高級財務(wù)會計(jì)習(xí)題答案

1、高級財務(wù)會計(jì)習(xí)題答案第一章非貨幣資產(chǎn)交換1、2007年5月，A公司以其一直用于出租的一幢房屋換入B公司生產(chǎn)的辦公家具準(zhǔn)備作為辦公設(shè)備使用，B公司則換入的房屋繼續(xù)出租。交換前A公司對該房屋采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，該房屋的原始成本為500000元，累計(jì)已提折舊180000元，公允價值為400000元，沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備；B公司換入房屋后繼續(xù)采用成本模式進(jìn)行計(jì)量。B公司辦公家具賬面價值為280000元，公允價值與計(jì)稅價格均為300000元，適用的增值稅稅率為17%，B公司另外支付A公司49000元的補(bǔ)價。假設(shè)交換不涉及其他的相關(guān)稅費(fèi)。要求：分別編制A公司和B公司與該資產(chǎn)交換相關(guān)的會計(jì)分錄。A公司的會

2、計(jì)處理：49000/400000=12.25%，所以交換屬于非貨幣資產(chǎn)交換。換入設(shè)備的入賬價值=400000-(300000X17%)-49000=3000007s換出資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的損益=400000-320000=80000元借：固定資產(chǎn)清理320000累計(jì)折舊180000銀行存款49000應(yīng)交稅金增值稅（進(jìn)項(xiàng)）51000貸：固定資產(chǎn)清理320000其他業(yè)務(wù)收入（投資性房地產(chǎn)收益）80000B公司的會計(jì)處理換入設(shè)備的入賬價值=300000+300000<17%+49000=40000QS換出資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的損益=300000-280000=20000元借：投資性房地產(chǎn)400000貸：主營業(yè)務(wù)

3、收入300000應(yīng)交稅金增值稅（銷項(xiàng)）51000銀行存款49000借：主營業(yè)務(wù)成本280000貸：庫存商品2800002、2007年9月，X公司生產(chǎn)經(jīng)營出現(xiàn)現(xiàn)金短缺，為扭轉(zhuǎn)財務(wù)困境，遂決定將其正在建造的一幢辦公樓及購買的辦公設(shè)備與Y公司的一項(xiàng)專利技術(shù)及其對Z公司的一項(xiàng)長期股權(quán)投資進(jìn)行交換。截止交換日，X公司辦公樓的建設(shè)成本為900000元。辦公設(shè)備的賬面價值為600000元，公允價值為620000元；Y公司的專利技術(shù)的賬面價值為400000元，長期股前投資的賬面價值為600000元。由于正在建造的辦公樓的完工程度難以合理確定，Y公司的專利技術(shù)為新開發(fā)的前沿技術(shù)，Z公司是非上市公司，因而X公司在

4、建的辦公樓、Y公司的專利技術(shù)和對Z公司的長期股權(quán)投資這三項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計(jì)量。Y公司另支付X公司300000元補(bǔ)價。假設(shè)該資產(chǎn)交換不涉及相關(guān)稅費(fèi)。要求：分別編制X公司和Y公司與該資產(chǎn)交換相關(guān)的會計(jì)分錄。X公司的會計(jì)處理：因?yàn)楣蕛r值均不能可靠計(jì)量，所以采用賬面價值計(jì)量換入資產(chǎn)。換入資產(chǎn)的總?cè)胭~價值=900000+600000-300000=120000元0換入專利技術(shù)的入賬價值=120000OX400000/(400000+600000=480000元換入長期股權(quán)投資的入賬價值=1200000X600000/(400000+600000=720000元借:無形資產(chǎn)專利技術(shù)480000

5、長期股權(quán)投資720000銀行存款300000貸：在建工程900000固定資產(chǎn)辦公設(shè)備600000Y公司的會計(jì)處理：換入資產(chǎn)的總?cè)胭~價值=400 000+600 000+300 000=1 300 00元0換入在建工程的入賬價值=130000OX900000/(900000+600000=780000元換入固定資產(chǎn)的入賬價值=1300000X600000/(900000+600000=520000元借：在建工程780000固定資產(chǎn)辦公設(shè)備520000貸：無形資產(chǎn)400000產(chǎn)期股權(quán)投資600000銀行存款300000第二章債務(wù)重組1、甲公司欠乙公司貨款1000000元。甲公司將其擁有的一臺機(jī)器設(shè)

