第5組內(nèi)部控制審計——以新華制藥公司為例

1、2015內(nèi)部控制審計分析內(nèi)部控制審計分析 以新華制藥公司為例以新華制藥公司為例小組成員介紹：小組成員介紹：第5組：劉伯錦 靳真龍 梁志捷 馬燕 熊欣 羅依然 （以上排名不分先后） 內(nèi)部控制審計內(nèi)部控制審計新華制藥公司簡介新華制藥公司簡介內(nèi)部控制審計過程內(nèi)部控制審計過程小結(jié)小結(jié)CONTENTS新華制藥公司的控制問題新華制藥公司的控制問題PART 1 內(nèi)部控制審計內(nèi)部控制審計l 內(nèi)部控制內(nèi)部控制 l 內(nèi)部控制審計內(nèi)部控制審計 l 相關(guān)理論相關(guān)理論 內(nèi)部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而

2、在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。內(nèi)部控制概念內(nèi)部控制概念 內(nèi)部控制審計，是指會計師事務(wù)所接受委托，對截至特定日期企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行審計，并發(fā)表審計意見。這一概念包含了三個方面的內(nèi)容，即特定日期、范圍和保證程度。 內(nèi)部控制審計概念內(nèi)部控制審計概念相關(guān)理論相關(guān)理論321委托代理理論委托代理理論信號傳遞理論信號傳遞理論協(xié)同理論協(xié)同理論PART 2 新華制藥公司簡介新華制藥公司簡介l公司基本情況公司基本情況l機構(gòu)設(shè)置情況機構(gòu)設(shè)置情況公司基本情況公司基本情況 新華制藥成立于 20 世紀(jì) 40 年代，公司自成立至今已經(jīng)發(fā)展成為國內(nèi)外具有影響力的制藥企業(yè)

3、。公司的解熱鎮(zhèn)痛類藥物、心腦血管類、抗感染類及中樞神經(jīng)類等藥物在國內(nèi)外市場中占有重要地位。作為制藥工業(yè) 50 強的上市公司，新華制藥具有較強的科研能力，完善的科研開發(fā)體系，是國家高新技術(shù)企業(yè)、國家火炬計劃重點高科技企業(yè)，與五十多家科研機構(gòu)積極展開合作并取得豐碩成果。授權(quán)專利達到 106 項之多。新華制藥公司組織架構(gòu)圖新華制藥公司組織架構(gòu)圖股東大會股東大會監(jiān)事會監(jiān)事會董事會董事會總經(jīng)理總經(jīng)理董事會秘書董事會秘書總經(jīng)理、副總經(jīng)理總經(jīng)理、副總經(jīng)理9個控股子公司個控股子公司19個職能部門個職能部門生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間PART 3 內(nèi)部控制審計內(nèi)部控制審計 以新華制藥公司為例以新華制藥公司為例l 審計計劃審

4、計計劃 l 選擇擬測試的控制選擇擬測試的控制 l 測試控制有效性測試控制有效性 l 評價內(nèi)部控制評價內(nèi)部控制 l 完成審計工作完成審計工作一、審計計劃階段一、審計計劃階段審計計劃階段總體審計計劃具體審計計劃確定審計范圍確定審計時間確定審計方向總體計劃總體計劃確定審計范圍確定審計范圍n新華制藥適用的會計制度和準(zhǔn)則、新華制藥內(nèi)部控制評價實施標(biāo)準(zhǔn)；n與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的重要事項；n考察新華制藥內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)、專業(yè)資格等客觀條件；n新華制藥的行業(yè)特點。總體計劃總體計劃確定審計時間確定審計時間 確定與管理層、治理層就內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)溝通的時間，層層遞進審計工作，減少審計風(fēng)險；確定出具內(nèi)部控制審計報告

