淺談個人所得稅存在問題及對策

1、淺談個人所得稅存在問題及對策徐 博（黑龍江大學(xué) 研究生學(xué)院；哈爾濱 150080）摘要 近年來，我國的個人所得稅雖然幾經(jīng)修改，但仍然存在著許多問題。本文通過對我國現(xiàn)行個人所得稅在稅制模式、稅率、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)等方面存在問題的分析，并結(jié)合我國香港、臺灣地區(qū)以及其他各國的先進(jìn)經(jīng)驗，提出了完善的建議議和對策：即采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式，降低稅率、減少稅率檔次，在制定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)時，考慮納稅人自身生存需要、撫養(yǎng)因素和贍養(yǎng)因素，從而使我國現(xiàn)行個稅更加公平合理。 關(guān)鍵詞 個人所得稅；稅制；稅率；免征額個人所得稅作為對個人(自然人)取得的各項所得征收的一種所得稅，與我們的生活息息

2、相關(guān)。最近幾年國家屢次修改個人所得稅的免征額，在公眾中也引起了熱烈的討論，得到了廣泛的關(guān)注。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，居民收入水平的逐漸提高，個人所得稅在立法方面的弊端日益顯露，需要進(jìn)行全面深入的改革。如何完善個人所得稅法，使其更加公平、合理，成為目前人們最關(guān)心的話題之一。一、個人所得稅及其歷史發(fā)展個人所得稅是以個人（自然人）取得的應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅。它以所得人為納稅義務(wù)人（或稱納稅人） 張正軍，個人所得稅實務(wù)全書，北京大學(xué)出版社，2005年版。個人所得稅的開征歷史并不長，于1799年首創(chuàng)于英國。當(dāng)時是為了滿足英法戰(zhàn)爭對軍費(fèi)的需求，其后幾經(jīng)廢立，直到1842年才成為了一個經(jīng)常

3、性的稅種。此后，個人所得稅在美國（1862年）、日本（1887年）、法國（1914年）先后開征，其開征的歷史過程幾乎與英國無二致，均與軍費(fèi)或是戰(zhàn)爭有關(guān)，均首先以臨時稅的身份出現(xiàn)。但經(jīng)歷了第一次世界大戰(zhàn)和第二次世界大戰(zhàn)后，個人所得稅得以規(guī)范和推廣。在第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束時，全世界已有近50個國家實行了個人所得稅法。目前，個人所得稅已是世界各國普遍征收的一種稅，在發(fā)達(dá)國家，個人所得稅在整個稅制中占據(jù)著重要地位；在發(fā)展中國家，個人所得稅也逐漸得以重視?？傊驗閭€人所得稅具有調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的功能，因而成為很多國家和經(jīng)濟(jì)學(xué)家的“寵兒” 楊萍、魏敬淼，稅法學(xué)原理，中國政法大學(xué)出版社，2008年

4、版。個人所得稅目前是調(diào)節(jié)社會分配的主要稅種，是貫徹社會政策的重要工具。個人所得稅主要有以下職能：籌集財政收入、調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。它是財政收入的重要來源，在一定程度上決定或影響社會總需求和總供給的平衡，阻止經(jīng)濟(jì)滑坡和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)繁榮，在我國稅收體系中的地位越來越重要 王慧琳，個人所得稅起征點(diǎn)上調(diào)引發(fā)的思考，內(nèi)江科技2008年第3期。由于市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制的缺陷而造成社會成員收入和分配不公，社會公正難以實現(xiàn)，因此政府不得不考慮采用其他經(jīng)濟(jì)手段，如用個人所得稅來調(diào)節(jié)個人收入分配。個人所得稅法，是指國家制定的調(diào)整和確認(rèn)在個人所得稅的稅務(wù)活動中征稅主體與納稅主體之間形成的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。我國的

