美國法爾莫公司存貨舞弊案例分析

1、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計美國法爾莫公司存貨舞弊案例分析為什么要進(jìn)行存貨審計？v重要性：在制造業(yè)和商業(yè)企業(yè)，存貨在會計報表中占有重要位置，期末存貨余額的大小對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表均有直接影響。存貨的期末結(jié)存數(shù)量直接影響對存貨的期末余額的確定。對存貨數(shù)量的確定是存貨審計的一項重要內(nèi)容。存貨作為一項實物流動資產(chǎn)具有流動性強(qiáng)和不易確定數(shù)量的特點(diǎn)。實物監(jiān)盤作為實施存貨實質(zhì)性測試的內(nèi)容之一，是確定存貨存在狀況和存貨數(shù)量的重要方法。一、審計目標(biāo)v1確定被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表上列示的存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實存在，并為被審計單位所擁有；v2確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的存貨增減變動業(yè)務(wù)的記錄是否完整，有無遺漏；v3

2、確定存貨的品質(zhì)狀況；v4確定存貨的計價是否恰當(dāng)；v5確定存貨在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。二、存貨監(jiān)盤 1 1存貨監(jiān)盤的概念存貨監(jiān)盤的概念 注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點(diǎn)，并對已盤點(diǎn)存貨進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椋ㄊ潜匾膶徲嫵绦颍＞唧w地說，包括兩層含義： （1）注冊會計師親臨現(xiàn)場觀察親臨現(xiàn)場觀察被審計單位盤點(diǎn)； （2）注冊會計師根據(jù)需要適當(dāng)抽查適當(dāng)抽查已盤點(diǎn)存貨（雙向抽查雙向抽查）。 注冊會計師監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，以確證被審計單位記錄的所有存貨確實存在，已經(jīng)反映了被審計單位擁有的全部存貨，并屬于被審計單位的合法財產(chǎn)。存貨監(jiān)盤作為存貨審計的一項核心審計程序，通?？赏?/p>

3、時實現(xiàn)上述多項審計目標(biāo)。注冊會計師在測試存貨的所有權(quán)認(rèn)定和完整性所有權(quán)認(rèn)定和完整性認(rèn)定時，可能還需要實施其他實施其他審計程序。三，存貨和生產(chǎn)三，存貨和生產(chǎn)循環(huán)過程涉及的部循環(huán)過程涉及的部門和單據(jù)門和單據(jù)v存貨盤點(diǎn)的要點(diǎn)v存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)主要包括注冊會計師實施存貨監(jiān)盤程序的方法、步驟，各個環(huán)節(jié)應(yīng)注意的問題以及所要解決的問題。注冊會計師需要重點(diǎn)關(guān)注的事項包括盤點(diǎn)期間的存貨移動、存貨的狀況、存貨的截止確認(rèn)、存貨的各個存放地點(diǎn)及金額等。v 存貨移動情況。v 存貨的狀況。v 存貨的截止。v 存貨的各個存放地點(diǎn)及金額v 四、控制測試（一）存貨內(nèi)部控制的測試（二）成本會計制度的測試（一）存貨內(nèi)部控制的測試（）

4、觀察和詢問職責(zé)分工情況。（）抽查存貨入庫業(yè)務(wù)。 從存貨明細(xì)帳中抽取部分存貨入 庫業(yè)務(wù)，檢查每筆業(yè)務(wù)是否都附有驗 收報告。（一）存貨內(nèi)部控制的測試（）觀察和詢問職責(zé)分工情況。（）抽查存貨入庫業(yè)務(wù)。 從存貨明細(xì)帳中抽取部分存貨入 庫業(yè)務(wù)，檢查每筆業(yè)務(wù)是否都附有驗 收報告。（）抽查存貨的出庫業(yè)務(wù)。從存貨明 細(xì)帳中抽取部分出庫業(yè)務(wù)，檢查是 否每筆業(yè)務(wù)都附有經(jīng)批準(zhǔn)的領(lǐng)料單 和提貨單，檢查領(lǐng)料單和提貨單是 否經(jīng)過批準(zhǔn)。（）核對存貨發(fā)出憑證與存貨明細(xì)帳。 抽取部分領(lǐng)料單和提貨單，與存貨明 細(xì)帳核對，檢查是否所有存貨的發(fā)出 均已入帳，領(lǐng)料單、提貨單是否經(jīng)過 批準(zhǔn)。 （）定期核對存貨收發(fā)登記簿與相應(yīng) 的會計記錄

