中南財經(jīng)政法大學會計學院

1、2中中 南南 財財 經(jīng)經(jīng) 政政 法法 大大 學學 會會 計計 學學 院院CASH AND RECEIVABLESChapter 2貨幣資金及貨幣資金及應收賬項應收賬項中中 Intermediate Accounting 2 貨幣資金及應收賬項貨幣資金及應收賬項 通過本章的學習，掌握貨幣資金的管理與控制；貨通過本章的學習，掌握貨幣資金的管理與控制；貨幣資金在會計報表中的列示；應收票據(jù)的核算與貼現(xiàn)；幣資金在會計報表中的列示；應收票據(jù)的核算與貼現(xiàn)；應收賬款的總價法與凈價法；應收賬款的融資；預付賬應收賬款的總價法與凈價法；應收賬款的融資；預付賬款及其他應收款的核算；壞賬的計提范圍與計提方法?？罴捌渌麘?/p>

2、收款的核算；壞賬的計提范圍與計提方法。學習目的與要求學習目的與要求 重點重點 貨幣資金的管理與控制；應收票據(jù)的核算；應收賬貨幣資金的管理與控制；應收票據(jù)的核算；應收賬款的計價方法和以及壞賬準備的計提。款的計價方法和以及壞賬準備的計提。 難點難點 應收票據(jù)的貼現(xiàn)和應收賬款融資。應收票據(jù)的貼現(xiàn)和應收賬款融資。教學重點與難點教學重點與難點 2 貨幣資金及應收賬項貨幣資金及應收賬項一、貨幣資金一、貨幣資金 （一）貨幣資金概述（一）貨幣資金概述 貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強的一類貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強的一類 1.貨幣資金內(nèi)容貨幣資金內(nèi)容 現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金

3、 2.貨幣資金的管理與控制貨幣資金的管理與控制出納人員出納人員會計人員會計人員 職能分離職能分離 控制與監(jiān)督控制與監(jiān)督 內(nèi)部審計與稽核內(nèi)部審計與稽核 2 貨幣資金及應收賬項貨幣資金及應收賬項 （二）現(xiàn)金（二）現(xiàn)金 1.概述概述 （1）定義）定義 廣義的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行活期存款、銀行本票、銀廣義的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行活期存款、銀行本票、銀行匯票、信用證存款、信用卡存款等內(nèi)容；狹義的現(xiàn)金即庫存行匯票、信用證存款、信用卡存款等內(nèi)容；狹義的現(xiàn)金即庫存現(xiàn)金?，F(xiàn)金。 （2）賬戶設置）賬戶設置 現(xiàn)金總賬（一般采用三欄式）和現(xiàn)金日記賬。現(xiàn)金總賬（一般采用三欄式）和現(xiàn)金日記賬。 （3）核算要求）核算要求

4、 每日終了，現(xiàn)金總賬余額應等于現(xiàn)金日記賬余額，現(xiàn)金日每日終了，現(xiàn)金總賬余額應等于現(xiàn)金日記賬余額，現(xiàn)金日記賬余額等于庫存現(xiàn)金余額。記賬余額等于庫存現(xiàn)金余額。 如果發(fā)生不相等的情況，該如何處理？如果發(fā)生不相等的情況，該如何處理？ 2 貨幣資金及應收賬項貨幣資金及應收賬項 2.現(xiàn)金一般業(yè)務核算現(xiàn)金一般業(yè)務核算經(jīng)濟交易經(jīng)濟交易與事項與事項賬務處理方法賬務處理方法收到現(xiàn)金收到現(xiàn)金 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 貸：資產(chǎn)、負債、收入等科目貸：資產(chǎn)、負債、收入等科目支出現(xiàn)金支出現(xiàn)金 借：費用、負債、資產(chǎn)等科目借：費用、負債、資產(chǎn)等科目 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 備用金交易備用金交易與事項與事項賬務處理方法賬務處理方法撥付備用金

