加速折舊及小型微利政策

1、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策培訓(xùn)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策培訓(xùn) 固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策 小型微利企業(yè)所得稅政策小型微利企業(yè)所得稅政策 2015.11 固定資產(chǎn)加速折舊政策固定資產(chǎn)加速折舊政策一、一、2014年新購進(jìn)（六大行業(yè)）年新購進(jìn)（六大行業(yè)）二、二、2015年新購進(jìn)（四個(gè)領(lǐng)域年新購進(jìn)（四個(gè)領(lǐng)域105個(gè)行業(yè)）個(gè)行業(yè)）三、技術(shù)進(jìn)步等原因確需加速折舊三、技術(shù)進(jìn)步等原因確需加速折舊 一、六大行業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊：一、六大行業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊： 財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅2

2、01475號） 國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告（政策有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告201464號） 一、對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。 二 、6大行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊

3、；單位價(jià)值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。 三、對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。 四、對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。 （企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，其折余價(jià)值部分，2014年1月1日以后可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。） 二、四個(gè)領(lǐng)域

4、重點(diǎn)行業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊：二、四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊： 財(cái)政部國家稅務(wù)總局財(cái)政部國家稅務(wù)總局 關(guān)于進(jìn)一步完善固關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅2015106號 ） 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第68號 ） 一、對輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)（具體范圍見附件）的企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。 二、對上述行業(yè)的小型微利企業(yè)2

5、015年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100萬元的，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。 六大行業(yè)六大行業(yè)/四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)：指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。 小型微利企業(yè)小型微利企業(yè)：指企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè) 用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備范圍口徑用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備范圍口徑：按照國家稅務(wù)總局關(guān)于

6、印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）的通知（國稅發(fā)2008116號）或科學(xué)技術(shù)部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引的通知（國科發(fā)火2008362號）規(guī)定執(zhí)行。（自2016年1月1日起執(zhí)行財(cái)稅2015119號財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知 ） 新購進(jìn)新購進(jìn)：指企業(yè)2014年/2015年1月1日以后購買并且在此后投入使用的，全新的固定資產(chǎn)和他人已使用過的固定資產(chǎn)。其中，設(shè)備購置時(shí)間應(yīng)以設(shè)備發(fā)票開具時(shí)間為準(zhǔn)；采取分期付款或賒銷方式取得設(shè)備的，以設(shè)備到貨時(shí)間為準(zhǔn)；自行建造的固定資產(chǎn)，其購置時(shí)間點(diǎn)原則上應(yīng)以建造工程竣工決算的時(shí)間點(diǎn)為

7、準(zhǔn)。 縮短折舊年限縮短折舊年限：最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60% ；購置已使用過的固定資產(chǎn)，不得低于實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。 加速折舊方法加速折舊方法：雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法 三、技術(shù)進(jìn)步等原因加速折舊：三、技術(shù)進(jìn)步等原因加速折舊： 稅法稅法第第32條：條： 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。 實(shí)施條例實(shí)施條例第第98條條：企業(yè)所得稅法第32條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括： (一)由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)； (二)

8、常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)問題的通知（國稅發(fā)200981號號 ） 一、范圍一、范圍：企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；（二）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的。 二、處理方法二、處理方法：（一）企業(yè)過去沒有使用過與

9、該項(xiàng)固定資產(chǎn)功能相同或類似的固定資產(chǎn)，但有充分的證據(jù)證明該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限短于實(shí)施條例規(guī)定的計(jì)算折舊最低年限的，企業(yè)可根據(jù)該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和本通知的規(guī)定，對該固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。 （二）企業(yè)在原有的固定資產(chǎn)未達(dá)到實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限前，使用功能相同或類似的新固定資產(chǎn)替代舊固定資產(chǎn)的，企業(yè)可根據(jù)舊固定資產(chǎn)的實(shí)際使用年限和本通知的規(guī)定，對新替代的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。 三、加速折舊方法三、加速折舊方法： （一）雙倍余額遞減法（一）雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊后的金額和雙

10、倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。應(yīng)用這種方法計(jì)算折舊額時(shí)，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有減去預(yù)計(jì)凈殘值，所以在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，應(yīng)在其折舊年限到期前的兩年期間，將固定資產(chǎn)凈值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。 年折舊率2預(yù)計(jì)使用壽命(年)100月折舊率年折舊率12月折舊額月初固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率 （二）年數(shù)總和法（二）年數(shù)總和法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。年折舊率尚可使用年限預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和100%月折舊率年折舊率12 月折舊額(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘

