第十二章審計工作底稿

1、審計工作底稿審計工作底稿第十二章第十二章第一節(jié)第一節(jié) 審計工作底稿概述審計工作底稿概述第二節(jié)第二節(jié) 審計工作底稿的格式、要素和范圍審計工作底稿的格式、要素和范圍第三節(jié)第三節(jié) 審計工作底稿的歸檔審計工作底稿的歸檔第一節(jié)第一節(jié) 審計工作底稿概述審計工作底稿概述 審計基本原理部分涉及的各章之間的關系審計抽樣認定計劃證據(jù)信息技術工作底稿分類：分類：1 1、綜合類工作底稿：計劃和報告、綜合類工作底稿：計劃和報告階段為規(guī)劃、控制和總結整個審計階段為規(guī)劃、控制和總結整個審計工作，并發(fā)表審計意見所形成的工工作，并發(fā)表審計意見所形成的工作底稿；包括審計業(yè)務約定書、審作底稿；包括審計業(yè)務約定書、審計計劃、審計報告

2、草稿、審計總結計計劃、審計報告草稿、審計總結及審計調整分錄匯總表等。及審計調整分錄匯總表等。2 2、業(yè)務類工作底稿：在實施階段、業(yè)務類工作底稿：在實施階段執(zhí)行具體審計程序所編制和取得的執(zhí)行具體審計程序所編制和取得的工作底稿；包括收集的審計證據(jù)和工作底稿；包括收集的審計證據(jù)和工作記錄。工作記錄。3 3、備查類工作底稿：主要包括企、備查類工作底稿：主要包括企業(yè)章程、規(guī)章制度、法律文件、會業(yè)章程、規(guī)章制度、法律文件、會議記錄、合同協(xié)議等的附件或復印議記錄、合同協(xié)議等的附件或復印件。件。注意：通常不包括審計工作底注意：通常不包括審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿、不全稿的草稿或財務報表的草稿、不全面或

3、初步思考的記錄、存在印刷錯面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復文件記錄等。重復文件記錄等。概念：概念：審計證據(jù)的載體，指審計審計證據(jù)的載體，指審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務過程人員在執(zhí)行審計業(yè)務過程中形成的全部審計工作記中形成的全部審計工作記錄和獲取的資料。錄和獲取的資料。作用：作用：1 1、形成審計結論、發(fā)表審、形成審計結論、發(fā)表審計意見的依據(jù)計意見的依據(jù)2 2、評價審計人員、明確經、評價審計人員、明確經濟責任的依據(jù)濟責任的依據(jù)3 3、質量控制與監(jiān)督的基礎、質量控制與監(jiān)督的基礎4 4、未來參考備查、未來參考備查一、概一、概念與念與分類分類審計

4、工作底稿編制目的審計工作底稿編制目的 提供充分、適當?shù)挠涗浻涗洠鳛閷徲媹蟾娴幕A 提供證據(jù)證據(jù)，證明其按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作 有助于項目組計劃和實施審計工作 有助于項目組成員對是否按照中國注冊會計師審計準則第1121號歷史財務信息審計的質量控制的要求，履行其指導、監(jiān)督與復核審計工作的責任進行監(jiān)督 使項目組對其工作負責 為以后的審計提供相關資料 便于有經驗的注冊會計師根據(jù)會計師事務所質量控制準則第5101號業(yè)務質量控制的規(guī)定實施質量控制復核與檢查 便于有經驗的注冊會計師根據(jù)適當?shù)姆煞ㄒ?guī)或其他要求實施外部檢查審計工作底稿編制總體要求審計工作底稿編制總體要求 總體要求注冊