6、備抵償500000元欠款，該設(shè)備原價為600000元，已提折舊180000元，經(jīng)評估，其公允價值為460000元，甲公司支付評估費(fèi)用10000元。甲公司另外將其持有的丙公司的股票100000股抵償余下的500000元欠款，當(dāng)日該股票的每股市價為4.6元，賬面價值為每股4元，甲公司以銀行存款支付印花稅1000元。乙公司對應(yīng)收甲公司的賬款未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。要求：編制與上述業(yè)務(wù)有關(guān)的會計(jì)分錄。債務(wù)人甲公司的會計(jì)處理：應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組收益=1000000-460000-(10000OX4.6)=80000元設(shè)備的轉(zhuǎn)讓收益=460 000-( 600 000-180 00)0 -10 000=30 000

7、元借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款借：應(yīng)付賬款貸：固定資產(chǎn)清理營業(yè)外收益固定產(chǎn)清理收益 長期股權(quán)投資投資收益 銀行存款 營業(yè)外收益?zhèn)鶆?wù)重組收益股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓收益=(100000X4.6)-(100000X4)-1000=59000元420000180000600000100001000010000004300003000040000059000100080000債權(quán)人乙公司的會計(jì)處理：應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=1000000-460000-460000=8000元0借：固定資產(chǎn)460000長期股權(quán)投資460000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失80000貸：應(yīng)收賬款10000

8、002、 A股份有限公司（以下簡稱A公司）和B股份有限公司（以下簡稱B公司）均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2006年4月18日，A公司向B公司銷售材料一批，增值稅專用發(fā)票注明的價款為6500000元，增值稅稅額為1105000o至2007年4月30日尚未收到上述貨款，A公司對該債權(quán)已計(jì)提了380000元的壞賬準(zhǔn)備。2007年5月30日，B公司鑒于財務(wù)困難，提出以其生產(chǎn)的甲產(chǎn)品一批和設(shè)備一臺抵償上述債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)商，A公司同意B公司的上述償債方案。用于抵償債務(wù)的產(chǎn)品與設(shè)備的有關(guān)資料如下：（ 1） B公司為該批產(chǎn)品開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為3500000元，增值稅為59

9、5000元。該批產(chǎn)品的成本為2500000元。（2）該設(shè)備的公允價值為3000000元，賬面原價為4340000元，至2007年5月30日的累計(jì)折舊為2000000元。B公司清理設(shè)備過程中以銀行存款支付清理費(fèi)用50000元（假定B公司用該設(shè)備抵償上述債務(wù)不需要繳納增值稅及其他流轉(zhuǎn)稅費(fèi)）。A公司于2007年7月收到B公司用于償還債務(wù)的上述產(chǎn)品和設(shè)備。A公司收到上述產(chǎn)品作為存貨處理，收到的設(shè)備作為固定資產(chǎn)處理。A公司按增值稅專用發(fā)票上注明的價款確定所收到存貨的價值。B公司按增值稅專用發(fā)票上注明的價款確認(rèn)收入。要求：（1）編制A公司2007年與上述業(yè)務(wù)有關(guān)的會計(jì)分錄。（2）編制2007年與上述業(yè)務(wù)有

10、關(guān)的會計(jì)分錄。債務(wù)人B公司2007年的會計(jì)處理：應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組收益=(6500000+110500)0(-3500000+59500)0-3000000=510000借：固定資產(chǎn)清理2340000累計(jì)折舊2000000貸：固定資產(chǎn)4340000借：固定資產(chǎn)清理50000貸：銀行存款50000借：應(yīng)付賬款7605000貸：固定資產(chǎn)清理2390000營業(yè)外收入固定資產(chǎn)變價收入610000主營業(yè)務(wù)收入3 500 000應(yīng)交稅金增值稅（銷項(xiàng)）595000營業(yè)外收入重組收益510000借：主營業(yè)務(wù)成本2500000貸：庫存商品2500000債權(quán)人A公司的會計(jì)處理：借：固定資產(chǎn)3000000庫存商品35

11、00000應(yīng)交稅金增值稅（進(jìn)項(xiàng)）595000壞賬準(zhǔn)備380000營業(yè)外支出重組損失130000貸：應(yīng)收賬款76050003、2006年3月28日，A公司從B公司采購原材料一批，A公司因暫時無法付款，向B公司簽發(fā)并承兌一張面值為500000元，年利率為10%，1年期、到期還本付息的票據(jù)。2007年3月28日，票據(jù)到期，但A公司的財務(wù)狀況仍沒有顯著改善，無法按時兌現(xiàn)票據(jù)。經(jīng)與B公司協(xié)商，達(dá)成以下債務(wù)重組協(xié)議：A公司支付200000元現(xiàn)金，用一輛車抵償150000元債務(wù)，其余債務(wù)轉(zhuǎn)作A公司1%的股權(quán)，A公司股票的面值為1元，B公司共擁有A公司股票100000股。抵債的轎車原值300000元，已計(jì)提折