5、個人所得稅征收始于1980年，是適應(yīng)當(dāng)時改革開放而出現(xiàn)的全新稅種，1994年做了全面而綜合的改革，列了11個征稅項目，各項所得分類征收，實行差別稅率。1999年10月開始對居民儲蓄存款利息開征利息稅；2000年1月起則對個人獨(dú)資和合伙企業(yè)征收個人所得稅。我國的個人所得稅經(jīng)歷了一個從無到有、逐步完善的漸進(jìn)過程 陳傳明，個人所得稅存在的問題與對策，合作經(jīng)濟(jì)與科技2008 年7 月號上( 總第348 期)。我國現(xiàn)行個人所得稅法分11個類別分別課征的分類所得稅，1994年1月1日實施。全國人大及其授權(quán)的國務(wù)院又對其做了許多次調(diào)整，比較大的調(diào)整主要有：（1）1999年11月1日取消對個人儲蓄存款利息的免

6、稅規(guī)定，開征利息稅，稅率20，2007年8月15日將利息稅稅率降為5，2008年10月9日又暫免利息稅；（2）2006年1月1日起將工資薪金的免稅額從每月800元提高到1600元，2008年3月又提高到2000元。這些改革使中國個人所得稅逐漸完善，對經(jīng)濟(jì)的適應(yīng)性也明顯增強(qiáng) 白文華，中國現(xiàn)行個人所得稅存在的主要問題及對策，廣西經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報 2009年1月。二、我國個人所得稅法的相關(guān)規(guī)定及存在問題雖然個人所得稅在我國的日益發(fā)揮著重要的作用，但是目前的個人所得稅仍存在較大的問題，主要有：（一）稅制不合理縱觀世界各國的個人所得稅，可以將個人所得稅分為三種模式：分類所得稅制、綜合所得稅制、分類綜

7、合所得稅制。所謂分類所得稅制，是將所得按性質(zhì)劃分為若干類別，對不同性質(zhì)的所的設(shè)計不同的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，分別計算征收所得稅制度。其優(yōu)點(diǎn)主要是：可以對不同性質(zhì)、不同來源的所得分別適用不同的稅率；可以進(jìn)行源泉征稅，從而控制稅源，節(jié)約征稅成本。綜合所得稅制，是將納稅人全年各種不同性質(zhì)所得匯總起來，統(tǒng)一扣除，按照統(tǒng)一的稅率計算征收所得稅的制度。它的優(yōu)點(diǎn)是：綜合了個人一定時期的各項所得并減去各項法定寬免額和扣除項目后得出的余額，能體現(xiàn)納稅人的實際負(fù)擔(dān)水平，符合公平原則和量能負(fù)擔(dān)原則的要求。分類綜合所得稅制，又稱混合所得稅制，是指將分類所得稅制與綜合所得稅制的優(yōu)點(diǎn)兼收并蓄，實行分類課征和綜合課征相結(jié)合、

8、比例稅率與累進(jìn)稅率并用的所得稅制度。我國現(xiàn)行采用的是分類所得稅制，即將個人取得的各項應(yīng)稅所得劃分為11類，對不同的應(yīng)稅項目實行不同稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按年、月或次計征，并對不同來源的收入分類定率、分項扣除、分項征收，屬于同一納稅人的各種不同類型所得，如工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、財產(chǎn)租賃所得等，都要以各自獨(dú)立的方式分別納稅。這種分類所得稅制比較簡便，可以進(jìn)行源泉征稅，但是這種制度由于全部采用分類分項征收，比較分散，對于不同類別的所得都規(guī)定有必要的扣除標(biāo)準(zhǔn)，可能造成重復(fù)扣除或者對于一些必要扣除不能做到充分扣除，導(dǎo)致人們的稅負(fù)過重；此外，分類所得稅模式很容易造成收入來源多而綜合收入高的群體由于繳納

9、較少的稅或者不繳稅，而綜合收入較少、來源單一的工薪階層由于收入主要靠工資，較少接觸那些新增類型的收入反而要繳納較多的稅款；例如在中國境內(nèi)工作的居民甲和乙，每月收入均為2500元。甲的收入額僅為工薪所得一項，乙的收入額由工薪2000元和有規(guī)律性的勞務(wù)報酬500元組成。按照現(xiàn)行所得稅制的規(guī)定，甲每月應(yīng)納稅額為25元，乙每月不需要納稅。甲的收入只有一項工薪所得，并達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)；乙的收入由兩項組成，每項收入都沒有達(dá)到各自的納稅標(biāo)準(zhǔn)。假設(shè)乙居民的工薪所得不變，只有當(dāng)有規(guī)律性的勞務(wù)報酬為925元時，應(yīng)納稅額為25元(925-800)×20%，稅負(fù)恰好與甲相同，而此時乙月收入總額為2925元，工薪

