6制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算

1、1第6章 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出 供應(yīng)供應(yīng)過(guò)程過(guò)程 銷售過(guò)程銷售過(guò)程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 固定固定資金資金 分配利潤(rùn)分配利潤(rùn)、繳納稅、繳納稅金等金等財(cái)務(wù)成果計(jì)算財(cái)務(wù)成果計(jì)算與分配業(yè)務(wù)與分配業(yè)務(wù)材料采材料采購(gòu)業(yè)務(wù)購(gòu)業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù)26.1 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容1.1.資金籌集和設(shè)備購(gòu)置經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資金籌集和設(shè)備購(gòu)置經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資金投入資金投入資金使用（資金循

2、環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程 供應(yīng)供應(yīng)過(guò)程過(guò)程 銷售過(guò)程銷售過(guò)程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù)儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤(rùn)分配利潤(rùn)、繳納稅、繳納稅金等金等設(shè)備購(gòu)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債32.2.材料采購(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)材料采購(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程 供應(yīng)供應(yīng)過(guò)程過(guò)程 銷售過(guò)程銷售過(guò)程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù)儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資

3、金資金 固定固定資金資金 分配利潤(rùn)分配利潤(rùn)、繳納稅、繳納稅金等金等材料采材料采購(gòu)業(yè)務(wù)購(gòu)業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債43.3.產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程 供應(yīng)供應(yīng)過(guò)程過(guò)程 銷售過(guò)程銷售過(guò)程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù)儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤(rùn)分配利潤(rùn)、繳納稅、繳納稅金等金等材料采材料采購(gòu)業(yè)務(wù)購(gòu)業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)

4、品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)54.4.產(chǎn)品銷售經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程 供應(yīng)供應(yīng)過(guò)程過(guò)程 銷售過(guò)程銷售過(guò)程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù)儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤(rùn)分配利潤(rùn)、繳納稅、繳納稅金等金等材料采材料采購(gòu)業(yè)務(wù)購(gòu)業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù)65.5.財(cái)務(wù)成果計(jì)算與分配經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等財(cái)務(wù)成果計(jì)算與分配經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)

5、）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程 供應(yīng)供應(yīng)過(guò)程過(guò)程 銷售過(guò)程銷售過(guò)程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù)儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤(rùn)分配利潤(rùn)、繳納稅、繳納稅金等金等財(cái)務(wù)成果計(jì)算財(cái)務(wù)成果計(jì)算分配業(yè)務(wù)分配業(yè)務(wù)材料采材料采購(gòu)業(yè)務(wù)購(gòu)業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù)76.2 會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)1.會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)的含義 確認(rèn)企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用，進(jìn)而確定經(jīng)營(yíng)成果的方法。包括收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)和權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。

6、2.會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)的內(nèi)容 （1）收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ) 現(xiàn)金制；實(shí)收實(shí)付制?，F(xiàn)金制；實(shí)收實(shí)付制。 以貨幣資金的實(shí)際收付確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。以貨幣資金的實(shí)際收付確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。 3月月 4月月 5 5月月 6 6月月費(fèi)費(fèi)用用收收入入銷售產(chǎn)品，貨款3 000元暫未收到。用銀行存款支付4、5、6月的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1 200元。收到貨幣資收到貨幣資金，計(jì)算為金，計(jì)算為5 月 份 收 入月 份 收 入。實(shí)際支付了貨幣資金實(shí)際支付了貨幣資金，本月并不受益，但，本月并不受益，但仍計(jì)算為仍計(jì)算為3月份的費(fèi)用月份的費(fèi)用。實(shí) 際 收 到貨款3 000元。8 （2）權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ) 應(yīng)收應(yīng)付制。應(yīng)收應(yīng)付制。 以權(quán)利已經(jīng)形成

7、或義務(wù)已經(jīng)發(fā)生權(quán)利已經(jīng)形成或義務(wù)已經(jīng)發(fā)生作為確認(rèn)收入和作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。費(fèi)用的方法。 3月月 4月月 5 5月月 6 6月月 分?jǐn)傎M(fèi)用400元 分?jǐn)傎M(fèi)用400元 分?jǐn)傎M(fèi)用400元費(fèi)費(fèi)用用收收入入 銷售產(chǎn)品，貨款3 000元暫未收到。 用銀行存款支付4、5、6月的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1 200元。 雖未收到貨幣資金雖未收到貨幣資金，但已獲得收款，但已獲得收款權(quán)利權(quán)利，仍計(jì)算為仍計(jì)算為3月份的收入。月份的收入。 雖然支付了貨幣資金，雖然支付了貨幣資金，但本月并不受益（不應(yīng)承擔(dān)但本月并不受益（不應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的相應(yīng)的責(zé)任責(zé)任），而應(yīng)由），而應(yīng)由4、5、6月份分?jǐn)偂Ｔ路莘謹(jǐn)偂?3.3.兩種會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)確認(rèn)收