11、值)月折舊率 四、備案四、備案：企業(yè)確需對固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的，應(yīng)在取得該固定資產(chǎn)后一個(gè)月內(nèi)，向其企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān)）備案，并報(bào)送以下資料：（一）固定資產(chǎn)的功能、預(yù)計(jì)使用年限短于實(shí)施條例規(guī)定計(jì)算折舊的最低年限的理由、證明資料及有關(guān)情況的說明； （二）被替代的舊固定資產(chǎn)的功能、使用及處置等情況的說明；（三）固定資產(chǎn)加速折舊擬采用的方法和折舊額的說明；（四）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。 但是：但是： 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法的公告（2015年第76號） 1、匯繳享受（財(cái)稅處理一致的，自預(yù)繳享受；財(cái)稅處理不一致的，匯繳享受

12、） 2、預(yù)繳享受、年度備案 不履行備案手續(xù) 申報(bào)申報(bào)：固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細(xì)表（附表2） 適用于按照財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的通知（財(cái)稅201475號，以及此后擴(kuò)大行業(yè)范圍）規(guī)定，享受固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠政策的查賬征稅的納稅人填報(bào)。原值本期折本期折舊（扣舊（扣除）額除）額累計(jì)折舊（扣除）額原值會(huì)計(jì)折舊額正常折舊額稅收加速稅收加速折舊額折舊額納稅調(diào)整額加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)額4567=1+48910=2+511=10-812=10-9會(huì)計(jì)折舊額正常折正常折舊額舊額稅收加速折舊額納稅調(diào)整額加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)額131415=6+316=15-1317=1

13、5-14 本期折舊（扣除）額本期折舊（扣除）額：填報(bào)按稅法規(guī)定享受加速折舊優(yōu)惠政策的固定資產(chǎn)當(dāng)月（季）度折舊（扣除）額 累計(jì)折舊（扣除）額累計(jì)折舊（扣除）額：填寫按稅法規(guī)定享受加速折舊優(yōu)惠政策的固定資產(chǎn)自本年度1月1日至當(dāng)月（季）度的累計(jì)折舊（扣除）額。年度中間開業(yè)的，填寫開業(yè)之日至當(dāng)月（季）度的累計(jì)折舊（扣除）額 會(huì)計(jì)折舊額會(huì)計(jì)折舊額：稅收上加速折舊，會(huì)計(jì)上未加速折舊的，本列填固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)上實(shí)際賬載折舊數(shù)額。會(huì)計(jì)與稅法均加速折舊的,不填寫本列。 正常折舊額正常折舊額：會(huì)計(jì)和稅收均加速折舊，為統(tǒng)計(jì)企業(yè)享受優(yōu)惠情況，假定該資產(chǎn)未享受加速折舊政策，本列填報(bào)該固定資產(chǎn)視同按照稅法規(guī)定最低折舊年限用直

14、線法估算折舊額。當(dāng)稅法折舊額小于正常折舊額時(shí)，第9列填寫本期實(shí)際折舊額，第14列按照本年累計(jì)數(shù)額填報(bào)。對于會(huì)計(jì)未加速折舊，稅法加速折舊的，不填寫本列。 稅收加速折舊額稅收加速折舊額：填報(bào)按稅法規(guī)定享受加速折舊優(yōu)惠政策的固定資產(chǎn)，按稅法規(guī)定的折舊（扣除）數(shù)額。 納稅調(diào)整額納稅調(diào)整額: 填報(bào)稅收上加速折舊，會(huì)計(jì)上未加速折舊的差額，在預(yù)繳申報(bào)時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)減。預(yù)繳環(huán)節(jié)不進(jìn)行納稅調(diào)增，有關(guān)納稅調(diào)整在匯算清繳時(shí)統(tǒng)一處理。當(dāng)稅法折舊金額小于按會(huì)計(jì)折舊金額時(shí)，不再填寫本表。11列=10-8，16列=15-13。 加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)額加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)額：填報(bào)會(huì)計(jì)與稅法對固定資產(chǎn)均加速折舊，以稅法實(shí)際加速折舊額減去