5、，檢查兩者是否一致。（）檢查存貨的管理是否良好；檢查 存貨的巡視記錄，確定此項控制 是否執(zhí)行。（）檢查是否定期盤點(diǎn)存貨，對發(fā)生 的盤盈、盤虧、毀損、報廢等情 況是否及時按規(guī)定處理。 （二）成本會計制度的測試 成本會計制度測試主要包括以下幾個方面：、抽查成本計算單 選取部分典型產(chǎn)品的成本計算單，并審查以下幾個方面： （）驗證成本計算是否正確。 （）審查成本計算單是否附有必 要的原始憑證。原始憑證包括 生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、產(chǎn)量和 工時記錄、工資費(fèi)用分配表、 材料費(fèi)用分配表和制造費(fèi)用分 配表等。（）從原始憑證追查至成本計算單， 檢查： A、各種費(fèi)用歸集、分配是否正 確； B、成本計算是否正確； C、

6、成本核算流程是否正確。、核對成本計算單與生產(chǎn)成本 明細(xì)賬和總賬 主要檢查成本計算單、生產(chǎn)成本明細(xì)賬和總賬的記錄是否一致。、比較本期和前期的成本計算方法 通過本期和前期的成本計算方法的比較，檢查成本計算方法的一致性。存貨的計價方法v 1 1、先進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法 v 2 2、加權(quán)平均法、加權(quán)平均法 v 3 3、移動加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法 v 4 4、后進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法 v 5 5、個別計價法、個別計價法 多種多樣，更容易多種多樣，更容易引起舞弊！引起舞弊！公司造假從存貨入手公司造假從存貨入手 公司造假的常用手段：公司造假的常用手段：v虛構(gòu)虛構(gòu)不存在的存貨不存在的存貨v存貨盤點(diǎn)的操縱存貨

7、盤點(diǎn)的操縱v錯誤的存貨資本化錯誤的存貨資本化v虛假的時間差異虛假的時間差異v隱瞞負(fù)債和費(fèi)用隱瞞負(fù)債和費(fèi)用v虛假披露虛假披露v資產(chǎn)計價舞弊資產(chǎn)計價舞弊其中資產(chǎn)計價舞弊是資產(chǎn)造假的其中資產(chǎn)計價舞弊是資產(chǎn)造假的慣用手法慣用手法。案列分析案列分析 v美國法爾莫公司會計報表舞弊案例美國法爾莫公司會計報表舞弊案例 LOGO案件經(jīng)過案件經(jīng)過米奇莫納斯的第一家藥店收購另外299家，全國連鎖十年，“強(qiáng)力購買”輝煌建立基礎(chǔ):未檢查出來的存貨高估和虛假利潤。 破產(chǎn)舞弊的手段舞弊的手段l他們仿造購貨發(fā)票他們仿造購貨發(fā)票l制造增加存貨制造增加存貨并減少銷售成本的虛假記并減少銷售成本的虛假記賬憑證賬憑證l確認(rèn)購貨卻不同時

8、確認(rèn)負(fù)債確認(rèn)購貨卻不同時確認(rèn)負(fù)債l多計或加倍計算多計或加倍計算存貨的數(shù)量存貨的數(shù)量 舞弊手段v財務(wù)部門之所以可以隱瞞存貨短缺是因為財務(wù)部門之所以可以隱瞞存貨短缺是因為注冊會計師只對注冊會計師只對300300家藥店中的家藥店中的4 4家進(jìn)行存家進(jìn)行存貨監(jiān)盤，而且他們貨監(jiān)盤，而且他們會提前數(shù)月通知會提前數(shù)月通知法爾莫法爾莫公司他們將檢查哪些藥店。管理人員隨之公司他們將檢查哪些藥店。管理人員隨之將那將那4 4家藥店堆滿實物存貨，而把那些虛增家藥店堆滿實物存貨，而把那些虛增的部分分配到其余的的部分分配到其余的296296家藥店。家藥店。 舞弊的結(jié)局舞弊的結(jié)局v舞弊行為最終導(dǎo)致了莫納斯及其公司的舞弊行為