8、入和費(fèi)用方法舉例兩種會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)確認(rèn)收入和費(fèi)用方法舉例104.權(quán)責(zé)發(fā)生制下期末會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的調(diào)整 （1 1）權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入與費(fèi)用的內(nèi)容及其方法權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入與費(fèi)用的內(nèi)容及其方法11 （2）權(quán)責(zé)發(fā)生制下期末會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的調(diào)整權(quán)責(zé)發(fā)生制下期末會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的調(diào)整 1）企業(yè)在本會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的原已付款的應(yīng)計(jì)）企業(yè)在本會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的原已付款的應(yīng)計(jì)費(fèi)用（即待攤費(fèi)用）。費(fèi)用（即待攤費(fèi)用）。 【例】【例】企業(yè)在1月份支付全年保險(xiǎn)費(fèi)12 000元。該支出使企業(yè)在全年12個(gè)月內(nèi)受益，在每個(gè)月份的受益額為1000元（即12 000元/12）。12待攤費(fèi)用的賬務(wù)處理：待攤費(fèi)用的賬務(wù)處理： 1）支付時(shí)分錄：）支付時(shí)分

9、錄： 借：待攤費(fèi)用 12 000 貸：銀行存款 12 000 2）攤配（調(diào)整）時(shí)分錄：）攤配（調(diào)整）時(shí)分錄： 借：管理費(fèi)用等 1 000 貸：待攤費(fèi)用 1 000不調(diào)整后果：不調(diào)整后果：虛減費(fèi)用，虛增與資產(chǎn)利潤(rùn)。13 2）企業(yè)在本會(huì)計(jì)期間已經(jīng)發(fā)生但尚未付款的應(yīng)計(jì)）企業(yè)在本會(huì)計(jì)期間已經(jīng)發(fā)生但尚未付款的應(yīng)計(jì)費(fèi)用（即預(yù)提費(fèi)用）。費(fèi)用（即預(yù)提費(fèi)用）。 【例】【例】企業(yè)3月1日從銀行借入貸款100 000元，借款期為6個(gè)月（至9月2日）。每月應(yīng)負(fù)擔(dān)利息為500元（計(jì) 3 000元）。14預(yù)提費(fèi)用的賬務(wù)處理：預(yù)提費(fèi)用的賬務(wù)處理： 1）預(yù)提（調(diào)整）時(shí)分錄：）預(yù)提（調(diào)整）時(shí)分錄： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 500 貸：

10、預(yù)提費(fèi)用 500不調(diào)整后果：不調(diào)整后果：虛減費(fèi)用與負(fù)債，虛增利潤(rùn)。 2）支付時(shí)分錄：）支付時(shí)分錄： 借：預(yù)提費(fèi)用 3 000 貸：銀行存款 3 00015 3）企業(yè)在本會(huì)計(jì)期間提供產(chǎn)品的預(yù)收貨款的應(yīng)計(jì)）企業(yè)在本會(huì)計(jì)期間提供產(chǎn)品的預(yù)收貨款的應(yīng)計(jì)收入（即預(yù)收賬款）收入（即預(yù)收賬款） 。 【例】【例】企業(yè)于3月份預(yù)收A企業(yè)第二季度購(gòu)貨款7 020元（其中貨款6 000元；增值稅1 020元），按雙方約定從4月份開(kāi)始每月提供2 000元貨款的產(chǎn)品 。 16預(yù)收賬款的賬務(wù)處理：預(yù)收賬款的賬務(wù)處理： 1）預(yù)收時(shí)分錄：）預(yù)收時(shí)分錄： 借：銀行存款 7 020 貸：預(yù)收賬款 7 020 2）供貨（調(diào)整）時(shí)分錄

