51第三章 貸款業(yè)務(wù)的核算 貸款業(yè)務(wù)的核算

1、51第三章 貸款業(yè)務(wù)的核算 貸款業(yè)務(wù)的核算話題：貸款業(yè)務(wù)的核算 通知書 申請(qǐng)書 貸款申請(qǐng)書 貸款第三章 貸款業(yè)務(wù)的核算第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述一、貸款的意義與分類（一）貸款的意義貸款，也稱放款，是指商業(yè)銀行將其所吸收的資金，按一定的利率貸給客戶，并約定一定期限歸還貸款本息的經(jīng)濟(jì)行為。貸款是銀行的主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)之一，是銀行資金運(yùn)用的主要途徑，也是銀行取得利息收入形成營利的重要渠道。特別是在我國，盡管各銀行的中間業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的比重正在上升，但貸款業(yè)務(wù)仍然是商業(yè)銀行的核心業(yè)務(wù)。（二）貸款的種類貸款可按不同的標(biāo)準(zhǔn)的分類：1按償還期限分類按償還期限的不同，貸款可以分為短期貸款、中期貸款和長期貸款。金融企業(yè)會(huì)

2、計(jì)制度規(guī)定，金融企業(yè)發(fā)放的貸款主要包括短期貸款、中期貸款和長期貸款三種。其中，（1）短期貸款。是指金融企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定發(fā)放的、期限在五年以下（含1年）的各種貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款、進(jìn)出口押匯等。（2）中期貸款。是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在1年以上5年以下（含5年）的各種貸款。（3）長期貸款。是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在5年（不含5年）以上的各種貸款。2按銀行承擔(dān)責(zé)任分類按銀行承擔(dān)責(zé)任的不同，可劃分為自營貸款和委托貸款。（1）自營貸款。是指貸款人以合法方式籌集資金而自主發(fā)放的貸款，其風(fēng)險(xiǎn)由貸款人承擔(dān)，并由貸款人收取本金和利息。（2）委托貸款。是指由政府部門、企事業(yè)單位及

3、個(gè)人等委托人提供資金，由貸款人（亦即受托人）根據(jù)委托人確定的貸款對(duì)象、用途、金額、期限、利率等而代理發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款，其風(fēng)險(xiǎn)由委托人承擔(dān)，貸款人即受托人只收取手續(xù)費(fèi)。3按貸款的保障程度分類按貸款的保障程度的不同，貸款可分為信用貸款、擔(dān)保貸款。（1）信用貸款。是指憑借款人的信譽(yù)發(fā)放的貸款。（2）擔(dān)保貸款。按擔(dān)保方式又分為保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款。保證貸款是指按擔(dān)保法規(guī)定的保證方式以第三人承諾在借款人不能償還貸款時(shí)，按約定承擔(dān)一般保證責(zé)任或者連帶責(zé)任為前提而發(fā)放的貸款。抵押貸款是指按擔(dān)保法規(guī)定的抵押方式以借款人或第三人的財(cái)產(chǎn)作為抵押物發(fā)放的貸款。質(zhì)押貸款是指按擔(dān)保法規(guī)定的質(zhì)押方式

4、以借款人或第三人的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利作為質(zhì)押物發(fā)放的貸款。4按貸款對(duì)象分類按貸款對(duì)象可分為企業(yè)貸款和個(gè)人貸款。（1）企業(yè)貸款。是指各類企業(yè)的貸款，包括流動(dòng)資金貸款、固定資產(chǎn)貸款、房地產(chǎn)開發(fā)類貸款、進(jìn)出口貿(mào)易融資、境外籌資轉(zhuǎn)貸、對(duì)外出口信貸、商業(yè)匯票承兌、商業(yè)匯票貼現(xiàn)、保證等。（2）個(gè)人貸款。包括個(gè)人住房貸款、個(gè)人存單和憑證式國債質(zhì)押貸款等。5按還款方式分類按還款方式劃分，有到期一次償還的貸款和分期償還的貸款。（1）到期一次償還的貸款。是指在貸款到期時(shí)一次償還貸款本金，利息根據(jù)貸款合同或在整個(gè)貸款期間分期支付，或在貸款到期時(shí)一次支付，即利隨本清。（2）分期償還的貸款。是指按年、季、月以相等的金額還本付息

5、。6按貸款風(fēng)險(xiǎn)程度分類按貸款風(fēng)險(xiǎn)程度不同，貸款可以分正常貸款、關(guān)注貸款、次級(jí)貸款、可疑貸款和損失貸款五類。（1）正常貸款。是指借款人能夠嚴(yán)格履行合同，沒有足夠理由懷疑貸款本息不能按時(shí)足額償還，即有充分把握按時(shí)足額償還貸款本息的那部分貸款。一般情況下，這部分貸款應(yīng)占銀行貸款的絕大部分。具體判斷時(shí)可以考慮以下幾個(gè)特征：借款人還本付息情況正常；借款人的財(cái)務(wù)狀況良好；借款人進(jìn)行正常經(jīng)營活動(dòng)的外部環(huán)境良好；抵押、擔(dān)保等手續(xù)完備，符合法律規(guī)定，但在目前情況下尚不需要考慮這方面的問題。（2）關(guān)注貸款。是指盡管借款人目前有能力償還貸款本息，但存在一些可能對(duì)償還產(chǎn)生不利影響的因素。有關(guān)因素包括借款人的正常經(jīng)營活

6、動(dòng)受到一些不利影響、借款人的財(cái)務(wù)狀況有惡化的跡象、貸款項(xiàng)目出現(xiàn)重大的不利于貸款歸還的調(diào)整等，這些因素需要引起銀行的密切關(guān)注，如果得不到有效的控制或繼續(xù)惡化，貸款將會(huì)出現(xiàn)問題。（3）次級(jí)貸款。是指借款人的還款能力出現(xiàn)明顯問題，完全依靠其正常經(jīng)營收入已無法保證足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，也可能會(huì)造成一定損失。具體可根據(jù)以下特征來判斷：借款人未能按時(shí)歸還貸款本息；借款人的財(cái)務(wù)狀況惡化或有明顯的惡化趨勢(shì)，比如借款人的盈利水平、現(xiàn)金流量明顯下降，主營業(yè)務(wù)收入明顯低于預(yù)期水平，還款能力明顯降低，負(fù)債總額大幅度增加等。（4）可疑貸款。是指借款人無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，也肯定要造成較大損失。相

7、對(duì)而言，可疑貸款具有次級(jí)貸款的所有特征并且程度更加嚴(yán)重。（5）損失貸款。是指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然無法收回，或只能收回極少部分。比如，借款人長期拖欠貸款本息；借款人已停業(yè)或已宣告破產(chǎn)，以其停業(yè)或破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足以抵償貸款本息；抵押物、質(zhì)押物等已被銀行依法進(jìn)行了處置，或已對(duì)擔(dān)保人行使了追索權(quán)，但所得款項(xiàng)仍不能抵償借款人拖欠的貸款本息等。二、貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算的基本規(guī)定金融企業(yè)發(fā)放的貸款，其核算應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則和要求：1本息分別核算金融企業(yè)發(fā)放的各種貸款，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際貸出的貸款金額入賬。期末，應(yīng)當(dāng)按照貸款本金和適用的利率計(jì)算應(yīng)收取的利息，并分別貸款本金和利息進(jìn)行核算