5、的時間，減少延遲出具報告產(chǎn)生的投資者對公司不信任等相關(guān)風(fēng)險；確定審計項目組之間審計溝通的時間，減少審計項目組內(nèi)部之間的障礙?？傮w計劃總體計劃確定審計方向確定審計方向 以前年度新華制藥被出具的內(nèi)部控制審計報告意見類型和新華制藥自身對內(nèi)部控制運行情況的評價，重點考慮以前年度評價的結(jié)果。 關(guān)注新華制藥公司層面和業(yè)務(wù)層面，值得注意的是這兩項業(yè)務(wù)的重要性水平是相同的。重點關(guān)注新華制藥的行業(yè)高風(fēng)險領(lǐng)域，例如藥品的銷售、款項的收回，對新華制藥可能的高風(fēng)險領(lǐng)域分配較多的審計資源，減少審計風(fēng)險。 項目組成員的選擇和任務(wù)分配，具體到每一個人所審計的科目或負(fù)責(zé)的分公司；識別出公司面臨的重大經(jīng)營變化和會計準(zhǔn)則的變化等

6、。具體審計計劃具體審計計劃 在這個計劃階段，注冊會計師應(yīng)具體制定風(fēng)險評估程序、進一步審計程序、其他程序以及這些程序的性質(zhì)、范圍、時間等。其目標(biāo)是讓審計風(fēng)險降至注冊會計師可以接受的水平。通過具體計劃的實施，在總體計劃的基礎(chǔ)上將各個程序細(xì)化，落實到具體參與審計項目組成員之中，有利于更好的實施內(nèi)部控制審計。了解新華制藥內(nèi)部環(huán)境并確定控制測試點了解新華制藥內(nèi)部環(huán)境并確定控制測試點l了解新華制藥公司層面的控制l識別新華制藥重大賬戶、列報及與之相關(guān)的認(rèn)定l評估新華制藥重大錯報風(fēng)險及錯報的可能來源l選擇擬測試的控制 二、選擇擬測試的控制二、選擇擬測試的控制新華制藥公司層面的控制 治理結(jié)構(gòu)企業(yè)文化組織結(jié)構(gòu)控制

7、活動狀況人力資源狀況信息系統(tǒng)與溝通風(fēng)險評估狀況1.新華制藥公司層面控制新華制藥公司層面控制治理結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu) 檢查了新華制藥按照上市公司有關(guān)法律法規(guī)及有關(guān)文件的規(guī)定制定的新華制藥章程、內(nèi)部控制制度等。新華制藥設(shè)立了股東大會、董事會、監(jiān)事會、薪酬與考核委員會、提名委員會、獨立審核委員會、發(fā)展戰(zhàn)略委員會，公司治理結(jié)構(gòu)較為合理。 新華制藥確立自身的使命為“保護健康、造福社會”，核心價值觀為“品質(zhì)至上、科學(xué)發(fā)展”，企業(yè)精神為“傳承、創(chuàng)新、和諧、奉獻”，企業(yè)作風(fēng)為“務(wù)實、求嚴(yán)、高效、誠信”，企業(yè)價值體系為“高科技、國際化、充滿人文精神”。 非凡的理念支撐起獨具“新華”特色的企業(yè)文化體系。新華制藥熱心公益事

8、業(yè)，多次對企業(yè)的困難職工子女開展助學(xué)活動，在汶川地震、玉樹地震等自然災(zāi)害面前，新華制藥秉承人文的“新華”精神，多次捐款捐物，為地震災(zāi)區(qū)盡到了自己的責(zé)任，體現(xiàn)了企業(yè)的價值與社會責(zé)任。企業(yè)文化企業(yè)文化 組織結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制的有效運行具有重要的作用。合理的崗位結(jié)構(gòu)與分工、職責(zé)等對人、財、物的控制尤其重要。由下圖可知職能部門主要涉及財務(wù)、人力資源、運營、后勤、質(zhì)檢、生產(chǎn)、貿(mào)易、研究創(chuàng)新等 19 個部門，各部門之間通力合作，互為補充。就這些組織結(jié)構(gòu)來說，新華制藥的組織結(jié)構(gòu)責(zé)任明確、相互牽制、符合自身特點和產(chǎn)業(yè)特征。組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu) 新華制藥制定措施保證不相容職務(wù)分離控制；新華制藥建立了對經(jīng)