11、：）供貨（調(diào)整）時(shí)分錄： 借：預(yù)收賬款 2 340 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 340不調(diào)整后果：不調(diào)整后果：虛減收入與利潤(rùn)，虛增、虛減負(fù)債。17 4）企業(yè)在本會(huì)計(jì)期間已經(jīng)實(shí)現(xiàn)但尚未收到款項(xiàng)的）企業(yè)在本會(huì)計(jì)期間已經(jīng)實(shí)現(xiàn)但尚未收到款項(xiàng)的應(yīng)計(jì)收入（即應(yīng)收賬款）。應(yīng)計(jì)收入（即應(yīng)收賬款）。 【例】【例】企業(yè)在3月銷售產(chǎn)品4 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為680元。月末時(shí)貨款尚未收到 。18應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理：應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理： 1）月末（調(diào)整）時(shí)分錄：）月末（調(diào)整）時(shí)分錄： 借：應(yīng)收賬款 4 680 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4 000 貸：應(yīng)交稅金 680不調(diào)整后果：不調(diào)整后果：虛減

12、資產(chǎn)、收入與利潤(rùn)，虛減負(fù)債。 2）收款時(shí)分錄：）收款時(shí)分錄： 借：銀行存款 4 680 貸：應(yīng)收賬款 4 68019 5）企業(yè)在本會(huì)計(jì)期間應(yīng)予負(fù)擔(dān)的計(jì)提費(fèi)用（如累）企業(yè)在本會(huì)計(jì)期間應(yīng)予負(fù)擔(dān)的計(jì)提費(fèi)用（如累計(jì)折舊等）。計(jì)折舊等）。 【例】【例】企業(yè)在3月末計(jì)算出設(shè)備折舊計(jì)2 400元。其中：生產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)2 000元；企業(yè)管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)400元。月末時(shí)的調(diào)整分錄為：月末時(shí)的調(diào)整分錄為： 借：制造費(fèi)用 2 000 借：管理費(fèi)用 400 貸：累計(jì)折舊 2 400 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 2 400 2 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 400206.3 資金籌集和固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算1.資金籌

13、集業(yè)務(wù)的核算 （1 1）所有者權(quán)益業(yè)務(wù)的核算 1 1）賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系 2 ）賬務(wù)處理賬務(wù)處理（例（例1 1、2 2、3 3、4 4、5 5）21例例1，投資者用貨幣資金向企業(yè)投資，會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 7 020 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本國(guó)家資本金國(guó)家資本金 7 020例例2，投資者用設(shè)備向企業(yè)投資，會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 150 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 單位 150 000例例3，投資者用商標(biāo)權(quán)等向企業(yè)投資，一般難以直接確認(rèn)其實(shí)際成本，應(yīng)經(jīng)專家評(píng)估確認(rèn)，會(huì)計(jì)分錄： 借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn) 50 000 貸：實(shí)收資本

14、貸：實(shí)收資本國(guó)家資本金國(guó)家資本金 50 00022例例4，外商與企業(yè)的注冊(cè)資本金各應(yīng)為500萬(wàn)元。外商投入設(shè)備3臺(tái)，總價(jià)值510萬(wàn)元。多出的10萬(wàn)元作為資本公積金處理，會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 5 100 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 外商外商 5 000 000 貸：資本公積貸：資本公積 100 000資本公積金也稱準(zhǔn)資本，在需要的時(shí)候可轉(zhuǎn)增資本金。 例例5，企業(yè)接受捐贈(zèng)的設(shè)備與投資者以設(shè)備向企業(yè)投資情況不同，雖然也會(huì)增加企業(yè)的資本金。但不能作為實(shí)收資本處理，應(yīng)將其作為資本公積金處理，會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 60 000 貸：資本公積貸：資本公積 60 0002

15、3 （2 2） 債權(quán)人權(quán)益業(yè)務(wù)的核算 1 1）賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系 2 ）賬務(wù)處理賬務(wù)處理（例（例6 6、7 7、8 8、9 9、1010）24例例6，關(guān)于短期借款問(wèn)題的說(shuō)明：關(guān)于短期借款問(wèn)題的說(shuō)明： 短期借款含義：短期借款含義：還款期不超過(guò)1年的借款。 用途：用途：滿足臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要，如購(gòu)買材料等。 特點(diǎn)：特點(diǎn)：占用時(shí)間短，成本低，見(jiàn)效快。 “存入銀行存入銀行”含義：含義：指企業(yè)將借入款項(xiàng)存入其在銀行的存款戶。借入借款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 200 000 貸：短期借款貸：短期借款 200 000 短期借款利息應(yīng)在借款使用期內(nèi)按月預(yù)提，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)

