知識經(jīng)濟(jì)時代會計創(chuàng)新問題的探討

1、知識經(jīng)濟(jì)時代會計創(chuàng)新問題的探討統(tǒng)的會計理論和方法以物質(zhì)和貨幣的所有者為效勞對象，以出資者和收益為中 心，以保障業(yè)主和債主的權(quán)益為出發(fā)點和宗旨 ,站在投資者和債權(quán)人的立場上， 記錄和反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果， 從而保證出資者收益最大化和債權(quán)人風(fēng)險 最小化，強(qiáng)調(diào)物質(zhì)和貨幣所有者、 債權(quán)人的核心地位， 而對人力資源價值的認(rèn)識， 投入僅列為企業(yè)的一項費用本錢或作為一項無形資產(chǎn)簡單列示。 同時，在法律上 還往往對無形資產(chǎn)的形成和作用加以限制。如我國?公司法?規(guī)定，公司投入資 本中，無形資產(chǎn)投資不得超過 20% 。在近 20 年來全球經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出一種嶄新的態(tài) 勢。傳統(tǒng)的會計模式明顯不能適應(yīng)社會開展的需要，

2、 面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。 會計作為 效勞于特定社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中的經(jīng)濟(jì)主體的一種信息系統(tǒng)， 經(jīng)濟(jì)環(huán)境的運(yùn)動而不 斷演變、開展。為迎接知識經(jīng)濟(jì)時代的挑戰(zhàn)就必須對建立在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)根底上的會 計模式進(jìn)行創(chuàng)新，從而有效發(fā)揮會計對知識經(jīng)濟(jì)的反映與監(jiān)督功能。人類邁向 21 世紀(jì)，迎來了以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化為根底的知識經(jīng)濟(jì)時代。知識經(jīng)濟(jì) 在資源配置上以智力資源、 無形資產(chǎn)為第一要素， 是在充分知識化的社會中開展 經(jīng)濟(jì)。經(jīng)濟(jì)開展決定著會計未來開展的方向與水平。 知識經(jīng)濟(jì)的到來是經(jīng)濟(jì)與社 會開展的必然趨勢， 它在推動經(jīng)濟(jì)一體化的同時， 也為會計改革帶來了新的機(jī)遇 與更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。一、知識經(jīng)濟(jì)時代會計環(huán)境變化及對會計開展的影

3、響21 世紀(jì)是一個 “知識化了的全球社會 。全球社會的根本表現(xiàn)形式是經(jīng)濟(jì)全球 化，開展大趨勢是全球 “知識經(jīng)濟(jì)一體化 ，并且這種一體化將是在 “知識經(jīng)濟(jì)化 與“經(jīng)濟(jì)知識化 雙向轉(zhuǎn)化中不斷開展的。就企業(yè)而言，一個生產(chǎn)經(jīng)營實體表現(xiàn)為 知識經(jīng)濟(jì)與科技的一體化， 它們正是在這種一體化中逐步走向世界， 成為跨國公 司，甚至有相當(dāng)一局部成為無國界公司。國際性的經(jīng)濟(jì)競爭將更為復(fù)雜、劇烈， 同時也促使國與國之間、 地區(qū)與地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)的相互依賴。 在此情況下， 企業(yè)的 變化在國與國之間、地區(qū)與地區(qū)之間的分分合合將更為頻繁。因此，包括會計、 審計在內(nèi)的國際標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整、 重建便成為對經(jīng)濟(jì)管理中的至關(guān)重要的事項。 就

4、國 際會計準(zhǔn)那么、 審計準(zhǔn)那么而言， 在知識經(jīng)濟(jì)開展的初始階段， 會計準(zhǔn)那么方面的國際 協(xié)調(diào)將進(jìn)一步深入。 在知識經(jīng)濟(jì)開展到一定階段之后， 與權(quán)威性國際會計、 審計 準(zhǔn)那么機(jī)構(gòu)設(shè)立相一致， 將建立新的國際會計準(zhǔn)那么體系。 從進(jìn)一步開展趨勢上考察， 國際會計組織與世界各國會計、 審計界都應(yīng)為實現(xiàn)國際根本會計、 審計準(zhǔn)那么一體 化作好準(zhǔn)備。在知識經(jīng)濟(jì)時代， 20 世紀(jì)開始出現(xiàn)的自然科學(xué)與社會科學(xué)交叉、融合的現(xiàn) 象將在新的世紀(jì)向一體化方向開展。 21 世紀(jì)持續(xù)進(jìn)行的新技術(shù)革命，將是以信 息技術(shù)為中心， 以開展信息產(chǎn)業(yè)為龍頭。 信息與知識成為生產(chǎn)力和經(jīng)濟(jì)開展中的 關(guān)鍵性要素，而其中最重要的信息是科技信