12、舊100000元，評估確認(rèn)的公允價值為120000元；用于抵債的股權(quán)的公允價值為120000元。B公司將抵債的轎車作為固定資產(chǎn)管理。要求：不考慮相關(guān)稅費(fèi)，請編制A公司及B公司的相關(guān)會計(jì)分錄。債務(wù)人A公司的會計(jì)處理：重組債務(wù)賬面價值=500000X(1+10%)=550000元應(yīng)確認(rèn)的重組收益=550000-200000-120000-120000=11000元0借：固定資產(chǎn)清理200000累計(jì)折舊100000貸：固定資產(chǎn)300000借：應(yīng)付票據(jù)550000營業(yè)外支出固定資產(chǎn)變價損失80000貸：固定資產(chǎn)清理200000銀行存款200000股本100000資本公積20000營業(yè)外收入一一債務(wù)重組

13、收益110 000債權(quán)人B公司的會計(jì)處理：借：固定資產(chǎn)一一汽車120000長期股權(quán)投資120000銀行存款200000營業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失110000貸：應(yīng)收票據(jù)550000第三章外幣折算1、某公司采用當(dāng)日市場匯率對外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，并按月計(jì)算匯兌損益。期初美元對人民幣的市場匯率為1:6.95期初有關(guān)外幣賬戶的數(shù)額如下：外幣賬戶情況表項(xiàng)目外幣金額（美元）匯率人民幣金額（元）銀行存款250006.95173750應(yīng)收賬款400006.95278000應(yīng)付賬款300006.95208500該公司本期發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：(1)用美元現(xiàn)匯歸還應(yīng)付賬款15000美元，當(dāng)日市場匯率為1:6.92

14、(2)用人民幣購買10000美元，當(dāng)日市場匯率為1:6.91,經(jīng)營外匯銀行的買入價1:6.90,賣出價為1:6.92(3)用美元現(xiàn)匯買入原材料一批，價款為5000美元，當(dāng)日市場匯率為1:6.88價款尚未支付。(4)收回應(yīng)U賬款30000美元，當(dāng)日的市場匯率為1:6.8%(5)用美元現(xiàn)匯兌換人民幣，支付20000美元，當(dāng)日的市場匯率為1:6.86,經(jīng)營外匯的銀行的買入價為1:6.82賣出價為169Q(6)取得美元短期借款20000美元，取得日白市場匯率為1:6.8%期末美元對人民幣的匯率為1:6.86要求：根據(jù)上述資料編制公司的外幣賬戶情況表，計(jì)算應(yīng)調(diào)整的匯兌損益數(shù)額，并編制所有業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。

15、會計(jì)分錄：(D貸：銀行存款一一美元戶US$20 000137 200貸：銀行存款美元戶US 2）借：銀行存款美元戶US$1000069100財務(wù)費(fèi)用100貸：銀行存款人民幣戶69200（ 3）借：原材料34400貸：應(yīng)付賬款美元戶US$500034400（ 4）借：銀行存款美元戶US$30000206100貸：應(yīng)收賬款美元戶US$30000206100（ 5）借：銀行存款人民幣戶136400(6)借：銀行存款美元戶US$20000137400貸：短期借款美元戶US$20000137400匯兌損益計(jì)算表賬戶名稱外幣余額期末匯率期末本幣余額本幣賬面余額差異銀行存款5000

16、06.85342500345350-2850應(yīng)收賬款100006.856850071900-3400應(yīng)付賬款200006.85137000139100-2100短期借款200006.85137000137400-400借：應(yīng)付賬款一一美元戶2100短期借款一一美元戶400財務(wù)費(fèi)用一一匯兌損益3750貸：銀行存款一一美元戶2 8503 400應(yīng)收賬款一一美元戶所以本期匯兌損失為3750元。2、某公司，在第一年年初借入長期借款50000美元，為期2年，第一年全部美元借款用于固定資產(chǎn)建造，固定資產(chǎn)于第一年年末完工并投入使用。該公司于第二年末歸還了全部美元借款。另，該公司還于第一年年初與外商簽訂合約，

17、接受外商投資100000美元；該款項(xiàng)于第一年年末收到。在第一年末，該公司收到投資款項(xiàng)后即支付50000美元用于材料購買。相關(guān)匯率數(shù)據(jù)見下表：日期市場價格銀行賣出價銀行買入價第一年年初6.987.006.96第一年年末6.936.956.91第二年年末6.896.916.87要求：根據(jù)上述數(shù)據(jù)作出相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄借款業(yè)務(wù)的會計(jì)處理：借：銀行存款一一美元戶US$50 000349 000(1)第一年初取得借款時貸：長期借款美元戶US$50 000349 000（ 2）第二年末歸還借款時借：長期借款美元戶US$50000344500貸：銀行存款美元戶US$50000344500美元借款匯兌損益為收