9、最終導(dǎo)致了莫納斯及其公司的破產(chǎn)。破產(chǎn)。v注冊會計師們一直未能發(fā)現(xiàn)這起舞弊，注冊會計師們一直未能發(fā)現(xiàn)這起舞弊，他們?yōu)榇烁冻隽税嘿F的代價。這項審計他們?yōu)榇烁冻隽税嘿F的代價。這項審計失敗使會計師事務(wù)所在民事訴訟中損失失敗使會計師事務(wù)所在民事訴訟中損失了了3 3億美元。億美元。v那位財務(wù)總監(jiān)被判那位財務(wù)總監(jiān)被判3333個月的監(jiān)禁，莫納個月的監(jiān)禁，莫納斯本人則被判入獄斯本人則被判入獄5 5年。年。 LOGO疑問疑問1.1.財務(wù)部門為什么可以隱瞞存貨短缺？財務(wù)部門為什么可以隱瞞存貨短缺？2.2.為何注冊會計師們一直未能發(fā)現(xiàn)舞弊跡象？為何注冊會計師們一直未能發(fā)現(xiàn)舞弊跡象？3.3.一個低于成本出售商品的公司怎

10、能賺錢？一個低于成本出售商品的公司怎能賺錢？LOGOn 或許，他們可能太信任他們的客戶了，他們從報紙上閱讀到關(guān)于它的文章，從電視中看到關(guān)于莫納斯 努力奮斗的報道，從而為這種欺騙性的宣傳付出了代價；他們也可能是在錯誤的假設(shè)下執(zhí)行審計，即認(rèn)為他們的客戶沒有進(jìn)行會計報表舞弊的動機(jī)，因為它正在大把 大把地賺錢?；仡櫿麄€事件，只要任何人問一下這樣一個基本的問題，即“一個以低于成本出售商品的公司怎能賺錢？”，注冊會計師們或許就能夠發(fā)現(xiàn)這起舞弊事 件。LOGO如何識別存貨舞弊？如何識別存貨舞弊？n虛構(gòu)存貨n存貨盤點(diǎn)操作n錯誤的存貨資本化LOGO存貨盤點(diǎn)的局限性存貨盤點(diǎn)的局限性n （1）管理當(dāng)局往往派代表跟隨

11、注冊會計師，一方面記錄下測試的結(jié)果，同時也可掌握測試的地點(diǎn)及進(jìn)程等情況。這樣，審計客戶就有機(jī)會將虛構(gòu)的存貨加計到未被測試的項目中，從而錯誤地增加存貨的總體價值。n （2）在執(zhí)行盤點(diǎn)測試程序時，注冊會計師一般會事先通知客戶測試的時 間和地點(diǎn)以便其做好盤點(diǎn)前的準(zhǔn)備工作。但是，對于那些有多處存貨存放地點(diǎn)的公司，這種事先通知使管理當(dāng)局有機(jī)會將存貨短缺隱藏在那些注冊會計師沒有檢查的存放點(diǎn)。n （3）有時注冊會計師并不執(zhí)行額外的審計程序以進(jìn)一步檢查已經(jīng)封好的包裝箱。這樣，為虛報存貨數(shù)量，管理當(dāng)局會在倉庫里堆滿空箱子。LOGO注冊會計師應(yīng)回答以下問題，回答注冊會計師應(yīng)回答以下問題，回答“是是”越多，存貨舞弊的風(fēng)險就越高。越多，存貨舞弊的風(fēng)險就越高。n （1）存貨的增長是否快于銷售收入的增長？n （2）存貨占總資產(chǎn)的百分比是否逐期增加？n （3）存貨周轉(zhuǎn)率是否逐期下降？