5、息與經(jīng)濟(jì)信息在運(yùn)行中相結(jié)合的信 息，在經(jīng)濟(jì)信息中的財務(wù)、 會計信息依然在管理工作中具有主導(dǎo)性作用。 在知識 經(jīng)濟(jì)時代，與財務(wù)、會計信息相關(guān)的資本、 現(xiàn)金及票據(jù)、 帳簿、報表等表現(xiàn)形式， 都將由特定的數(shù)據(jù)組合形態(tài)在信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中顯示出來， 并在管理需求傳遞中飛 速流動。上述情況不僅將深刻影響到未來會計專門人才的知識結(jié)構(gòu)與知識面的廣 度，而且也將影響到會計原理的表述、 會計方法體系的改變， 以及會計信息系統(tǒng) 與控制系統(tǒng)的現(xiàn)代化程度。 在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代， 資本被看作是最重要的要素， 而衡 量資本的主要手段那么是會計的復(fù)式系統(tǒng)。 然而，當(dāng)今類似微軟之類的高科技公司， 它們的股票上市后，其市場價值通常是帳

6、面價值的 38倍。同時，另外一些公 司那么是帳面價值大， 而市場價值卻在急劇下降。 在這種新經(jīng)濟(jì)形勢下， 傳統(tǒng)會計 系統(tǒng)已不能再正確反映企業(yè)會計要素的實際價值。 這正是我們思考改革會計方法 體系的出發(fā)點。目前此方面的問題還有： 1傳統(tǒng)會計中的會計科目、帳戶、 報表中的內(nèi)容有一定的局限性， 容納不了知識經(jīng)濟(jì)時代企業(yè)管理者的提供系統(tǒng)信 息的要求，所以不能有效地反映一個企業(yè)的真正價值。 2傳統(tǒng)會計對無形資 產(chǎn)、智力資本的概念及其效用缺乏足夠的重視。 3傳統(tǒng)會計主要是一個一維 計量、記錄過程，從憑證到報表所完成的歷史記錄大體上僅起到表達(dá)工具的作用， 即使那些附加的說明也只能起類似導(dǎo)航工具的作用， 因而

7、在管理中的作用較為模 糊。 4知識經(jīng)濟(jì)時代會計的變化，并不僅僅在于去擴(kuò)大傳統(tǒng)會計的領(lǐng)域，而 在于改變它的事后反映的被動功能作用， 使它具有事前反映的能動作用， 從而成 為企業(yè)全面管理中的一個重要局部。在經(jīng)濟(jì)全球化使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的時空不斷擴(kuò)大的同時， 信息技術(shù)的開展 又使不斷擴(kuò)大的生產(chǎn)經(jīng)營時空得到有效的控制并且快速消除管理時空上的差距。 這樣，在未來企業(yè)一方面所面對的將是全球規(guī)模的經(jīng)濟(jì)， 它們必須確定全球性的 經(jīng)營與管理戰(zhàn)略， 而另一方面企業(yè)又必須從始至終使自己走在信息網(wǎng)絡(luò)化管理的 前列。無論從財務(wù)、 會計信息管理方面講， 還是從發(fā)揮會計的控制作用與落實企 業(yè)管理戰(zhàn)略講， 都將涉及到未來企業(yè)

8、財務(wù)、 會計及內(nèi)部審計組織的改革問題， 涉 及到內(nèi)部控制制度強(qiáng)化以及會計信息系統(tǒng)與控制系統(tǒng)的改進(jìn)及完善問題。 從會計 方面來講， 未來企業(yè)要通過強(qiáng)化內(nèi)部控制來加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理， 在很大程度上 取決于現(xiàn)代管理會計理論與方法的系統(tǒng)應(yīng)用， 并取決于實現(xiàn)企業(yè)管理與核算中的 財務(wù)會計與管理會計的一體化。知識經(jīng)濟(jì)是以無形資產(chǎn)投入為主的經(jīng)濟(jì)， 是以知識投入為主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)。 從生 產(chǎn)經(jīng)營投入方面講， 未來最主要、 最重要的投資是人力資本的投資， 其中又以人 才素質(zhì)、產(chǎn)品創(chuàng)新、 專利與商標(biāo)等無形資產(chǎn)投入為關(guān)鍵。 上述變化直接影響到對 傳統(tǒng)財務(wù)思想、 財務(wù)管理內(nèi)容及其方法的變革。 特別是影響到會計學(xué)對知識投入 與