18、益4500借：長期借款美元戶4500貸：在建工程4500接受投資業(yè)務(wù)的會計(jì)處理：（ 3）第一年年末收到美元投資時借：銀行存款美元戶US$100000693000貸：實(shí)收資本693000（ 4）第一年年末購買材料時借：原材料346500貸：銀行存款美元戶US$50000346500第四章租賃1、2008年12月20日，甲公司與租賃公司簽訂了一份租賃合同，合同主要條款如下：（1）租賃標(biāo)的物：A設(shè)備。（2）起租日：設(shè)備運(yùn)抵甲公司車間之日（2009年1月1日）。（3）租賃期：起租日起36個月（2009年1月1日至2011年12月31日）。（4）租金支付方式：起租日起每年年末支付400000元。（5）該

19、設(shè)備2009年1月1日在租賃公司的賬面價值為1040000元。（ 6）租賃合同規(guī)定的年利率為9%。（ 7）設(shè)備為全新設(shè)備，估計(jì)使用壽命為5年。（ 8）2010年和2011年兩年，甲公司每年按設(shè)備生產(chǎn)的X產(chǎn)品年銷售收入的1%向租賃公司支付經(jīng)營分享收入。此外，甲公司租入設(shè)備占該公司資產(chǎn)總額30%以上，采用實(shí)際利率法確認(rèn)融資費(fèi)用，采用直線法計(jì)提折舊。2010年和2011年甲公司X產(chǎn)品分別實(shí)現(xiàn)銷售收入4000000元和6000000元。2011年12月31日，甲公司將該設(shè)備退還給租賃公司。要求：分別為甲公司和租賃公司就該租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理。甲公司的會計(jì)處理：1）判定租賃類型：最低租賃付款額的現(xiàn)值=4

20、00000X2.5313=101252比1 012520/1040000100%=97.36%所以該租賃為融資租賃。2 2)2009年1月1日因?yàn)樽畹妥赓U付款額的現(xiàn)值小于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值(賬面價值)，所以租賃資產(chǎn)的入賬價值按最低租賃付款額的現(xiàn)值加上相關(guān)費(fèi)用入賬。借：固定資產(chǎn)一一融資租入固定資產(chǎn)1012520未確認(rèn)融資費(fèi)用187480貸：長期應(yīng)付款12000003 3)租金支付及未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偡謹(jǐn)偮蕿?%未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙砣掌谧饨饝?yīng)確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少應(yīng)付本金余額2009.1.1101252040000091126.8308873.2703646.840000063328.

21、21336671.79366975.0140000033024.99366975.010合計(jì)1200000187480101252002009年12月31日借：長期應(yīng)付款貸：銀行存款借：財務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用2010年12月31日借：長期應(yīng)付款貸：銀行存款借：財務(wù)費(fèi)用40000040000091126.891126.840000040000063328.2163 328.21貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用2011年12月31日借：長期應(yīng)付款400000貸：銀行存款400000借：財務(wù)費(fèi)用33024.99貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用33024.99（4）每年計(jì)提折舊時每年應(yīng)計(jì)提折舊額=10125203=33750

22、6.66元2009年、2010年、2011年12月31日都應(yīng)作如下會計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用337506.66貸：累計(jì)折舊337506.66（5）或有租金的處理2010年12月31日借：銷售費(fèi)用40000貸：銀行存款400002011年12月31日貸：銀行存款60000（6）租賃期滿的會計(jì)處理借：累計(jì)折舊1012520貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)1012520租賃公司的會計(jì)處理：（1）計(jì)算租賃內(nèi)含利率40000OX（P/A,i,3）=1040000（P/A,i,3）=104000g400000=2.6（P/A，7%,3）=2.6243（P/A，8%,3）=2.5771所以i=7%+（2.6243-

23、2.6/（2.6243-2.5771乂（8%-7%）=7.51%（2）租賃開始日（2009年1月1日）借：長期應(yīng)收款（或應(yīng)收租賃款）1200000貸：租賃資產(chǎn)1040000(3)未實(shí)現(xiàn)融資收益的分?jǐn)偡謹(jǐn)偮蕿?.51%未實(shí)現(xiàn)融資收益分?jǐn)偙砣掌谧饨饝?yīng)確認(rèn)的融資收血應(yīng)收本金減少應(yīng)收本金余額2009.1.110400004000007810432189671810440000053929.61346070.39372033.6140000027966.39372033.610合計(jì)1200000160000104000002009年12月31日借：銀行存款400000貸：長期應(yīng)收款400000借：未實(shí)現(xiàn)

