第八章office2007

1、第八章稅收原理目錄：050106030402稅收的概念及特征稅收的經(jīng)濟效應(yīng)稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅收的術(shù)語及分類稅收原則國際稅收01 稅收的概念及特征 稅收是國家為了滿足社會公共需要，依據(jù)其社會職能，按照法律規(guī)定，參與國民收入中剩余產(chǎn)品分配的一種規(guī)范形式。 稅收同其他財政收入形式相比，具有強制性、無償性、固定性特征。02 稅收的術(shù)語及分類征稅主體征稅主體是指法律、行政法規(guī)規(guī)定代表國家行使征稅權(quán)的征稅機關(guān)。我國的征稅主體包括各級稅務(wù)機關(guān)、財政機關(guān)和海關(guān)。納納稅稅主體主體納稅主體又稱納稅人，是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務(wù)的單位和個人。負稅人是指最終負擔稅收的單位和個人。02 稅收的術(shù)語及分類課課稅對象

2、稅對象稅目稅目課稅對象也稱征稅客體，是指征稅主體和納稅主體共同指向的對象，即對什么征稅。稅目也稱課稅品目，是征稅客體的具體化，代表著征稅界限或征稅范圍的廣度。 稅源稅源稅源指的是稅收的源泉。通常有兩種用法：一是稅務(wù)工作用語，二是理論分析用語。02 稅收的術(shù)語及分類起征點起征點免稅額免稅額稅率稅率 稅基稅基起征點指稅法規(guī)定的對課稅對象開征稅收的最低界限。免征額指稅法規(guī)定的課稅對象全部數(shù)額中免于征收的數(shù)額。稅率是指應(yīng)納稅額與計稅依據(jù)之間的比例，是計算稅額的尺度，代表征稅的深度。我國稅率的基本形式有定額稅率、比例稅率、累進稅率三種。稅基是指據(jù)以計算應(yīng)納稅額的基數(shù)，是計稅依據(jù)之一，包括實物量與貨幣量兩

3、類。02 稅收的術(shù)語及分類征稅主體p 按照征稅對象的不同，我國稅收可分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、 財產(chǎn)稅、特定目的稅和資源稅p 按照稅負是否轉(zhuǎn)嫁，可以劃分為間接稅和直接稅。p 按照征稅標準，可分為從量稅和從價稅p 以稅收和價格的關(guān)系，可分為價內(nèi)稅和價外稅p 按照稅收征收管理權(quán)限和稅收收入支配權(quán)，稅收可以分為中央稅、地方稅與中央與地方共享稅。03 稅收原則征稅主體 公平原則 效率原則 適度原則 法治原則 公平原則稅收原則就是指政府征稅所應(yīng)遵循的基本原則，是稅收工作的指導思想。公平原則指政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運用，應(yīng)確保公平，遵循公平原則。03 稅收原則征稅主體公公平平原原則則普遍征稅普遍征

4、稅公平征稅公平征稅征稅遍及稅收管轄權(quán)之內(nèi)的所有法人與自然人國家征稅的比例或數(shù)額與納稅人的負擔能力相稱稅收公平的關(guān)鍵在于衡量稅收公平的標準。衡衡量量稅稅收收公公平平的的標標準準受益說受益說能力說能力說以享受公共服務(wù)的多少作為衡量公平的標準以納稅能力作為公平標準03 稅收原則征稅主體 效率原則 效率原則就是指政府征稅要有利于資源有效配置和經(jīng)濟機制運行，提高稅務(wù)行政管理效率，可分為稅收經(jīng)濟效率原則和稅務(wù)行政效率原則。1、稅收經(jīng)濟效率原則這一原則旨在考察稅收對經(jīng)濟資源配置和經(jīng)濟機制運行的影響，而檢驗稅收經(jīng)濟效率的標準在于稅收超額負擔最小化和盡量增加稅收的額外效益。03 稅收原則征稅主體 效率原則 市場

