2020年中級會計師《財務(wù)管理》基礎(chǔ)精講講義第三章預(yù)算管理

1、第1頁 考情分析 本章屬于次重點章節(jié)，體系清晰，前后聯(lián)系緊密，內(nèi)容不多，難度不大，學(xué)習(xí)起來相對容易。主要考點有預(yù)算編制方法，銷售預(yù)算、直接材料預(yù)算和資金預(yù)算等。 從歷年考試情況來看，本章各種題型均有可能出現(xiàn)。 預(yù)計 2020 年本章的分值在 7 分左右。 知識框架 第一節(jié)預(yù)算管理概述 、預(yù)算的特征和作用 f寺征 與企業(yè)的戰(zhàn)略目標一 致,并具有數(shù)量化和可執(zhí)行性兩大特征 乍用 使企業(yè)經(jīng)營達到預(yù)期目標；可以實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個部門之間的協(xié)調(diào)；可以作為業(yè)績考核的重要依據(jù) 指南例題 1多選題預(yù)算是對未來活動的細致、周密安排，是未來經(jīng)營活動的依據(jù)，其最主要的特征是（）。 A. 數(shù)量化 B.可執(zhí)行性 C.一致性

2、 D.系統(tǒng)性 正確答案AB 答案解析預(yù)算具有兩個特征：首先，預(yù)算與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標保持一致；其次，預(yù)算是數(shù)量化 的并具有可執(zhí)行性。其中，數(shù)量化和可執(zhí)行性是預(yù)算最主要的特征。所以本題正確選項為 AB 二、預(yù)算的分類與預(yù)算體系 預(yù)算工作的旦j頊 毓副程序 第2頁 為容的不同 經(jīng)營預(yù)算（業(yè)務(wù)預(yù)算） 包括銷售預(yù)算、生廣預(yù)算、米購預(yù)算、費用預(yù)算、力資源預(yù)算等。 輔助預(yù)算或 分預(yù)算 專門決策預(yù)算 逐括融資決策預(yù)算（資本支出預(yù)算） 財務(wù)預(yù)算 金預(yù)算；預(yù)計利潤表；預(yù)計資產(chǎn)負債表 總預(yù)算 虞蓋期限不同 長期預(yù)算 年為限 短期預(yù)算 提示總預(yù)算即為財務(wù)預(yù)算，和全面預(yù)算并不是同一概念。 兩者的關(guān)系是：全面預(yù)算包含了財

3、務(wù)預(yù)算，財務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算體系的最后環(huán)節(jié)，它是從價值方面 總括地反映企業(yè)業(yè)務(wù)預(yù)算與專門決策預(yù)算的結(jié)果，故亦稱為總預(yù)算，在整個全面預(yù)算體系中占有非常重 要的地位。 指南例題 2多選題下列各項中通常屬于短期預(yù)算的有（）。 A.經(jīng)營預(yù)算 B.專門決策預(yù)算 C.資金預(yù)算 D.預(yù)計利潤表 正確答案ACD 答案解析通常將預(yù)算期在 1 年以上的預(yù)算稱為長期預(yù)算，預(yù)算期在 1 年以內(nèi)（含 1 年）的預(yù)算 稱為短期預(yù)算。一般情況下，經(jīng)營預(yù)算和財務(wù)預(yù)算多為 1 年期的短期預(yù)算，其中財務(wù)預(yù)算包括資金預(yù)算和預(yù)計財務(wù)報表，而預(yù)計利潤表屬于預(yù)計財務(wù)報表，因此選項 ACDtE 屬于短期預(yù)算。專門決策 預(yù)算通常跨越多個年度，

4、因而屬于長期預(yù)算。 鞭計利潤表預(yù)計資產(chǎn)負債表 結(jié)論 1預(yù)算編制的起點是銷售預(yù)算，終點是預(yù)計資產(chǎn)負債表。 結(jié)論 2生產(chǎn)預(yù)算只涉及到實物量指標，而不涉及到價值量指標,也就是說，生產(chǎn)預(yù)算的重點在于下達生產(chǎn)數(shù)量的指令，不會涉及到具體的金額。 結(jié)論 3產(chǎn)品成本預(yù)算雖然涉及到價值量指標，但不涉及現(xiàn)金的流入與流出。 結(jié)論 4專門決策預(yù)算雖然屬于長期預(yù)算，但仍會影響短期預(yù)算。 指南例題 3單選題整個預(yù)算的起點，并且也是其他預(yù)算編制基礎(chǔ)的預(yù)算是（）。 A.生產(chǎn)預(yù)算 B.銷售預(yù)算 C.直接材料預(yù)算 D.預(yù)計資產(chǎn)負債表 正確答案B 答案解析銷售預(yù)算是整個預(yù)算的編制起點，并且也是其他預(yù)算的編制基礎(chǔ)。 指南例題 4多選

5、題下列關(guān)于財務(wù)預(yù)算的表述中，正確的有（）。 第3頁 A. 財務(wù)預(yù)算多為長期預(yù)算 B. 財務(wù)預(yù)算又被稱為總預(yù)算 C. 財務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算體系的最后環(huán)節(jié) D. 財務(wù)預(yù)算主要包括資金預(yù)算和預(yù)計財務(wù)報表 正確答案BCD 答案解析一般情況下，企業(yè)的經(jīng)營預(yù)算和財務(wù)預(yù)算多為 1 年期的短期預(yù)算，所以選項 A的表述 不正確。 三、預(yù)算管理的原則 略導(dǎo)向 圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標和業(yè)務(wù)計劃有序開展，引導(dǎo)各預(yù)算責任主體聚焦戰(zhàn)略、專 注執(zhí)行、達成績效 程控制 通過及時監(jiān)控、分析等把握預(yù)算目標的實現(xiàn)進度并實施有效評價，對企業(yè)經(jīng)營 決策提供有效支撐 融合性 以業(yè)務(wù)為先導(dǎo)、以財務(wù)為協(xié)同，將預(yù)算管理嵌入企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個領(lǐng)域