24、融資收益78104貸：主營業(yè)務(wù)收入781042010年12月31日借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：主營業(yè)務(wù)收入2011年12月31日借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：主營業(yè)務(wù)收入（4）或有租金的收取2010年12月31日借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）40000040000053929.6153929.6140000040000027966.3927966.3940000貸：主營業(yè)務(wù)收入40 0002011年12月31日借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）60000貸：主營業(yè)務(wù)收入60000（5）租賃期滿只在備查登記簿登記。2、2008年1月1日，乙公司向租賃公司租入辦公設(shè)備一臺

25、，租期3年，設(shè)備價值600000元，預(yù)計(jì)使用壽命10年，租賃合同規(guī)定，租賃開始日（2008年1月1日）乙公司向租賃公司一次性預(yù)付租金90000元，第一年末支付租金90000元；第二年年末支付租金120000元，第三年年末支付租金150000元。租賃期滿后，租賃公司收回設(shè)備，三年租金總額450000元（假定乙公司和租賃公司均在年末確認(rèn)租金費(fèi)用和租金收入，并且不存在租金預(yù)期支付的情況）。要求：分別為乙公司和租賃公司就該項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理。乙公司的會計(jì)處理因?yàn)槿甑目傋饨?50000/600000X100%=75%所以可以看出租賃是經(jīng)營租賃。每年應(yīng)確認(rèn)的租金費(fèi)用=45000（R3=150000元

26、（1） 2008年1月1日借：長期待攤費(fèi)用90 000貸：銀行存款90 000（2） 2008年12月31日借：管理費(fèi)用貸：銀行存款長期待攤費(fèi)用（3） 2009年12月31日借：管理費(fèi)用貸：銀行存款長期待攤費(fèi)用（4） 2010年12月31日借：管理費(fèi)用貸：銀行存款租賃公司的會計(jì)處理1500009000060000150000120000300001500001500001) 2008年 1 月 1 日每年應(yīng)確認(rèn)的融資收益=45000（R3=150000元借：銀行存款90 000貸：其他應(yīng)收款90000（2） 2008年12月31日借：銀行存款90000其他應(yīng)收款60000貸：主營業(yè)務(wù)收入150

27、000（3） 2009年12月31日借：銀行存款120000其他應(yīng)收款30000貸：主營業(yè)務(wù)收入150000（4） 2010年12月31日借：銀行存款150000貸：主營業(yè)務(wù)收入150000第五章所得稅1、永興公司2005年底購入甲設(shè)備，成本為3000000元，會計(jì)上采用年數(shù)總和法計(jì)提5 年，預(yù)計(jì)無殘值。折舊，使用年限為5年。稅法上規(guī)定直線法計(jì)提折舊，使用年限也是2007年之前享有15%的所得稅優(yōu)惠稅率，但是從2007年開始稅率恢復(fù)為25%（假定永興公司無法預(yù)期所得稅稅率的這一變化）。假設(shè)不存在其他稅收與會計(jì)的差異，2005年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額為0,2006年2008年計(jì)提折舊前的稅前會

28、計(jì)利潤分別為5000000元，6000000元和6000000元。要求：計(jì)算2006年2008年末資產(chǎn)負(fù)債表上的遞延所得稅，以及2006年2008年的所得稅費(fèi)用（假設(shè)預(yù)計(jì)未來能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異）。2006年的會計(jì)處理：會計(jì)折舊=1000000元稅法折舊=600000元會計(jì)賬面價值=2000000元計(jì)稅基礎(chǔ)=2400000元可抵扣的暫時性差異=400000元應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=400000X15%=60000元本年應(yīng)繳的所得稅=（5000000-600000X15%=660000元借：遞延所得稅資產(chǎn)60000貸：所得稅費(fèi)用60 000借：所得稅費(fèi)用660

29、 000貸：應(yīng)繳稅金應(yīng)繳所得稅6600002007年的會計(jì)處理：本期應(yīng)調(diào)整遞延所得稅余額=60000/15%X(25%-15%)=40000元會計(jì)折舊=800000元稅法折舊=600000元會計(jì)賬面價值=1200000元計(jì)稅基礎(chǔ)=1800000元可抵扣的暫時性差異=600000元應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=600000X25%-100000=5000加本年應(yīng)繳的所得稅=(6000000-600000X25%=1350000元借：遞延所得稅資產(chǎn)40000貸：所得稅費(fèi)用40000借：遞延所得稅資產(chǎn)50000貸：所得稅費(fèi)用50000借：所得稅費(fèi)用1350000貸：應(yīng)繳稅金應(yīng)繳所得/p>

