談調(diào)研。務必對企業(yè)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)的功務必對企業(yè)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)的功能風險進行深入的訪談調(diào)研，對各自執(zhí)行的功能、能風險進行深入的訪談調(diào)研，對各自執(zhí)行的功能、承擔的風險及相應的資產(chǎn)按實際情況進行分析說明，承擔的風險及相應的資產(chǎn)按實際情況進行分析說明，因為執(zhí)行有什么樣的功能，就會需要承擔什么樣的因為執(zhí)行有什么樣的功能，就會需要承擔

46、什么樣的風險，同時也會需要什么樣的資產(chǎn)并發(fā)生相應的費風險，同時也會需要什么樣的資產(chǎn)并發(fā)生相應的費用支出，因此可以通過數(shù)據(jù)進行功能風險的量化分用支出，因此可以通過數(shù)據(jù)進行功能風險的量化分析。析。2 2、企業(yè)功能風險、企業(yè)功能風險定位務必準確，不能前后矛盾定位務必準確，不能前后矛盾。5 5、功能風險分析專業(yè)實務、功能風險分析專業(yè)實務3 3、如果企業(yè)存在制造業(yè)以外的其他業(yè)務類型或從事其他行業(yè)，、如果企業(yè)存在制造業(yè)以外的其他業(yè)務類型或從事其他行業(yè)，則應根據(jù)其他業(yè)務類型（如供應鏈支持服務）或行業(yè)（如貨代則應根據(jù)其他業(yè)務類型（如供應鏈支持服務）或行業(yè)（如貨代行業(yè)）對行業(yè)）對功能風險分析表功能風險分析表根據(jù)

47、根據(jù)實際情況進行調(diào)整并據(jù)此對實際情況進行調(diào)整并據(jù)此對企業(yè)及關(guān)聯(lián)企業(yè)的功能風險進行描述企業(yè)及關(guān)聯(lián)企業(yè)的功能風險進行描述，以切實反映企業(yè)及關(guān)聯(lián)，以切實反映企業(yè)及關(guān)聯(lián)企業(yè)在其他業(yè)務類型或其他行業(yè)下的功能風險的實際狀況。企業(yè)在其他業(yè)務類型或其他行業(yè)下的功能風險的實際狀況。4 4、企業(yè)功能風險分析表企業(yè)功能風險分析表中可以采用分別打一個中可以采用分別打一個“”“”、二個二個“”“”、三個、三個“”“”或四個或四個“”“”的方式或的方式或其他有效方式來反映企業(yè)及各關(guān)聯(lián)方功能風險的程度。其他有效方式來反映企業(yè)及各關(guān)聯(lián)方功能風險的程度。5 5、最好在正文中對功能風險進行文字描述后、最好在正文中對功能風險進行文

48、字描述后形成一個匯總的形成一個匯總的功能風險分析匯總表功能風險分析匯總表，而可以將完整的，而可以將完整的功能風險分析表功能風險分析表作為附件。作為附件。企業(yè)功能風險分析企業(yè)功能風險分析企業(yè)特性企業(yè)特性特征特征來料加工商來料加工商accept customers accept customers materials for processing materials for processing 收入固定，但是一般利潤率很低收入固定，但是一般利潤率很低合約合約/ /合同制造商合同制造商Contract Contract ManufacturingManufacturing大多都是虧損的大多都是虧損

49、的特許制造商特許制造商licenselicense ManufacturingManufacturing執(zhí)行市場、生產(chǎn)功能并承擔大部執(zhí)行市場、生產(chǎn)功能并承擔大部分風險分風險全能制造商（全能制造商（英語？）英語？）執(zhí)行全部功能并承擔全部風險執(zhí)行全部功能并承擔全部風險6 6、行業(yè)分析專業(yè)實務、行業(yè)分析專業(yè)實務1 1、通過有效途徑獲取行業(yè)分析所需的資料、通過有效途徑獲取行業(yè)分析所需的資料途徑途徑簡要說明簡要說明費用費用企業(yè)內(nèi)部市場部門企業(yè)內(nèi)部市場部門的行業(yè)調(diào)研分析資的行業(yè)調(diào)研分析資料料很多企業(yè)的集團營銷部門都會做這方面的工作，在訪談市場銷售很多企業(yè)的集團營銷部門都會做這方面的工作，在訪談市場銷售人員