8、。2商業(yè)性貸款和政策性貸款分別核算商業(yè)性貸款是指金融企業(yè)自主發(fā)放的貸款；政策性貸款是指金融企業(yè)按照國家或有關(guān)政府部門規(guī)定，限定用途、限定貸款對(duì)象而發(fā)放的貸款，如國家特定貸款、外匯儲(chǔ)備貸款等。由于兩者性質(zhì)不同，應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行核算。3自營貸款與委托貸款分別核算自營貸款是指金融企業(yè)以合法方式籌集的資金自主發(fā)放的貸款，其風(fēng)險(xiǎn)由金融企業(yè)承擔(dān)，并由金融企業(yè)收取本金和利息。委托貸款是指委托人提供資金，由金融企業(yè)（受托人）根據(jù)委托人確定的貸款對(duì)象、用途、金額、期限、利率等而代理發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款，其風(fēng)險(xiǎn)由委托人承擔(dān)。金融企業(yè)發(fā)放委托貸款時(shí)，只收取手續(xù)費(fèi)，不得代墊資金。金融企業(yè)因發(fā)放委托貸款而收取的手

9、續(xù)費(fèi)，按收入確認(rèn)條件予以確認(rèn)。4應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款分別核算非應(yīng)計(jì)貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款。應(yīng)計(jì)貸款是指非應(yīng)計(jì)貸款以外的貸款。當(dāng)貸款的本金或利息逾期90天時(shí)，應(yīng)單獨(dú)核算。當(dāng)應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款時(shí)，應(yīng)將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷。從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款后，在收到該筆貸款的還款時(shí)，應(yīng)首先沖減貸款的本金；本金全部收回后，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。第二節(jié) 自營貸款業(yè)務(wù)的核算一、自營貸款業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的主要會(huì)計(jì)科目（一）“貸款”科目該科目為資產(chǎn)類科目，核算銀行按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。銀行規(guī)定發(fā)放的具有貸款性質(zhì)的銀團(tuán)

10、貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款以及墊款等，在本科目核算；也可以單獨(dú)設(shè)置“銀團(tuán)貸款”、“貿(mào)易融資”、“協(xié)議透支”、“信用卡透支”、“轉(zhuǎn)貸款”、“墊款”等科目。該科目可按貸款類別、客戶，分別“本金”、“利息調(diào)整”、“已減值”等進(jìn)行明細(xì)核算。對(duì)逾期貸款，還應(yīng)按貸款逾期情況設(shè)置“逾期貸款”、 “非應(yīng)計(jì)貸款”兩個(gè)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。該科目期末借方余額，反映商業(yè)銀行按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余成本。（二）”應(yīng)收利息”科目該科目為資產(chǎn)類科目，核算銀行發(fā)放貸款、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、存放中央銀行款項(xiàng)、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。該科目可按借款人或被投

11、資單位進(jìn)行明細(xì)核算。商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按貸款的合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記“貸款利息調(diào)整”科目。應(yīng)收利息實(shí)際收到時(shí)，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。該科目期末借方余額，反映商業(yè)銀行尚未收回的利息。（三）“利息收入”科目該科目為損益類科目，核算商業(yè)銀行確認(rèn)的利息收入，包括發(fā)放的各類貸款（銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出資金、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款、墊款等）、與其他金融機(jī)構(gòu)（中央銀行、同業(yè)等）之間發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)

12、、買入返售金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的利息收入等。該科目可按業(yè)務(wù)類別進(jìn)行明細(xì)核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”等科目，按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記“貸款利息調(diào)整”等科目。實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。期末，應(yīng)將該科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。二、信用貸款的核算貸款一般采用逐筆核貸方式發(fā)放。所謂逐筆核貸，是借款單位根據(jù)借款合同逐筆填寫借據(jù)，經(jīng)銀行信貸部門逐筆審核，一次發(fā)放，約定期限，一次或分次歸還的一種貸款方式。發(fā)放時(shí)，貸款應(yīng)一次轉(zhuǎn)入借款單位的結(jié)算存款戶后才能使用

13、，不能在貸款中直接支付，收回時(shí)，由借款單位開具支票，從基本賬戶中歸還或由銀行從基本賬戶中直接扣收。（一）貸款發(fā)放的核算借款人申請(qǐng)貸款時(shí)，首先向銀行信貸部門提交貸款申請(qǐng)書，經(jīng)銀行信貸部門審核批準(zhǔn)后，雙方商定貸款的額度、期限、用途、利率等，并簽訂借款合同或協(xié)議。借款合同一經(jīng)簽訂，即具有法律效力，銀行和借款人必須共同履行。借款合同簽訂后，借款人需要用款時(shí)，應(yīng)填寫一式五聯(lián)借款借據(jù)。第一聯(lián)借據(jù)，由會(huì)計(jì)部門留存，按貸款種類、到期日的先后順序排列保管，第二聯(lián)代轉(zhuǎn)賬借方傳票，第三聯(lián)代轉(zhuǎn)賬貸方傳票，第四聯(lián)回單，退還客戶，第五聯(lián)由信貸部門留存?zhèn)洳?。借款借?jù)的格式如表31所示。表31經(jīng)信貸部門審查同意后，在借款借據(jù)

14、上加注貸款編號(hào)、貸款種類、貸款期限、貸款利率等項(xiàng)目，在加蓋“貸款審查發(fā)放專用章”后，送會(huì)計(jì)部門憑以辦理貸款的發(fā)放手續(xù)。會(huì)計(jì)部門接到借款憑證后，應(yīng)認(rèn)真審查各欄填寫是否正確，大小寫金額是否一致，印鑒是否相符，有無信貸部門審批意見，無誤后，辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：借：貸款信用貸款××戶貸：吸收存款單位或個(gè)人活期存款××戶第四聯(lián)回單加蓋轉(zhuǎn)訖章后，交給借款人，作為其存款賬戶的收賬通知；第五聯(lián)加蓋轉(zhuǎn)訖章后，送信貸部門留存?zhèn)洳?；第一?lián)借據(jù)則由會(huì)計(jì)部門留存。未結(jié)清的借據(jù)，按不同科目歸類，并按戶、按借據(jù)到期日的先后次序保管，并定期核對(duì)，確保賬據(jù)相符。（二）貸款收回的核算銀

15、行會(huì)計(jì)部門應(yīng)經(jīng)常查看借款借據(jù)的到期情況，及時(shí)與信貸部門聯(lián)系，在貸款到期前3天，由信貸部門通知借款人籌措還款資金，以備按時(shí)還款。1借款人主動(dòng)歸還貸款的核算借款人以其存款戶資金主動(dòng)歸還到期或?qū)⒁狡诘馁J款時(shí)，應(yīng)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票并填寫一式四聯(lián)的還款憑證。在轉(zhuǎn)賬支票的收款單位欄填寫開戶銀行的名稱，金額欄內(nèi)填寫歸還貸款的金額（不包括利息），用途欄注明“歸還××年×月×日××貸款”的字樣。若借款人事先與銀行有商定，也可由銀行主動(dòng)填制四聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬傳票辦理貸款收回手續(xù)。會(huì)計(jì)部門收到借款人還款憑證，重點(diǎn)審查還款憑證內(nèi)容是否完整、齊全，印章是否與預(yù)留印鑒相符