6、、 層次、環(huán)節(jié) V衡管理 平衡長期目標與短期目標、整體利益與局部利益、收入與支出、結(jié)果與動因等關(guān)系，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展 變性 剛性與柔性相結(jié)合，強頓算對經(jīng)營管理的剛性約束，又可根據(jù)內(nèi)外環(huán)境的重 大變化調(diào)整預(yù)算，并針對例外事項進行特殊處理 四、預(yù)算工作的組織 決策層 董事會（類似機構(gòu)） 負總責 管理層 算委員會（財務(wù) 理部門） 審批預(yù)算制度、政策，審議預(yù)算草案，監(jiān)控考核執(zhí)行情況 考核層 務(wù)管理部門 跟蹤管理，監(jiān)督執(zhí)行，找出差異，分析原因，提出意見與建議 k行層 *業(yè)職能部門（基 單位） 本部門 （或單位） 涉及的預(yù)算編制、執(zhí)行、分析，配合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制與考核。 指南例題 5-判斷題企業(yè)財

7、務(wù)管理部門應(yīng)當定期組織預(yù)算審計，糾正預(yù)算執(zhí)行中存在的問題， 充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，維護預(yù)算管理的嚴肅性。（） 正確答案X 答案解析企業(yè)預(yù)算委員會應(yīng)當定期組織預(yù)算審計，糾正預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，充分發(fā)揮內(nèi)部 審計的監(jiān)督作用，維護預(yù)算管理的嚴肅性。 第二節(jié)預(yù)算的編制方法與程序 知識點 1增量預(yù)算與零基預(yù)算 方法 原理 優(yōu)缺點 增量預(yù)算法 以歷史期經(jīng)濟活動及預(yù)算為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)測期的經(jīng)濟活動及其他因素，對歷史期項目及金額進 缺點：可能導(dǎo)致無效費用開支項目無法得到有效控制，形成不必要升支合理化，造成預(yù)算上的浪費 第4頁 行調(diào)整 零基預(yù)算法 以零為起點，從實際需要出發(fā)分析預(yù)算期經(jīng)濟活動的合理性，經(jīng)綜

8、合平衡形成預(yù)算 優(yōu)點：不受歷史期數(shù)據(jù)影響，可根據(jù)內(nèi)外環(huán)境變化進行分析，更貼合企業(yè)實際；增加編制預(yù)算透明度，有利于控制預(yù)算。 缺點：工作量大，成本高；受管理水平及預(yù)測準確度影響 提示 1增量預(yù)算法基于如下假設(shè)企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動是合理的；企業(yè)現(xiàn)有各項業(yè)務(wù)的開支水平是 合理的；故以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動和各項活動的開支水平，確定預(yù)算期各項活動的預(yù)算數(shù)。 提示 2零基預(yù)算法打破了上述假設(shè)，一切以零為基礎(chǔ)編制，所以擺脫了歷史數(shù)據(jù)的束縛。 例題某企業(yè)上年的制造費用為 50000 元，考慮到本年生產(chǎn)任務(wù)增大 10%按增量預(yù)算法編制計 劃年度的制造費用預(yù)算。 計劃年度制造費用預(yù)算 =50000X（1+10%） =5500

9、0（元） 指南例題 6單選題下列各項中，屬于增量預(yù)算法缺點的是（）。 A. 可比性差 B.可能使無效費用無法控制 C.適應(yīng)性差 D.編制工作量大 正確答案B 答案解析增量預(yù)算法的缺陷是可能導(dǎo)致無效費用開支無法得到有效控制，使得不必要開支合理 化，造成預(yù)算上的浪費。 知識點 2固定預(yù)算與彈性預(yù)算 、固定預(yù)算與彈性預(yù)算的編制思路 方法 泉理 優(yōu)缺點 固定 又稱靜態(tài)預(yù)算法，是指以預(yù)算期內(nèi)正常的、 預(yù)算 最可實現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量水平為固定基礎(chǔ)，不 缺點：（1）適應(yīng)性差；（2）可比性差 法 考慮可能發(fā)生的變動的預(yù)算編制方法 優(yōu)點：考慮了預(yù)算期可能的不同業(yè)務(wù)量水 彈性 預(yù)算 法 又稱動態(tài)預(yù)算法，是指企業(yè)在分析

10、業(yè)務(wù)量與 平，貼近企業(yè)經(jīng)營管理實際情況。 預(yù)算項目之間數(shù)量依存關(guān)系的基礎(chǔ)上，分別 缺點：編制工作更大；市場及其變動趨勢預(yù) 商定不同業(yè)務(wù)量及其相應(yīng)預(yù)算項目所消耗資 測的準確性、預(yù)算項目與業(yè)務(wù)量之間依存關(guān) 源的預(yù)算編制方法 系的判斷水平等會對彈性預(yù)算的合理性造成較大影響 提示業(yè)務(wù)量是指產(chǎn)量、銷售量、作業(yè)量等與預(yù)算項目相關(guān)的彈性變量 二、彈性預(yù)算的編制方法 （一）公式法 要求按成本與業(yè)務(wù)量之間的線性假定。將企業(yè)各項目成本總額分解為變動成本和固定成本兩部分。 y=a+bx 例題某企業(yè)制造費用中的修理費用與修理工時密切相關(guān)。經(jīng)測算，預(yù)算期修理費用中的固定修 理費用為 3000 元，單位工時的變動修理費用