5、撥付備用金 借：備用金（其他應收款）借：備用金（其他應收款） 貸：現(xiàn)金、銀行存款貸：現(xiàn)金、銀行存款報銷備用金報銷備用金 借：管理費用等借：管理費用等 貸：現(xiàn)金、銀行存款貸：現(xiàn)金、銀行存款 2 貨幣資金及應收賬項貨幣資金及應收賬項3.現(xiàn)金清查核算現(xiàn)金清查核算現(xiàn)金長款（庫存現(xiàn)金現(xiàn)金長款（庫存現(xiàn)金賬面余額）賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)長款：）發(fā)現(xiàn)長款： （2）處理意見形成：）處理意見形成： 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 借：待處理財產(chǎn)損益借：待處理財產(chǎn)損益 貸：待處理財產(chǎn)損益貸：待處理財產(chǎn)損益 貸：其他應付款貸：其他應付款（應支付給單位或個人應支付給單位或個人） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入（無法查明原因無法查明原因）現(xiàn)金短款

6、（庫存現(xiàn)金現(xiàn)金短款（庫存現(xiàn)金賬面余額）賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)短款：）發(fā)現(xiàn)短款： （2）處理意見形成：）處理意見形成： 借：待處理財產(chǎn)損益借：待處理財產(chǎn)損益 借：管理費用借：管理費用（無法查明原因無法查明原因） 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 其他應收款其他應收款（責任人、保險公司賠償部分責任人、保險公司賠償部分） 貸：待處理財產(chǎn)損益貸：待處理財產(chǎn)損益 2 貨幣資金及應收賬項貨幣資金及應收賬項（三）銀行存款及其他貨幣資金（三）銀行存款及其他貨幣資金 1.概述概述 （1）銀行賬戶分類）銀行賬戶分類 基本存款賬戶基本存款賬戶 一般存款賬戶一般存款賬戶 臨時存款賬戶臨時存款賬戶 專用賬戶專用賬戶 （2）銀行結(jié)算方式）

7、銀行結(jié)算方式 三票（支票、銀行匯票和銀行本票）三票（支票、銀行匯票和銀行本票） 一卡（信用卡）一卡（信用卡） 三方式（托收承付、委托收款和匯兌）三方式（托收承付、委托收款和匯兌） 一證（信用證）。一證（信用證）。 2 貨幣資金及應收賬項貨幣資金及應收賬項 2.銀行結(jié)算方式銀行結(jié)算方式 （1）銀行匯票結(jié)算方式（錢隨票走，見票即付）銀行匯票結(jié)算方式（錢隨票走，見票即付） 有效期：有效期：1個月（超期作廢、錢存戶頭）個月（超期作廢、錢存戶頭） 異地使用異地使用 可以背書轉(zhuǎn)讓可以背書轉(zhuǎn)讓 （2）銀行本票結(jié)算方式）銀行本票結(jié)算方式 有效期：有效期：2個月個月 用于同城或同一票據(jù)交換區(qū)域的款項支付用于同城

8、或同一票據(jù)交換區(qū)域的款項支付 可以背書轉(zhuǎn)讓可以背書轉(zhuǎn)讓 （3）商業(yè)匯）商業(yè)匯票票 是一種期票（未到期不能收付）是一種期票（未到期不能收付） 商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票+銀行承兌匯票銀行承兌匯票 有效期：最長不超過有效期：最長不超過6個月個月 可以申請貼現(xiàn)，可以背書轉(zhuǎn)讓可以申請貼現(xiàn)，可以背書轉(zhuǎn)讓 2 貨幣資金及應收賬項貨幣資金及應收賬項 （4）支票）支票 現(xiàn)金支票（只能從銀行提現(xiàn)）現(xiàn)金支票（只能從銀行提現(xiàn)）+轉(zhuǎn)賬支票（只能從銀行轉(zhuǎn)賬）轉(zhuǎn)賬支票（只能從銀行轉(zhuǎn)賬） 有效期：不超過有效期：不超過10天天 用于同城結(jié)算用于同城結(jié)算 不能簽發(fā)空頭支票，或與銀行預留印簽不符不能簽發(fā)空頭支票，或與銀行預留印簽不

9、符 （5）匯兌）匯兌 用于異地結(jié)算用于異地結(jié)算 電匯電匯+信匯信匯 （6）委托收款）委托收款 用于同城或異地結(jié)算用于同城或異地結(jié)算 不用于大額交易不用于大額交易 （7）托收承付）托收承付 用于異地結(jié)算用于異地結(jié)算 先發(fā)貨、后收款先發(fā)貨、后收款 2 貨幣資金及應收賬項貨幣資金及應收賬項 （8）信用卡信用卡 用于同城或異地結(jié)算用于同城或異地結(jié)算 單位卡單位卡不得用于超過不得用于超過1010萬元以上的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金萬元以上的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金 允許善意透支，不得惡意透支允許善意透支，不得惡意透支 （9）信用證信用證 用于國際貿(mào)易領域的結(jié)算用于國際貿(mào)易領域的結(jié)算 有銀行信用作為保證，付款承諾是一定