9、常性業(yè)務(wù)的授權(quán)審批控制制度；通過建立資產(chǎn)保管、憑證的取得與審核、簽名蓋章等制度建立了會計系統(tǒng)控制；通過制定一系列規(guī)章制度，如存貨管理標(biāo)準(zhǔn)、盤點、記錄、保險等措施實施財產(chǎn)保護控制；全面預(yù)算管理的施行達到了預(yù)算控制的目的；針對不同人員建立了績效考核制度，提高了工作效率。通過以上措施完成了相應(yīng)控制措施的制定與運行?？刂苹顒訝顩r控制活動狀況 新華制藥有 65%左右的生產(chǎn)人員，且呈下降趨勢。銷售人員所占比例逐年遞增；采購人員和質(zhì)檢人員比例較為穩(wěn)定；職工的受教育程度集中在高中、大專，符合新華制藥行業(yè)特點；新華制藥為調(diào)動職工的積極性，制定了與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的人力資源策略，包括薪資水平、晉升渠道等措施，這些措施

10、的實行大大提高了新華制藥員工的工作效率，增加了產(chǎn)量，調(diào)動了他們的生產(chǎn)積極性；工資制定多維度績效考核指標(biāo)，為新華制藥的員工績效考核提供了依據(jù)；制定了合理的考核內(nèi)容、范圍、形式，讓員工參與企業(yè)的管理。新華制藥員工整體構(gòu)成與學(xué)歷情況如下表所示。人力資源狀況人力資源狀況人力資源狀況人力資源狀況人力資源狀況人力資源狀況人力資源狀況人力資源狀況 在信息系統(tǒng)方面，新華制藥完成 ERP 工程的一期二期建設(shè)，設(shè)置了財務(wù)、人力資源、固定資產(chǎn)、庫存銷售等 16 個適合自身的業(yè)務(wù)板塊，同時強化生產(chǎn)、質(zhì)量等管理水平，建立了綜合化信息管理平臺。建立 OA 辦公系統(tǒng)，加大了流程管理、績效監(jiān)控，提高了企業(yè)的運營效率和管理水平

11、。信息系統(tǒng)與溝通信息系統(tǒng)與溝通 在新華制藥的目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險應(yīng)對四個方面進行了了解。目標(biāo)設(shè)定，我們了解到新華制藥在市場營銷、技術(shù)進步、園區(qū)建設(shè)、資本運營、企業(yè)管理等方面設(shè)定了自身的企業(yè)目標(biāo)；風(fēng)險識別，我們了解了新華制藥可能面臨的金融風(fēng)險和信貸風(fēng)險；風(fēng)險分析是我們對新華制藥按照風(fēng)險概率對風(fēng)險進行了分析，關(guān)注到了產(chǎn)生概率較高的風(fēng)險；風(fēng)險應(yīng)對，新華制藥制定了匯率風(fēng)險和信貸風(fēng)險相應(yīng)的應(yīng)對措施。風(fēng)險評估狀況風(fēng)險評估狀況 注冊會計師了解到新華制藥設(shè)立了公司的監(jiān)督機構(gòu)，新華制藥設(shè)立監(jiān)事會，對董事會、董事、公司高管進行監(jiān)督；獨立董事監(jiān)督內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，審計部和法紀(jì)部負(fù)責(zé)監(jiān)督董事會制定的內(nèi)