16、，款項(xiàng)用途是否注明“還借款”字樣，并與原專保管的借據(jù)核對(duì)相符，以轉(zhuǎn)賬支票代轉(zhuǎn)賬借方傳票或以還款憑證、特種轉(zhuǎn)賬傳票第一、二聯(lián)分別代轉(zhuǎn)賬借方、貸方傳票辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款單位或個(gè)人活期存款××戶 （客戶歸還的金額）貸：貸款信用貸款××戶 （貸款本金）應(yīng)收利息××戶 （收回的應(yīng)收利息）利息收入貸款利息收入戶 （借、貸方差額）轉(zhuǎn)賬后，應(yīng)根據(jù)借款收回憑證內(nèi)容，抽出原留存的“借據(jù)”，屬于按分次還款計(jì)劃還款的，應(yīng)在借據(jù)“分次還款記錄”欄，批注×月×日償還本金數(shù)，結(jié)計(jì)欠貸余額，經(jīng)辦人員蓋章后，借據(jù)繼續(xù)專夾保管；屬于

17、一次還清借款的，應(yīng)將原借據(jù)作第二聯(lián)轉(zhuǎn)賬憑證的附件。然后將還款憑證第二聯(lián)加蓋轉(zhuǎn)訖章及經(jīng)辦人員名章退借款人。借款人以現(xiàn)金主動(dòng)歸還貸款，會(huì)計(jì)計(jì)算到期利息，并應(yīng)填制一式四聯(lián)還款憑證，連同現(xiàn)金一并交出納部門憑以收款，出納部門收妥款項(xiàng)后，在第四聯(lián)加蓋“現(xiàn)金收訖”章交借款人，第一聯(lián)由信貸員留存憑以登記備查簿，第二聯(lián)作銀行收回貸款本金憑證，第三聯(lián)作銀行收回貸款利息憑證。其會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金 （客戶歸還的金額）貸：貸款信用貸款××戶 （貸款本金）應(yīng)收利息××戶 （收回的應(yīng)收利息）利息收入貸款利息收入戶 （借、貸方差額）收回貸款后，將注銷的借據(jù)及回單交貸款人。2銀行主

18、動(dòng)扣收到期貸款的核算貸款到期后，借款人未能主動(dòng)歸還貸款，而其存款賬戶中的存款又足夠還款的，會(huì)計(jì)部門可及時(shí)與信貸部門聯(lián)系，征得同意后，由信貸部門填制”貸款收回通知單”，加蓋信貸部門業(yè)務(wù)公章交會(huì)計(jì)部門，會(huì)計(jì)部門憑證填具三聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬傳票，一聯(lián)代借方傳票，一聯(lián)代貸方傳票，一聯(lián)代收款通知連同注銷后的借據(jù)第一聯(lián)一并交借款單位。會(huì)計(jì)核算手續(xù)和會(huì)計(jì)分錄與開戶單位主動(dòng)歸還貸款相同。（三）貸款展期的核算借款人因故不能按期歸還貸款時(shí)，短期貸款必須在到期日以前，中長期貸款必須在到期日一個(gè)月前，由借款人填具一式三聯(lián)“貸款展期申請(qǐng)書”，向信貸部門提出展期申請(qǐng)。但每一筆貸款只能展期一次，短期貸款展期不得超過原貸款的期限，中

19、長期貸款展期不得超過原貸款期限的一半，最長不得超過三年。對(duì)展期貸款，全部以展期之日公告的貸款利率為計(jì)息利率。展期申請(qǐng)經(jīng)信貸部門審查同意后，應(yīng)在展期申請(qǐng)書上簽注意見，一聯(lián)留存?zhèn)洳?，其余兩?lián)作貸款展期通知交會(huì)計(jì)部門辦理貸款展期手續(xù)。會(huì)計(jì)部門接到貸款展期申請(qǐng)書后，應(yīng)對(duì)以下內(nèi)容進(jìn)行審查：信貸部門是否批準(zhǔn)的意見及簽章；展期貸款金額與借款憑證上的金額是否一致；展期時(shí)間是否超過規(guī)定期限，是否第一次展期；展期利率的確定是否正確。審查無誤后，在貸款分戶賬及借據(jù)上注明展期還款日期及利率，同時(shí)，將一聯(lián)貸款展期申請(qǐng)書加蓋業(yè)務(wù)公章后退借款人收存，另一聯(lián)貸款展期申請(qǐng)書附在原借據(jù)之后，按展期后的還款日期排列保管，無需辦理轉(zhuǎn)

20、賬手續(xù)。（四）逾期信用貸款的核算貸款到期（含展期后到期），借款單位無力歸還貸款或存款賬戶資金不足，只能部分歸還貸款，其余部分不能按期歸還，又未辦理貸款展期手續(xù)，其全部或部分貸款應(yīng)轉(zhuǎn)作逾期貸款處理。銀行會(huì)計(jì)部門在貸款到期營業(yè)終了前，根據(jù)原借據(jù)，分別編制特種轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：借：貸款信用貸款逾期貸款××戶貸：貸款信用貸款××戶到期貸款轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶后，應(yīng)將逾期的貸款借據(jù)注明“××年×月×日轉(zhuǎn)入逾期貸款”的字樣后另行專門保管。待借款單位存款賬戶有款支付借款時(shí)，一次或分次扣收，并且從逾期之日起至款項(xiàng)

21、還清前1日止，除按規(guī)定利率計(jì)算利息外，還應(yīng)按實(shí)際逾期天數(shù)和有關(guān)規(guī)定的罰息率計(jì)收罰息。（五）逾期貸款轉(zhuǎn)非應(yīng)計(jì)貸款的核算對(duì)于商業(yè)銀行發(fā)放的各項(xiàng)貸款，當(dāng)貸款本金或應(yīng)收利息逾期90天仍未收回時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)入明細(xì)科目“非應(yīng)計(jì)貸款”科目單獨(dú)核算。其會(huì)計(jì)分錄為：借：貸款××貸款非應(yīng)計(jì)貸款××戶貸：貸款××貸款逾期貸款××戶沖減原已入賬但實(shí)際尚未收回的利息收入，會(huì)計(jì)分錄為：借：利息收入貸款利息收入戶貸：應(yīng)收利息××戶將超過90天逾期未歸還的利息納入“應(yīng)收未收利息” 表外科目以收付實(shí)現(xiàn)制核算。 即：收入：應(yīng)收未收利息&

22、#215;×戶二、擔(dān)保貸款的核算（一）擔(dān)保貸款核算的內(nèi)容擔(dān)保貸款按保障程度又可分為保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款。1保證貸款保證貸款是商業(yè)銀行普遍使用的一種貸款方式。在借款人因信用等級(jí)低而不具備取得信用貸款條件，或沒有足夠財(cái)產(chǎn)足以取得抵押貸款條件下，應(yīng)用保證貸款方式既可以解決借款人合理的資金需求，又可以51第三章 貸款業(yè)務(wù)的核算_貸款業(yè)務(wù)的核算使銀行的信貸資金得到安全的保證。借款人申請(qǐng)保證貸款，應(yīng)提交借款申請(qǐng)書和其他銀行要求的相關(guān)資料，同時(shí)還應(yīng)向銀行提供保證人情況及保證人同意保證的有關(guān)證明文件，擔(dān)保人承擔(dān)了保證償還借款的責(zé)任后，還應(yīng)開具貸款擔(dān)保意向書。銀行信貸部門要對(duì)保證人的資格和經(jīng)濟(jì)