9、知識量度、 知識的存量與流量， 以及物化知識流量與非物化知識流量等方面的 問題作出科學(xué)的解釋及采用新方法加以計量、記錄、考核。相對工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代而言，知識經(jīng)濟(jì)時代所發(fā)生的變化不僅是全面而深入的， 而且在許多方面都表達(dá)出本質(zhì)性的變化。并且這些本質(zhì)變化不僅反映在經(jīng)濟(jì)動 力、產(chǎn)業(yè)內(nèi)容、 生產(chǎn)方式、勞動結(jié)構(gòu)及其社會主體方面， 而且還表達(dá)在分配方式、 管理方式、計算考核方式，以及管理標(biāo)準(zhǔn)、管理重點的改革方面。這些改變不但 向傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)理論發(fā)起了挑戰(zhàn)， 而且從具體的方面觸及到會計、 財務(wù)及審計理論 的變革問題。 美國的信息專家馬克。 波拉特在?信息經(jīng)濟(jì)?一書中將會計列入 “第 四產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域中的“第一信息部門

10、，另一學(xué)者馬克魯普又把會計、審方案歸 “知識 產(chǎn)業(yè)或“頭腦產(chǎn)業(yè)，這種對未來會計、 審計的定位不僅預(yù)示著它們在方法體系方 面發(fā)生深刻變化，而且也將在理論體系變革方面發(fā)生深刻變化。二、知識經(jīng)濟(jì)時代的會計創(chuàng)新和開展為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形式和社會變遷的需要， 迫切需要會計工作不斷創(chuàng)新和發(fā)展，以便更好地發(fā)揮其反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動的功能。1.知識成為起主導(dǎo)作用的生產(chǎn)要素，無形資產(chǎn)會計創(chuàng)新獲得了原動力1知識資本的核心地位，提高了無形資產(chǎn)的重要性。在知識經(jīng)濟(jì)中，知 識是資本的主要構(gòu)成， 知識已成為開展經(jīng)濟(jì)的資本之一， 并且是惟一在使用過程 中不被消耗的資源， 其作為生產(chǎn)投入的作用越來越大。 因而對知識和人才等智力

11、資源的占有狀況就決定了一個國家、 一個企業(yè)的競爭能力。 以知識為根底的專利 權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、電腦軟件、人才引進(jìn)與開發(fā)等無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的比例 大大增加，這一點在高新技術(shù)企業(yè)尤為突出。2無形資產(chǎn)會計的 “供需 脫節(jié)。伴隨無形資產(chǎn)重要性的提高，會計信息使 用者越來越關(guān)心企業(yè)無形資產(chǎn)的狀況， 他們需要提供有關(guān)無形資產(chǎn)的價值、 構(gòu)成、 收益等方面的有用信息， 以便作出科學(xué)合理的投資決策或管理決策。 而傳統(tǒng)會計 模式與農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代相適應(yīng)，主要是圍繞有形資產(chǎn)來設(shè)計、運(yùn)行的， 無形資產(chǎn)會計的理論與實踐那么相對貧乏。 以資產(chǎn)負(fù)債表為例， 無形資產(chǎn)不僅排在 流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長期投資等工程后揭

12、示，而且揭示的內(nèi)容也不充分，并沒 有突出無形資產(chǎn)的重要地位。 更嚴(yán)重的是， 在一些新型企業(yè)里增值最快并最為重 要的知識產(chǎn)權(quán)和人力資源等知識資產(chǎn)， 在這些企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表上得不到任何反 映，從而不能有效滿足信息使用者基于無形資產(chǎn)的決策需求。3無形資產(chǎn)會計的創(chuàng)新。傳統(tǒng)會計模式下的無形資產(chǎn)在財務(wù)報表中得不到 充分披露， 使得會計信息的可靠性與相關(guān)性越來越差。 因此，無形資產(chǎn)會計滯后 于知識經(jīng)濟(jì)開展的現(xiàn)實， 給其創(chuàng)新帶來了動力。 針對傳統(tǒng)會計模式下無形資產(chǎn)計 價和披露中存在的問題，提高會計信息的質(zhì)量，要從以下幾個方面思考。首先， 以知識為根底的無形資產(chǎn)具有高收益的特征， 應(yīng)以其實際經(jīng)濟(jì)價值計價， 從而