16、用（費(fèi)用化），分錄為： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)提費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用 25例例7，關(guān)于長(zhǎng)期借款有關(guān)問(wèn)題的說(shuō)明：關(guān)于長(zhǎng)期借款有關(guān)問(wèn)題的說(shuō)明： 長(zhǎng)期借款含義：長(zhǎng)期借款含義：還款期超過(guò)1年的借款。 用途：用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)建的需要，如固定資產(chǎn)的購(gòu)置和新建、改建或擴(kuò)建工程等。 特點(diǎn)：特點(diǎn)：占用時(shí)間長(zhǎng)，成本高，見(jiàn)效慢。 借入借款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 100 000 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款 100 00026例例9，會(huì)計(jì)分錄： 借：在建工程借：在建工程 12 000 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款 12 000 “在建工程在建工程”賬戶：賬戶：資產(chǎn)（或成本）類賬戶，核算企業(yè)

17、某些工程在建設(shè)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。結(jié)構(gòu)為：27長(zhǎng)期借款利息的處理：長(zhǎng)期借款利息的處理： 計(jì)入在建工程成本，工程完工后計(jì)入固定資產(chǎn)成本（資本化）。 工程建設(shè)期間無(wú)收益，借款利息仍需用借款支付，因此應(yīng)增加長(zhǎng)期借款。例例10，歸還借款時(shí)（工程竣工后投入使用，已創(chuàng)造了收益，具有了相應(yīng)的還款來(lái)源），會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款 112 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 112 00028例例8，關(guān)于企業(yè)發(fā)行債券有關(guān)問(wèn)題的說(shuō)明：關(guān)于企業(yè)發(fā)行債券有關(guān)問(wèn)題的說(shuō)明： 企業(yè)債券含義：企業(yè)債券含義：通過(guò)發(fā)行債券籌集資金的一種方式。 發(fā)行方式：發(fā)行方式：按面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行等。 性質(zhì)性質(zhì)：有償性。

18、債券發(fā)行期滿應(yīng)將本金歸還購(gòu)買者；按規(guī)定利率分期或一次性向購(gòu)買者支付利息。 不計(jì)復(fù)利不計(jì)復(fù)利：對(duì)應(yīng)計(jì)利息不再計(jì)息。例： 第1年計(jì)算應(yīng)付利息：500 000 10%=50 000 第2年計(jì)算應(yīng)付利息：500 000 10%=50 000 如果第2年的應(yīng)付利息采用以下方法計(jì)算，即為計(jì)算復(fù)利：（ 500 000 + 50 000） 10%=55 000。 發(fā)行債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 500 000 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券 500 00029 2. 2.固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算 （1 1）固定資產(chǎn)的含義）固定資產(chǎn)的含義: :企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用期超過(guò)1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械和

19、運(yùn)輸工具等。 （2 2）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 （3 3）賬務(wù)處理賬務(wù)處理（例（例1111、1212、1313）30例例11，購(gòu)入不需要安裝設(shè)備，購(gòu)入不需要安裝設(shè)備，會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 20 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000 不需要安裝設(shè)備發(fā)生的買價(jià)和運(yùn)輸費(fèi)用等構(gòu)成其實(shí)際成本。例例12，購(gòu)入需要安裝設(shè)備，購(gòu)入需要安裝設(shè)備，會(huì)計(jì)分錄： 借：在建工程借：在建工程 95 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 88 400 貸：原材料（工程物資）貸：原材料（工程物資） 4 500 貸：應(yīng)付工資貸：應(yīng)付工資 2 100 工程物資包括專門為工程建設(shè)準(zhǔn)備的專用材料和設(shè)備等。31 對(duì)安

20、裝費(fèi)用的賬務(wù)處理：如果是由本企業(yè)職工完成的，可計(jì)入“應(yīng)付工資”；如果是聘請(qǐng)外企業(yè)人員完成的，應(yīng)“貸：現(xiàn)金”等。例例13，需要安裝設(shè)備安裝完畢交付使用，需要安裝設(shè)備安裝完畢交付使用，會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 95 000 貸：在建工程貸：在建工程 95 000 需要安裝設(shè)備發(fā)生的買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)用和各種安裝費(fèi)用等構(gòu)成其實(shí)際成本。326.4.1 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算 材料采購(gòu)按實(shí)際成本法的核算1.1.材料采購(gòu)按實(shí)際成本法核算的基本含義 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用實(shí)際成本實(shí)際成本。2.2.材料采購(gòu)實(shí)際成本的構(gòu)成 （1 1）買價(jià)）買價(jià) （2 2）采購(gòu)費(fèi)用）采購(gòu)費(fèi)用企業(yè)企業(yè)企業(yè)企業(yè) 物資采購(gòu)