23、擔(dān)保能力進(jìn)行認(rèn)真的審查核審。重點(diǎn)審核保證人的法人資格、經(jīng)濟(jì)效益和信用履歷情況，從而避免因擔(dān)保人無力擔(dān)?；驘o意承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任而使貸款產(chǎn)生損失。審核符合出貸要求后，銀行要同借款人（被擔(dān)保人）、擔(dān)保人三方簽訂合法完整的借款合同、擔(dān)保合同，明確各方責(zé)任。貸款出貸后，銀行和保證人應(yīng)共同監(jiān)督借款人按合同規(guī)定使用貸款和按期償還貸款。貸款到期后，如果借款人按時(shí)還本付息，借款合同和擔(dān)保合同隨即解除。如果借款人無力償還貸款本息，銀行可通知擔(dān)保人代償。2抵押貸款抵押貸款方式適用于經(jīng)工商行政管理部門登記并具有法人資格的全民、集體工商企事業(yè)單位以及我國境內(nèi)的中外合資經(jīng)營企業(yè)。個(gè)體工商戶也可以申請(qǐng)抵押貸款。抵押貸款中流動(dòng)資

24、金貸款最長不超過一年，固定資產(chǎn)貸款一般為13年（最長不超過5年）。抵押貸款不是按抵押物價(jià)值金額予以貸款，而是按一定比例打折扣，一般按抵押品的50%70%發(fā)放貸款，抵押貸款到期歸還，一般不得展期。抵押貸款由借款人提出申請(qǐng)，并向銀行提交“抵押貸款申請(qǐng)書”，寫明借款用途、金額、還款日期、抵押品名稱、數(shù)量、價(jià)值、存放地點(diǎn)等有關(guān)事項(xiàng)，由信貸部門審批同意后，簽訂抵押貸款合同，并將有關(guān)抵押品或抵押品產(chǎn)權(quán)證明移交銀行，經(jīng)審查無誤后，簽發(fā)“抵押品保管證”交借款人，出納部門登記有關(guān)登記簿，會(huì)計(jì)部門通過“待處理抵押品”表外科目登記反映。3質(zhì)押貸款質(zhì)押貸款是指按中華人民共和國擔(dān)保法規(guī)定的質(zhì)押方式以借款人或第三人的動(dòng)產(chǎn)

25、或權(quán)利作為質(zhì)物發(fā)放的貸款。質(zhì)押貸款的關(guān)系人為借款人、出質(zhì)人和質(zhì)權(quán)人。出質(zhì)人可以是借款人，也可以是借款人、貸款人以外的第三人，而債權(quán)人為質(zhì)權(quán)人，也即發(fā)放貸款的銀行。質(zhì)物可以是出質(zhì)人的動(dòng)產(chǎn)，也可以是出質(zhì)人的權(quán)利?？梢宰鳛橘|(zhì)押的權(quán)利，包括匯票、支票、債券、存款單、倉單和提貨單；依法可以轉(zhuǎn)讓的股份、股票；依法可以轉(zhuǎn)讓的商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)中的財(cái)產(chǎn)權(quán)以及可以質(zhì)押的其他權(quán)利。以權(quán)利作質(zhì)押而取得貸款的，出質(zhì)人與質(zhì)權(quán)人必須簽訂合同。但以匯票、支票、本票、債券存款單、倉單和提貨單作質(zhì)物的，應(yīng)當(dāng)在合同約定的期限內(nèi)將權(quán)利憑證交付發(fā)放貸款的銀行。以依法可以轉(zhuǎn)讓的股票出質(zhì)的，出質(zhì)人與質(zhì)權(quán)人應(yīng)當(dāng)訂立合同，并向證券登

26、記機(jī)構(gòu)辦理出質(zhì)登記。以依法可以轉(zhuǎn)讓的商標(biāo)專用權(quán)，專利權(quán)、著作權(quán)中的財(cái)產(chǎn)權(quán)出質(zhì)的，出質(zhì)人與質(zhì)權(quán)人應(yīng)當(dāng)訂立書面合同，并向其管理部門辦理出質(zhì)登記。保證貸款的核算手續(xù)，除了與保證人簽訂保證合同及貸款到期借款人無力償還貸款時(shí)由保證人代為償還外，其他手續(xù)同信用貸款。抵押貸款、質(zhì)押貸款的核算手續(xù)，除了與借款人簽訂抵押合同或質(zhì)押合同，并進(jìn)行擔(dān)保物的核算及在貸款到期貸款人無力償還貸款時(shí)處分抵押物、質(zhì)物用以償還貸款外，其他手續(xù)同信用貸款。下面主要介紹擔(dān)保物的核算。（二）貸款擔(dān)保物的核算擔(dān)保物是借款單位為獲取金融企業(yè)貸款而提供的抵押物和質(zhì)物。擔(dān)保物的保管根據(jù)內(nèi)容由各有關(guān)部門分別保管：抵押物權(quán)證以及權(quán)利質(zhì)押的權(quán)利證明

27、（包括票據(jù)、債券、存款單、倉單、提貨單等）由會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)保管；非權(quán)利質(zhì)押的質(zhì)物及權(quán)利證明分別由相關(guān)部門負(fù)責(zé)保管。為了登記因擔(dān)保貸款等業(yè)務(wù)而占管的擔(dān)保物，應(yīng)設(shè)置“擔(dān)保物”表外科目，并在該科目下設(shè)“債務(wù)履行期擔(dān)保物”、“待處分擔(dān)保物”、“逾期未處分擔(dān)保物三個(gè)二級(jí)科目，分別核算債務(wù)履行期屆滿前占管的擔(dān)保物、債務(wù)到期后金融企業(yè)取得處分權(quán)的擔(dān)保物及取得處分權(quán)半年后仍未處分的擔(dān)保物。1收取擔(dān)保物的核算（1）收妥擔(dān)保物。會(huì)計(jì)部門根據(jù)信貸部門提供的“擔(dān)保物收妥通知書”、借款合同、抵押合同或質(zhì)押合同，按擔(dān)保人分擔(dān)保物種類開立擔(dān)保物表外賬戶，填制表外科目收入憑證，在摘要欄簡要注明擔(dān)保人及擔(dān)保物種類。入賬時(shí)，以低押

28、合同項(xiàng)下所附“抵押物清單”中記載的“抵押物評(píng)估價(jià)值”扣除“已經(jīng)為其他債權(quán)設(shè)定抵押額度”的金額作為抵押物入賬價(jià)值；以質(zhì)押合同項(xiàng)下所附“質(zhì)物清單”中記載的“質(zhì)押財(cái)產(chǎn)評(píng)估價(jià)值”的金額作為質(zhì)物入賬價(jià)值。即：收入：擔(dān)保物債務(wù)履行期擔(dān)保物××單位(2)取得擔(dān)保物處分權(quán)。信貸部門根據(jù)取得處分權(quán)的法律文書，填制“擔(dān)保物轉(zhuǎn)戶通知書”，如不需變更保管部門的，寫明原因，會(huì)計(jì)部門據(jù)以填制表外科目收入、付出記賬憑證，調(diào)整表外賬。即： 收入：擔(dān)保物待處分擔(dān)保物××單位付出：擔(dān)保物債務(wù)履行期擔(dān)保物××單位（3）占管擔(dān)保物逾期未處分。對(duì)于取得處分權(quán)的擔(dān)保物，應(yīng)在半年