50、或營業(yè)部人員時務必詢問并要求其與集團市場營銷部門溝通人員或營業(yè)部人員時務必詢問并要求其與集團市場營銷部門溝通是否有做相關(guān)行業(yè)的調(diào)研分析。是否有做相關(guān)行業(yè)的調(diào)研分析。免費免費行業(yè)協(xié)會網(wǎng)站及行行業(yè)協(xié)會網(wǎng)站及行業(yè)協(xié)會資料業(yè)協(xié)會資料在前期調(diào)研階段結(jié)束后就能知道本企業(yè)所處的行業(yè)，這樣就可以在前期調(diào)研階段結(jié)束后就能知道本企業(yè)所處的行業(yè)，這樣就可以通過網(wǎng)絡查找企業(yè)所屬行業(yè)的協(xié)會網(wǎng)站，而且企業(yè)一般都會加入通過網(wǎng)絡查找企業(yè)所屬行業(yè)的協(xié)會網(wǎng)站，而且企業(yè)一般都會加入自己所屬的行業(yè)協(xié)會，通過該途徑也能獲得很多有效的企業(yè)所屬自己所屬的行業(yè)協(xié)會，通過該途徑也能獲得很多有效的企業(yè)所屬行業(yè)的資料信息。行業(yè)的資料信息。不確定，

51、不確定，但收費但收費該比較該比較低低國內(nèi)外同行業(yè)上市國內(nèi)外同行業(yè)上市公司招股說明書及公司招股說明書及年度報告中披露的年度報告中披露的行業(yè)信息行業(yè)信息中國證監(jiān)會、香港聯(lián)交所、臺灣證券交易所以及全球各國的證券中國證監(jiān)會、香港聯(lián)交所、臺灣證券交易所以及全球各國的證券交易機構(gòu)都會將交易機構(gòu)都會將IPOIPO公司的招股說明書（各國叫法有差異）在公司的招股說明書（各國叫法有差異）在其官方網(wǎng)站上公開發(fā)布，同時已經(jīng)其官方網(wǎng)站上公開發(fā)布，同時已經(jīng)IPOIPO后的上市公司每年都是需要后的上市公司每年都是需要披露年度報告的，因為這是上市公司信息披露的基本要求。披露年度報告的，因為這是上市公司信息披露的基本要求。而招

52、股說明書及年度報告有一項必不可少的信息上市公而招股說明書及年度報告有一項必不可少的信息上市公司所屬的行業(yè)情況，在中國的司所屬的行業(yè)情況，在中國的“八股文八股文”招股說明書中一般招股說明書中一般是是“第六部分第六部分 業(yè)務和技術(shù)業(yè)務和技術(shù)”。免費免費證券公司研究部門證券公司研究部門發(fā)布的專門行業(yè)研發(fā)布的專門行業(yè)研究報告究報告通過證券公司的網(wǎng)站一般就能獲得，有網(wǎng)站專門整理了一些證券通過證券公司的網(wǎng)站一般就能獲得，有網(wǎng)站專門整理了一些證券公司的行業(yè)研究報告，注冊就能下載的。公司的行業(yè)研究報告，注冊就能下載的。不一定，不一定，收費低。收費低。咨詢公司咨詢公司行業(yè)行業(yè)研究研究報告報告專門為企業(yè)市場營銷、