10、所得與勞務(wù)報酬所得兩者均為勞動性所得，性質(zhì)相同，稅負(fù)卻相差甚遠(yuǎn)。因此，這種稅制不能全面、完整地體現(xiàn)納稅人的真實納稅能力，無法體現(xiàn)個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的職能，在總體上難以實現(xiàn)稅負(fù)公平的原則 劉志娟，我國個人所得課稅模式之比較與抉擇，2009年4月。（二）稅率設(shè)置不合理我國現(xiàn)行個人所得稅采用超額累進(jìn)稅率與比例稅率兩種形式。具體為：（1）工資、薪金所得，適用九級超額累進(jìn)稅率，稅率為5%-45；（2）個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 、個人獨(dú)資企業(yè)所得和合伙企業(yè)所得，適用五級超額累進(jìn)稅率，稅率為5%-35%；（3）儲蓄存款的利息，適用5%的稅率；（4）其余各類應(yīng)稅所得，

11、適用20%的比例稅率。其中，稿酬所得，減征應(yīng)納稅額的30%；勞務(wù)報酬一次收入畸高的，實行加成征稅。我國現(xiàn)行的個人所得稅采用的累計稅率和比例稅率相結(jié)合的差別稅率制度，稅率使用多且不規(guī)范，對不同的收入使用不同的稅率，扣除標(biāo)準(zhǔn)也不同，存在著很多問題。第一，稅率設(shè)定過于繁瑣。對工資、薪金所得實行九級超額累進(jìn)稅率，級距過多，計算復(fù)雜，違背了稅率檔次刪繁就簡的原則；第二，對高收入人群的收入調(diào)節(jié)力度不夠。高收入者居多的所得項目如生產(chǎn)經(jīng)營所得，承包、承租所得，利息、股息、紅利所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等稅率最高為35%，普遍為20%，而高收入者較少的所得項目如工薪所得、勞務(wù)報酬所得的最

12、高邊際稅率為45%、40%，由此可見，高收入者居多的所得項目的最高邊際稅率大大低于高收入者較少的所得項目稅率，這就造成了收入多反而納稅少的局面，違背了個人所得稅法調(diào)節(jié)收入分配的職能；第三，對同為勞動所得的工資薪金所得和勞務(wù)報酬所得區(qū)別對待，采用不同的稅率，并對勞務(wù)報酬所得另外加成征收，這樣做容易引起稅收歧視，不符合現(xiàn)實情況，缺乏依據(jù)。另外，稅率過高，也會打擊人們的工作積極性，限制私人儲蓄投資，進(jìn)而妨礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。（三）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理我國個人所得稅的費(fèi)用扣除，分別按不同的征稅項目采用定額和定率兩種扣除方法。具體規(guī)定如下：1.工資、薪金的應(yīng)納稅所得額為每月收入額減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的余額。2.個

13、體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，為其每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。3.個人對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的應(yīng)納稅所得額，為其每一納稅年度的收入總額，減除必要的費(fèi)用后的余額。4.勞務(wù)報酬、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財產(chǎn)租賃所得的應(yīng)納稅所得額，分為兩個檔次，以4000元為界限。5.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的應(yīng)納稅所得額，為納稅人一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額。6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得的應(yīng)納稅所得額，為每次收入額。兩個或者兩個以上的個人共同取得同一項目收入的，應(yīng)對每個人取得的收入額分別依法減除費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。因為工

14、薪收入是大多數(shù)老百姓的主要的收入來源，直接關(guān)系著大家的切身利益，所以在這里只談工薪收入。自2008年3月1日起，個人所得稅的免征額由1600元提高到2000元。我國實行總收入減去固定扣除部分作為應(yīng)納稅所得額的計稅辦法，從表面上看，這對于每一個納稅人都是公平合理的，工資相同，上繳的個人所得稅少了。但是在實質(zhì)上，卻存在著不公平不合理之處。所謂不公平，是指這樣的計稅方法，沒有考慮我國的具體國情，我國的東西部差異較大，我國采用一視同仁的方法，造成了實質(zhì)上的不公平。在我國西部地區(qū)，收入達(dá)到2000元在該地區(qū)有可能算高收入，而在北京、上海這樣的大城市，大概60%-70%左右的人收入都超過了2000元，甚至