29、內(nèi)予以處分，如半年內(nèi)未處分的，會(huì)計(jì)部門應(yīng)根據(jù)保管部門提交的“擔(dān)保物轉(zhuǎn)戶通知書”，填制表外科收入、付出記賬憑證，調(diào)整表外明細(xì)賬。即：收入：擔(dān)保物逾期未處分擔(dān)保物××單位付出：擔(dān)保物待處分擔(dān)保物××單位（4）退還占管擔(dān)保物。在以下情況下，金融企業(yè)可退還擔(dān)保物：一是借款人或第三人按合同按時(shí)歸還全部貸款本息，解除借款合同和擔(dān)保合同。二是貸款合同履行期內(nèi)，經(jīng)借款人和質(zhì)押人（出質(zhì)人）與貸款人協(xié)商，重新設(shè)定擔(dān)保物，變更擔(dān)保方式，退還原占管理保物。將占管擔(dān)保物退還擔(dān)保單位時(shí)，會(huì)計(jì)部門根據(jù)信貸部門提 供的“擔(dān)保物轉(zhuǎn)出通知書”，填制表外科目付出憑證，在“摘 要”欄簡要注明轉(zhuǎn)

30、至部門，通知書作附件，登記表外科目明細(xì)賬：付出：擔(dān)保物債務(wù)履行期擔(dān)保物××單位2依法處置擔(dān)保物償還貸款的核算貸款到期，借款單位或第三人如不能按期償還貸款本息，銀行應(yīng)將其貸款轉(zhuǎn)入逾期貸款科目，同時(shí)，應(yīng)向借款單位填發(fā)“處理擔(dān)保物通知單”。逾期一個(gè)月，借款單位仍無法歸還借款本息的，銀行有權(quán)依法處理抵押品。處理方法有作價(jià)入賬和出售兩種，處理后取得的收入，扣除銀行在處理抵押品過程中發(fā)生的保管、維護(hù)、清理、法律訴訟等費(fèi)用后，應(yīng)先償還貸款本金，再收還利息。高于貸款本息的部分歸還借款人；低于貸款本息部分仍由借款人繼續(xù)清償。例如，某商業(yè)銀行2004年1月1日向宏大公司發(fā)放1年期流動(dòng)資金貸款5

31、00萬元，利率為5。該公司以一棟豪華別墅（評(píng)估價(jià)600萬元）作抵押。貸款合同約定，到期不能歸還貸款，銀行可直接拍賣抵押物。2005年1月1日，宏大公司因財(cái)務(wù)狀況惡化，無法償還貸款本息。銀行委托拍賣公司拍賣，拍賣價(jià)為580萬元，需支付拍賣公司手續(xù)費(fèi)30萬元。賬務(wù)處理如下：（1）2004年1月1日，發(fā)放貸款時(shí)：借：貸款抵押貸款宏大公司 5 000 000貸：吸收存款單位活期存款宏大公司 5 000 000收入：擔(dān)保物債務(wù)履行期擔(dān)保物宏大公司 6 000 000（2）2005年1月1日，公司無法償還貸款本息時(shí)：借：應(yīng)收利息宏大公司 250 000貸：利息收入貸款利息收入戶 250 000付出：擔(dān)保物

32、債務(wù)履行期擔(dān)保物宏大公司 6 00O 00O收入：擔(dān)保物待處分擔(dān)保物宏大公司 6 000 000（3）拍賣擔(dān)保物取得收入時(shí)：借：吸收存款單位活期存款拍賣公司 5 500 000貸：貸款抵押貸款宏大公司 5 000 000應(yīng)收利息宏大公司 250 000吸收存款單位活期存款宏大公司 250 000付出：擔(dān)保物待處分擔(dān)保物宏大公司 6 000 000三、抵債資產(chǎn)的核算（一）什么抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)是指金融企業(yè)在貸款、拆出資金等金融債權(quán)無法實(shí)現(xiàn)的情況下，經(jīng)雙方協(xié)商或其他方式，債權(quán)人同意債務(wù)人用實(shí)物資產(chǎn)抵償金融債權(quán)而取得的資產(chǎn)。金融企業(yè)在日常經(jīng)營過程中，由于某些因素的影響，比如債務(wù)人的暫時(shí)性困難，致使資金

33、周轉(zhuǎn)不靈，難以按期支付到期債務(wù)，就會(huì)使金融企業(yè)發(fā)放的貸款及應(yīng)收款項(xiàng)（如應(yīng)收利息等）不能及時(shí)收回。在這種情況下，金融企業(yè)為了防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，通過互相協(xié)商或者向法院提起訴訟，向債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人收取抵債物，比如物料用品、固定資產(chǎn)等，以抵銷債務(wù)人的借款及應(yīng)付款項(xiàng)。這些收取的用于抵債的物資等就構(gòu)成了金融企業(yè)的抵債資產(chǎn)。金融企業(yè)取得抵債資產(chǎn)，其主要目的并不是為了自己使用，而是為了變賣、處置，并盡快以現(xiàn)金形式收回，以減少貸款損失。為了準(zhǔn)確核算抵債資產(chǎn)的價(jià)值，抵債資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行核算。（二）抵債資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)核算中，通常設(shè)置“抵債資產(chǎn)”科目，用來核算金融企業(yè)依法取得并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置的

34、實(shí)物抵債資產(chǎn)的成本。金融企業(yè)依法取得并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置的非實(shí)物抵債資產(chǎn)（不含股權(quán)投資），也通過本科目核算。本科目可按抵債資產(chǎn)類別及借款人進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)取得的尚未處置的實(shí)物抵債資產(chǎn)的成本。金融企業(yè)取得的抵債資產(chǎn)，按抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“抵債資產(chǎn)”科目，按相關(guān)貸款等資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“貸款損失準(zhǔn)備”等科目，按相關(guān)貸款等資產(chǎn)的賬面余額，貸記“貸款”、“應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。1如為借方差額，則會(huì)計(jì)分錄為：借：抵債資產(chǎn)貸款損失準(zhǔn)備××

35、戶營業(yè)外支出貸：××貸款××戶（已減值）或應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金應(yīng)交稅費(fèi)2如為貸方差額，則會(huì)計(jì)分錄為：借：抵債資產(chǎn)貸款損失準(zhǔn)備××戶貸：××貸款××戶（已減值）或應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金應(yīng)交稅費(fèi)資產(chǎn)減值損失同時(shí)，銷記表外登記的應(yīng)收未收利息，其會(huì)計(jì)分錄為：付出：應(yīng)收未收利息××戶需要注意的是，如抵債資產(chǎn)原為貸款抵押品、質(zhì)押品的，將其轉(zhuǎn)為抵債資產(chǎn)核算時(shí)，還應(yīng)銷記原已登記的表外科目和擔(dān)保物登記簿。（二）抵債資產(chǎn)保管期間收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入，應(yīng)作為“其他業(yè)務(wù)收入”，其會(huì)計(jì)

36、分錄為：借：庫存現(xiàn)金或存放中央銀行款項(xiàng)貸：其他業(yè)務(wù)收入抵債資產(chǎn)保管期間發(fā)生的直接費(fèi)用，應(yīng)作為“其他業(yè)務(wù)成本”，其會(huì)計(jì)分錄為：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：庫存現(xiàn)金或存放中央銀行款項(xiàng)（三）抵債資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理處置抵債資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、 “存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，按其賬面余額，貸記“抵債資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目或借記“營業(yè)外支出”科目。已計(jì)提抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。1如為借方差額，其會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金或存放中央銀行款項(xiàng)抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備營業(yè)外支出貸：抵債資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)2如為貸方差額，其會(huì)計(jì)分錄為