15、假定未加速折舊的“正常折舊”額，據(jù)此統(tǒng)計(jì)加速折舊情況。12列=10-9列，17列=15-14。 稅務(wù)機(jī)關(guān)以“納稅調(diào)整額納稅調(diào)整額”+“加速折舊優(yōu)加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)額惠統(tǒng)計(jì)額”之和之和，進(jìn)行固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠情況統(tǒng)計(jì)工作。 對稅法上采取加速折舊，會(huì)計(jì)上未采取加速折舊的固定資產(chǎn)，預(yù)繳環(huán)節(jié)對折舊額的會(huì)計(jì)與稅法差異進(jìn)行納稅調(diào)減調(diào)減。本表預(yù)繳本表預(yù)繳時(shí)不作納稅調(diào)增，納稅調(diào)整統(tǒng)一在匯算清時(shí)不作納稅調(diào)增，納稅調(diào)整統(tǒng)一在匯算清繳處理繳處理。 對于稅法、會(huì)計(jì)都采取加速折舊的，對納稅人享受加速折舊優(yōu)惠情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)統(tǒng)計(jì)。 當(dāng)稅法折舊額小于小于會(huì)計(jì)折舊額（或正常折舊額）時(shí)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)不再填寫本表，當(dāng)期數(shù)據(jù)按實(shí)際數(shù)額

16、填報(bào)，年度內(nèi)保留累計(jì)數(shù)。 會(huì)計(jì)采取正常折舊方法會(huì)計(jì)采取正常折舊方法，稅法采取縮短折舊年限、年數(shù)總和法或雙倍余額遞減法方法的：填寫第8列、13列“會(huì)計(jì)折舊額”，第10列、15列“稅收加速折舊額”，第第11列、列、16列列“納稅調(diào)整額納稅調(diào)整額”。 會(huì)計(jì)和稅法均采取加速折舊會(huì)計(jì)和稅法均采取加速折舊的：填報(bào)第9列、第14列“正常折舊額”，第10列、15列“稅收加速折舊額”，第第12列、列、17列列“加速折舊加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)額優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)額”，當(dāng)稅法折舊金額小于按會(huì)計(jì)折舊金額時(shí)，不再填寫本表。 例例1（固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)和稅收均采取加速折舊（固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)和稅收均采取加速折舊方法）：方法）： A企業(yè)屬于專用設(shè)備制

17、造業(yè)，2015年6月購進(jìn)一臺(tái)全新的生產(chǎn)設(shè)備并當(dāng)月投入使用，價(jià)值360萬元。該設(shè)備會(huì)計(jì)折舊年限為6年，稅法規(guī)定該類固定資產(chǎn)最低折舊年限為10年，暫不考慮殘值，企業(yè)所得稅分季預(yù)繳。 分析：分析： A企業(yè)屬于六大行業(yè)，可享受國家稅務(wù)總局公告2014年第64號 關(guān)于2014年1月1日后購進(jìn)的固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠 該企業(yè)采取縮短折舊年限方式對該類資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理，折舊年限縮短為6年（1060%=6），與會(huì)計(jì)折舊年限一致。 A企業(yè)雖然因稅法與會(huì)計(jì)折舊金額一致，無需進(jìn)行納稅調(diào)整，但仍然需要在預(yù)繳申報(bào)的同時(shí)填報(bào)固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細(xì)表，假設(shè)第3季申報(bào)時(shí)已填報(bào)此表。 第四季度申報(bào)：將稅法實(shí)際加速折舊額減去

18、假定采取直線法所提取的“正常折舊”額的差額，填入“加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)額”相關(guān)列次，不需要在預(yù)繳申報(bào)表主表上填報(bào)。 本例中法定最低折舊年限為10年，當(dāng)季正常折舊額為9萬元（36010123），本期加速折舊額為15萬元（3606123），本期加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)額為6萬元（15-9）。 例例2（會(huì)計(jì)上未采取加速折舊方法，稅收上（會(huì)計(jì)上未采取加速折舊方法，稅收上采取加速折舊方法）采取加速折舊方法） B企業(yè)屬于生物藥品制造業(yè)，2015年9月購進(jìn)一臺(tái)全新的生產(chǎn)設(shè)備并當(dāng)月投入使用，該設(shè)備價(jià)值360萬元。該設(shè)備會(huì)計(jì)折舊年限為10年，暫不考慮殘值，企業(yè)所得稅分季預(yù)繳。 分析：分析： B企業(yè)屬于屬于六大行業(yè)，可享受國

19、家稅務(wù)總局公告2014年第64號 關(guān)于2014年1月1日后購進(jìn)的固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠 該企業(yè)稅收上采取縮短折舊年限方式，折舊年限縮短為6年（1060%=6）。 2015年第四季度預(yù)繳申報(bào)需填報(bào)附表2固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細(xì)表，稅收上加速折舊與會(huì)計(jì)上未加速折舊的差額，填入“納稅調(diào)整額”一列進(jìn)行納稅調(diào)減。 本例中，第四季度會(huì)計(jì)上折舊額為9萬元（360（1012）3=9），稅收上加速折舊額為15萬元（360（612）3=15），稅會(huì)處理不一致，其差額6萬元填入第11列“納稅調(diào)減額”，同時(shí)轉(zhuǎn)入中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2015年版）第7行次“固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）調(diào)