5、會計師編制的審計工作底稿，應當使得未曾接觸該未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業(yè)人士項審計工作的有經驗的專業(yè)人士清楚了解程序、證據(jù)與結論的三個方面 按照審計準則的規(guī)定實施的審計程序程序的性質、時間和范圍 實施審計程序的結果和獲取的審計證據(jù)證據(jù) 就重大事項得出的結論結論 有經驗的專業(yè)人士，是指對下列方面有合理了解的人士 審計過程； 相關法律法規(guī)和審計準則的規(guī)定； 被審計單位所處的經營環(huán)境； 與被審計單位所處行業(yè)相關的會計和審計問題審計工作底稿的性質審計工作底稿的性質 審計工作底稿的存在形式審計工作底稿可以以紙質、電子或其他介質形式存在 對審計工作底稿控制實現(xiàn)的目的無論審計工作底稿存在于哪種形式，會

6、計師事務所都應當針對審計工作底稿的設計和實施的控制控制實現(xiàn)下列目的： 使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復核的時間和人員 在審計業(yè)務的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性 防止未經授權改動審計工作底稿 允許項目組和其他經授權的人員為適當履行職責而接觸審計工作底稿 轉換成紙質形式和歸檔的要求 審計工作底稿在實務中，為便于復核，注冊會計師可以將以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿通過打印等方式，轉換成紙質形式的審計工作底稿，并與其他紙質形式的審計工作底稿一并歸檔 會計師事務所同時應當單獨保存這些以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿審計工作

7、底稿的內容審計工作底稿的內容總體審計策略具體審計計劃分析表分析表：分析表主要是指對被審計單位財務信息執(zhí)行分析程序的記錄。例如，記錄對被審計單位本年各月收入與上一年度的同期數(shù)據(jù)進行比較的情況，記錄對差異的分析等問題備忘錄：問題備忘錄一般是指對某一事項或問題的概要的匯總記錄。在問題備忘錄中，注冊會計師通常記錄該事項或問題的基本情況、執(zhí)行的審計程序或具體審計步驟，以及得出的審計結論。例如，有關存貨監(jiān)盤審計程序或審計過程中發(fā)現(xiàn)問題的備忘錄重大事項概要重大事項概要詢證函回函詢證函回函管理層聲明書 核對表核對表：核對表一般是指會計師事務所內部使用的、為便于核對某些特定審計工作或程序的完成情況的表格（鏈接教

8、材第二十五章第一節(jié)） 有關重大事項的往來信件（包括電子郵件） 對被審計單位文件記錄的摘要或復印件 業(yè)務約定書業(yè)務約定書 管理建議書 項目組內部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄 與其他人士（如其他注冊會計師、律師、專家等）的溝通文件及錯報匯總表等練習 注冊會計師應當及時編制審計工作底稿以實現(xiàn)的目的有（ ）A.提供充分、適當?shù)挠涗涀鳛閷徲媹蟾娴幕AB.便于項目負責人承擔對審計業(yè)務的最終責任C.提供證據(jù)證明其按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作D.既有利于項目組內部復核，同時也有利于項目質量控制復核練習 注冊會計師編制的審計工作底稿應當使得未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業(yè)人士清楚地了解的內容有（ ）

9、A.按照審計準則的規(guī)定實施的審計程序的性質、時間和范圍B.實施審計程序的結果和獲取的審計證據(jù)C.確保審計報告不存在虛假記錄、誤導性陳述和重大遺漏D.就重大事項得出的結論練習 A注冊會計師負責審計甲公司2009年度財務報表。在編制和規(guī)整審計工作底稿時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。編制的審計工作底稿應當使未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業(yè)人士清楚了解審計程序、審計證據(jù)和重大審計結論。下列條件中，有經驗的專業(yè)人士應當具備的有（ ）A.了解相關法律法規(guī)和審計準則的規(guī)定B.在會計師事務所長期從事審計工作C.了解與甲公司所處行業(yè)相關的會計和審計問題D.了解注冊會計師的審計過程第二節(jié)