11、為 2 元；預(yù)計預(yù)算期的修理工時為 3500 小時。運用公式法, 測算預(yù)算期的修理費用總額為： 3000+2X3500=10000（元）。 第5頁 例題A企業(yè)經(jīng)過分析得出某種產(chǎn)品的制造費用與人工工時密切相關(guān)，采用公式法編制的制造費用預(yù)算如下表所示。 業(yè)務(wù)量范圍 420660（人工工時） 費用項目 固定費用（元/月） 變動費用（元/人工工時） 運輸費用 0.20 電力費用 1.00 材料費用 0.10 修理費用 85* 0.85 油料費用 108 0.20 折舊費用 300 人工費用 100 合計 593 2.35 備注 *當業(yè)務(wù)重超過 600 工時后，固正費用將由 85 兀上升為 185 兀

12、y=a+bx （二）列表法 是在預(yù)計的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)將業(yè)務(wù)量分為若干個水平，然后按不同的業(yè)務(wù)量水平編制預(yù)算。 例題A企業(yè)采用列表法編制的 2012 年 6 月制造費用預(yù)算如下表所示。 業(yè)務(wù)量（直接人工工時） 420 480 540 600 660 占正常生產(chǎn)能力百分比 70% 80% 90% 100% 110% 變動成本： 運輸費用（b=0.2） 84 96 108 120 132 電力費用（b=1.0） 420 480 540 600 660 材料費用（b=0.1） 42 48 54 60 66 計 546 624 702 780 858 混合成本： 修理費用 442 493 544 595

13、746 油料費用 192 204 216 228 240 合計 634 697 760 823 986 固定成本： 折舊費用 300 300 300 300 300 人工費用 100 100 100 100 100 合計 400 400 400 400 400 總計 1580 1721 1862 2003 2244 公式法 優(yōu)點：可比性和適應(yīng)性強，編制預(yù)算的工作量相對較小。缺點：工作量大提示模型建立費牛勁，后續(xù)工作很輕松 列表法 直接、簡便。計算麻煩 提示相近容易精確難 指南例題 7單選題下列各項預(yù)算的編制方法中，基于一系列可預(yù)見的業(yè)務(wù)量水平編制的、能適應(yīng)多種情況的預(yù)算是（）。 A. 彈性預(yù)算

14、法 B.固定預(yù)算法 C.增量預(yù)算法 D.零基預(yù)算法 第6頁 正確答案A 答案解析彈性預(yù)算法又稱動態(tài)預(yù)算法，是指企業(yè)在分析業(yè)務(wù)量與預(yù)算項目之間數(shù)量依存關(guān)系的 基礎(chǔ)上，分別確定不同業(yè)務(wù)量及其相應(yīng)預(yù)算項目所消耗資源的預(yù)算編制方法。彈性預(yù)算考慮了預(yù)算 期可能的不同業(yè)務(wù)量水平，更貼近企業(yè)經(jīng)營管理實際情況。所以選項 A是答案。 指南例題 8單選題企業(yè)按彈性預(yù)算法編制費用預(yù)算，直接人工工時為 10 萬小時時，變動成 本為 60 萬元，固定成本為 30 萬元，總成本費用為 90 萬元；如果直接人工工時達到 12 萬小時，則總成本費用為（）萬元。 A. 96B.108C.102D.90 正確答案C 答案解析由公

15、式法 Y=a+bx,可知 90=30+bX10,得 b=6,即 Y=30+6x,將直接人工工時 12 萬代入公式，得總成本費用=30+6X12=102（萬元）。 知識點 3定期預(yù)算與滾動預(yù)算 一、定期預(yù)算的編制方法 以不變的固定的會計期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。 二、滾動預(yù)算的編制方法 將預(yù)算期與會計期間脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算期始終保持 為一個固定長度（如 1 年） ._ 提示 1滾動預(yù)算可分為中期滾動預(yù)算（周期通常 3-5 年，以年為滾動頻率）和短期滾動預(yù)算。 提示 2對未來的了解程度具有對近期把握較大，對遠期的預(yù)計把握較小的特征。

16、三、優(yōu)缺點 方法 優(yōu)缺點 n 期預(yù)算法 優(yōu)點：使預(yù)算期間與會計期間相對應(yīng)，有利于實際和預(yù)算比較，有利于分析評價。 缺點：缺乏長遠打算，導(dǎo)致一些短期行為的出現(xiàn) w 動預(yù)算 去 優(yōu)點：動態(tài)反映市場、建立跨期綜合平衡，g 指導(dǎo)企業(yè)營運；強化預(yù)算的決 策與控制職能。 混合袞動 第7頁 缺點：工作昧；增加管理層的不穩(wěn)定感 指南例題 9單選題可以保持預(yù)算的連續(xù)性，并能克服傳統(tǒng)定期預(yù)算缺點的預(yù)算方法是（）。 A. 彈性預(yù)算法 B.零基預(yù)算法 C.滾動預(yù)算法 D.固定預(yù)算法 正確答案C 答案解析運用滾動預(yù)算法編制預(yù)算，使預(yù)算期間依時間順序向后滾動，能夠保持預(yù)算的持續(xù)性， 有利于結(jié)合企業(yè)近期目標和長期目標，考慮

17、未來業(yè)務(wù)活動；使預(yù)算隨時間的推進不斷加以調(diào)整和修 訂，能使預(yù)算與實際情況更加適應(yīng)，有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。 專題預(yù)算的編制程序 第三節(jié)預(yù)算編制 知識點 1銷售預(yù)算的編制 銷售收入二銷售單價 X銷售數(shù)量 當朗銷售現(xiàn)金流量氣履虱 二本期銷售收入X本期收現(xiàn)比例十以前某期收入X以前某 期收入在本期收現(xiàn)比例 【已知條件】（1）上年年末應(yīng)收賬款為 620000 元，預(yù)計第一季度全部收回。 （2）每季度的銷售收入中，本季度收到現(xiàn)金 60%下季度收到 40% 季度 卜 一 三 四 全年 預(yù)計銷售量（件） 1000 1500 2000 1800 6300 計銷售單價 2800 2800 2800 2