21、物資采購(gòu) 原原 材材 料料 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本等 采購(gòu)實(shí)際成本實(shí)際成本 入庫(kù)實(shí)際成本實(shí)際成本 收入實(shí)際成本實(shí)際成本 發(fā)出實(shí)際成本實(shí)際成本 領(lǐng)用 實(shí)際成本實(shí)際成本333.賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系4.賬務(wù)處理（例（例1414、1515、1616、1717、1818、1919、2020、補(bǔ)、補(bǔ)20-120-1）34例例14，根據(jù)成本計(jì)算的直接受益直接分配直接受益直接分配原理，發(fā)生的甲材料買價(jià)應(yīng)直接計(jì)入其實(shí)際成本，會(huì)計(jì)分錄： 借：物資采購(gòu)借：物資采購(gòu)甲材料甲材料 3 800 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 646 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 446 隨貨款一并支付給供貨

22、企業(yè)的增值稅屬于隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價(jià)外稅價(jià)外稅，不計(jì)入材料采購(gòu)成本。不計(jì)入材料采購(gòu)成本。35 關(guān)于關(guān)于“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”賬戶的重要說(shuō)賬戶的重要說(shuō)明：明：應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（負(fù)債類）應(yīng)交增值稅（負(fù)債類） 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額（購(gòu)買材料時(shí) 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額（銷售產(chǎn)品時(shí) 的實(shí)際交納數(shù)） 的應(yīng)當(dāng)交納數(shù)） 增值稅：增值稅：企業(yè)銷售貨物和購(gòu)買貨物時(shí)應(yīng)交納的稅款。 交納方式交納方式：進(jìn)項(xiàng)稅額（本例為646元）與貨款一并交與供貨企業(yè)；銷項(xiàng)稅額（假定為3 400元）扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的差額（2 754元）上繳國(guó)家（進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額） 。36例例15，會(huì)計(jì)分錄： 借：

23、預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款東方工廠東方工廠 7 020 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 020 例例16，根據(jù)成本計(jì)算的直接受益直接分配直接受益直接分配原理，發(fā)生的乙材料買價(jià)應(yīng)直接計(jì)入其實(shí)際成本，會(huì)計(jì)分錄： 借：物資采購(gòu)借：物資采購(gòu)乙材料乙材料 6 000 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 1 020 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款東方工廠東方工廠 7 02037例例17，根據(jù)成本計(jì)算的共同受益間接分配共同受益間接分配原理，應(yīng)先進(jìn)行甲、乙兩種材料共同性運(yùn)費(fèi)的分配，然后再編制會(huì)計(jì)分錄： 分配率分配率 = = 共同性采購(gòu)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)（買價(jià)或重量等）共同性采購(gòu)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)（買價(jià)或重量等） 各種材料應(yīng)分

24、配共同性費(fèi)用額各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額 = = 分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 借：物資采購(gòu)借：物資采購(gòu)甲材料甲材料 120 借：物資采購(gòu)借：物資采購(gòu)乙材料乙材料 360 貸：銀行存款貸：銀行存款 48038例例18，會(huì)計(jì)分錄： 借：物資采購(gòu)借：物資采購(gòu)乙材料乙材料 3 180 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 510 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款東方工廠東方工廠 3 690 該項(xiàng)業(yè)務(wù)中的運(yùn)費(fèi)是乙材料單獨(dú)發(fā)生的，應(yīng)直接該項(xiàng)業(yè)務(wù)中的運(yùn)費(fèi)是乙材料單獨(dú)發(fā)生的，應(yīng)直接計(jì)入乙材料采購(gòu)成本；計(jì)入乙材料采購(gòu)成本； 該運(yùn)費(fèi)是由供貨企業(yè)墊付的，因此應(yīng)計(jì)入應(yīng)付賬該運(yùn)費(fèi)是由供貨企業(yè)墊付的，因此應(yīng)計(jì)入應(yīng)付賬款