10、第二節(jié) 審計工作底稿的格式、要素和范圍審計工作底稿的格式、要素和范圍確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時應考慮的因素確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時應考慮的因素 實施審計程序的性質 已識別的重大錯報風險 在執(zhí)行審計工作和評價審計結果時需要做出判斷的程度 已獲取審計證據(jù)的重要程度 已識別的例外事項的性質和范圍 記錄結論或結論基礎的必要性 使用的審計方法和工具考慮實施審計程序的性質通常情況下，不同的審計程序會使得注冊會計師獲取不同性質的審計證據(jù)，由此注冊會計師可能會編制不同格式、內容和范圍的審計工作底稿考慮已識別的重大錯報風險識別和評估的重大風險水平的不同可能導致注冊會計師實施的審計程序和獲取

11、的審計證據(jù)不盡相同?？紤]在執(zhí)行審計工作和評價審計結果時需要做出判斷的程度審計程序的選擇和實施及審計結果的評價通常需要不同程度的職業(yè)判斷?？紤]已獲取審計證據(jù)的重要程度注冊會計師通過執(zhí)行多項審計程序可能會獲取不同的審計證據(jù)，有些審計證據(jù)的相關性和可靠性較高，有些質量則較差，注冊會計師可能區(qū)分不同的審計證據(jù)進行有選擇性的記錄，因此，審計證據(jù)的重要程度也會影響審計工作底稿的格式、內容和范圍。 考慮已識別的例外事項的性質和范圍有時注冊會計師在執(zhí)行審計程序時會發(fā)現(xiàn)例外事項，由此可能導致審計工作底稿在格式、內容和范圍方面的不同。 考慮當從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結論或結論的基礎時，記錄結

12、論或結論基礎的必要性在某些情況下，特別是在涉及復雜的事項時，注冊會計師僅將已執(zhí)行的審計工作或獲取的審計證據(jù)記錄下來，并不容易使其他有經驗的注冊會計師通過合理的分析，得出審計結論或結論的基礎。此時注冊會計師應當考慮是否需要進一步說明并記錄得出結論的基礎（即得出結論的過程）及該事項的結論。 考慮使用的審計方法和工具使用的審計方法和工具可能影響審計工作底稿的格式、內容和范圍工作底稿的編制工作底稿的編制 審計工作底稿的標題 被審計單位名稱； 審計項目名稱； 審計項目時點或期間 審計過程記錄 記錄特定項目或事項的識別特征記錄特定項目或事項的識別特征識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標志。例如：

13、 在對被審計單位生成的訂購單訂購單進行細節(jié)測試時，注冊會計師可能以訂購單的日期訂購單的日期或編號編號作為測試訂購單的識別特征 對于需要選取或復核既定總體內一定金額以上的所有項目既定總體內一定金額以上的所有項目的審計程序，注冊會計師可能會以實施審計程序的范圍審計程序的范圍作為識別特征，例如，總賬中一定金額以上的所有會計分錄 對于需要系統(tǒng)化抽樣系統(tǒng)化抽樣的審計程序，注冊會計師可能會通過記錄樣樣本的來源本的來源、抽樣的起點抽樣的起點及抽樣間隔抽樣間隔來識別已選取的樣本。例如，若被審計單位對發(fā)運單順序編號，測試的發(fā)運單的識別特征可以是，對4月1日至9月30日的發(fā)運臺賬，從第12345號發(fā)運單開始每隔1

14、25號系統(tǒng)抽取發(fā)運單 對于需要詢問被審計單位中特定人員詢問被審計單位中特定人員的審計程序，注冊會計師可能會以詢問的時間詢問的時間、被詢問人的姓名被詢問人的姓名及職位職位作為識別特征 對于觀察觀察程序，注冊會計師可能會以觀察的對象觀察的對象或觀察過程觀察過程、觀觀察的地點察的地點和時間時間作為識別特征 重大事項重大事項注冊會計師應當根據(jù)具體情況判斷某一事項是否屬于重大事項。重大事項通常包括： 引起特別風險的事項 實施審計程序的結果，該結果表明財務信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施 導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形 導致出具非標準審計報告