30、年的會計(jì)處理：會計(jì)折舊=600000元稅法折舊=600000元會計(jì)賬面價值=600000元計(jì)稅基礎(chǔ)=1200000元可抵扣的暫時性差異=600000元應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=600000X25%-150000=0元本年應(yīng)繳的所得稅=(6000000-600000X25%=1350000元借：所得稅費(fèi)用1350000貸：應(yīng)繳稅金應(yīng)繳所得稅13500002、2000年末，新華公司購入機(jī)床一臺，價值4500000元。會計(jì)與稅法都規(guī)定按直線法折舊，但會計(jì)上的折舊年限為5年，稅法規(guī)定的折舊年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。根據(jù)減值測試的結(jié)果，新華公司于2002年就該機(jī)床計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備400000元，折舊

31、年限不變。新華公司2001年的稅前會計(jì)利潤為5000000元，2002年的稅前會計(jì)利潤為2000000元，2003年的會計(jì)虧損為4000000元，2004年與2005年的稅前會計(jì)利潤均為3000000元。借：所得稅費(fèi)用1 334 375所得稅稅率均為25%。假設(shè)該公司除了折舊和固定資產(chǎn)減值差異外，會計(jì)與稅法之間不存在任何其他差異，2000年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額為0。要求：計(jì)算2001年至2005年末資產(chǎn)負(fù)債表上的遞延所得稅，以及2001年至2005年的所得稅費(fèi)用（假設(shè)預(yù)計(jì)未來能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異）。2001年的會計(jì)處理：會計(jì)折舊=900000元稅法折舊=

32、562500元會計(jì)賬面價值=3600000元計(jì)稅基礎(chǔ)=3937500元可抵扣的暫時性差異=337500元應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=337500X25%=84375元本年應(yīng)繳的所得稅=（5000000+337500X25%=1334375元借：遞延所得稅資產(chǎn)84375貸：所得稅費(fèi)用84375貸：應(yīng)繳稅金應(yīng)繳所得的會計(jì)處理：會計(jì)折舊=900000元稅法折舊=562500元會計(jì)賬面價值=3600000-400000-900000=2300000計(jì)稅基礎(chǔ)=3375000元可抵扣的暫時性差異=1075000元應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=107500X25%-84375=18437灰本

33、年應(yīng)繳的所得稅=(2000000+337500X25%=584375元借：資產(chǎn)減值損失400000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備400000借：遞延所得稅資產(chǎn)184375貸：所得稅費(fèi)用184375借：所得稅費(fèi)用584375貸：應(yīng)繳稅金應(yīng)繳所得稅5843752003年的會計(jì)處理：會計(jì)折舊=766666.67元稅法折舊=562500元會計(jì)賬面價值=2300000-766666.67=1533333.4計(jì)稅基礎(chǔ)=2812500元可抵扣的暫時性差異=1279166.6元應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=1279166.6X25%-268750=51041.6沅本年的應(yīng)納稅所得=-4000000+(766666.67-56

34、250)0=-3795833.4虧損產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)=3795833.4X25%=948958.35借：遞延所得稅資產(chǎn)營業(yè)虧損948958.35貸：所得稅費(fèi)用948958.35借：遞延所得稅資產(chǎn)51041.65貸：所得稅費(fèi)用51041.652004年的會計(jì)處理：稅法折舊=562500元會計(jì)賬面價值=1533333.4-766666.67=766666.7計(jì)稅基礎(chǔ)=2250000元可抵扣的暫時性差異=1483333.3元應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=1483333.3X25%-319791.65=51041.6元本年的應(yīng)納稅所得=3000000+(766666.67-56250)0=3204166

35、.67元沖減虧損產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)=3204166.67X25%=801041.65借：所得稅費(fèi)用801041.65貸：遞延所得稅資產(chǎn)營業(yè)虧損801041.65借：遞延所得稅資產(chǎn)51041.65貸：所得稅費(fèi)用51041.652005年的會計(jì)處理：會計(jì)折舊=766666.67元稅法折舊=562500元會計(jì)賬面價值=766 666.67-766 666.67=0計(jì)稅基礎(chǔ)=1687500元可抵扣的暫時性差異=1687500元應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=1687500X25%-370833.33=51041.6元本年的應(yīng)納稅所得=3000000+(766666.67-56250)0=3204166.67