5、機制可以實現(xiàn)帕累托最優(yōu)稅收中性 市場機制存在失靈稅收存在但要有效稅收制度如果促進資源配置合理化，刺激經(jīng)濟增長和協(xié)調(diào)發(fā)展稅收有效率稅收制度扭曲了資源配置，阻礙了經(jīng)濟發(fā)展稅收無效率2、稅務(wù)行政效率原則這一原則旨在考查稅務(wù)行政管理方面的效率，檢驗稅務(wù)行政效率的標準在于稅收支出占稅收收入的比重。管理費用和奉行費用03 稅收原則征稅主體 適度原則稅收的適度原則是指政府征稅包括稅制的建立和稅收政策的運用，應(yīng)兼顧需要和可能，做到取之有度。 法治原則稅收的法治原則是指政府征稅包括稅制的建立、稅收政策的運用與整個稅收管理，應(yīng)以法律為依據(jù)，依法治稅。04 稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿征稅主體含義：納稅人通過提高商品銷售價格或壓

6、低進等 方式，將所納稅款的全部或部分轉(zhuǎn)由他人負擔。標志：納稅人和負稅人脫離最終落腳點：稅收歸宿1、稅負轉(zhuǎn)嫁的形式（1）前轉(zhuǎn) （2）后轉(zhuǎn)（3）混轉(zhuǎn)（4）稅收資本化（5）消轉(zhuǎn)2、稅負轉(zhuǎn)嫁的條件（1）稅種影響稅負轉(zhuǎn)嫁一般認為，流轉(zhuǎn)稅或間接稅容易轉(zhuǎn)嫁，而所得稅或直接稅難以轉(zhuǎn)嫁。 （2）課稅商品的需求與供給彈性影響稅負轉(zhuǎn)嫁04 稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿征稅主體思考：為什么流轉(zhuǎn)稅或間接稅難以轉(zhuǎn)嫁而所得稅或直接稅容易轉(zhuǎn)嫁？西方經(jīng)濟學認為，稅負一般不會出現(xiàn)完全轉(zhuǎn)嫁或不能轉(zhuǎn)嫁的情況，大量發(fā)生的是納稅人與其他人各負擔一定的比例。04 稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿征稅主體我們假設(shè)Es代表商品的供給彈性，Ed代表商品的需求彈性, Ts代表生

7、產(chǎn)者負擔的稅收，Td代表消費者負擔的稅收。S2S1TsPABCDP1P2P1TdS2S1PABCDP1P2P1TdTs1) EsEd TsTd2) EsTd04 稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿Ts3) Es=0 Ts=T, Td=04) Es= Ts=0, Td=TS2S1PABDP1P1S2S1PABDP1TdP104 稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿Ts5) Ed=0 Ts=0,Td=T6) Ed= Ts=T, Td=0S2S1PABDP1P1S2S1PABCDP1P2P1Td05 稅收的經(jīng)濟效應(yīng) 收入效應(yīng)和替代效應(yīng) 稅收的經(jīng)濟效應(yīng)是指納稅人因國家征稅而在商品抉擇、勞動投入和儲蓄等方面做出的回應(yīng)。 替代效應(yīng)替代效應(yīng)指政府征

8、稅使納稅人以某種消費或活動方式取代另一種消費或活動方式，用來說明征稅后人們?nèi)绾握{(diào)整其經(jīng)濟行為。P1P3食品食品衣衣物物BEA AOI1I3衣衣物物A AI1I3P1P3BE食品食品05 稅收的經(jīng)濟效應(yīng) 收入效應(yīng)收入效應(yīng)是指政府征稅使納稅人的支出能力下降，用來說明收入購買力下降后人們?nèi)绾握{(diào)整購買行為。P1P2食品食品衣物衣物ACOD05 稅收的經(jīng)濟效應(yīng)稅收對勞動供給的影響 稅收對勞動供給的收入效應(yīng)表現(xiàn)在：政府征稅會減少納稅人的可支配收入，而納稅人為了維持其原有的收入水平，會減少閑暇，增加勞動。E1E2W1W2L1L2S勞動時間工資率05 稅收的經(jīng)濟效應(yīng)稅收對勞動供給的影響 稅收對勞動供給的替代效