13、反 映它所能夠提供的未來經(jīng)濟(jì)效益。投資者、債權(quán)人進(jìn)行決策，面向的是未來，而 不是過去， 提供企業(yè)無形資產(chǎn)未來的盈利能力， 有利于他們作出合理的決策。 其 次，無形資產(chǎn)的披露要充分。 傳統(tǒng)會計模式下， 資產(chǎn)負(fù)債表中僅僅反映了無形資 產(chǎn)的總額， 而沒有區(qū)分企業(yè)的各種無形資產(chǎn)。 因此，要把以知識為根底的無形資 產(chǎn)與其他無形資產(chǎn)分別列示， 更好地反映無形資產(chǎn)的價值和獲取收益的能力， 突 出無形資產(chǎn)的重要地位。 再那么，信息披露要及時。 為了減少會計信息使用者的決 策和投資風(fēng)險， 需要根據(jù)業(yè)務(wù)經(jīng)營特點， 實行靈活的不等距的報告制度， 及時反 映企業(yè)無形資產(chǎn)受技術(shù)更新的影響情況以及企業(yè)新近開發(fā)的無形資產(chǎn)。

14、 當(dāng)然在信 息披露時，還要注意會計信息披露的本錢與效益關(guān)系。2.知識的更新、擴(kuò)散與應(yīng)用加速，促進(jìn)了風(fēng)險會計管理的創(chuàng)新在知識經(jīng)濟(jì)時代，創(chuàng)新是經(jīng)濟(jì)開展的動力。一方面，技術(shù)、管理、制度、觀 念等的不斷創(chuàng)新，使得知識更新加快。另一方面，以數(shù)字化技術(shù)為先導(dǎo)，以信息 高速公路為主要內(nèi)容的新信息技術(shù)革命， 又使得知識、 信息的擴(kuò)散與應(yīng)用大大加 快，交易、決策可在瞬間完成。 從而，經(jīng)濟(jì)活動的空間變小， 出現(xiàn)了如網(wǎng)上公司、 網(wǎng)上銀行以及遠(yuǎn)距離的多主體的網(wǎng)上合作體等。 而知識的快速更新、 擴(kuò)散與應(yīng)用， 卻使經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險大大增加。 因此，會計對此必須作出適當(dāng)反響， 在審視傳統(tǒng) 理論與方法的根底上，加強(qiáng)風(fēng)險會計管理

15、，不斷創(chuàng)新。1“網(wǎng)上實體 的出現(xiàn)，拓展了會計根本假設(shè)，也給風(fēng)險管理帶來了新的課 題。知識經(jīng)濟(jì)也可稱為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)， 世界互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)和實體內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的開展， 加快了 知識、信息的擴(kuò)散與應(yīng)用， 也導(dǎo)致了“網(wǎng)上實體 如“網(wǎng)上公司、“虛擬企業(yè) 的迅猛 開展。 “網(wǎng)上實體 的主要特點是：其主要資產(chǎn)就是知識及其載體人力資源。如果 需要，實體可以通過網(wǎng)絡(luò)，將幾百、幾千甚至更多的個人聯(lián)結(jié)起來一起工作，而 業(yè)務(wù)完成后就解散。 由此可見， “網(wǎng)上實體 的出現(xiàn)，極大地拓展了會計根本假設(shè)。 會計主體假設(shè)限定了會計核算與報告的空間范圍。 而“網(wǎng)上公司 、“遠(yuǎn)距離多主體 的網(wǎng)上合作體 等形式的出現(xiàn)， 那么突破了 “空間的概念，使

16、得現(xiàn)實生活中形形色色 的會計主體對應(yīng)于兩個空間。 一個是實的 “物理空間 ，即傳統(tǒng)意義上的空間概念； 另一個是虛的 “媒體空間 ，各種“網(wǎng)上實體便處于“媒體空間 中。在知識經(jīng)濟(jì)時代， 隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的開展以及知識資本在經(jīng)濟(jì)開展中的作用的加強(qiáng)， “媒體空間 中的 會計主體會越來越多，外延也愈發(fā)難以界定。因此， “網(wǎng)上實體 的出現(xiàn)及其擴(kuò)散 效應(yīng)，使得會計主體依附的空間更加變幻莫測。 如何對這種不確定性會計主體進(jìn) 行有效的核算與管理，以降低其帶來的風(fēng)險，對會計是一個有力的挑戰(zhàn)。其次， 由于知識經(jīng)濟(jì)時代， 知識更新、擴(kuò)散的速度很快， 從而經(jīng)濟(jì)活動面臨著較大風(fēng)險， 于是“網(wǎng)上實體 的經(jīng)營活動便呈現(xiàn)出 “短