36、元沖減虧損產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)=591666.7X25%=147916.7本年應(yīng)繳的所得稅=2612500X25%=653125借：所得稅費(fèi)用147916.7貸：遞延所得稅資產(chǎn)營業(yè)虧損147916.7借：遞延所得稅資產(chǎn)51041.65貸：所得稅費(fèi)用51041.65借：所得稅費(fèi)用653125貸：應(yīng)繳稅金應(yīng)繳所得稅653125第六章資產(chǎn)減值1、甲公司于2006年年末以銀行存款1200000元購入A設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)。預(yù)計(jì)該設(shè)備無殘值，會計(jì)折舊與稅法折舊均采用直線法，會計(jì)折舊為6年，稅法折舊年限為甲公司從2007年開始對A設(shè)備計(jì)提折舊，2007年年末甲公司對A設(shè)備進(jìn)行減值測試，確定其可收回金額為

37、900000元。2008年年末A設(shè)備可收回金額為600000元。甲公司2007年和2008年的稅前會計(jì)利潤分別為10000000元與12000000元，適用的所得稅稅率為25%，假定甲公司這兩年除A設(shè)備之外沒有發(fā)生任何其他會計(jì)與稅法之間的差異。要求：（1）計(jì)算A設(shè)備2007年與2008年的折舊額。（2）編制2007年，2008年與A設(shè)備折舊、減值以及與所得稅有關(guān)的會計(jì)分錄。（ 1） 2007年的折舊額會計(jì)折舊額=120000O6=200000元稅法折舊額=120000O5=240000元2008年的折舊額會計(jì)折舊額=90000（R5=180000元稅法折舊額=120000O5=240000元（

38、 2） 2007年計(jì)提折舊時借：制造費(fèi)用200000貸：累計(jì)折舊200000計(jì)提減值準(zhǔn)備時借：資產(chǎn)減值損失100000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100000會計(jì)賬面價值=900000元計(jì)稅基礎(chǔ)=960000元可抵扣暫時性差異=60000元遞延所得稅資產(chǎn)=60000X25%=15000元借：遞延所得稅資產(chǎn)15000貸：所得稅費(fèi)用15000當(dāng)期應(yīng)繳所得稅=(10000000-40000+100000X25%=265000元借：所得稅費(fèi)用265000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)繳所得稅2650002008年計(jì)提折舊時借：制造費(fèi)用180000貸：累計(jì)折舊180000計(jì)提減值準(zhǔn)備時借：資產(chǎn)減值損失120000貸：固定資產(chǎn)減

39、值準(zhǔn)備120000會計(jì)賬面價值=600000元計(jì)稅基礎(chǔ)=720000元可抵扣暫時性差異=120000元遞延所得稅資產(chǎn)=120000X25%-15000=1500比借：遞延所得稅資產(chǎn)15000貸：所得稅費(fèi)用15000當(dāng)期應(yīng)繳所得稅=(12000000-60000+120000X25%=315000元借：所得稅費(fèi)用315000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)繳所得稅3150002、南方公司在2001年1月1日以6400萬元的價格收購了乙公司80%的股權(quán)，在購買日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值為6000萬元，沒有負(fù)債和或有負(fù)債。因此南方公司在購買日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)商譽(yù)1600萬元。2001年年末，南方公司在編制

40、合并財務(wù)報表時對合并商譽(yù)進(jìn)行減值測試，將乙公司的所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。2001年年末，甲公司確定該資產(chǎn)組的可收回金額為5800萬元，該資產(chǎn)組的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上列報的賬面價值為5400萬元。要求：根據(jù)以上資料計(jì)算確定合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)的減值損失。含少數(shù)股東的商譽(yù)的總商譽(yù)=1600+80%=2000萬元資產(chǎn)組含商譽(yù)的賬面價值=5400+2000=7400萬元資產(chǎn)組的減值損失=7400-5800=1600萬元南方公司應(yīng)承擔(dān)的減值損失=1600X80%=1280萬元借：資產(chǎn)減值損失1280貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備1280第七章衍生金融工具（上）1、某期貨交易所會員，預(yù)計(jì)一段時期后

41、某金融工具的價格可能上升。該會員在期貨交易所買入為期3個月的期貨合同10份，每份10萬元，按合同價格的5%交付初始保證金。在買入期貨合同時按合同價款的1%交付了手續(xù)費(fèi)。在以后期間，該金融產(chǎn)品期貨價格的變動情況如下：在第一個價格變動日，期貨價格上升了4%；在第二個價格變動日，期貨的價格又上升了2%；在期貨合同到期日，期貨價格在第二個價格變動日的基礎(chǔ)上下降了8%。該會員在合同到期日按該日的交易價格賣出了期貨合同平倉，按期貨交易所的要求及時處理了保證金業(yè)務(wù)，并在期貨合同到期日按1%交付了手續(xù)費(fèi)，收回保證金。要求：列示與上述業(yè)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算公式，直至計(jì)算出期貨交易利潤，并作出與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的全部會計(jì)