10、要兌現(xiàn)的有銀行信用作為保證，付款承諾是一定要兌現(xiàn)的 2 貨幣資金及應收賬項貨幣資金及應收賬項銀行結(jié)算方式的歸納銀行結(jié)算方式的歸納 同城同城 支票、銀行本票支票、銀行本票 異地異地 匯兌、托收承付、銀行匯票、國際信用證匯兌、托收承付、銀行匯票、國際信用證 同城、異地均可同城、異地均可 信用卡、委托收款、商業(yè)匯票信用卡、委托收款、商業(yè)匯票 各種票據(jù)的有效期限，只要帶各種票據(jù)的有效期限，只要帶“票票”字的均可背書轉(zhuǎn)讓。字的均可背書轉(zhuǎn)讓。 2 貨幣資金及應收賬項貨幣資金及應收賬項 3.其他貨幣資金其他貨幣資金 外埠存款外埠存款 銀行匯票存款銀行匯票存款 銀行本票存款銀行本票存款 信用證保證金存款信用證

11、保證金存款 信用卡存款信用卡存款 存出投資款存出投資款 2 貨幣資金及應收賬項貨幣資金及應收賬項4.銀行存款及其他貨幣資金的會計處理銀行存款及其他貨幣資金的會計處理銀行存款和支票銀行存款和支票銀行銀行本票與本票與匯票匯票外地外地采購采購信用信用卡卡信用信用證證商業(yè)商業(yè)匯票匯票銀行存款業(yè)務銀行存款業(yè)務1.1.收款業(yè)務收款業(yè)務借：銀行存款借：銀行存款 貸：負債、收入、所有者權(quán)益貸：負債、收入、所有者權(quán)益2.2.付款業(yè)務付款業(yè)務借：費用、負債、資產(chǎn)、所有者借：費用、負債、資產(chǎn)、所有者 權(quán)益等科目權(quán)益等科目 貸：銀行存款貸：銀行存款其他貨幣資金業(yè)務其他貨幣資金業(yè)務1.1.存入業(yè)務存入業(yè)務借：其他貨幣資

12、金借：其他貨幣資金 xx資金存款資金存款 貸：銀行存款貸：銀行存款2.2.使用業(yè)務使用業(yè)務借：費用、負債、資產(chǎn)借：費用、負債、資產(chǎn) 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金 xx資金存款資金存款不在不在貨幣貨幣資金資金的核的核算范算范圍內(nèi)圍內(nèi) 2 貨幣資金及應收賬項貨幣資金及應收賬項銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表 年年 月月 日日項目項目金額金額項目項目金額金額銀行對賬單余額銀行對賬單余額企業(yè)銀行存款日記賬余額企業(yè)銀行存款日記賬余額企收，銀未收企收，銀未收銀收，企未收銀收，企未收企付，銀未付企付，銀未付 銀付，企未付銀付，企未付調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額5.

13、未達賬項的處理未達賬項的處理 “銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”不是原始憑證，只是在對賬時為了消除未達賬項不是原始憑證，只是在對賬時為了消除未達賬項 的影響而編制的，企業(yè)無需據(jù)此編制會計分錄、調(diào)整賬戶記錄。的影響而編制的，企業(yè)無需據(jù)此編制會計分錄、調(diào)整賬戶記錄。 2 貨幣資金及應收賬項貨幣資金及應收賬項二、應收賬項二、應收賬項交易類型交易類型賬戶設置賬戶設置信用類型信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交商品交易下出易下出現(xiàn)的信現(xiàn)的信用形式用形式應收賬款應收賬款掛賬信用掛賬信用在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生應收票據(jù)應收票據(jù)票據(jù)信用票據(jù)信用預付賬款預付賬款在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生非商品非商品交易交

