納稅檢查之報表審查(1)

1、本科學(xué)生綜合性實驗報告 項目組長 學(xué)號 009097 成 員 專 業(yè) 班級 實驗項目名稱企業(yè)所得稅納稅檢查之報表審查 指導(dǎo)教師及職稱 開課學(xué)期 2011 至2012 學(xué)年 2學(xué)期 上課時間 2012 年 5 月 18 日7一、財務(wù)報表1、利潤表(單位：人民幣元)科目2010年度2011年度一、營業(yè)收入231,534,048.83243,274,389.63減:營業(yè)成本165,303,322.82146,663,631.68營業(yè)稅金及附加11,301,606.6914,739,016.88銷售費用11,776,784.2913,242,652.67管理費用45,464,670.7742,589,

2、631.30財務(wù)費用1,088,666.85-2,083,197.01資產(chǎn)減值損失1,180,962.881,013,292.37投資收益163,559.121,855,905.71二、營業(yè)利潤-4,393,196.8828,965,267.45營業(yè)外收入2,380,620.96610.00減:營業(yè)外支出12,898,335.512,911.51其中:非流動資產(chǎn)處置凈損失11,491,744.24三、利潤總額-14,910,911.4328,962,965.94減:所得稅7,945,242.31-976,553.60四、凈利潤-22,856,153.7429,939,519.54歸屬于母公司所

3、有者的凈利潤-22,856,153.7429,970,938.54少數(shù)股東損益-31,419.002、資產(chǎn)負(fù)債表(單位：人民幣元)科目2010年度2011年度貨幣資金254,035,339.85388,487,037.55應(yīng)收賬款 1,436,436.701,708,666.04預(yù)付款項 2,485,750.081,589,808.80其他應(yīng)收款 13,274,090.802,054,369.05應(yīng)收利息 52,150.00存貨 6,391,101.385,034,703.71流動資產(chǎn)合計277,622,718.81398,926,735.15長期股權(quán)投資25,939,095.69固定資產(chǎn) 7

4、21,596,068.99686,992,364.42無形資產(chǎn) 137,498,886.32遞延所得稅資產(chǎn) 2,972,452.137,682,600.69非流動資產(chǎn)合計888,006,503.13828,254,643.27資產(chǎn)總計1,165,629,221.941,227,181,378.42應(yīng)付賬款 14,539,293.637,775,272.24預(yù)收款項 6,233,435.075,867,083.57應(yīng)付職工薪酬 9,497,235.9312,782,755.81應(yīng)交稅費 6,660,037.486,812,842.87其他應(yīng)付款 219,862,156.21206,955,234

5、.37其他流動負(fù)債135.00135.00流動負(fù)債合計 256,792,293.32240,193,323.86負(fù)債合計256,792,293.32240,193,323.86實收資本(或股本)622,925,697.00622,925,697.00資本公積 105,679,918.87104,891,525.27盈余公積 69,637,090.0769,637,090.07未分配利潤 110,594,222.68140,565,161.22所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)合計908,836,928.62986,988,054.56負(fù)債和所有者(或股東權(quán)益)合計1,165,629,221.941,22

6、7,181,378.423、現(xiàn)金流量表(單位：人民幣元)科目2010年度2011年度銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金255,947,404.17254,483,794.64收到的稅費返還1,027,996.510收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金3,219,354.1717,183,192.74經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計260,194,754.85271,666,987.38購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金71,392,729.2974,136,769.04支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金63,934,092.1355,118,199.64支付的各項稅費10,426,257.6618,413,676.42支付其他與

7、經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金25,772,280.7835,569,394.47經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計171,525,359.86183,238,039.57經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額88,669,394.9988,428,947.81收回投資收到的現(xiàn)金772,235.001,048,619.99取得投資收益收到的現(xiàn)金163,559.12處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額10,574,094.39投資活動現(xiàn)金流入小計11,509,888.511,048,619.99購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金2,144,523.104,025,870.10投資支付的現(xiàn)金609,195.0

8、0支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金1,855,569.98投資活動現(xiàn)金流出小計4,609,288.084,025,870.10投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額6,900,600.43-2,977,250.11吸收投資收到的現(xiàn)金49,000,000.00籌資活動現(xiàn)金流入小計49,000,000.00償還債務(wù)支付的現(xiàn)金7,000,000.00分配股利、利潤或償還利息支付的現(xiàn)金390,470.85籌資活動現(xiàn)金流出小計7,390,470.85籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-7,390,470.8549,000,000.00四、匯率變動對現(xiàn)金的影響-4,158.71五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額88,175,365.8

9、6134,451,697.70期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額165,859,973.99254,035,339.85期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額254,035,339.85388,487,037.55二、指標(biāo)計算1、貨幣資金科目2010年度2011年度變動額變動率貨幣資金254,035,339.85388,487,037.55134451697.752.93%2、流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的配比科目2010年度2011年度變動額變動率流動資產(chǎn)277,622,718.81398,926,735.1512304061.343.69%固定資產(chǎn)721,596,068.99686,992,364.42-34603704.