37、：借：庫存現(xiàn)金或存放中央銀行款項(xiàng)抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備貸：抵債資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)營業(yè)外收入（四）抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用的會(huì)計(jì)處理若商業(yè)銀行取得抵債資產(chǎn)后轉(zhuǎn)為自用的，應(yīng)在相關(guān)手續(xù)辦妥時(shí)，按轉(zhuǎn)換日抵債資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“抵債資產(chǎn)”科目。已計(jì)提抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。其會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備貸：抵債資產(chǎn)（五）抵債資產(chǎn)的期末計(jì)量抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值與其可收回金額也可能存在一定差異，為了謹(jǐn)慎反映抵債資產(chǎn)的價(jià)值，抵債資產(chǎn)在期末應(yīng)當(dāng)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量。當(dāng)可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)按其差額計(jì)提抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。四、貸款利息的計(jì)算及核算（一）貸款利息計(jì)算

38、的有關(guān)規(guī)定商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，應(yīng)按照規(guī)定計(jì)收利息。其利息計(jì)算的有關(guān)規(guī)定為：（1）商業(yè)銀行發(fā)放貸款的合同利率，應(yīng)當(dāng)根據(jù)人民銀行規(guī)定的利率及浮動(dòng)幅度加以確定。（2）商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，期限在1年以內(nèi)的，貸款期內(nèi)按合同利率計(jì)息，遇利率調(diào)整，不分段計(jì)息。（3）商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，期限在1年以上的，若遇利率調(diào)整，應(yīng)從新年度開始按調(diào)整后的利率計(jì)息。（4）商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，到期日為節(jié)假日的，若在節(jié)假日前一日歸還；應(yīng)扣除歸還日至到期日的天數(shù)后，按前述規(guī)定的利率計(jì)算利息；節(jié)假日后第一個(gè)工作日歸還，應(yīng)加收到期日至歸還日的天數(shù)，按前述規(guī)定的利率計(jì)算利息；節(jié)假日后第一個(gè)工作日示歸還，應(yīng)從節(jié)假日后第一個(gè)工作日開始按逾

39、期貸款利率計(jì)算利息。逾期貸款利率一般是在合同利率基礎(chǔ)上回收一定比例的罰息。（二）貸款利息的計(jì)提資產(chǎn)負(fù)債表日，商業(yè)銀行應(yīng)按貸款的合同本金與合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按貸款的攤余成本與實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記“貸款利息調(diào)整”科目。合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收利息××戶借或貸：貸款××貸款××戶（利息調(diào)整）貸：利息收入貸款利息收入戶對(duì)已確定發(fā)生減值損失的貸款，在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按減值貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)

40、算確定的利息收入，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記“利息收入”科目。同時(shí)，將按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。（三）貸款利息的計(jì)算方法商業(yè)銀行對(duì)貸款利息的計(jì)算，按照結(jié)計(jì)利息的時(shí)間不同，分為定期結(jié)息和逐筆結(jié)息兩種方法。以下分別加以介紹。1定期結(jié)息定期結(jié)息是指銀行按規(guī)定的結(jié)息期結(jié)計(jì)利息，一般為按季結(jié)息或按月結(jié)息，每季末月20日或每月20日為結(jié)息日，結(jié)計(jì)的利息于結(jié)息日次日辦理轉(zhuǎn)賬。其利息的計(jì)算與活期存款利息的計(jì)算基本相同，具體可采用余額表和分戶賬頁兩種工具計(jì)算累計(jì)計(jì)息積數(shù)。將計(jì)算的各貸款戶利息，編制一式三聯(lián)貸款利息清單，第一聯(lián)作轉(zhuǎn)賬貸方傳票，第二聯(lián)作轉(zhuǎn)賬借方傳票，第三聯(lián)作回單交借

41、款人，同時(shí)匯總編制應(yīng)收利息科目傳票辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款單位或個(gè)人活期存款××戶貸：應(yīng)收利息××戶若借款人存款賬戶無款支付或不足支付，對(duì)未收回的利息，應(yīng)按前述規(guī)定的利率計(jì)收復(fù)息。若貸款到期（含展期后到期）未收回，則從逾期之日起至款項(xiàng)還清前一日止，按規(guī)定的逾期貸款利率計(jì)息，對(duì)未收回的利息，應(yīng)按逾期貸款利率計(jì)收復(fù)息。對(duì)納入表外核算的“應(yīng)收未收貸款利息”，應(yīng)按期計(jì)算復(fù)息，計(jì)算的復(fù)息也在“應(yīng)收未收貸款利息”表外科目核算。2逐筆結(jié)息逐筆結(jié)息是指銀行按規(guī)定的貸款期限，在收回貸款的同時(shí)逐筆計(jì)收利息。逐筆結(jié)息即為利隨本清。在逐筆結(jié)息方式下，貸款利息計(jì)算的基

42、本公式為：貸款利息貸款本金×貸款時(shí)期×利率逐筆結(jié)息方式的利息計(jì)算在單位定期存款的利息計(jì)算中已進(jìn)行了介紹，這里不再重復(fù)。在逐筆結(jié)息方式下，銀行收回貸款本息時(shí)，應(yīng)填制兩借貸特種轉(zhuǎn)賬傳票，辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：吸收存款單位或個(gè)人活期存款××戶 （客戶實(shí)際歸還的金額）貸：貸款××貸款××戶 （貸款的合同本金）應(yīng)收利息××戶 （收回的應(yīng)收利息金額）利息收入貸款利息收入戶 （借、貸方差額如存在利息調(diào)整金額的，還應(yīng)同時(shí)予以結(jié)轉(zhuǎn)。對(duì)逾期貸款，除按前述規(guī)定利率計(jì)算到期利息外，還應(yīng)按逾期貸款利率計(jì)算逾期利息

43、。逾期貸款利息的計(jì)算公式為：逾期貸款利息逾期貸款本金×逾期期限×合同利率×（1十加息率）第三節(jié) 貸款減值和轉(zhuǎn)銷業(yè)務(wù)的核算一、貸款減值和轉(zhuǎn)銷業(yè)務(wù)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目為了提高商業(yè)銀行抵御和防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，正確核算其經(jīng)營損益，各商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)按照謹(jǐn)慎性原則的要求，在資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)各項(xiàng)貸款的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查。如有客觀證據(jù)表明該貸款發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。商業(yè)銀行貸款減值和轉(zhuǎn)銷的業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置“貸款損失準(zhǔn)備”和“資產(chǎn)減值損失”等科目進(jìn)行核算。（一）“貸款損失準(zhǔn)備”科目該科目為資產(chǎn)類科目，也是“貸款”科目的備抵科目，核算商業(yè)銀行貸款的減值準(zhǔn)備。該科目可按計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)類

44、別進(jìn)行明細(xì)核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“貸款損失準(zhǔn)備”科目。對(duì)于確實(shí)無法收回的各項(xiàng)貸款，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷各項(xiàng)貸款，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記“貸款”、“貼現(xiàn)資產(chǎn)”、“拆出資金”等科目。已計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的貸款價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。該科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的貸款損失準(zhǔn)備。（二）“資產(chǎn)減值損失”科目該科目為損益類科目，核算商業(yè)銀行計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。該科目可按資產(chǎn)減值損失51第三章 貸款業(yè)務(wù)的核算_

45、貸款業(yè)務(wù)的核算的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。商業(yè)銀行的貸款等資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“貸款損失準(zhǔn)備”等科目。已計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“貸款損失準(zhǔn)備”等科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。期末，應(yīng)將該科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。此外，還涉及表外科目“應(yīng)收款未收利息”等科目。二、貸款減值的核算商業(yè)銀行按規(guī)定對(duì)發(fā)生減值的貸款計(jì)提的減值準(zhǔn)備，應(yīng)通過“貸款損失準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。（一）貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提范圍計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)是指商業(yè)銀行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)。具體包括：貼現(xiàn)資產(chǎn)、拆