14、易其他應收款其他應收款一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務關(guān)系以外的其他債權(quán)債務關(guān)系 2 貨幣資金及應收賬項貨幣資金及應收賬項（一）應收票據(jù)（一）應收票據(jù) 1.分類與計價分類與計價 （1）商業(yè)匯票的分類方式）商業(yè)匯票的分類方式 商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)帶息票據(jù)和不帶息票據(jù) （2）計價原則：）計價原則： 一般情況下一般情況下，按票據(jù)面值計價，取得票據(jù)時暫不考慮票，按票據(jù)面值計價，取得票據(jù)時暫不考慮票 據(jù)利息。據(jù)利息。 “銀行承兌匯票銀行承兌匯票”等于等于“銀行匯票銀行匯票”嗎？嗎？ 2 貨幣資金及應收賬項貨幣資金及應

15、收賬項2.一般業(yè)務的核算一般業(yè)務的核算取得時（無論帶息與否）取得時（無論帶息與否） 借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入到期時到期時 借：銀行存款、應收賬款借：銀行存款、應收賬款（對方無力支付時對方無力支付時） 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù)（面值面值） 財務費用財務費用（帶息票據(jù)帶息票據(jù)） 當應收票據(jù)轉(zhuǎn)化為應收賬款后，不再計提利息，但需要當應收票據(jù)轉(zhuǎn)化為應收賬款后，不再計提利息，但需要 計提壞賬準備。計提壞賬準備。 2 貨幣資金及應收賬項貨幣資金及應收賬項帶息票據(jù)利息的計算帶息票據(jù)利息的計算 應收票據(jù)利息應收票據(jù)利息 應收票據(jù)票面金額應收票據(jù)票面金額利率利率期限期限 其中：其

16、中： 期限指簽發(fā)日至計息日的時間間隔期限指簽發(fā)日至計息日的時間間隔 按日計算時：算頭不算尾，算尾不算頭；按日計算時：算頭不算尾，算尾不算頭； 按月計算時：對日計算，但月尾除外。按月計算時：對日計算，但月尾除外。 2 貨幣資金及應收賬項貨幣資金及應收賬項貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日出票日到期日到期日貼現(xiàn)日貼現(xiàn)日票據(jù)期間票據(jù)期間持票期持票期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期 2 貨幣資金及應收賬項貨幣資金及應收賬項3.背書轉(zhuǎn)讓的會計處理背書轉(zhuǎn)讓的會計處理 借：物質(zhì)采購借：物質(zhì)采購 應交稅金應交稅金應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 借或貸：銀行存款等

17、科目借或貸：銀行存款等科目 2 貨幣資金及應收賬項貨幣資金及應收賬項 4.特殊業(yè)務核算特殊業(yè)務核算 票據(jù)貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn) （1）不帶息票據(jù)貼現(xiàn)）不帶息票據(jù)貼現(xiàn) 貼息貼息=票據(jù)面值票據(jù)面值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的時間間隔，具體貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的時間間隔，具體 計算同票據(jù)計息期的計算。計算同票據(jù)計息期的計算。 如果是異地匯票，則需加如果是異地匯票，則需加3 3天承付期。天承付期。 2 貨幣資金及應收賬項貨幣資金及應收賬項 （2）帶息票據(jù)貼現(xiàn)）帶息票據(jù)貼現(xiàn) 貼息貼息=票據(jù)本息和票據(jù)本息和貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期 票據(jù)本息票據(jù)本息=面值面值 （1+票據(jù)利率票據(jù)

18、利率票據(jù)有效期）票據(jù)有效期） 計入財務費用的金額計入財務費用的金額=票據(jù)利息貼息票據(jù)利息貼息 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù)（面值面值） 借或貸：財務費用借或貸：財務費用（差額差額） 2 貨幣資金及應收賬項貨幣資金及應收賬項（3）貼現(xiàn)后的處理）貼現(xiàn)后的處理票據(jù)到期，出票人票據(jù)到期，出票人無力付款；銀行從無力付款；銀行從貼現(xiàn)企業(yè)直接劃賬貼現(xiàn)企業(yè)直接劃賬 借：應收賬款借：應收賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款貼現(xiàn)企業(yè)貼現(xiàn)企業(yè)也無款可劃也無款可劃 借：應收賬款借：應收賬款 貸：短期借款貸：短期借款 為什么是短期借款呢？需要計息嗎？為什么是短期借款呢？需要計息嗎？ 2 貨幣資金及應收賬