53、投資可行性研究、專門為企業(yè)市場營銷、投資可行性研究、IPOIPO等提供行業(yè)咨詢顧問等提供行業(yè)咨詢顧問的機構(gòu)發(fā)布的。的機構(gòu)發(fā)布的。收費比收費比較高。較高。學術(shù)研究機構(gòu)學術(shù)研究機構(gòu)發(fā)布發(fā)布的行業(yè)的行業(yè)研究報告研究報告近年來，近年來， 一些學術(shù)機構(gòu)如中國社會科學院的一些研究所會對部分一些學術(shù)機構(gòu)如中國社會科學院的一些研究所會對部分行業(yè)進行研究并定期發(fā)布研究報告。行業(yè)進行研究并定期發(fā)布研究報告。收費比收費比較低較低6 6、行業(yè)分析專業(yè)實務、行業(yè)分析專業(yè)實務2 2、對本企業(yè)所屬的集團產(chǎn)業(yè)鏈以及企業(yè)所處地位進行客觀詳、對本企業(yè)所屬的集團產(chǎn)業(yè)鏈以及企業(yè)所處地位進行客觀詳細的描述，特別提醒：細的描述，特別提醒

54、：對本企業(yè)在行業(yè)中的定位及地位是相當對本企業(yè)在行業(yè)中的定位及地位是相當重要的重要的, ,一家企業(yè)處于行業(yè)中一家企業(yè)處于行業(yè)中“上中下游上中下游”產(chǎn)業(yè)鏈中的不同位產(chǎn)業(yè)鏈中的不同位置，其獲利水平差異極大。置，其獲利水平差異極大。建議通過圖形的方式對本企業(yè)的集建議通過圖形的方式對本企業(yè)的集團產(chǎn)業(yè)鏈進行表述，并分析說明根據(jù)本企業(yè)的實際情況應該處團產(chǎn)業(yè)鏈進行表述，并分析說明根據(jù)本企業(yè)的實際情況應該處于集團產(chǎn)業(yè)鏈或行業(yè)價值鏈的什么位置或地位。于集團產(chǎn)業(yè)鏈或行業(yè)價值鏈的什么位置或地位。3 3、特別提醒企業(yè)注意的是，、特別提醒企業(yè)注意的是，稅總在過去的幾年中已經(jīng)在打造稅總在過去的幾年中已經(jīng)在打造行業(yè)分析及經(jīng)濟

55、分析的團隊行業(yè)分析及經(jīng)濟分析的團隊，并已在一些試點地區(qū)購買了行業(yè)，并已在一些試點地區(qū)購買了行業(yè)分析報告，而且在轉(zhuǎn)讓定價反避稅調(diào)查談判中行業(yè)的狀況將會分析報告，而且在轉(zhuǎn)讓定價反避稅調(diào)查談判中行業(yè)的狀況將會顯得特別重要，顯得特別重要，因此，企業(yè)在準備同期資料報告時，應對行業(yè)因此，企業(yè)在準備同期資料報告時，應對行業(yè)分析及其集團價值鏈分析引起高度重視。分析及其集團價值鏈分析引起高度重視。7 7、轉(zhuǎn)讓定價方法選擇專業(yè)實務、轉(zhuǎn)讓定價方法選擇專業(yè)實務轉(zhuǎn)讓定轉(zhuǎn)讓定價方法價方法適用交適用交易類型易類型比較比較條件條件適用范圍適用范圍可比非受控可比非受控價格法價格法全部交全部交易類型易類型非受控交非受控交 易易價

56、價 格格同類產(chǎn)品既有銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)也同類產(chǎn)品既有銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)也有銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)的企業(yè)，即有銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)的企業(yè)，即要有高度可比的非受控交易存在。要有高度可比的非受控交易存在。再銷售再銷售價格法價格法分銷商分銷商再銷售價再銷售價格的利潤格的利潤率率主要用于制造商將產(chǎn)品出售給關(guān)主要用于制造商將產(chǎn)品出售給關(guān)聯(lián)批發(fā)商（分銷商），該批發(fā)商聯(lián)批發(fā)商（分銷商），該批發(fā)商不對產(chǎn)品做進一步的加工就向非不對產(chǎn)品做進一步的加工就向非受控交易方轉(zhuǎn)售的情況受控交易方轉(zhuǎn)售的情況,但要求但要求較為嚴格的功能可比性。較為嚴格的功能可比性。成本加成本加成成 法法銷售產(chǎn)品銷售產(chǎn)品或半成品或半成品提供勞務提供勞務成本加成本加