18、800 2800 “售收入 2800000 4200000 5600000 5040000 17640000 計現(xiàn)金收入 n年應(yīng)收賬款 620000 620000 下達目標 U挪亍成二 原則： 上下結(jié)合 分級編制 編制上報 審查平衡 宙議批準 下達執(zhí)行 第8頁 第一季度（銷貨 2800000） 1680000 1120000 2800000 第二季度（銷貨 4200000） 2520000 1680000 4200000 第三季度（銷貨 5600000） 3360000 2240000 5600000 第四季度（銷貨 5040000） 3024000 3024000 現(xiàn)金收入合計 230000

19、0 3640000 5040000 5264000 16244000 思考：（1）預(yù)計年度年末應(yīng)收賬款是多少？ 答：預(yù)計年度年末應(yīng)收賬款=5040000X40 憐 2016000（元） （2）假設(shè)上年也按照當季收現(xiàn) 60%次季收現(xiàn) 40%勺政策，則上年第四季度銷售收入是多少？ 答：上年第四季度銷售收入 X40 脆 620000，則上年第四季度銷售收入=620000/40%=1550000（元）。 提示思路清晰是前提，逐期分析是法寶 2019 考題單選題下列各項中，不屬于銷售預(yù)算編制內(nèi)容的是（）。 A. 銷售費用 B. 單價 C. 銷售收入 D. 銷售量 正確答案A 答案解析銷售費用屬于“銷售及

20、管理費用預(yù)算”的內(nèi)容，不屬于銷售預(yù)算。 指南例題 10多選題 已知 A公司在預(yù)算期間，銷售當季度收回貨款 60%下季度收回貨款 30%下下季度收回貨款 10%預(yù)算年度期初應(yīng)收賬款金額為 28 萬元，其中包括上年第三季度銷售形成的應(yīng) 收賬款 4 萬元，第四季度銷售形成的應(yīng)收賬款 24 萬元，則下列說法正確的有（）。 A. 上年第四季度的銷售額為 60 萬元 B. 上年第三季度的銷售額為 40 萬元 C. 上年第三季度銷售形成的應(yīng)收賬款 4 萬元在預(yù)計年度第一季度可以全部收回 D. 第一季度收回的期初應(yīng)收賬款為 24 萬元 正確答案ABC 答案解析（1）本季度銷售有 1-60 憐 40%&

21、本季度沒有收回，全部計入下季度初的應(yīng)收賬款中。因此，上年第四季度的銷售額的 40%；24 萬元，上年第四季度的銷售額為 24+40 脆 60（萬元）， 其中的 30%預(yù)算年度第一季度收回（即預(yù)算年度第一季度收回 60X30 憐 18 萬元），10%預(yù)算 年度第二季度收回（即預(yù)算年度第二季度收回 60X10 脆 6 萬元）；（2）上年第三季度的銷售額在 上年第三季度收回貨款 60%在上年的第四季度收回 30%到預(yù)計年度第一季度期初時，還有 10% 未收回（數(shù)額為 4 萬元），因此，上年第三季度的銷售額為 4+10 憐 40（萬元），在預(yù)計年度第 一季度可以全部收回。所以，預(yù)算年度第一季度收回的期

22、初應(yīng)收賬款=18+4=22（萬元）。 知識點 2生產(chǎn)相關(guān)預(yù)算的編制 第9頁 一、生產(chǎn)預(yù)算 來源=需求 預(yù)計生產(chǎn)量+期初結(jié)存量=預(yù)計銷售量+預(yù)計期末結(jié)存量 預(yù)計生產(chǎn)量=預(yù)計銷售量+預(yù)計期末結(jié)存量-預(yù)計期初結(jié)存量（以銷定產(chǎn)） 提示生產(chǎn)預(yù)算是經(jīng)營預(yù)算中唯一只使用實物量計量單位的預(yù)算。 【已知條件】（1）期末產(chǎn)成品存貨數(shù)量按照下季度銷售量的 10 咐排期末產(chǎn)成品存貨。 （2）預(yù)計年末產(chǎn)成品存貨為 200 件。預(yù)計年初產(chǎn)成品存貨為 100 件。 季度 一 一 三 四 全年 預(yù)計銷售量 1000 1500 2000 1800 6300 加：預(yù)計期末廣成品存貨 150 200 180 200 200 ，計

23、1150 1700 2180 2000 6500 k：預(yù)計期初產(chǎn)成品存貨 100 150 200 180 100 *計生產(chǎn)量 1050 1550 1980 1820 6400 思考：假設(shè)上年各季度末存貨也按照下季度銷售量的 10 嘛定，則上年第四季度期末存貨是多少？ 答：上年第四季度期末存貨=1000X10%100（件） 指南例題 11-單選題 丙公司預(yù)計 2016 年各季度的銷售量分別為 100 件、120 件、180 件、200 件，預(yù)計每季度末產(chǎn)成品存貨為下一季度銷售量的 20%丙公司第二季度預(yù)計生產(chǎn)量為（）件。 A. 120 B. 132 C. 136 D. 156 正確答案B 答案解

24、析第二季度預(yù)計生產(chǎn)量=第二季度銷售量+第二季度期末產(chǎn)成品存貨-第二季度期初產(chǎn) 成品存貨=120+180X20 吮 120X20%132（件） 2019 考題單選題公司編制下一年的生產(chǎn)預(yù)算，每季度末產(chǎn)成品存貨按照下季度銷量的 20% 予以安排，預(yù)計第二季度和第三季度的銷售量分別為 150 件和 200 件，則第二季度的預(yù)計生產(chǎn)量為（） 件。 A. 190 B. 140 C. 160 D. 170 正確答案C 答案解析第二季度的預(yù)計生產(chǎn)量=第二季度的銷售量+第二季度的期末存量-第一季度的期末 存量=150+200X20 吟 150X20 臏 160（件） 、直接材料預(yù)算 某種材料耗用量=產(chǎn)品預(yù)計生