19、項貨幣資金及應收賬項 例題例題 銀行從貼現(xiàn)企業(yè)扣劃的款項是（銀行從貼現(xiàn)企業(yè)扣劃的款項是（ ） A.貼現(xiàn)的金額貼現(xiàn)的金額 B.票據(jù)面值票據(jù)面值 C.票據(jù)到期值票據(jù)到期值 D.票據(jù)到期值扣貼息票據(jù)到期值扣貼息 2 貨幣資金及應收賬項貨幣資金及應收賬項 例題例題 B公司于公司于2003年年4月月1日將日將2月月1日開出并承兌的面值為日開出并承兌的面值為100000元、年利率元、年利率8%、5月月1日到期的商業(yè)承兌匯票向銀行日到期的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%。（1）貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得該如何計算？）貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得該如何計算？（2）如果仍沿用上述資料，假定該票據(jù)為不帶息票據(jù)，

20、則）如果仍沿用上述資料，假定該票據(jù)為不帶息票據(jù)，則貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得該如何計算？貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得該如何計算？（3）若）若5月月1日到期時，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行日到期時，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回該公司，同時從公司的賬戶中將票據(jù)將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回該公司，同時從公司的賬戶中將票據(jù)款劃回，則會計分錄又該如何編制？款劃回，則會計分錄又該如何編制？ 2 貨幣資金及應收賬項貨幣資金及應收賬項 續(xù)前例續(xù)前例 若若5月月1日到期時，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將日到期時，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回該公司，同時從公司的賬戶中將票據(jù)款劃已貼現(xiàn)的票據(jù)退回該公司，

21、同時從公司的賬戶中將票據(jù)款劃回?；?。借：應收賬款借：應收賬款102000貸：銀行存款貸：銀行存款102000 續(xù)前例續(xù)前例 若該公司的銀行存款賬戶余額不足。若該公司的銀行存款賬戶余額不足。借：應收賬款借：應收賬款102000貸：短期借款貸：短期借款102000 2 貨幣資金及應收賬項貨幣資金及應收賬項（二）應收賬款（二）應收賬款 1.確認與計量確認與計量 （1）應收賬款應該在銷售成立時予以確認。）應收賬款應該在銷售成立時予以確認。 （2）應收賬款計價）應收賬款計價發(fā)票價格發(fā)票價格 商業(yè)（銷售）折扣商業(yè)（銷售）折扣凈價法凈價法（銷售時確認折扣）（銷售時確認折扣） 原理：銷售越多折扣越多。原理：銷

22、售越多折扣越多。 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣總價法總價法（收款時確認折扣）（收款時確認折扣） 原理：越早付款，越少付款。原理：越早付款，越少付款。 會計分錄：會計分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 財務費用財務費用 貸：應收賬款貸：應收賬款 2 貨幣資金及應收賬項貨幣資金及應收賬項 2.銷售與抵押銷售與抵押 （1）應收賬款銷售（無追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)）應收賬款銷售（無追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)） 借：銀行存款借：銀行存款（可以收到的款項）（可以收到的款項） 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 其他應收款其他應收款（預計的銷售退回和折讓）（預計的銷售退回和折讓） 貸：應收賬款貸：應收賬款 （2）應收賬款的抵押）應收賬款的抵押（有追

23、索權(quán)的轉(zhuǎn)讓、出售和貼現(xiàn)）（有追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓、出售和貼現(xiàn)） 按照正常的借款業(yè)務處理。按照正常的借款業(yè)務處理。 2 貨幣資金及應收賬項貨幣資金及應收賬項（三）壞賬準備（三）壞賬準備 1.概述概述 （1）壞帳的定義）壞帳的定義 企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應收賬款。企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應收賬款。 （2）壞帳確認的條件）壞帳確認的條件 債務人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后不足的部分；債務人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后不足的部分； 債務人逾期未履行債務，有足夠證據(jù)表明實在無法收回，或債務人逾期未履行債務，有足夠證據(jù)表明實在無法收回，或者收回的可能性很小。者收回的可能性很小。 2