46、出資金、客戶貸款、銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款和墊款（如銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、信用證墊款）等。（二）貸款減值損失的確認(rèn)與計(jì)量貸款發(fā)生減值的客觀證據(jù)主要包括：債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；其他表明貸款發(fā)生減值的客觀證據(jù)等。通常情況下，商業(yè)銀行難以找到某單獨(dú)的客觀證據(jù)表明貸款可能發(fā)生減值，因此應(yīng)當(dāng)在綜合考慮上述各種因素基礎(chǔ)上，進(jìn)行分析和判斷。商業(yè)銀行對(duì)貸款進(jìn)行減值測(cè)試，應(yīng)根據(jù)本銀行的實(shí)際情況分為單項(xiàng)金額重大和非重大的貸

47、款。對(duì)單項(xiàng)金額重大的貸款，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試；對(duì)單項(xiàng)金額不重大的貸款，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，或者將其包含在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的好組合中再進(jìn)行減值測(cè)試。單獨(dú)測(cè)試未發(fā)生減值的貸款，也應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信手風(fēng)險(xiǎn)特征的貸款組合中再進(jìn)行減值測(cè)試。商業(yè)銀行進(jìn)行貸款減值測(cè)試時(shí)，可以根據(jù)自身管理水平的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，確定單項(xiàng)重大貸款的標(biāo)準(zhǔn)。比如，可以將本金大于或等于一定金額的貸款作為單項(xiàng)金額重大的貸款，此標(biāo)準(zhǔn)以下的貸款屬于單項(xiàng)金額非重大的貸款。單項(xiàng)金額重大貸貸的標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，不得隨意變更。商業(yè)銀行對(duì)于單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試的貸款，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值當(dāng)計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表日的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（通常以初始確認(rèn)時(shí)確定的實(shí)際

48、利率作為折現(xiàn)率），該現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為貸款減值損失。商業(yè)銀行采用組合方式對(duì)貸款進(jìn)行減值測(cè)試灼，可以根據(jù)自身風(fēng)險(xiǎn)管理模式和數(shù)據(jù)支持程度，選擇合理的方法確認(rèn)和計(jì)量貸款減值損失。（三）貸款減值的賬務(wù)處理1貸款發(fā)生減值資產(chǎn)負(fù)債表日，商業(yè)銀行確定貸款發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該貸款的賬面價(jià)值減記預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。即按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“貸款損失準(zhǔn)備”科目。同時(shí)，應(yīng)將“貸款本金”、“貸款利息調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“貸款已減值”科目，借記“貸款已減值”科目，貸記“貸款本金”、“貸款利息調(diào)整”科目。其會(huì)計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失貸款

49、損失準(zhǔn)備金戶貸：貸款損失準(zhǔn)備××戶借：貸款××貸款××戶（已減值）貸：貸款××貸款××戶（本金）貸款××貸款一××戶（利息調(diào)整）其中，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該貸款的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值（取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以扣除）。原實(shí)際利率是初始確認(rèn)該貸款時(shí)計(jì)算確定的實(shí)際利率。對(duì)于浮動(dòng)利率貸款，在計(jì)算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，則可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實(shí)際利率作為折現(xiàn)率。2計(jì)提減值貸款利息資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按減值貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)

50、算確定的利息收入，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記“利息收入”科目。同時(shí)，將按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。其會(huì)計(jì)分錄為：借：貸款損失準(zhǔn)備××戶戶貸：利息收入貸款利息收入戶收入：應(yīng)收未收利息××戶其中，計(jì)算確定利息收入的實(shí)際利率，應(yīng)為確定減值損失時(shí)對(duì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)午折現(xiàn)所采用的折現(xiàn)率。3減值貸款價(jià)值恢復(fù)已計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的貸款，如有客觀證據(jù)表明該貸款的價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該減值損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值，不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情

51、況下該貸款在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。其會(huì)計(jì)分錄為：借：貸款損失準(zhǔn)備××戶貸：資產(chǎn)減值損失貸款損失準(zhǔn)備金戶4收回減值貸款收回減值貸款時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“吸收存款”等科目，按相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，按相關(guān)貸款余額，貸記“貸款已減值”科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。其會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款單位或個(gè)人活期存款××戶貸款損失準(zhǔn)備××戶貸：貸款××貸款一××戶（已減值）資產(chǎn)減值損失貸款損失準(zhǔn)備金戶同時(shí)，銷記表外登記的應(yīng)收未收貸款利息，其會(huì)計(jì)分錄為：付出：應(yīng)收未收利息&

52、#215;×戶三、貸款轉(zhuǎn)銷的核算（一）貸款轉(zhuǎn)銷的條件和有關(guān)規(guī)定商業(yè)銀行對(duì)于確實(shí)無法收回的貸款，應(yīng)按規(guī)定的條件和管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，才能予以核銷。凡符合下列條件之一的，造成商業(yè)銀行不能按期收回的貸款，可以確認(rèn)為吊賬：（1）借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)，經(jīng)法定清償后仍未還清的貸款；（2）借款人死亡，或依照中華人民共和國民法通則的規(guī)定，宣告失蹤或死亡，以其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后未能還清的貸款；（3）借款人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失重大且不能獲得保險(xiǎn)賠款，確定不能償還的部分或全部貸款，或經(jīng)保險(xiǎn)賠償清償后未能還清的貸款；（4）借款人依法處置抵押物所得價(jià)款不足以補(bǔ)償?shù)馁J款部分；（5）經(jīng)國務(wù)院專案批

53、準(zhǔn)核銷的貸款。各級(jí)銀行機(jī)構(gòu)對(duì)借款人有經(jīng)濟(jì)償還能力，但因某些原因不能按期償還貸款，不得列為呆賬，應(yīng)積極組織催收。商業(yè)銀行工作人員因?yàn)^職或其他違法行為造成貸款無法收回的，不得列作呆賬，除追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任外，應(yīng)在商業(yè)銀行的利潤留成中逐年沖銷。金融企業(yè)轉(zhuǎn)銷呆賬，應(yīng)采取“賬銷案存”的處理方式，對(duì)外仍保留追索權(quán)，并單獨(dú)設(shè)立賬戶管理和核算。同時(shí)還要通過各種努力繼續(xù)催收貸款，收回的已轉(zhuǎn)銷貸款和利息還要計(jì)入損益。此外，商業(yè)銀行還必須建立呆賬貸款轉(zhuǎn)銷后的資產(chǎn)保全和追收制度。對(duì)已轉(zhuǎn)銷呆賬貸款，除法律法規(guī)規(guī)定債權(quán)與債務(wù)關(guān)系已完全終結(jié)的情況外，繼續(xù)保留對(duì)已轉(zhuǎn)銷呆賬貸款的追索權(quán)利。各經(jīng)辦行應(yīng)采取各種措施，對(duì)已轉(zhuǎn)銷的呆