15、收入4000-5000的人都不能算高收入階層。同樣的2000元工資，在西部地區(qū)，由于消費(fèi)水平不高，能夠正常生活，但是在高消費(fèi)的東部沿海地區(qū)，在繳完個人所得稅之后，生活壓力就會比在西部地區(qū)大很多。所謂不合理，是指采用這樣的扣除方法，固定扣除一定數(shù)額，標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定過于簡單，納稅人的具體情況，比如納稅人家中是否贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)子女，家中是否有殘疾人、精神病人等，因而無法反映納稅人的真正納稅能力和負(fù)擔(dān)水平，很容易造成稅負(fù)不公的后果。比如對于一個贍養(yǎng)三口之家的納稅人甲和一個單身納稅人乙，同樣采用扣除2000元以后征稅的方法，顯然是不公平的。實際上甲及其贍養(yǎng)者，每人只能得到666元左右的扣除額，僅僅才是乙的1/

16、3。倘若甲家中有生病老人或者小孩，看病、上學(xué)無疑更加重的生活的負(fù)擔(dān)。而單身納稅人乙只需要照顧自己，相比之下，生活壓力小很多 秦曉東，我國個人所得稅制度的缺陷及對策，重慶科技學(xué)院學(xué)報，2007年第2期。三、我國香港、臺灣地區(qū)以及其他國家和地區(qū)個人所得稅的相關(guān)經(jīng)驗（一）我國香港特別行政區(qū)和臺灣地區(qū)的規(guī)定香港實行分類綜合所得稅制。他們的個人所得稅叫薪俸稅，應(yīng)稅范圍包括工資薪金、假期補(bǔ)薪、傭金、獎金、酬金、額外津貼、雇主免費(fèi)提供住所的“租值”，以及因在公司任職、受雇而有權(quán)獲得該公司的股份，并因運(yùn)用或轉(zhuǎn)讓該權(quán)利而獲取的利益。香港的稅率只有4檔：年所得在3. 5萬元以下采用2%的稅率；超過3.57萬元，稅

17、率為7%；超過710萬元，稅率為12%；超過10.5萬元適用稅率為17%。在香港，妻子的收入被視為丈夫的收入合并計征薪俸稅。同時，香港還采用一種名為“個人入息課稅”的制度?！皞€人入息課稅”并非一種新的稅項，而是一種減輕香港居民稅收負(fù)擔(dān)的申報方式，即準(zhǔn)許納稅人將其各項收入和虧損加在一起報稅，這實際上是一種綜合所得稅制，并規(guī)定非居民不能申請選擇這種方式納稅 劉瑞杰，海峽兩岸個人所得稅制度比較，涉外稅務(wù)，2002 年第2期。臺灣則實行綜合所得稅制，將個人應(yīng)稅所得劃分為9類：營利所得；行業(yè)務(wù)所得；薪資所得；利息所得；租賃所得及特許使用權(quán)利費(fèi)所得；自力耕作、漁牧、林、礦所得；財產(chǎn)交易所得；競技競富及中獎

18、之獎金所得；其他所得。臺灣統(tǒng)一采用640%的五級超額累進(jìn)稅率。臺灣規(guī)定的免稅額以每人全年6萬元新臺幣為基數(shù)，若物價有變化，當(dāng)局會相應(yīng)調(diào)整免稅額。（二）其他國家和地區(qū)的相關(guān)經(jīng)驗1.美國從稅制模式上看, 美國個人所得稅屬于典型的綜合課稅制,，因此其稅基為納稅人在一個納稅年度內(nèi)從各應(yīng)稅來源收到的所有收入減去稅法中規(guī)定的不予列計的項目。美國將納稅人劃分為四種：單身納稅人、已婚聯(lián)合申報的納稅人、已婚單獨(dú)申報的納稅人和以戶主身份申報的納稅人，對于不同納稅人，根據(jù)其填寫申報表的身份，應(yīng)用不同的稅率表。美國個人所得稅采用六級超額累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)，稅率分別為10%、15%、25%、28%、33%和35% Jeffr