20、減額”。 例例3：其他行業(yè)（固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)和稅收上均：其他行業(yè)（固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)和稅收上均采取加速折舊方法）采取加速折舊方法） ： C企業(yè)屬于六大行業(yè)、四個(gè)領(lǐng)域之外的其他行業(yè)，2015年9月購進(jìn)一件全新的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的工具并當(dāng)月投入使用，單位價(jià)值為4500元，會(huì)計(jì)上一次性扣除處理，暫不考慮殘值，企業(yè)所得稅分季預(yù)繳。 分析：分析： C企業(yè)購入的固定資產(chǎn)單位價(jià)值不超過5000元，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第64號規(guī)定，企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，在2014年1月1日以后可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此企業(yè)可以在當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除，在2015年度四季度預(yù)繳

21、申報(bào)時(shí)同時(shí)填報(bào)固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細(xì)表。因稅法與會(huì)計(jì)處理一致，所以無需納稅調(diào)整，也不需要在預(yù)繳主表上填報(bào)。 稅法規(guī)定，與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的工具，最低折舊年限為5年，因此當(dāng)季正常折舊額應(yīng)該為225元（45005123）,稅法實(shí)際加速折舊額減去假定未采取加速折舊的“正常折舊”額的差額為4275元（4500-225），填入“加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)額”列次。 例例4：其他行業(yè)（會(huì)計(jì)上未采取加速折舊方：其他行業(yè)（會(huì)計(jì)上未采取加速折舊方法，稅收上采取加速折舊方法）：法，稅收上采取加速折舊方法）： D企業(yè)屬于六大行業(yè)、四個(gè)領(lǐng)域之外的其他行業(yè)，2015年6月購進(jìn)一臺(tái)全新的設(shè)備專門用于研發(fā)，單位價(jià)值為360萬元

22、，該類資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限為10年。暫不考慮殘值，企業(yè)所得稅分季預(yù)繳。 分析：分析： 根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第64號，可對2014年1月1日后購進(jìn)并專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，享受加速折舊優(yōu)惠。D企業(yè)購進(jìn)并專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值超過100萬元，可按采取縮短折舊年限方式，折舊年限縮短為6年（1060%=6）。 企業(yè)季度預(yù)繳申報(bào)需要同時(shí)填報(bào)附表2固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細(xì)表第8行“其他行業(yè)研發(fā)設(shè)備”。稅收上加速折舊與會(huì)計(jì)上未加速折舊的差額，填入“納稅調(diào)整額”一列進(jìn)行納稅調(diào)減。 本例中，會(huì)計(jì)上當(dāng)季折舊額為9萬元，稅收上加速折舊額為15萬元，納稅調(diào)減6萬元填入第11列“納稅調(diào)整

23、額”，并同時(shí)轉(zhuǎn)入中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2015年版）第7行次“固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）調(diào)減額”。小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠 稅法第二十八條稅法第二十八條 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 條例第九十二條條例第九十二條企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：(一)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；(二)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。小

24、型微利企業(yè)減半征稅政策變化小型微利企業(yè)減半征稅政策變化 一、一、2010、2011年：對年應(yīng)納稅所得額低于年：對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含萬元（含3萬元）萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。的稅率繳納企業(yè)所得稅。 （財(cái)稅2009133號 、財(cái)稅20114號） 二、二、2012、2013年：對年應(yīng)納稅所得額低于年：對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含萬元（含6萬元）萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。的稅率繳納

25、企業(yè)所得稅。（財(cái)稅2011117號） 三、三、2014年：對年應(yīng)納稅所得額低于年：對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含萬元（含10萬元）萬元）的小型微利企業(yè)（包括核定征收企業(yè)），其所得減按的小型微利企業(yè)（包括核定征收企業(yè)），其所得減按50計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。的稅率繳納企業(yè)所得稅。（財(cái)稅201434號、國家稅務(wù)總局公告2014年第23號） 四、四、2015年年19月：對年應(yīng)納稅所得額低于月：對年應(yīng)納稅所得額低于20萬元（含萬元（含20萬元）萬元）的小型微利企業(yè)（包括核定征的小型微利企業(yè)（包括核定征收企業(yè)），收企業(yè)）， 其所得減按其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納