15、的事項重大事項概要包括審計過程中識別的重大事項及其如何得到解決，或對其他支持性審計工作底稿的交叉索引。 記錄針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結論相矛盾或不一致，注冊會計師應當記錄形成最終結論時如何處理該矛盾或不一致的情況審計結論 注冊會計師需要根據(jù)所實施的審計程序及獲取的審計證據(jù)得出結論，并以此作為對財務報表發(fā)表審計意見的基礎 在記錄審計結論時需注意，在審計工作底稿中記錄的審計程序和審計證據(jù)是否足以支持支持所得出并記錄的審計結論審計標識及其說明審計工作底稿中可使用各種審計標識，但應說明其含義，并保持前后一致索引號及編號通常，審計工作底稿需要注明索

16、引號及順序編號，相關審計工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關系在實務中，注冊會計師可以按照所記錄的審計工作的內容層次進行編號編制者姓名及編制日期和復核者姓名及復核日期 在記錄實施審計程序的性質、時間和范圍時，注冊會計師應當記錄 審計工作的執(zhí)行人員及完成該項審計工作的日期 審計工作的復核人員及復核的日期和范圍 在需要項目質量控制復核的情況下，還需要注明項目質量控制復核人員及日期 通常，需要在每一張審計工作底稿上注明執(zhí)行審計工作的人員和復核人員、完成該項審計工作的日期以及完成復核的日期標識項目及含義標識項目及含義 審計標識審計標識 縱加核對縱加核對 橫加核對橫加核對 與上年結轉數(shù)核對一致與上年結轉數(shù)核

17、對一致 B 與原始憑證核對一致與原始憑證核對一致 T 與總分類帳核對一致與總分類帳核對一致 G 與明細分類帳核對一致與明細分類帳核對一致 S 與試算平衡表核對一致與試算平衡表核對一致 T/B 已發(fā)詢證函已發(fā)詢證函 C 已收回詢證函已收回詢證函 C 備注號備注號 * 注釋注釋 Note 不適用或無業(yè)務發(fā)生不適用或無業(yè)務發(fā)生 N/A 未了事項未了事項 O/S 已查核已查核 說明事項說明事項 調整事項調整事項 Adj ： 練習 在確定審計工作底稿的格式、內容和范圍時，A注冊會計師應當考慮的主要因素有（ ）A.編制審計工作底稿使用的文字B.審計工作底稿的歸檔期限C.實施審計程序的性質D.已獲取審計證據(jù)

18、的重要程度練習 根據(jù)審計準則的規(guī)定，在記錄實施審計程序的性質、時間和范圍時，應當記錄測試的特定項目或事項的識別特征。在記錄識別特征時，下列做法正確的是（ ）A.對乙公司生成的訂購單進行測試，將供貨商作為主要識別特征B.對需要選取既定總體內一定金額以上的所有項目進行測試，將該金額以上的所有項目作為主要識別特征C.對運用系統(tǒng)抽樣的審計程序，將樣本來源作為主要識別特征D.對詢問程序，將詢問時間作為主要識別特征練習 在編制重大事項概要時，下列內容中屬于重大事項的有（ ）A.重大關聯(lián)方交易B.異?；虺稣＝洜I過程的重大交易C.導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形D.導致注冊會計師出具非標準審計報告

19、的事項第三節(jié)第三節(jié) 審計工作底稿的歸檔審計工作底稿的歸檔審計工作底稿的歸檔工作的性質審計工作底稿的歸檔工作的性質 在出具審計報告前，注冊會計師應完成所有必要的審計程序取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出適當?shù)膶徲嫿Y論 在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結論 在歸檔期間對審計工作底稿進行的事務性的變動主要包括 刪除或廢棄被取代的審計工作底稿 對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引 對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可 記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關成員進行討論并取得一致意見的審計證據(jù)審計檔案的結構審計檔案的結構 審計檔案總體