10、5-4.80%流動資產(chǎn)/固定資產(chǎn)38.47%58.07%3、存貨結(jié)構(gòu)科目2010年度2011年度變動額變動率存貨6,391,101.385,034,703.71-1356397.67-21.22%4、其他應(yīng)收款科目2010年度2011年度變動額變動率其他應(yīng)收款13,274,090.802,054,369.05-11219721.75-84.52%5、其他應(yīng)付款科目2010年度2011年度變動額變動率其他應(yīng)付款219,862,156.21206,955,234.37-12906921.9-5.87%6、預(yù)收款項科目2010年度2011年度變動額變動率預(yù)收款項6,233,435.075,867,0

11、83.57-366351.5-5.88%7、負(fù)債總額科目2010年度2011年度變動額變動率負(fù)債256,792,293.32240,193,323.86-16598969.46-6.46%8、稅負(fù)率項目2010年度2011年度變動率所得稅稅負(fù)率=所得稅/利潤總額-53.28%-3.37%49.91%營業(yè)稅金及附加稅負(fù)率=營業(yè)稅金及附加/利潤總額-75.79%50.89%126.68%9、營業(yè)成本與營業(yè)收入科目2010年度2011年度變動額變動率營業(yè)成本165,303,322.82146,663,631.68-18639691.14-11.28%營業(yè)收入231,534,048.83243,274

12、,389.6311740340.85.07%10、營業(yè)外收入與營業(yè)外支出科目2010年度2011年度變動額變動率營業(yè)外收入2,380,620.96610.00-2380010.96-99.97%營業(yè)外支出12,898,335.512,911.51-12895424-99.98%11、利潤科目2010年度2011年度變動額變動率利潤總額-14,910,911.4328,962,965.9443873877.37294.24%凈利潤-22,856,153.7429,939,519.5452795673.28230.99%未分配利潤110,594,222.68140,565,161.22299709

13、38.5427.10%三、審查報告本次企業(yè)所得稅納稅檢查之報表審查主要采用了數(shù)據(jù)比較法和指標(biāo)比較法，對財務(wù)報表中的可疑指標(biāo)進(jìn)行了綜合對比分析，進(jìn)而確認(rèn)其是否存在涉稅問題?，F(xiàn)對南方科學(xué)城發(fā)展股份有限公司2010年度和2011年度財務(wù)報表進(jìn)行了審查，發(fā)現(xiàn)如下相關(guān)問題，并對相關(guān)問題的進(jìn)一步檢查方向做出個別建議：1、流動資產(chǎn)與固定資產(chǎn)的配比情況存在問題任何企業(yè)在其流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)構(gòu)成比重一定的前提下，仍然存在流動資產(chǎn)與固定資產(chǎn)合理配比問題，否則會影響企業(yè)的正常生產(chǎn)。該公司2011年度流動資產(chǎn)與固定資產(chǎn)的比率為58.07%，2010年度僅為38.47%，固定資產(chǎn)的凈值遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于流動資產(chǎn)。如果該情況屬實，

14、則必然表現(xiàn)為企業(yè)因缺乏流動資金，無法啟動生產(chǎn)，同時表現(xiàn)為大量資產(chǎn)閑置，造成浪費。在對該企業(yè)進(jìn)一步檢查中，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)能正常維持生產(chǎn)，員工能正常領(lǐng)取工資，則應(yīng)確認(rèn)企業(yè)的報表是否失真，或者企業(yè)是否有賬外小金庫，是否有資金體外循環(huán)偷逃稅款的行為。2、流動資產(chǎn)項目（1）貨幣資金明顯不足貨幣資金是企業(yè)進(jìn)行正常生產(chǎn)的資金保證，直接反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀和經(jīng)營能力；貨幣資金的充裕程度代表企業(yè)的支付能力大小，如果企業(yè)的支付能力低，即表明企業(yè)貨幣資金不足，不能保證正常生產(chǎn)、不能正常發(fā)放工資。通過對貨幣資金、固定資產(chǎn)以及應(yīng)付職工薪酬三個項目的對比發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的貨幣資金與固定資產(chǎn)相比明顯偏低，若企業(yè)依舊可能保持正常運轉(zhuǎn)，