54、賬貸款、已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)計(jì)利息以及貸款表外應(yīng)收未收利息等繼續(xù)催收。（二）貸款轉(zhuǎn)銷的賬務(wù)處理1轉(zhuǎn)銷呆賬對(duì)于確需轉(zhuǎn)銷的呆賬貸款，商業(yè)銀行要按規(guī)定的程序辦理，申請(qǐng)轉(zhuǎn)銷呆賬貸款時(shí)，應(yīng)填報(bào)“核銷呆賬損失申報(bào)表”并附詳細(xì)說明，按規(guī)定的轉(zhuǎn)銷權(quán)限逐級(jí)報(bào)上級(jí)行審查。上級(jí)行收到“轉(zhuǎn)銷呆賬損失申報(bào)表”后，應(yīng)組織信貸、法規(guī)、會(huì)計(jì)、稽核部門進(jìn)行審查并簽署意見。如符合規(guī)定條件，就可以沖減貸款損失準(zhǔn)備。商業(yè)銀行按法定程序轉(zhuǎn)銷呆賬時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：貸款損失準(zhǔn)備××戶貸：貸款××貸款××戶（已減值）按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收貸款利息，減少表外“應(yīng)收未收利息”科目

55、金額。其會(huì)計(jì)分錄為：付出；應(yīng)收未收貸款利息××戶2已轉(zhuǎn)銷的貸款又收回已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的，按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額，借記“貸款已減值”科目，貸記“貸款損失準(zhǔn)備”科目。按實(shí)際收到的金額，借記“吸收存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額，貸記“貸款已減值”科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。其會(huì)計(jì)分錄為：借：貸款××貸款××戶（已減值）貸：貸款損失準(zhǔn)備××戶同時(shí)，借：吸收存款單位或個(gè)人活期存款戶××戶貸：貸款××貸款××戶

56、（已減值）資產(chǎn)減值損失貸款損失準(zhǔn)備金戶第四節(jié) 受托貸款業(yè)務(wù)的核算一、受托貸款業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容受托貸款主要是指由政府各部門委托商業(yè)銀行發(fā)放的貸款。其資金來源及貸款基金，由各部門將資金存入商業(yè)銀分行目前，各商業(yè)銀行辦理的受托貸款主要有：煤代油基建貸款、中央受托貸款、地方財(cái)政受托貸款、中國人民銀行受托貸款、國家投資公司基建基金受托貸款、地方投資公司基建基金受托貸款和其他受托貸款等種類。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，受托貸款的核算應(yīng)遵循以下原則：（1）受托貸款采取一次轉(zhuǎn)存的方式發(fā)放貸款，貸款發(fā)放額不能超過受托貸款基金。（2）受托貸款利息計(jì)息時(shí)掛賬，實(shí)收后按委托人的要求上劃，并按合同規(guī)定的分成比例，計(jì)算手續(xù)費(fèi)。（3）受托

57、貸款的核銷須經(jīng)委托單位和商業(yè)銀行雙方確認(rèn)，下達(dá)正式文件才能辦理核銷手續(xù)。（4）實(shí)收的國家投資公司基建基金受托貸款利息應(yīng)及時(shí)上劃總行。投資公司其他受托貸款的實(shí)收利息于每年末集中直接上劃到各國家投資公司在總行開立的“國家投資公司存款”戶中。二、受托貸款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（一）受托貸款業(yè)務(wù)設(shè)置的主要會(huì)計(jì)科目受托貸款主要是由各部門、單位和組織及個(gè)人將資金存入銀行，委托商業(yè)銀行發(fā)放的貸款。商業(yè)銀行接受客戶委托發(fā)放貸款，形成不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的委托貸款，通過“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”和“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”等科目進(jìn)行核算。1“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”科目該科目核算銀行不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的代理業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)，包括受托理財(cái)業(yè)務(wù)進(jìn)行的證券投資和受托貸款等。

58、該科目可按委托單位、資產(chǎn)管理類別（如定向、集合和專項(xiàng)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)）、貸款對(duì)象，分別“成本”、“已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益”等進(jìn)行明細(xì)核算。該科目期末借方余額，反映企業(yè)代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)的價(jià)值。商業(yè)銀行收到委托人的資金，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“吸收存款”等科目，貸記“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”科目。發(fā)放受托的貸款，應(yīng)按實(shí)際發(fā)放的金額，借記“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”科目（本金），貸記“吸收存款”、“銀行存款”等科目。收回受托貸款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“吸收存款”、“銀行存款”等科目，貸記“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”科目（本金），按其差額，貸記本科目（已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益）等。定期或在合同到期與委托單位結(jié)算，按合同規(guī)定比例計(jì)

59、算受托貸款收益，結(jié)算已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算的收益，借記“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”科目（已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益），貸記“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”（委托客戶的收益）、“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”（本企業(yè)的收益）等科目2“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”科目該科目核算企業(yè)不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的代理業(yè)務(wù)收到的款項(xiàng)，包括受托投資資金、受托貸款資金等。該科目可按委托單位、資產(chǎn)管理類別（如定向、集合和專項(xiàng)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)）等進(jìn)行明細(xì)核算。該本科目期末貸方余額，反映企業(yè)收到的代理業(yè)務(wù)資金。商業(yè)銀行收到的代理業(yè)務(wù)款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”、“吸收存款”等科目，貸記“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”科目。定期或在合同到期與委托客戶進(jìn)行結(jié)算，按合同約定比例計(jì)算代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)收益，結(jié)轉(zhuǎn)已實(shí)現(xiàn)未

60、結(jié)算損益，借記“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益”科目，按屬于委托客戶的收益，貸記“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”科目，按屬于企業(yè)的收益，貸記“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”科目。按規(guī)定劃轉(zhuǎn)、核銷或退還代理業(yè)務(wù)資金，借記“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”科目，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”、“吸收存款”等科目。（二）受托貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算1受到委托人資金的核算委托單位劃撥貸款基金時(shí)，以收款憑證作為借方記賬憑證，另填制兩聯(lián)貸方記賬憑證，一聯(lián)記賬，一聯(lián)交業(yè)務(wù)部門。會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款單位或個(gè)人活期存款××委托人戶貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債××委托人戶2發(fā)放委托貸款的核算經(jīng)辦人對(duì)“貸款轉(zhuǎn)存憑證（借款借據(jù)）”

61、一式四聯(lián)審核無誤后，第一聯(lián)交業(yè)務(wù)部門，第二、三聯(lián)分別作借、貸方記賬憑證，第四聯(lián)加蓋“轉(zhuǎn)訖章”后退借款人。會(huì)計(jì)分錄：借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)××借款人戶（本金）貸：吸收存款單位或個(gè)人活期存款××借款人戶3委托貸款收回本息的核算借款人歸還貸款本息時(shí)，應(yīng)提交轉(zhuǎn)賬支票和進(jìn)賬單一式三聯(lián)，經(jīng)辦人以轉(zhuǎn)賬支票作借方記賬憑證，進(jìn)賬單第一聯(lián)加蓋“轉(zhuǎn)訖章”后退借款人，第二聯(lián)作貸方記賬憑證辦理轉(zhuǎn)賬，第三聯(lián)加蓋業(yè)務(wù)章交業(yè)務(wù)部門。會(huì)計(jì)分錄如下：借：吸收存款單位或個(gè)人活期存款××借款人戶貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)××借款人戶（本金）代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)××借款人戶（已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益）若委托人書面指定經(jīng)辦行直接從借款人賬戶上扣收貸款本金時(shí)，經(jīng)辦人填制特種借、貸方記賬憑證各兩聯(lián)，一聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬借方憑證加蓋“轉(zhuǎn)訖章”作回單退借款人，另一聯(lián)作借方記賬憑證；一聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬貸方憑證加蓋業(yè)務(wù)章交業(yè)務(wù)部門，另一聯(lián)作貸方記賬憑證辦理轉(zhuǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄同上。4受托貸款