20、要求對于每項具體審計業(yè)務，注冊可接受應當將審計工作底稿歸整為審計檔案 審計檔案分類會計師事務所將審計檔案分為永久性檔案和當期檔案定義舉例永久性檔案記錄內容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案。被審計單位的組織結構、批準證書、營業(yè)執(zhí)照、章程、重要資產的所有權或使用權的證明文件復印件等。當期檔案 記錄內容經常變化，主要供當期和下期審計使用的審計檔案?？傮w審計策略和具體審計計劃。典型的審計檔案的結構審計檔案舉例1.溝通和報告相關工作底稿（1）審計報告和經審計的財務報表；（2）與主審注冊會計師的溝通和報告；（3）與治理層的溝通和報告；（4）與管理層的溝通和報告；

21、（5）管理建議書。2.審計完成階段工作底稿（1）審計工作完成情況核對表；（2）管理層聲明書原件；（3）重大事項概要；（4）錯報匯總表；（5）被審計單位財務報表和試算平衡表；（6）有關列報的工作底稿；（7）財務報表所屬期間的董事會會議紀要；（8）總結會會議紀要。審計檔案舉例3.審計計劃階段工作底稿（1）總體審計策略和具體審計計劃；（2）對內部審計職能的評價；（3）對外部專家的評價；（4）對服務機構的評價；（5）被審計單位提交資料清單；（6）主審注冊會計師的指示；（7）前期審計報告和經審計的財務報表；（8）預備會會議紀要。4.特定項目審計程序表 （1）舞弊；（2）持續(xù)經營；（3）對法律法規(guī)的考慮；

22、（4）關聯(lián)方。5.進一步審計程序工作底稿（1）有關控制測試工作底稿；（2）有關實質性程序工作底稿（包括實質性分析程序和細節(jié)測試）。審計工作底稿的歸檔期限和審計工作底稿的歸檔期限和審計檔案的保存期審計檔案的保存期 永久性檔案：永久性檔案：長期保存、管理長期保存、管理 當期檔案：當期檔案：自審計報告簽發(fā)之日起，自審計報告簽發(fā)之日起， 至少保存至少保存10年年 歸檔期限：歸檔期限：審計報告日后審計報告日后60天內天內 審計工作底稿歸檔后的變動審計工作底稿歸檔后的變動 需要變動審計工作底稿的情形一般情況下，在審計報告歸檔之后不需要對審計工作底稿進行修改或增加，有必要的修改或增加的情形有兩種： 注冊會計

23、師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當?shù)膶徲嫿Y論，但審計工作底稿的記錄不夠充分 審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或導致注冊會計師得出新的結論 變動審計工作底稿時的記錄要求在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質如何，注冊會計師均應當記錄下列事項： 修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員 修改或增加審計工作底稿的具體理由； 修改或增加審計工作底稿對審計結論產生的影響審計工作底稿的復核審計工作底稿的復核 項目組內部復核 項目組內部復核應當考慮下列事項 審

24、計工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準則的規(guī)定執(zhí)行 重大事項是否已提請進一步考慮 相關事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結論是否得到記錄和執(zhí)行 是否需要修改已執(zhí)行審計工作的性質、時間和范圍 已執(zhí)行的審計工作是否支持形成的結論，并已得到適當記錄 獲取的審計證據(jù)是否充分、適當 審計程序的目標是否實現(xiàn) 項目組內復核人員的職責 應當知悉并解決重大的會計和審計問題 考慮會計和審計問題的重要程度 必要時修改總體審計計劃和具體審計計劃 項目組內復核的要求 復核工作應當至少由具備同等勝任能力的人員完成 復核時應當考慮是否按照具體的審計計劃執(zhí)行審計工作 審計工作和結論是否予以充分記錄 所有重大事項是否已