15、正常發(fā)放工資，說明企業(yè)可能存在侵吞貨幣資金收入、偽造貨幣資金支出、冒提銀行存款等問題，實地檢查時應(yīng)結(jié)合會計賬簿、原始憑證等資料進(jìn)一步審查。（2）其他應(yīng)收款大幅減少該公司2011年度與2010年度的其他應(yīng)收款差額達(dá)到11219721.75元，2011年度大幅減少84.52%，存在疑點。在對該企業(yè)進(jìn)一步檢查中，應(yīng)著重檢查企業(yè)是否有轉(zhuǎn)移收入的行為，從而漏繳流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。（3）其他應(yīng)付款金額過大該公司2011年度與2010年度的其他應(yīng)付款雖無大額變動，但長期掛賬的金額巨大，連續(xù)兩個年度超過兩億元，應(yīng)進(jìn)一步深入檢查業(yè)務(wù)是否屬實，查實該企業(yè)有無將銷售等收入掛賬且不結(jié)轉(zhuǎn)，以達(dá)到偷稅的目的。3、固定資產(chǎn)

16、減少問題經(jīng)過指標(biāo)計算，該公司2011年度固定資產(chǎn)較2010年度減少34603704.5元，減少的金額較大，檢查時要注意減少的原因，對于納稅人出售的固定資產(chǎn)要核實相關(guān)的稅收問題，防止偷稅、漏稅行為的發(fā)生。4、流動負(fù)債和長期負(fù)債減少問題流動負(fù)債和長期負(fù)債反映了企業(yè)的負(fù)債水平和負(fù)債結(jié)構(gòu)，同時也容易為納稅人所利用，將應(yīng)稅收入計入應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、其他流動負(fù)債等科目，從而少繳、遲繳或不繳稅款，達(dá)到偷逃稅的目的。該公司2011年度負(fù)債總額較2010年度減少16598969.46元，檢查時應(yīng)注意核實減少原因，尤其注意納稅人以實物抵償債務(wù)，不履行納稅義務(wù)。同時還要核實納稅人債務(wù)減少的真實性，避免納稅人用收

17、入直接沖抵債務(wù)，逃避納稅。5、營業(yè)收入變動率與營業(yè)成本變動率不協(xié)調(diào)該公司2011年度營業(yè)收入較2010年度增長5.07%，但營業(yè)成本卻減少11.28%，營業(yè)收入與營業(yè)成本變動率不協(xié)調(diào)，存在疑點，應(yīng)進(jìn)一步核實營業(yè)收入項目。6、營業(yè)外收入與營業(yè)外支出項目存在疑點一般情況下，營業(yè)外收入極少發(fā)生，但該公司在2010年度獲得營業(yè)外收入達(dá)到2380620.96元，遠(yuǎn)高于2011年度所獲得的610元的營業(yè)外收入，變動率達(dá)到了99.7%。如若情況屬實，應(yīng)注意企業(yè)是否將營業(yè)收入轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入，漏轉(zhuǎn)流轉(zhuǎn)稅，審查營業(yè)外收入的合法性。同樣，營業(yè)外支出項目往往是不得在所得稅前列支的項目，但該公司在2010年度營業(yè)外支出

18、稅前列支金額達(dá)到12898335.51元，遠(yuǎn)高于2011年度的2911.51元，變動率高達(dá)99.8%。如若情況屬實，檢查是應(yīng)結(jié)合賬證，確認(rèn)營業(yè)外支出項目是否嚴(yán)格按國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)列支；是否合理合法；不得稅前列支的項目有無進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整等。7、企業(yè)的虧損與盈利 從該公司的利潤表中可知，該企業(yè)在2010年度為虧損年度，虧損總額為-14910911.43元，2011年度為獲利年度，利潤總額為28962965.94元，利潤總額的變動率達(dá)到了294.24%，凈利潤變動為230.99%。在對該企業(yè)進(jìn)一步檢查當(dāng)中應(yīng)特別注意該企業(yè)在2010年度的虧損狀況是否屬實，根據(jù)會計賬簿進(jìn)一步核實費用扣除項目有無多列支，是否存在多列支出形成虧損以達(dá)到故意推遲繳納稅款的目的。8、企業(yè)稅負(fù)率審查 由于該公司在2010年度處于虧損狀態(tài)，雖然2