25、產(chǎn)量 X單位產(chǎn)品定額耗用量 某種材料采購量=某種材料耗用量+該種材料期末結(jié)存量-該種材料期初結(jié)存量 【已知條件】（1）期末材料存量按照下季度生產(chǎn)需要量的 20 咖定。 （2）材料采購的貨款有 50 蝦本季度內(nèi)付清，另外 50% 下季度付清。 （3）預(yù)計年初材料存量為 3000 千克。預(yù)計年末材料存量為 4000 千克。 （4）上年年末應(yīng)付賬款為 235000 元，預(yù)計第一季度全部付清。 季度 一 一 三 四 全年 第10頁 預(yù)計生產(chǎn)量（件） 1050 1550 1980 1820 6400 單位產(chǎn)品材料用量（千克/件） 10 10 10 10 10 n產(chǎn)需用量（千克） 10500 15500

26、19800 18200 64000 k預(yù)計期末存量（千克） 3100 3960 3640 4000 4000 k：預(yù)計期初存量（千克） 3000 3100 3960 3640 3000 計材料米購量（千克） 10600 16360 19480 18560 65000 單價（元/千克） 80 80 80 80 80 #計采購金額（元） 848000 1308800 1558400 1484800 5200000 預(yù)計現(xiàn)金支出 上年應(yīng)付賬款 235000 235000 第一季度（采購 848000 元） 4240004 24000 848000 第二季度（米購 1308800 兀） 654400

27、654400 1308800 第三季度（米購 1558400 兀） 779200 779200 1558400 第四季度（采購 1484800 元） 742400 742400 合計 6590001 078400 1433600 1521600 4692600 思考：預(yù)計年度年末應(yīng)付賬款是多少？ 答：預(yù)計年度年末應(yīng)付賬款=1484800X50 憐 742400（元） 指南例題 12單選題某公司 2020 年 14 月份預(yù)計的銷售收入分別為 100 萬元、200 萬元、300 萬元和 400 萬元，每月材料采購按照下月銷售收入的 80 嘛定，采購當月付現(xiàn) 60%下月付現(xiàn) 40%假 設(shè)沒有其他購買

28、業(yè)務(wù)，則 2020 年 3 月 31 日資產(chǎn)負債表“應(yīng)付賬款”項目金額為（）萬元。 A. 148 B. 218 C. 150 D. 128 正確答案D 答案解析2020 年 3 月 31 日資產(chǎn)負債表“應(yīng)付賬款”項目金額=400X80 漏 40 憐 128（萬元） 三、直接人工預(yù)算 某種產(chǎn)品直接人工工時總數(shù)=單位產(chǎn)品定額工時 X該產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)量 第11頁 預(yù)計直接人工總成本=單位工時工資率 X該種產(chǎn)品直接人工工時總數(shù) 提示由于工資一般都要全部支付現(xiàn)金，因此直接人工預(yù)算表中預(yù)計直接人工成本總額就是資金預(yù)算中的直接人工工資支付額。 葬度 一 - 三 四 全年 預(yù)計生產(chǎn)量（件） 1050 1550

29、1980 1820 6400 單位產(chǎn)品工時（小時/件） 10 10 10 10 10 人工總工時（小時） 10500 15500 19800 18200 64000 每小時人工成本（元/小時） 60 60 60 60 60 人工總成本（元） 630000 930000 1188000 1092000 3840000 四、制造費用預(yù)算 反映生產(chǎn)成本中除直接材料和直接人工以外的一切不能直接計入產(chǎn)品制造成本的間接制造費用的預(yù)算。 I從制造將用總額中扣除非II付現(xiàn)部分（如折舊、攤銷I窿一般僅指折舊）就得II到制宿瞥用的現(xiàn)金支出。ILI 于度 一 一 三 四 全年 變動制造費用： 間接人工（20 元/件

30、） 21000 31000 39600 36400 128000 間接材料（15 元/件） 15750 23250 29700 27300 96000 修理費（20 元/件） 21000 31000 39600 36400 128000 水電費（10 元/件） 10500 15500 19800 18200 64000 ，、計 68250 100750 128700 118300 416000 固定制造費用： 修理費 10000 11400 15000 15000 51400 斤舊 100000 100000 100000 100000 400000 *理人員工資 119000 131000

31、110000 110000 470000 呆險費 15500 17100 19000 27000 78600 財產(chǎn)稅 6000 6000 6000 6000 24000 小計 250500 265500 250000 258000 1024000 合計 318750 366250 378700 376300 1440000 n：折舊 100000 100000 100000 100000 400000 、金支出的費用 218750 266250 278700 276300 1040000 為了便于以后編制產(chǎn)品成本預(yù)算，需要計算小時費用率。 變動制造費用小時費用率=416000+64000=6.