25、經得到解決或在審計結論中予以反映 審計目標是否實現(xiàn) 審計結論是否與審計工作一致并支持審計意見 項目組內復核的層級 高級助理人員復核低級助理人員執(zhí)行的工作 復核工作有時由項目經理完成 復核工作最終由項目負責人完成項目質量控制復核 項目質量控制復核的含義項目質量控制復核是指在出具審計報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備審計報告時得出的結論進行客觀評價的過程 項目負責人在項目質量控制復核中的責任對需要進行項目質量控制復核的審計業(yè)務，主要是上市公司財務報表審計，以及其他實施項目質量控制復核的審計業(yè)務，項目負責人的責任包括： 確定會計師事務所已委派項目質量控制復核人員 與項目質量控制復核人員討論在審計

26、過程中遇到的重大事項，包括項目質量控制復核中識別的重大事項 在項目質量控制復核完成后，才能出具審計報告 項目質量控制復核評價的事項 項目組作出的重大判斷 項目組在準備審計報告時得出的結論 審計工作底稿的三級復核制度：審計工作底稿的三級復核制度： 強化練習題強化練習題一、單項選擇題一、單項選擇題1.注冊會計師在審計過程中形成的審計工作底稿的所有權應當屬于()。 A.被審計單位 B.會計師事務所 C.注冊會計師個人 D.預期使用者【答案】B【解析】注冊會計師必須以會計師事務所的名義承接業(yè)務，因此審計工作底稿的所有權應當屬于會計師事務所。2.注冊會計師在記錄審計過程時需要記錄特定事項或項目的識別特征

27、。下列關于識別特征表述不恰當?shù)氖?)。 A.在對應收賬款計價測試時，需要將應收賬款的賬齡作為識別特征 B.在系統(tǒng)抽樣時，需要以總體抽樣起點和抽樣間隔作為識別特征 C.在詢問被審計單位特定人員時，應以詢問的時間、詢問人的姓名及職業(yè)作為識別特征 D.在對被審計單位生成的訂單進行細節(jié)測試時，需將訂單的數(shù)量、單價和金額作為識別特征【答案】D【解析】選項D的識別特征不恰當，以訂單的數(shù)量、單價和金額作為識別特征不便于查閱訂單，應以訂單的日期或編號作為細節(jié)測試的識別特征。3.以下關于審計工作底稿的存在形式表述正確的 是 ()。A.只能以紙質形式存在B.只能以紙質或電子形式存在C.可以以紙質、電子或其他介質形

28、式存在D.一份工作底稿，只能以同一種形式存在【答案】C【解析】紙質形式是審計工作底稿傳統(tǒng)的存在形式，除此之外，還有電子形式和其他介質形式。4.會計師事務所在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務性的。注冊會計師實施的以下工作中不恰當?shù)氖?)。 A.刪除或廢棄部分審計工作底稿 B.對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引 C.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可 D.記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關成員進行討論并取得一致意見的審計證據(jù)【答案】A【解析】選項A中，刪除或廢棄的只能是被取代的審計工作底稿。5.審計工作底稿的歸檔期限是()。 A.審計報告日后30天 B.審計報告日后60天

29、C.審計業(yè)務約定書后60天 D.審計業(yè)務中止后90天【答案】B【解析】審計工作底稿的歸檔期是審計報告日后60天內或審計工作中止后60天內。6.以下對審計檔案的理解中不恰當?shù)氖?)。 A.對每項具體審計業(yè)務，注冊會計師應當將審計工作底稿歸整為審計檔案 B.永久性檔案是指那些記錄內容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案 C.當期檔案是指那些記錄內容經常變化，主要供當期和下期審計使用的審計檔案 D.永久性檔案需要永久保存，當期檔案保存10年【答案】D【解析】不論是永久性檔案還是當期檔案，會計師事務所要求從審計報告日起至少保存10年。二、多項選擇題二、多項選擇題

30、1.以下關于審計工作底稿的歸檔和保存的說法不正確的是()。 A.在審計報告歸檔之后不能對審計工作底稿進行修改或增加 B.在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿，注冊會計師只需記錄修改審計工作底稿對審計結論產生的影響 C.審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或導致注冊會計師得出新的結論需要修改工作底稿 D.審計工作底稿的歸檔期限是簽約后60天內 【答案】ABD【解析】選項A不正確，如果注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當?shù)膶徲嫿Y論，但審計工作底稿的記錄不夠充分時需要修改；還有一種情況是審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例