19、ey OwensTax, Tax Reform: An International Perspective.,Notes International,2005,（2）。美國國稅局則每年依據(jù)一定指數(shù)對該稅率表進(jìn)行調(diào)整。對于高收入人群，美國的平均稅負(fù)在32%左右。美國在超額累進(jìn)稅率制度中還作了“累進(jìn)消失”的安排，即應(yīng)納稅所得額達(dá)到或超過297350美元時，不再按照超額累進(jìn)稅率下通常的計算辦法計算應(yīng)納稅額，而是全額適用最高一級的邊際稅率 財政部稅收制度國際比較課題組,美國稅制,北京:中國財政經(jīng)濟(jì)出版社, 2000。美國還充分考慮了低收入人群的利益，低稅率的級距較大。美國的這個稅率制度充分考慮了婚姻和

20、家庭負(fù)擔(dān)等因素，更加體現(xiàn)了量能納稅原則。2.法國法國通常是針對個人在某一特定年份的全部所得征收個人所得稅，所得項目不論其來源，都要進(jìn)行加總并得到一個凈所得總額，據(jù)此確定適用的稅率。他們的個人所得稅的納稅人也分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人要就其來源于法國國內(nèi)外的全部收入繳納個人所得稅；而非居民納稅人只就其來源于法國境內(nèi)的收入繳納個人所得稅。法國的個人所得稅采用超額累進(jìn)稅率和比例稅率，其顯著特點(diǎn)是稅法中并不嚴(yán)格限定稅率，每年可以根據(jù)實際情況予以調(diào)整。3.澳大利亞澳大利亞是一個稅制比較完善的國家，采用綜合所得稅制，以凈所得為課稅基礎(chǔ)，即建立在納稅能力標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)之上的。能夠反映納稅人的綜合負(fù)擔(dān)

21、能力，考慮到個人經(jīng)濟(jì)情況和家庭負(fù)擔(dān)等，給予納稅人一定的減免照顧。澳大利亞采用的是累進(jìn)稅率，稅率級數(shù)為五級，稅率級數(shù)少，能激發(fā)個人的工作熱情，促進(jìn)社會總產(chǎn)出增加，增進(jìn)社會福利。澳大利亞稅務(wù)當(dāng)局規(guī)定很多費(fèi)用可以稅前扣除，可以及時反映人們經(jīng)濟(jì)生活水平的變化，減輕人們的生活負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)稅收的公平性和合理性，同時可以避免經(jīng)濟(jì)起落帶來的稅賦變動。另外，澳大利亞的納稅人一般都有自己的稅務(wù)號碼簡稱稅號，由稅務(wù)當(dāng)局統(tǒng)一核發(fā)，有了這個稅務(wù)號碼，稅務(wù)局便可以很容易地識別每個納稅人，及時掌握納稅人的納稅情況，有效避免偷漏稅。四、完善我國個人所得稅法的對策通過對香港、臺灣地區(qū)和其他國家和地區(qū)的稅收制度的介紹，可以為我國個

22、人所得稅的完善提供一些借鑒：第一，它們的稅制大多采用分類綜合所得稅制或者綜合所得稅制，仿照香港特別行政區(qū)建立分類綜合所得稅制更加符合我國國情，而且分類綜合所得稅制是世界許多國家普遍采用的稅制，這種制度摒棄了分類所得稅制與綜合所得稅制的缺點(diǎn)并吸收了它們的優(yōu)點(diǎn)。第二，世界各國普遍采用超額累進(jìn)稅率，稅率層級以4-6級居多，既不會因為級數(shù)太多而顯得繁雜，又不會因為級數(shù)太少，導(dǎo)致稅負(fù)不公。第三，對費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定照顧了人們的實際情況。比如在香港，妻子的收入被視為丈夫的收入合并計征；美國將納稅人劃分為單身、已婚聯(lián)合申報、已婚單獨(dú)申報和以戶主身份申報四種，對于不同的納稅人，適用不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，還充分考