24、貨幣資金及應收賬項貨幣資金及應收賬項 2.壞賬的核算方法壞賬的核算方法 A.直接核銷法直接核銷法 指在實際發(fā)生壞賬時，對于發(fā)生的壞賬損失，直接記指在實際發(fā)生壞賬時，對于發(fā)生的壞賬損失，直接記 入當期費用（管理費用），同時注銷該筆應收款入當期費用（管理費用），同時注銷該筆應收款 項。項。 B.備抵法備抵法 企業(yè)按期估計可能發(fā)生的壞賬損失，對于估計收不企業(yè)按期估計可能發(fā)生的壞賬損失，對于估計收不 回的應收款項，計提壞賬準備?；氐膽湛铐?，計提壞賬準備。 我國企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。我國企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。 2 貨幣資金及應收賬項貨幣資金及應收

25、賬項 3.備抵法的處理備抵法的處理（1）壞賬準備的計提方法和比例）壞賬準備的計提方法和比例 企業(yè)自己確定，報有關(guān)部門備案。企業(yè)自己確定，報有關(guān)部門備案。（2）提取基數(shù)）提取基數(shù) 應收賬款借方余額、預收賬款借方余額、其他應收應收賬款借方余額、預收賬款借方余額、其他應收 款余額、應收票據(jù)轉(zhuǎn)入?？钣囝~、應收票據(jù)轉(zhuǎn)入。 2 貨幣資金及應收賬項貨幣資金及應收賬項（3）計算方法）計算方法 應收賬款余額百分比法應收賬款余額百分比法 根據(jù)會計期末應收賬款的余額估計壞賬率確定當期應根據(jù)會計期末應收賬款的余額估計壞賬率確定當期應 計提的壞賬準備。計提的壞賬準備。 原理原理 企業(yè)發(fā)生壞賬的可能性與期末仍未收回的應收

26、賬款成正比。企業(yè)發(fā)生壞賬的可能性與期末仍未收回的應收賬款成正比。 優(yōu)點優(yōu)點 可以恰當?shù)胤从硲湛铐楊A期可變現(xiàn)凈值?？梢郧‘?shù)胤从硲湛铐楊A期可變現(xiàn)凈值。 缺點缺點 但未能很好地解決收入與費用的配比問題。但未能很好地解決收入與費用的配比問題。 2 貨幣資金及應收賬項貨幣資金及應收賬項 銷售收入百分比法銷售收入百分比法 根據(jù)賒銷金額的一定百分比來估計壞賬損失的方法。根據(jù)賒銷金額的一定百分比來估計壞賬損失的方法。 賬齡分析法賬齡分析法 該方法實際上是應收款項余額百分比的一種更為精確該方法實際上是應收款項余額百分比的一種更為精確 的估計壞賬方法。的估計壞賬方法。 原理原理 應收款項的入賬時間越長，發(fā)生

27、壞賬的可能性越大，壞賬應收款項的入賬時間越長，發(fā)生壞賬的可能性越大，壞賬 準備率就應越高，反之，則越小。準備率就應越高，反之，則越小。 2 貨幣資金及應收賬項貨幣資金及應收賬項1月內(nèi)月內(nèi)1月至月至6月月6月以上月以上小計小計壞賬準備率壞賬準備率52050應收甲公司應收甲公司10000400014000應收乙公司應收乙公司2000020000應收丙公司應收丙公司3000030000應收丁公司應收丁公司40000600046000應收賬合計應收賬合計400006000010000110000壞賬壞賬200012000500019000賬齡分析法圖例賬齡分析法圖例 2 貨幣資金及應收賬項貨幣資金及應

28、收賬項（4）賬務處理）賬務處理提取壞賬準備提取壞賬準備發(fā)生壞賬發(fā)生壞賬壞賬收回時壞賬收回時借：管理費用借：管理費用 貸：壞賬準備貸：壞賬準備借：壞賬準備借：壞賬準備 貸：應收賬款貸：應收賬款恢復：恢復：借：應收賬款借：應收賬款 貸：壞賬準備貸：壞賬準備收款：收款：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收賬款貸：應收賬款 2 貨幣資金及應收賬項貨幣資金及應收賬項 例題例題 A公司采用應收賬款余額百分比法計提壞帳準備，公司采用應收賬款余額百分比法計提壞帳準備，2002年末的應收賬款余額為年末的應收賬款余額為100萬元，提取壞賬準備的比萬元，提取壞賬準備的比例為例為3，2003年發(fā)生了壞賬損失年發(fā)生了壞賬損失6000元。其中甲單位元。其中甲單位1000元，乙單位元，乙單位5000元，年末應收賬款為元，年末應收賬款為120萬元，萬元，2004年年5月月1日，已沖銷的乙單位應收賬款