31、外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或導致注冊會計師得出新的結論時需要修改；選項B不正確，注冊會計師不僅要記錄修改審計工作底稿對審計結論產生的影響，還要記錄修改底稿的時間、人員，重新復核的時間、人員以及修改底稿的理由；選項D不正確，審計工作底稿的歸檔期限是審計報告后60天內或者審計業(yè)務中止后的60天內。2.審計工作底稿在計劃和執(zhí)行審計工作中發(fā)揮著重要作用，下列對編制審計工作底稿的目的陳述中恰當?shù)挠?)。 A.審計工作底稿是形成審計報告的基礎 B.審計工作底稿可用于會計師事務所質量控制復核 C.審計工作底稿可用于監(jiān)管會計師事務所對審計準則的遵循情況 D.審計工作底稿可作為注冊會計師涉訴時

32、向法庭提供證明其按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作的證據(jù)【答案】ABCD【解析】以上四個選項從不同層面說明了審計工作底稿的 作用。3.注冊會計師在決定審計工作底稿的格式、要素和范圍時應考慮的因素中恰當?shù)挠?)。 A.不同的審計程序得到不同的審計證據(jù)，審計工作底稿格式和要求也會有所不同 B.如果是已識別到重大錯報風險較高的項目，審計工作底稿記錄的內容不需那么多 C.審計證據(jù)的重要程度對審計工作底稿的格式、內容和范圍有直接影響 D.如果從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定審計結論時，需要記錄結論或結論的基礎【答案】ACD【解析】選項B不恰當，重大錯報風險越高的項目，注冊會計師實施的審計程序

33、越多，審計工作底稿記錄的內容需要更多。4.為了明確審計工作底稿的編制者和復核者的責任，每一張審計工作底稿需要對此進行記錄，下列關于審計工作底稿標題中應記錄的編制者和復核者的描述中恰當?shù)挠?)。 A.執(zhí)行人完成該項審計工作的日期 B.執(zhí)行人、執(zhí)行日期 C.復核人完成工作日期 D.復核人、復核日期【答案】BD【解析】“編制者”需要在審計工作底稿“標題”要素中記錄執(zhí)行人及完成審計工作日期，“復核者”在審計工作底稿“標題”要素中需要記錄復核人、復核日期。5.注冊會計師編制的審計工作底稿應當使得未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業(yè)人士清楚地了解的內容包括()。 A.按照審計準則的規(guī)定實施的審計程序的性質、

34、時間和范圍 B.實施審計程序的結果和獲取的審計證據(jù) C.審計證據(jù)是否充分和適當 D.就重大事項得出的結論【答案】ABD【解析】審計工作底稿是整個審計過程的記錄，核心內容當然是圍繞“審計程序、審計證據(jù)和審計結論”，故選項A、B、D正確。選項C是審計工作底稿的表現(xiàn)形式，不是審計工作底稿表現(xiàn)的內容。CHAPTER 12CH12CH12審計工作底稿的保密性審計工作底稿的保密性 DH會計師事務所與某股份有限公司簽訂業(yè)務約定書，承擔其2005年度會計報表審計業(yè)務。DH會計師事務所派出以注冊會計師S為負責人的四人小組進行該項目審計，在損益審計中，注冊會計師要求公司提供完整的成本核算資料，遭到該公司財務經理的