32、5（元/小時） 固定制造費用小時費用率=1024000+64000=16（元/小時） 為了便于以后編制資金預(yù)算，需要預(yù)計現(xiàn)金支出。制造費用中，除折舊費外都需支付現(xiàn)金，所以，根據(jù)每個季度制造費用數(shù)額扣除折舊費后，即可得出“現(xiàn)金支出的費用”。 2019 考題單選題某公司 2019 年第四季度預(yù)算生產(chǎn)量為 100 萬件，單位變動制造費用為 3 元 /件，固定制造費用總額為 10 萬元（含折舊費 2 萬元），除折舊費外，其余均為付現(xiàn)費用，則 2019 年 第12頁 第四季度制造費用的現(xiàn)金支出預(yù)算為（）萬元。 A. 308 B. 312 C. 288 D. 292 正確答案A 答案解析制造費用的現(xiàn)金支出

33、預(yù)算=3X100+（102）=308（萬元） 五、產(chǎn)品成本預(yù)算 項目 單位成本 生廣成本 期末存貨 銷貨成本 單價時） （兀/千克或小 單耗 時） （千克或小 成本（元） 6400（件） 200（件） 6300（件） 直接材料 、接人工 80 10 800 5120000 160000 5040000 制造 60 10 600 3840000 120000 3780000 、用 6.5 10 65 416000 13000 409500 定制造 16 10 160 1024000 32000 1008000 費用 合計 1625 10400000 325000 10237500 思考：生產(chǎn)成本

34、、期末存貨、銷貨成本影響哪些報表？ 答：影響資產(chǎn)負債表、利潤表。 2019 考題多選題全面預(yù)算體系中，編制產(chǎn)品成本預(yù)算的依據(jù)包括（）。 A. 制造費用預(yù)算 B. 直接材料預(yù)算 C. 直接人工預(yù)算 D. 生產(chǎn)預(yù)算 正確答案ABCD 答案解析產(chǎn)品成本預(yù)算是銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費用預(yù)算 的匯總。 單佗產(chǎn) 品成本 里位產(chǎn)品直 接人工成本 單位產(chǎn)品 銷售儂復(fù) 生產(chǎn)預(yù)差 第13頁 知識點 3銷售管理費用預(yù)算的編制 以價值形式反映整個預(yù)算期內(nèi)為銷售產(chǎn)品和維持一般行政管理工作而發(fā)生的各項目費用支出預(yù)算。 從銷售菅理費用總額中扣除| 打貝言小技口折舊、I|等，一般僅指折舊）就得到

35、|銷售管理費用的現(xiàn)金支出，II| 項目 金額 銷售費用： 銷售人員工資 300000 己曲）口貝 550000 Q裝費、運輸費 300000 呆管費 270000 折舊 100000 管理費用： 和人員薪金一 400000 利費 80000 呆險費 60000 “公費 140000 斤舊 150000 ，計 2350000 減：折舊 250000 每季度支付現(xiàn)金 525000 知識點 4專門決策預(yù)算的編制 專門決策預(yù)算主要是長期投資預(yù)算（又稱資本支出預(yù)算），通常是指與項目投資決策相關(guān)的專門預(yù) 算。 往往涉及長期建設(shè)項目的資金投放與籌集，并經(jīng)?？缒甓?，因此除個別項目外，一般不納入日常的 經(jīng)營預(yù)算

36、，但應(yīng)計入與此有關(guān)的現(xiàn)金收支預(yù)算與預(yù)計資產(chǎn)負債表。 特點：周期長，金額大 項目 季度 二季度 二季度 四季度 全年 投資支出預(yù)算 5000000 一 一 7000000 12000000 借入長期借款 3000000 一 一 7000000 10000000 指南例題 14單選題下列預(yù)算中，不直接涉及現(xiàn)金收支的是（）。 A. 銷售預(yù)算 B.產(chǎn)品成本預(yù)算 C.直接材料預(yù)算 D.銷售與管理費用預(yù)算 正確答案B 答案解析產(chǎn)品成本預(yù)算的主要內(nèi)容是產(chǎn)品的單位成本和總成本。所以，不直接涉及現(xiàn)金收支。 知識點 5資金預(yù)算的編制第14頁 期初現(xiàn)金余額h * 囑收入k 0=1 廣， 現(xiàn)金支出 LJ 現(xiàn)金余缺 【

37、注意】所得稅費用、股利支付在現(xiàn)金支出中體現(xiàn)。利息本金在現(xiàn)金籌措與運用中體現(xiàn)。 提不缺錢湊錢，多錢未定 指南例題 15單選題下列各項中，不是資金預(yù)算中“現(xiàn)金余缺”計算內(nèi)容的是（）。 A.制造費用 B.所得稅費用 C.歸還借款利息 D.購買設(shè)備 正確答案C 答案解析歸還借款利息是現(xiàn)金籌措與運用的內(nèi)容，不是計算“現(xiàn)金余缺”的內(nèi)容。 【已知條件】1、最低現(xiàn)金余額為 300000 元； 2、借款須是 100000 的整數(shù)倍，還款是 10000 的整數(shù)倍； 3、借款在初期，還款在期末； 4、利息每季度末支付（當期借款，當期有利息；當期還款，當期也有利息）； 5、上期期末長期借款平均余額為 12000000

38、 元。 6、預(yù)計第一季度期初現(xiàn)金余額為 800000 元。 項目 一 一 三 四 全年 期初現(xiàn)金余額 800000 319750 302600 306300 800000 加：現(xiàn)金收入（表 35） 2300000 3640000 5040000 5264000 16244000 、供使用現(xiàn)金 3100000 3959750 5342600 5570300 17044000 減：現(xiàn)金支出 直接材料（表 3-7） 659000 1078400 1433600 1521600 4692600 直接人工（表 3-8） 630000 930000 1188000 1092000 3840000 制造費用

39、（表 3-9） 218750 266250 278700 276300 1040000 銷售及管理費用（表 3-11） 525000 525000 525000 525000 2100000 聽得稅費用 150000 100000 230000 220000 700000 陶買設(shè)備（表 3-12） 5000000 7000000 12000000 投利 950000 950000 現(xiàn)金支出合計 7182750 2899650 3655300 11584900 25322600 現(xiàn)金余缺 -4082750 1060100 1687300 -6014600 -8278600 現(xiàn)金籌措與運用 借入長