12、部控制制度的執(zhí)行情況。內(nèi)部監(jiān)督狀況內(nèi)部監(jiān)督狀況 在了解新華制藥公司層面控制后，對新華制藥的內(nèi)部環(huán)境有了初步的了解： 新華制藥股權(quán)高度集中，一股獨大可能會為企業(yè)帶來弊端；公司員工學(xué)歷普遍不高，文化素質(zhì)偏低；企業(yè)文化中過多強調(diào)企業(yè)理念，較少涉及社會責(zé)任報告，未形成公司社會責(zé)任定期報告機制；對風(fēng)險識別意識不強。 業(yè)務(wù)伙伴欣康祺 2011年10月份由于資金鏈斷裂造成關(guān)門歇業(yè)，但新華制藥子公司新華醫(yī)貿(mào)公司在 2011 年底才與之?dāng)嘟^業(yè)務(wù)，期間大幅度增加對其銷售；信息披露不及時，直到 2012 年 3 月 14 才對外公告。公司層面的總體認(rèn)識公司層面的總體認(rèn)識2.重大賬戶、列報及與之相關(guān)的認(rèn)定重大賬戶、列

13、報及與之相關(guān)的認(rèn)定 通過對新華制藥存貨、應(yīng)收賬款、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、貨幣資金、固定資產(chǎn)等重要科目金額和性質(zhì)進行重要性分層，識別出這些科目是重要的。同時，我們認(rèn)為新華制藥內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計中的重大賬戶、列報、相關(guān)認(rèn)定是相同的。3.重大錯報風(fēng)險及錯報的可能來源重大錯報風(fēng)險及錯報的可能來源 通過穿行測試來了解新華制藥控制的有效性和錯報的可能來源。我們通過觀察、詢問、檢查相關(guān)憑證、重新執(zhí)行內(nèi)部控制等措施完成穿行測試。 通過執(zhí)行穿行測試，了解到：新華制藥的業(yè)務(wù)流程、所有與錯報相關(guān)的環(huán)節(jié)、評估設(shè)計的有效性、預(yù)防性和檢查性信息的可靠性、控制是否執(zhí)行、書面記錄的準(zhǔn)確性。4.選擇擬測試的控制選

14、擇擬測試的控制 如果一項控制或者連同其他其他控制可以應(yīng)對相關(guān)認(rèn)定的評估風(fēng)險，那么應(yīng)該選擇這一個或一組控制，反之則不能作為控制測試的目標(biāo)。單項控制可以與多項認(rèn)定相關(guān)，單項認(rèn)定也可以與多項控制相關(guān)。我們在對新華制藥業(yè)務(wù)流程選擇擬測試的控制時應(yīng)體現(xiàn)在測試控制設(shè)計與運行的有效之中。三、測試內(nèi)部控制有效性三、測試內(nèi)部控制有效性2.2.測試新華制藥銷售與收款測試新華制藥銷售與收款內(nèi)部控制設(shè)計的有效性內(nèi)部控制設(shè)計的有效性1.1.了解新華制藥銷售了解新華制藥銷售與收款的業(yè)務(wù)流程與收款的業(yè)務(wù)流程3.3.測試新華制藥銷售與測試新華制藥銷售與收款內(nèi)部控制運行的有效性收款內(nèi)部控制運行的有效性1. 新華制藥銷售與收款業(yè)

15、務(wù)流程新華制藥銷售與收款業(yè)務(wù)流程合同資料、原始單據(jù)、票據(jù)財務(wù)部錄入銷售發(fā)票及其它應(yīng)收款或系統(tǒng)轉(zhuǎn)入銷售發(fā)票、其它應(yīng)收單財 務(wù) 錄 入 收 款 單各 種 收 款 單 據(jù)財務(wù)部K/3壞賬處理壞 賬 處 理 單 據(jù)財務(wù)部賬簿報表查詢、賬齡分析、催收各 種 分 析 報 表財務(wù)將單據(jù)報銷，出賬齡分析表財務(wù)部將單據(jù)生成憑證憑 證 、自 動 傳入總賬2.銷售與收款內(nèi)部控制設(shè)計的有效性銷售與收款內(nèi)部控制設(shè)計的有效性n 通過對銷售交易控制測試表分析，我們得出結(jié)論：新華制藥收款的內(nèi)部控制存在重大缺陷。n 新華制藥沒有設(shè)立專門的收款的信用管理部門，應(yīng)收賬款的收取由財務(wù)部門或營銷部門負(fù)責(zé)造成責(zé)不清、效率低下，應(yīng)收賬款管