42、分錄。開倉（立倉）時：借：購進(jìn)期貨合同100萬元貸：期貨交易清算100萬元借：期貨保證金5萬元期貨損益1萬元貸：銀行存款6萬元第一個價格變動日：借：期貨保證金4萬元第二個價格變動日：借：期貨保證金2.08萬元貸：期貨損益2.08萬元第三個價格變動日：借：期貨損益8.49萬元貸：期貨保證金8.49萬元借：期貨保證金2.41萬元貸：銀行存款2.41萬元平倉時借：期貨交易清算97.59萬元貸：賣出期貨合同97.59萬元借：賣出期貨合同97.59萬元期貨交易清算2.14萬元貸：購進(jìn)期貨合同100萬元借：期貨損益0.98萬元貸：銀行存款0.98萬元借：銀行存款5萬元期貨交易清算5 萬元貸：期貨保證金5萬

43、元期貨交易損益=4+2.08-8.49-1-0.98=-4.39萬元（損失）2、某金融機(jī)構(gòu)，也是期貨交易所會員，本期對將購入的A類金融產(chǎn)品的預(yù)測為上升，對已經(jīng)準(zhǔn)備售出的B類金融產(chǎn)品預(yù)測為下降。為對這兩類產(chǎn)品的交易套期保值，該經(jīng)銷商買入A類產(chǎn)品的期貨合同，賣出B類產(chǎn)品的期貨合同。具體數(shù)據(jù)資料如下：將購入的A產(chǎn)品的現(xiàn)貨價格為200萬元，期貨價格為210萬元；實(shí)際購入該金融產(chǎn)品的成交價為195萬元，期貨價格為205萬元。待出售的B類產(chǎn)品的實(shí)際價格為360萬元，期貨價格為380萬元，實(shí)際售出產(chǎn)品時的成交價為340萬元，期貨價格為345萬元。期貨交易所的手續(xù)費(fèi)一律按買入、賣出期貨合同價格的1%收取。該經(jīng)

44、銷商的實(shí)際產(chǎn)品交易與期貨交易時間一致，在實(shí)際交易日買入、賣出了金融產(chǎn)品，同時賣出了A類產(chǎn)品的期貨合同，買入B類產(chǎn)品的期貨合同。要求：列示與上述業(yè)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算公式，直至計(jì)算出物品交易的最終結(jié)果，作出上述業(yè)務(wù)的全部會計(jì)分錄，并對具體結(jié)果進(jìn)行書面說明。對A類金融產(chǎn)品（預(yù)期交易）的套期保值：立倉時借：購進(jìn)期貨合同210萬元貸：期貨交易清算210萬元借：資本公積2100貸：銀行存款2100價格變動日：借：資本公積5萬元貸：期貨保證金5萬元借：期貨保證金5萬元貸：銀行存款5萬元平倉時：借：期貨交易清算205萬元貸：賣出期貨合同205萬元借：賣出期貨合同205萬元貸：購進(jìn)期貨合同210萬元借：資本公積2

45、050銀行存款2050買入現(xiàn)貨：借：交易性金融資產(chǎn)等195萬元貸：銀行存款195萬元借：交易性金融資產(chǎn)等54150貸：資本公積54150期貨交易導(dǎo)致現(xiàn)貨成本增加54150元。對B類金融產(chǎn)品（公允價值）的套期保值：立倉時借：被套期項(xiàng)目360萬元貸：交易性金融資產(chǎn)B產(chǎn)品360萬元借：期貨交易清算380萬元貸：賣出期貨合同380萬元借：套期損益3800貸：銀行存款價格變動日：借：期貨保證金貸：套期損益借：套期損益貸：被套期項(xiàng)目平倉時：借：購進(jìn)期貨合同貸：期貨交易清算借：賣出期貨合同貸：購進(jìn)期貨合同期貨交易清算借：套期損益380035萬元35萬元20萬元20萬元345萬元345萬元380萬元345萬元35萬元3450貸：銀行存款3450賣出現(xiàn)貨：借：銀行存款340萬元貸：被套期項(xiàng)目340萬元期貨交易損益=350000-3800-3450=34275元0彌補(bǔ)現(xiàn)貨損失200000元后，還可增加收益142750元。3、設(shè)某美國公司于11月30日與某歐洲公司簽訂購銷合同，將在3個月后從該公司進(jìn)貨一批，價值10萬歐元，約定次年1月31日以歐元付款。交易日美元對歐元的比價為1:1.34。為了避免匯率變動風(fēng)險，美國公司按1：1.36的匯