17、暫性，需適時介入、退出與交換。因而， 傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營與會計分期假設(shè)對其適應(yīng)性顯得較差， 應(yīng)代之以破產(chǎn)清算及破產(chǎn) 清算期間假設(shè)， 并在此根底上研究公允價值、 收付實現(xiàn)制等確認(rèn)、 計量根底的理 論與實踐意義，有利于加強(qiáng)對 “網(wǎng)上實體 的風(fēng)險管理。最后，貨幣計量假設(shè)也受 到巨大沖擊。一方面， “媒體空間 的無限擴(kuò)展性，使得國際資本流動加快，從而 加劇了會計主體所面臨的風(fēng)險，也沖擊了幣值不變假設(shè)。另一方面， “網(wǎng)上銀行 的興起， “電子貨幣 的出現(xiàn)，那么強(qiáng)化了記帳本位幣假設(shè)，使得貨幣真正成為觀念 的產(chǎn)物。如何對會計主體實現(xiàn)更有效的風(fēng)險價值管理，值得進(jìn)一步探討。2外部會計信息使用者基于減少知識更新所帶來

18、的決策風(fēng)險的需要，促進(jìn) 了對外財務(wù)報告在及時性與充分性方面的創(chuàng)新。 由于知識更新帶來了產(chǎn)品生命周 期縮短、換代頻繁，使得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有很大的不確定性。 而金融工具創(chuàng)新、 衍生金融工具的出現(xiàn)，更是加劇了經(jīng)濟(jì)的動亂。經(jīng)濟(jì)活動越來越靈活、迅速、多 變，這無疑加大了外部信息使用者的決策風(fēng)險。 在保證會計信息真實性的根底上 進(jìn)一步提高財務(wù)報告的及時性與信息披露的充分性將成為會計信息使用者的必 然要求。對財務(wù)報告的及時性與充分性的創(chuàng)新， 不僅涉及到財務(wù)報告本身結(jié)構(gòu)的 改變，也導(dǎo)致報告所依據(jù)的會計根底理論的創(chuàng)新。 例如，提高及時性與會計分期 假設(shè)有關(guān)，可考慮縮短報告的時間間隔，采用季報、月報、旬報等。企

19、業(yè)還可提 供“金字塔 式的報告，從最底層的原始數(shù)據(jù)到最高層的高度濃縮的信息，以適應(yīng) 不同使用者對 “充分性 的需求差異。3知識的快速更新與滲透，導(dǎo)致企業(yè)自身風(fēng)險管理提前，管理會計理論與 方法得以創(chuàng)新。 首先， 中層管理人員數(shù)目減少， 加大了基層管理人員對企業(yè)生產(chǎn) 經(jīng)營、風(fēng)險進(jìn)行控制與管理的責(zé)任。 這必然要求在責(zé)任會計方面進(jìn)行創(chuàng)新。 其次， 企業(yè)產(chǎn)品風(fēng)險管理的重心應(yīng)前移到設(shè)計階段， 而不是經(jīng)營階段。 相應(yīng)地， 本錢管 理的重心也由本錢控制轉(zhuǎn)向本錢方案， 從而本錢設(shè)計和預(yù)測的重要性提高， 并導(dǎo) 致了全面質(zhì)量管理思想的形成和以質(zhì)量本錢計算、 報告和分析為主要內(nèi)容的質(zhì)量 本錢制度的創(chuàng)新。1開展意識。會

20、計自誕生之日起，就處在不斷的變化開展中。 19 世紀(jì)確 立的工廠制度解決了會計賴以存在的四大根本前提： 會計主體、 持續(xù)經(jīng)營、 會計 分期和貨幣計量，并由此而派生出一系列有利于加強(qiáng)工廠管理的本錢管理會計的 方法。隨后，股份公司成為占絕對優(yōu)勢的現(xiàn)代企業(yè)制度，這使得會計對 “受托責(zé) 任的處理凸顯出來，形成了以對外報告為專職的財務(wù)會計和以對內(nèi)報告為主旨 的管理本錢會計。 在最近幾十年內(nèi)， 由于人們對物價變動、 企業(yè)破產(chǎn)、 生態(tài)環(huán)境、 社會責(zé)任、公司稅務(wù)等因素高度關(guān)注，分化出通貨膨脹會計、清算會計、環(huán)境會 計、社會責(zé)任會計和稅務(wù)會計等， 初步構(gòu)成了一個縱橫交錯、 系統(tǒng)完整的會計體 系。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化和金融工具的創(chuàng)新、 社會保險業(yè)和融資租賃的開展， 與 之相應(yīng)的又產(chǎn)生了國際會計、合并會計、企業(yè)集團(tuán)會計、跨國公司會計、外幣業(yè) 務(wù)會計，等等。美國的貝爾考教授在?會計未來趨勢?一書中，針對現(xiàn)有的會計 存在的局限性和會計使用者對更多