35、拒絕，理由是有關成本信息屬公司的商業(yè)秘密，不能對外公開，注冊會計師耐心解釋審計人員對其商業(yè)秘密負有保密義務，但該公司財務經理認為，DH會師事務所不可避免地要接受有關部門及注冊會計師協(xié)會的檢查，反映到審計工作底稿中的成本信息很難保證其安全性，雙方爭執(zhí)不下，審計約定只好中斷。 1、結合案情分析該公司是否有權拒絕注冊會計師的審 計要求？為什么？ 2、本案中中止約定對會計師事務所是否為合理選擇？CH12CH12思考一思考一 廣生公司2005年12月31日財務報表顯示，其應收賬款余額為200 000元，備抵壞賬6 000元。注冊會計師小王運用所有的審計程度審核了上述二個賬戶，認為表述恰當，符合會計準則要

36、求。但在2006年1月15日外勤工作尚未結束時，廣生公司的主要客戶隆興公司因遭受火災而無力償還應付廣生公司的債務。2005年12月31日的賬面顯示，當時應收隆興公司的賬款金額為44 000元?，F(xiàn)注冊會計師小王與廣生公司的財務經理討論有關火災情況。小王認為：報表上要調整這一火災損失。而財務經理認為不應調整這一損失，因為火災發(fā)生在2006年。 請問： 1、小王應如何取得證據(jù)來證實這一損失發(fā)生在2005年，而不是2006年？ 2、哪些證據(jù)將成為調整2005年財務報表的依據(jù)？CH12CH12思考二思考二 20052005年年1212月月3131日，助理人員小張經注冊會計師王玲的安排，前去廣生公日，助理

37、人員小張經注冊會計師王玲的安排，前去廣生公司驗證存貨的賬面余額。在盤點前，小張在過道上聽幾個工人在議論，得司驗證存貨的賬面余額。在盤點前，小張在過道上聽幾個工人在議論，得知存貨中可能存在不少無法出售的變質產品。對此，小張對存貨進行實地知存貨中可能存在不少無法出售的變質產品。對此，小張對存貨進行實地抽點，并比較庫存量與最近銷量。抽點結果表明，存貨數(shù)量合理，收發(fā)亦抽點，并比較庫存量與最近銷量。抽點結果表明，存貨數(shù)量合理，收發(fā)亦較為有序。由于該產品技術含量較高，小張無法鑒別出存貨中是否有變質較為有序。由于該產品技術含量較高，小張無法鑒別出存貨中是否有變質產品，于是，他不得不詢問該公司的存貨部高級主管

38、。高級主管和答復是，產品，于是，他不得不詢問該公司的存貨部高級主管。高級主管和答復是，該產品絕無質量問題。該產品絕無質量問題。 小張在盤點工作結束后，開始編制工作底稿。在備注中，小張將聽小張在盤點工作結束后，開始編制工作底稿。在備注中，小張將聽說有變質產品的事填入其中，并建議在下階段的存貨審計程序中，應特別說有變質產品的事填入其中，并建議在下階段的存貨審計程序中，應特別注意是否存在變質產品。王玲在復核工作底稿時，再一次向小張詳細了解注意是否存在變質產品。王玲在復核工作底稿時，再一次向小張詳細了解存貨盤點情況，特別是有關變質產品的情況。對此，還特別對當時議論此存貨盤點情況，特別是有關變質產品的情

39、況。對此，還特別對當時議論此事的工人來進行詢問。但這此工人矢口否認了此事。于是，王玲與存貨部事的工人來進行詢問。但這此工人矢口否認了此事。于是，王玲與存貨部高級主管商討后，得出結論，認為高級主管商討后，得出結論，認為“存貨價值公允且均可出售存貨價值公允且均可出售”。底稿復。底稿復核后，王玲在備注欄后填寫了核后，王玲在備注欄后填寫了“變質產品問題經核實沿無證據(jù)，但下次審變質產品問題經核實沿無證據(jù)，但下次審計時應加以考慮。計時應加以考慮。”由于廣生公司總經理抱怨王玲幾次出具了有保留意見由于廣生公司總經理抱怨王玲幾次出具了有保留意見的審計報告，使得他們貸款遇到了不少麻煩。的審計報告，使得他們貸款遇到了不少麻煩。 審計結束后，注冊會計師王玲對該年的財務報表出具了無