57、成成 率率有準確的成本資料，產(chǎn)品中一般有準確的成本資料，產(chǎn)品中一般不含有無形資產(chǎn)。不含有無形資產(chǎn)。特別適用于生特別適用于生產(chǎn)加工型企業(yè)（尤其是進料加工產(chǎn)加工型企業(yè)（尤其是進料加工企業(yè)）企業(yè)）,但因該方法對功能與風但因該方法對功能與風險相似性的嚴格要求以及會計準險相似性的嚴格要求以及會計準則的差異使其很難適用。則的差異使其很難適用。 比較價格法比較價格法7 7、轉(zhuǎn)讓定價方法選擇專業(yè)實務、轉(zhuǎn)讓定價方法選擇專業(yè)實務轉(zhuǎn)讓定轉(zhuǎn)讓定價方法價方法適用交適用交易類型易類型比較比較條件條件適用范圍適用范圍可比利可比利潤潤 法法全部交全部交易類型易類型利潤利潤率率在關(guān)聯(lián)企業(yè)不向獨立企業(yè)進行銷售，在關(guān)聯(lián)企業(yè)不向獨立

58、企業(yè)進行銷售，在市場上也沒有類似產(chǎn)品的可比價格在市場上也沒有類似產(chǎn)品的可比價格時，其為最好的方法。時，其為最好的方法。利潤分利潤分割割 法法全部交全部交易類型易類型功能功能分析分析適用于企業(yè)所進行的各項交易具有密適用于企業(yè)所進行的各項交易具有密切聯(lián)系，以致無法分開進行單獨個別切聯(lián)系，以致無法分開進行單獨個別估價的情況，特別適用于存在有價值估價的情況，特別適用于存在有價值的無形資產(chǎn)對所獲利潤作出重大貢獻的無形資產(chǎn)對所獲利潤作出重大貢獻的情況。的情況。交易凈交易凈利潤法利潤法全部交全部交易類型易類型凈利凈利潤率潤率在受控交易與非受控交易之間存在較在受控交易與非受控交易之間存在較大差異的情況下適用，

59、并且該方法對大差異的情況下適用，并且該方法對功能可比性的要求不如成本加成法嚴功能可比性的要求不如成本加成法嚴格。對擁有無形資產(chǎn)的企業(yè)不適用。格。對擁有無形資產(chǎn)的企業(yè)不適用。比較利潤法比較利潤法8 8、可比性分析專業(yè)實務、可比性分析專業(yè)實務p專業(yè)實務建議：專業(yè)實務建議：1 1、 SIC CODE SIC CODE 選擇專業(yè)實務建議：選擇專業(yè)實務建議：首先應該熟悉首先應該熟悉SIC CODESIC CODE的分類結(jié)構(gòu)及特性的分類結(jié)構(gòu)及特性大類大類大類名稱大類名稱具體具體SIC CODE 范圍范圍Division AAgriculture, Forestry, And Fishing農(nóng)、林、牧、漁業(yè)

60、農(nóng)、林、牧、漁業(yè)0109類類Division BMining采礦業(yè)采礦業(yè)1014類類Division CConstruction 建筑業(yè)建筑業(yè)1517類類Division DManufacturing制造業(yè)制造業(yè)2039類類Division ETransportation, Communications, Electronic, Gas, And Sanitary Service 運輸、通信、電力、天燃氣及衛(wèi)生服務業(yè)運輸、通信、電力、天燃氣及衛(wèi)生服務業(yè)4049類類Division FWholesale Trade 批發(fā)貿(mào)易業(yè)批發(fā)貿(mào)易業(yè)5051類類Division GRetail Trade 零