23、慮了婚姻和家庭負(fù)擔(dān)等因素；澳大利亞規(guī)定很多費(fèi)用可以稅前扣除，及時反映人們經(jīng)濟(jì)生活水平的變化，減輕人們的生活負(fù)擔(dān)。第四，它們所采用的一些制度，如臺灣根據(jù)物價變化調(diào)整免稅額，美國、法國每年根據(jù)實際情況對稅率進(jìn)行調(diào)整，澳大利亞給納稅人編有納稅號碼等。依據(jù)我國具體情況，我國個人所得稅可以從以下幾方面進(jìn)行完善：（一）建立新的稅制模式我國現(xiàn)行的分類所得稅制，其優(yōu)點(diǎn)是課征簡便，節(jié)省征收費(fèi)用。但最大的缺陷是違背了量能納稅的原則，使得收入相同者由于所得來源不同而導(dǎo)致稅負(fù)不同。為了使個人所得稅更加公平，應(yīng)該選擇新的稅制模式，可以效仿香港，采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式。這種模式是當(dāng)今世界各

24、國普遍采用的一種模式。其主要優(yōu)點(diǎn)是對納稅人相同性質(zhì)的所得實行綜合計稅；對不同性質(zhì)的所得，實行分項計稅。在這種制度下，對某些應(yīng)稅所得如工薪所得、勞務(wù)所得等有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項目實行綜合收入，采用統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，對其他的應(yīng)稅所得如投資所得、其他所得等投資性的，沒有費(fèi)用扣除的，能夠較好采用源泉扣繳方法的應(yīng)稅所得實行分類征收；或者對部分所得先分類征收，到年終時把這些已稅所得與其他應(yīng)稅所得匯總計算，凡全年所得額超過一定限額以上的，即按規(guī)定的累進(jìn)稅率計算全年應(yīng)納所得額，并對已經(jīng)繳納的分類所得稅額，準(zhǔn)予在全年應(yīng)納所得額內(nèi)抵扣。這樣納稅人就無法通過收入分計以逃避稅收；稅務(wù)機(jī)關(guān)也不需對納稅人的每項所得分

25、析是何種所得，或其是否合法，也便于征管，并節(jié)省稅收成本；當(dāng)納稅人的收入來源、方式發(fā)生變化時，政府可不需修改稅法就能及時捕捉到新的個人所得稅課稅對象。既能覆蓋所有個人收入、避免分類所得稅制可能出現(xiàn)的漏洞，也較符合我國目前的征管水平。（二）調(diào)整現(xiàn)行個人所得稅稅率從我國個人所得稅的具體實施情況來看，現(xiàn)行工薪所得的45%稅率已明顯高于周邊國家，9級超額累進(jìn)稅率也使得級距過多，計算復(fù)雜。參照其他國家和地區(qū)的規(guī)定，我國的個人所得稅稅率及稅率結(jié)構(gòu)也應(yīng)該朝著“降低稅率，減少稅率檔次”這一趨勢發(fā)展。可以將工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特

26、許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得等項目合并為綜合所得，適用同一稅率表?？梢袁F(xiàn)行工資、薪金所得適用的9級超額累進(jìn)稅率表為基礎(chǔ)，參考周邊國家稅率水平和國際減稅趨勢，將現(xiàn)行45%的最高邊際稅率降低一些，與國際通行最高標(biāo)準(zhǔn)35%靠攏。同時，對級距作相應(yīng)調(diào)整，將9級超額累進(jìn)稅率簡化為5級或6級。對分類所得項目原則上統(tǒng)一適用20%的比例稅率。調(diào)整后的稅率應(yīng)對勞動所得實行低稅率,鼓勵人們的勞動積極性；同時對高收入者，可適當(dāng)提高邊際稅率，遏制個人收入分配的過分懸殊,體現(xiàn)個人所得稅調(diào)節(jié)個人收入分配的作用。（三）調(diào)整個人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)工薪收入與人們的關(guān)系最密切，所以只對工薪收入的完善提出建議。根據(jù)我國的實際情況，在制定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)時，要考慮納稅人自身生存需要、撫養(yǎng)因素和贍養(yǎng)因素等。我國個人所得稅納稅單位應(yīng)當(dāng)以家庭為主，而不是個人為主。個人所得稅的稅基應(yīng)該是僅對能反映個人納稅能力的純所得部分課稅，因此應(yīng)當(dāng)改變總收入減去固定扣除部分的扣除方法，也就是要從總所得收入中扣除不能反映其納稅能力的成