9、應(yīng)表現(xiàn)在：政府征稅會降低閑暇相對于勞動的價格，從而引起納稅人以閑暇代替勞動。L1L2W2W1勞動時間工資率S05 稅收的經(jīng)濟效應(yīng)稅收對儲蓄的影響稅收對儲蓄的收入效應(yīng)表現(xiàn)在：政府課稅降低了納稅人的可支配收入，促使納稅人為了維持原有的儲蓄水平減少即期消費。I2I1E2E1EBC1儲儲蓄蓄消費消費A AC2S05 稅收的經(jīng)濟效應(yīng)稅收對儲蓄的影響稅收對儲蓄的替代效應(yīng)表現(xiàn)在：政府課稅會減少納稅人的實際利息收入，降低儲蓄對納稅人更有利，促使納稅人增加即期消費。I2I1E2E1BC1儲儲蓄蓄消費消費A AC2S1S205 稅收的經(jīng)濟效應(yīng) 稅收中性 稅收包括兩方面的涵義，一是政府征稅使社會付出的代價以征稅數(shù)額

10、為限，不能讓納稅人或社會遭受到其他經(jīng)濟犧牲或額外負擔； 二是政府征稅應(yīng)避免對市場經(jīng)濟運行發(fā)生不良影響，特別是不能超越市場成為影響資源配置和經(jīng)濟決策的力量，而使經(jīng)濟資源脫離其最有效的使用途徑。06 國際稅收 國際稅收的涵義 國際稅收是國與國之間在經(jīng)濟交往中因行使各自國家的稅收管轄權(quán)而發(fā)生的稅收分配關(guān)系，有廣義與狹義之分。 國際稅收是國際經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。涉及的主要內(nèi)容包括：如何協(xié)調(diào)國家之間的稅收關(guān)系和消除對國外納稅人的稅種歧視、如何消除和緩解國際雙重稅收、如何鼓勵國際投資、如何防止國際逃稅與避稅、國際稅收協(xié)定。06 國際稅收 稅收管轄權(quán)的概念稅收管轄權(quán)，是指國家在稅收領(lǐng)域中的主權(quán)，是一國

11、政府行使主權(quán)征稅所擁有的管理權(quán)力，具有獨立性和排他性，意味著一個國家在征稅方面行使權(quán)力的完全自主性，在處理本國稅務(wù)時不受外來干涉和控制，即本國政府有權(quán)自行決定對哪些人征稅、征收哪些稅以及征多少稅。06 國際稅收 稅收管轄權(quán)的基本原則 （1）屬人原則屬人原則就是國籍原則，指納稅人與征稅國之間存在著人身隸屬關(guān)系，根據(jù)這種隸屬關(guān)系主權(quán)國家有權(quán)對具有本國國民和居民身份的人實行稅收管轄（2）屬地原則屬地原則就是領(lǐng)土原則，指一國對其領(lǐng)土范圍內(nèi)的一切人和物或者經(jīng)濟活動行使稅收管轄權(quán)06 國際稅收 國際重復征稅 國際重復征稅是指兩個或兩個以上的國家對跨國從事經(jīng)濟活動的同一納稅人所發(fā)生的同一征稅對象同時開征相同或類似的稅收。1、國際重復征稅產(chǎn)生的原因（1）收入來源地管轄權(quán)與居民管轄權(quán)重疊）收入來源地管轄權(quán)與居民管轄權(quán)重疊（2）居民管轄權(quán)的重疊）居民管轄權(quán)的重疊（3）收入來源地管轄權(quán)的重疊）收入來源地管轄權(quán)