16、理流程中沒有壞賬的預(yù)警，僅僅是對單據(jù)的錄入。n 同時新華制藥未設(shè)有獨立信用風(fēng)險管理部門，子公司醫(yī)貿(mào)公司的內(nèi)部控制控制方面缺少多頭授信規(guī)定，存在信用管理的漏洞。這一內(nèi)部控制設(shè)計缺陷嚴(yán)重影響新華制藥內(nèi)部控制有效性。3.銷售與收款內(nèi)部控制運行的有效性銷售與收款內(nèi)部控制運行的有效性 新華制藥收款人員沒有有效執(zhí)行公司現(xiàn)有的內(nèi)部控制，沒有及時與客戶對賬，也沒有及時了解客戶的生產(chǎn)經(jīng)營情況；風(fēng)險意識差，對壞賬的計提不夠及時，在出現(xiàn)嚴(yán)重問題的時候才意識到計提壞賬的重要性。通過執(zhí)行本階段內(nèi)部控制審計程序，注冊會計師發(fā)現(xiàn)新華制藥應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在重大缺陷。四、評價內(nèi)部控制四、評價內(nèi)部控制 根據(jù)內(nèi)部控制審計指引的規(guī)

17、定，內(nèi)部控制缺陷嚴(yán)重程度分為重大、重要、一般。 注冊會計師通過以下七個步驟評價新華制藥內(nèi)部控制的缺陷：第一，考慮發(fā)現(xiàn)的控制缺陷與控制目標(biāo)是否相關(guān)；第二，確定控制缺陷是否會導(dǎo)致控制目標(biāo)的偏離；第三，確定控制缺陷導(dǎo)致偏離控制目標(biāo)的重大程度；第四，對內(nèi)部控制缺陷的重要性判斷；第五，考慮內(nèi)部控制相關(guān)補償性控制；第六，注冊會計師應(yīng)確認(rèn)判斷是否不屬于控制缺陷；第七，定性判斷。新華制藥內(nèi)部控制缺陷新華制藥內(nèi)部控制缺陷n 內(nèi)部控制設(shè)計方面的缺陷。在執(zhí)行測試新華制藥內(nèi)部控制設(shè)計有效性階段，新華制藥應(yīng)收賬款設(shè)計中僅是對憑證的錄入并得出分析表，沒有對應(yīng)收賬款實施實質(zhì)性的管理程序；授信方面，新華制藥缺少多頭授信的規(guī)定

18、，導(dǎo)致對客戶的授信額度過大，超過其注冊資本。n 內(nèi)部控制執(zhí)行方面的缺陷。在執(zhí)行新華制藥內(nèi)部控制運行的有效性測試時，新華制藥的壞賬準(zhǔn)備的計提不夠及時，預(yù)警機制不完備，在出現(xiàn)問題后突然增加對壞賬的計提，不符合內(nèi)部控制的要求；對客戶存在未授信發(fā)貨的情況；應(yīng)收賬款催收制度不到位，在具體執(zhí)行中權(quán)責(zé)不清。五、審計完成階段五、審計完成階段 注冊會計師在完成以上審計程序后對新華制藥 2011年度的內(nèi)部控制審計后出具了否定意見的審計報告。新華制藥存在的內(nèi)部控制設(shè)計與執(zhí)行缺陷嚴(yán)重影響內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)，導(dǎo)致了出具否定意見的內(nèi)部控制審計報告。PART 4 新華制藥公司的控制問題新華制藥公司的控制問題l問題分析問題分析l原因分析原因分析控制問題分析控制問題分析n 內(nèi)部控制自我評價不到位n 內(nèi)部控制設(shè)計與執(zhí)行缺陷n 內(nèi)部控制的獨立監(jiān)督體系