40、期借款 3000000 7000000 10000000 取得短期借款 1900000 1900000 歸還短期借款 260000 890000 1150000 短期借款利息（年利 10% 47500 47500 41000 18750 154750 長期借款利息（年利 12% 450000 450000 450000 660000 2010000 刑息本金何體現(xiàn)？ 朗末現(xiàn)金余赫 缺錢禳錢 多錢未定 第15頁 期末現(xiàn)金余額 319750 302600 306300 306650 306650 【計算說明】 (1) 第一季度長期借款利息=(12000000+3000000)X12%/4=4500

41、00(元) 設(shè)第一季度取得短期借款為 A,貝 U: 4082750+3000000450000+AAX10%/4300000 解得：AA1879743.6 由于借款須是 100000 元的整數(shù)倍，因此借入短期借款 1900000元。 第一季度短期借款利息=1900000X10%/4=47500(元) (2) 設(shè)第二季度歸還短期借款為 B,貝 U: 1060100B47500450000300000 解得:BV262600 由于還款須是 10000 元的整數(shù)倍，因此歸還短期借款 260000 元。 (3) 第三季度短期借款利息=(1900000-260000)X10%/4=41000(元) 設(shè)第

42、三季度歸還短期借款為 C,貝 U: 1687300C41000450000法300000 (X896300 由于還款須是 10000 元的整數(shù)倍，因此歸還短期借款 890000 元。 (4) 第四季度長期借款利息=(12000000+3000000+7000000)X12%/4=660000(元) 假設(shè)第四季度需要短期借款，借款金額為 D,貝 U: 6014600+7000000+ADX10%/4-(1900000260000-890000)X10%/4-660000300000 解得：DV6820.5 可見，第四季度不需要借款。 第四季度短期借款利息=(1900000-260000-8900

43、00)X10%/4=18750(元) 【注意】上期期末的長期借款 12000000 元是上期期末長期借款的余額，這部分借款的現(xiàn)金流入在 借入時體現(xiàn)，并不是預(yù)算年度第一季度當期的現(xiàn)金流入，因此上期期末的長期借款沒有作為預(yù)算年度第 一季度的現(xiàn)金流入體現(xiàn)。第一季度長期借款 3000000 元在第一季度借入，屬于第一季度的現(xiàn)金流入，因此應(yīng)當作為預(yù)期第一季度的現(xiàn)金流入予以體現(xiàn)。 提示借錢多借，還錢少還。 指南例題 16單選題某企業(yè)正在編制第四季度資金預(yù)算，“現(xiàn)金余缺”列示金額為17840 元，“現(xiàn)金籌措與運用”部分列示歸還借款利息 500 元，若企業(yè)需要保留的最低現(xiàn)金余額為 3000 元， 銀行借款的金

44、額要求是 1000 元的整數(shù)倍，那么該企業(yè)第四季度的最低借款額為()元。 A.22000B.18000C.21000D.23000 正確答案A 答案解析假設(shè)借入 X元，X17840-5003000,解得 XA21340(元)，由于借款金額是 1000 元的整數(shù)倍，所以借款金額為 22000 元。 指南例題 17單選題在下列各項中，能夠同時以實物量指標和價值量指標分別反映企業(yè)經(jīng)營收入和相關(guān)現(xiàn)金收支的預(yù)算是()。 A.資金預(yù)算 B.銷售預(yù)算 C.生產(chǎn)預(yù)算 D.產(chǎn)品成本預(yù)算 正確答案B 答案解析銷售預(yù)算既能以實物量指標反映銷售量，同時又能以價值量指標反映企業(yè)主營業(yè)務(wù)收 入和相關(guān)現(xiàn)金流入。資金預(yù)算只能

45、以價值量指標反映；產(chǎn)品成本預(yù)算雖然涉及實物量指標和價值量指標，但它不涉及現(xiàn)金收支；生產(chǎn)預(yù)算只能以實物量指標反映產(chǎn)量。 指南例題 18計算分析題某商品流通企業(yè)正在著手編制明年的資金預(yù)算，有關(guān)資料如下： 第16頁 （1）年初現(xiàn)金余額為 10 萬元，應(yīng)收賬款 20 萬元，存貨 30 萬元，應(yīng)付賬款 25 萬元；預(yù)計年末應(yīng)收賬款余額為 40 萬元，存貨 50 萬元，應(yīng)付賬款 15 萬元。 （2）預(yù)計全年銷售收入為 100 萬元，銷售成本為 70 萬元，工資支付現(xiàn)金 20 萬元，間接費用 15 萬元（含折舊費 5 萬元），購置設(shè)備支付現(xiàn)金 25 萬元，預(yù)計各種稅金支出 14 萬元，利息支出 12 萬元。

46、 （3）企業(yè)要求的最低現(xiàn)金余額為 25 萬元，若現(xiàn)金不足，需按面值發(fā)行債券（金額為 10 萬的整數(shù) 倍數(shù)），債券票面利率為 10%期限 5 年，到期一次還本付息，不考慮債券籌資費用。 要求：（1）計算全年經(jīng)營現(xiàn)金流入量； （2）計算全年購貨支出； （3）計算現(xiàn)金余缺； （4）計算債券籌資總額； （5）計算期末現(xiàn)金余額。 正確答案（1）全年經(jīng)營現(xiàn)金流入量=100+20-40=80（萬元） （2）全年購貨支出=70-30+50+25-15=100（萬元） 【計算說明】設(shè)采購存貨金額為 A,貝 U:50+70=A+30,解得：A=90（萬元） 設(shè)全年購貨支出為 B,貝 U:25+90=B+15,解得