26、稅所得額，計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。的稅率繳納企業(yè)所得稅。（財(cái)稅201534號、國家稅務(wù)總局公告2015年第17號 ） 根據(jù)本年度生產(chǎn)經(jīng)營情況，預(yù)計(jì)本年度符合小根據(jù)本年度生產(chǎn)經(jīng)營情況，預(yù)計(jì)本年度符合小型微利企業(yè)條件的，季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅型微利企業(yè)條件的，季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。時(shí)，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 預(yù)繳時(shí)享受了小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，但年度預(yù)繳時(shí)享受了小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，但年度匯算清繳超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳稅款。匯算清繳超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳稅款。 五、五、2015年年10月月1日日2017年

27、年12月月31日日（財(cái)稅201599號、國家稅務(wù)總局公告2015年第61號 ）： 對年應(yīng)納稅所得額在對年應(yīng)納稅所得額在20萬元到萬元到30萬元（含萬元（含30萬元）萬元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。的稅率繳納企業(yè)所得稅。 2015年年10月月1日至日至2015年年12月月31日間的所得，按日間的所得，按照照2015年年10月月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2015年度年度經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算。經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算。 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅2

28、01534號）繼續(xù)執(zhí)行。 上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的 ，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤不超過30萬元（含，下同）的，可以享受減半征稅政策；上一納稅年度不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)。預(yù)繳時(shí)預(yù)計(jì)當(dāng)年符合小型微利企業(yè)條件的，可以享受減半征稅政策。本年度新成立小型微利企業(yè)，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤或應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的，可以享受減半征稅政策。 企業(yè)預(yù)繳時(shí)享受了減半征稅政策，但匯算清繳時(shí)不符合規(guī)定條件的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳稅款。 小型微利企業(yè)2015年第4季度預(yù)繳和2015年度匯算清繳的新老政策銜接問題，按以下規(guī)定處理：（一）下列兩種情形，全額適用減半征稅政策：. 全年累計(jì)利潤或應(yīng)納稅所得額不超過20萬元（

29、含）的小型微利企業(yè)；. 2015年10月1日（含，下同）之后成立，全年累計(jì)利潤或應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業(yè)。 （二）2015年10月1日之前成立，全年累計(jì)利潤或應(yīng)納稅所得額大于20萬元但不超過30萬元的小型微利企業(yè)，分段計(jì)算2015年10月1日之前和10月1日之后的利潤或應(yīng)納稅所得額，并按照以下規(guī)定處理：1.10月1日之前的利潤或應(yīng)納稅所得額適用企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策（簡稱減低稅率政策）；10月1日之后的利潤或應(yīng)納稅所得額適用減半征稅政策。 2.根據(jù)財(cái)稅201599號文件規(guī)定，小型微利企業(yè)2015年10月1日至2015年12月31日期

30、間的利潤或應(yīng)納稅所得額，按照按照2015年年10月月1日之后的經(jīng)營月份數(shù)占其日之后的經(jīng)營月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營年度經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算確定月份數(shù)的比例計(jì)算確定。計(jì)算公式如下：10月1日至12月31日利潤額或應(yīng)納稅所得額=全年累計(jì)實(shí)際利潤或應(yīng)納稅所得額（2015年10月1日之后經(jīng)營月份數(shù)2015年度經(jīng)營月份數(shù)） 例例1：小型微利企業(yè)A成立于2014年。2015年1-9月應(yīng)納稅所得額20萬元，10-12月份應(yīng)納稅所得額10萬元，全年應(yīng)納稅所得額20+10=30萬元。A企業(yè)2015年第四季度申報(bào)如何計(jì)算繳納企業(yè)所得稅？ 分析：分析：根據(jù)34號文，1-9月享受減半征稅，第三季預(yù)繳申報(bào)時(shí)應(yīng)納企業(yè)所得稅額為：2050%20%=2萬元。第四季度經(jīng)營月份占全年經(jīng)營月份的比例為3/12，。 1） 1012月應(yīng)納稅所得額：30萬元3/12=7.5萬元 19月應(yīng)納稅所得額： 30-7.5=22.5萬元 2）10月1日前的利潤按減低稅率的應(yīng)納稅額為： 22.5萬元20%=4.5萬元 10月1日后的利潤按減半征稅的應(yīng)納稅額為： 7.550%20%=0.75萬元 全年應(yīng)納稅額為4.5+0.75=5.25萬元。 第四季申報(bào)應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅：5.25-2=3.25萬元。 全年減免稅額為 30 25%-5.25=2.25萬元 全年應(yīng)納稅額30X25%-（22.5X5%+7