47、：B=100（萬元） （3）現(xiàn)金余缺=10+80-100-20-（155）-25-14=79（萬元） （4）因為現(xiàn)金不足，所以最低的籌資額=79+25+12=116（萬元） （由于發(fā)行債券的金額為 10 萬元的整數(shù)倍，因此）債券籌資額=120 萬元 （5）期末現(xiàn)金余額=12079-12=29（萬元） 知識點 6預(yù)計財務(wù)報表的編制 一、預(yù)計利潤表 預(yù)計利潤表是用來綜合反映企業(yè)在計劃期的預(yù)計經(jīng)營成果，是企業(yè)財務(wù)預(yù)算中最主要的預(yù)算表之 O編制預(yù)計利潤表的依據(jù)是各經(jīng)營預(yù)算表、專門決策預(yù)算表和資金預(yù)算表。 金額 “售收入 17640000 肖售成本 10237500 毛利 7402500 銷售及管理費用

48、 2350000 利息 2164750 利潤總額 2887750 聽得稅費用（估計） 700000 凈利潤 2187750 提示“所得稅費用”通常不是根據(jù)“利潤總額”和所得稅稅率計算得出的,因為需要避免“反 復(fù)的循環(huán)修改”。 二、預(yù)計資產(chǎn)負債表 預(yù)計資產(chǎn)負債表是用來反映企業(yè)在計劃期末預(yù)計的財務(wù)狀況。它的編制需以計劃期開始日的資產(chǎn)負 債表為基礎(chǔ)，然后根據(jù)計劃期間各項預(yù)算的有關(guān)資料做必要的調(diào)整。 資廣 年初余額 年末余額 負債和股東權(quán)益 年初余額 年末余額 3動資產(chǎn)： 流動負債： 貨幣資金 800000 306650 短期借款 0 750000 應(yīng)收賬款 620000 2016000 應(yīng)付賬款 2

49、35000 742400 第17頁 存貨 402500 645000 流動負債合計 235000 1492400 流動資廣合計 1822500 2967650 非流動負債： 非流動資產(chǎn)： 長期借款 12000000 22000000 固定資產(chǎn) 4000000 3350000 非流動負債合計 12000000 22000000 在建工程 10000000 22000000 負債合計 12235000 23492400 流動資產(chǎn)合計 14000000 25350000 股東權(quán)益： 股本 2000000 2000000 資本公積 500000 500000 盈余公積 750000 750000 未分

50、配利潤 337500 1575250 股東權(quán)益合計 3587000 4825250 資廣總計 15822500 28317650 負債和股東權(quán)益合計 15822500 28317650 2019 考題單選題關(guān)于資產(chǎn)負債表預(yù)算，下列說法正確的是（）。 A. 利潤表預(yù)算編制應(yīng)當先于資產(chǎn)負債表預(yù)算編制而完成 B. 編制資產(chǎn)負債預(yù)算的目的在于了解企業(yè)預(yù)算期的經(jīng)營成果 C. 資本支出的預(yù)算結(jié)果不會影響到資產(chǎn)負債表預(yù)算的編制 D. 資產(chǎn)負債預(yù)算是資金預(yù)算編制的起點和基礎(chǔ) 正確答案A 答案解析預(yù)計利潤表用來綜合反映企業(yè)在計劃期的預(yù)計經(jīng)營成果，因此選項 B 錯誤。資本支出 的預(yù)算結(jié)果會影響資產(chǎn)負債預(yù)算的非流動

51、資產(chǎn)項目，因此選項 C錯誤。資金預(yù)算是以經(jīng)營預(yù)算和專 門決策預(yù)算為依據(jù)編制的，資產(chǎn)負債表預(yù)算是編制全面預(yù)算的終點，因此選項 D錯誤。 2019 考題單選題制造業(yè)企業(yè)在編制利潤表預(yù)算時，“銷售成本”項目數(shù)據(jù)來源是（）。 A.銷售預(yù)算 B.生產(chǎn)預(yù)算 C.直接材料預(yù)算 D.產(chǎn)品成本預(yù)算 正確答案D 答案解析產(chǎn)品成本預(yù)算的內(nèi)容包括單位成本、生產(chǎn)成本、期末存貨成本和銷貨成本。 2017 考題多選題下列各項中，能夠成為預(yù)計資產(chǎn)負債表中存貨項目金額來源的有（）。 A.銷售費用預(yù)算 B.直接人工預(yù)算 C.直接材料預(yù)算 D.產(chǎn)品成本預(yù)算 正確答案CD 答案解析“存貨”包括直接材料和產(chǎn)成品，影響這兩項的是直接材料

52、預(yù)算和產(chǎn)品成本預(yù)算，所以選項 CD 是答案。 第四節(jié)預(yù)算的執(zhí)行與考核 執(zhí)行 ，經(jīng)批復(fù)下達，各預(yù)算執(zhí)行單位將預(yù)算指標層層分解，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責任體 調(diào)整 卜般不予調(diào)整。但預(yù)算執(zhí)行單位在執(zhí)行中由于市場環(huán)境、經(jīng)營條件、政策法規(guī)等發(fā)生卜大變化，致使預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或者將導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差的， 第18頁 可以調(diào)整預(yù)算。 建立預(yù)算分析制度，由預(yù)算委員會定期召開財務(wù)預(yù)算執(zhí)行分析會議，全面分析掌握存k問題，糾正預(yù)算的執(zhí)行 2019 考題綜合題甲企業(yè)是某公司下屬的一個獨立分廠，該企業(yè)僅生產(chǎn)并銷售 W產(chǎn)品，2018 年有關(guān)預(yù)算與考核分析資料如下： 資料一：W產(chǎn)品的預(yù)計產(chǎn)銷量相同，2018年第一至第四季度的預(yù)計產(chǎn)銷量分別是 100件、200件、300件和400件，預(yù)計產(chǎn)品銷售單價為1000元/件，預(yù)計銷售收入中，有60知本