25、總額。款總額。例例19，會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款東方工廠東方工廠 3 690 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 69039例例20，將材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際采購(gòu)成本前，應(yīng)先計(jì)算材料的實(shí)際成本，計(jì)算公式為： 材料實(shí)際采購(gòu)成本材料實(shí)際采購(gòu)成本 = 材料買價(jià)材料買價(jià) + 材料采購(gòu)費(fèi)用材料采購(gòu)費(fèi)用 甲材料 = 3 800 + 120 = 3 920 乙材料 = 6 000 + 360 + 3180 = 9 540 然后編制會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 3 920 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 9 540 貸：物資采購(gòu)貸：物資采購(gòu)甲材料甲材料 3 920 貸：物資采購(gòu)貸：物

26、資采購(gòu)乙材料乙材料 9 54040補(bǔ)例補(bǔ)例20 -1，發(fā)出甲材料1000千克用于產(chǎn)品生產(chǎn)，實(shí)際成本1 960元。會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 1 960 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 1 960賬戶登記： 原材料原材料甲材料甲材料 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本入庫(kù)3 920 發(fā)出1 960 領(lǐng)用1 960415.賬戶登記 （1）總賬賬戶登記見(jiàn)教材 P.191。 （2）明細(xì)賬戶登記如下：426.“材料采購(gòu)成本計(jì)算表材料采購(gòu)成本計(jì)算表”的編制的編制436.4.2 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算 材料采購(gòu)按計(jì)劃成本法的核算1.材料采購(gòu)按計(jì)劃成本法核算的特點(diǎn) （1 1）企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用計(jì)劃成本計(jì)劃

27、成本 (企業(yè)在制定材料采購(gòu)計(jì)劃時(shí)確定的成本) 。 （2 2）設(shè)置專門核算材料成本差異的賬戶； （3 3）月末時(shí)，分配材料成本差異，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。 物資采購(gòu)物資采購(gòu) 原原 材材 料料 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本等 采購(gòu)實(shí)際成本實(shí)際成本 入庫(kù)計(jì)劃成本計(jì)劃成本 入庫(kù)計(jì)劃成本計(jì)劃成本 發(fā)出計(jì)劃成本計(jì)劃成本 計(jì)劃成本計(jì)劃成本 分配差異 材料成本差異材料成本差異 實(shí)際成本實(shí)際成本 結(jié)轉(zhuǎn)差異 分配差異442.2.賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系3.3. 賬務(wù)處理（業(yè)務(wù)（業(yè)務(wù)1 1、2 2、3 3、4 4、5 5、6 6）45業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)1，會(huì)計(jì)分錄： 借：物資采購(gòu)借：物資采購(gòu)甲材料甲材料 3 800

28、 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 646 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 446業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)2，會(huì)計(jì)分錄： 借：物資采購(gòu)借：物資采購(gòu)甲材料甲材料 120 貸：銀行存款貸：銀行存款 120 以上賬務(wù)處理步驟與實(shí)際成本法完全相同。以上賬務(wù)處理步驟與實(shí)際成本法完全相同。業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)3，會(huì)計(jì)分錄（按計(jì)劃成本入庫(kù)）： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 4 000 貸：物資采購(gòu)貸：物資采購(gòu)甲材料甲材料 4 000 46業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)4，會(huì)計(jì)分錄（發(fā)出材料）： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 2 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 2 000業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)5，會(huì)計(jì)分錄（確定并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異）： 借：物資采購(gòu)借：物

29、資采購(gòu)甲材料甲材料 80 貸：材料成本差異貸：材料成本差異甲材料甲材料 80 本例為節(jié)約差，若為超支差時(shí)應(yīng)做如下相反分錄：本例為節(jié)約差，若為超支差時(shí)應(yīng)做如下相反分錄： 借：材料成本差異借：材料成本差異甲材料甲材料 貸：物資采購(gòu)貸：物資采購(gòu)甲材料甲材料 47業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)6 6，分配材料成本差異。 分配材料成本差異的目的是將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本?；驹硎牵?領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本 材料成本差異 = 實(shí)際成本 若為超支差時(shí)相加；節(jié)約差時(shí)相減。48材料成本材料成本 月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異差差 異異 率率 月初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本月收入材料計(jì)劃成本發(fā)出材料應(yīng)發(fā)出材料應(yīng) 某種發(fā)出

30、材 材料成本分配差異額分配差異額 料計(jì)劃成本 差 異 率 例見(jiàn)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)6 6。 本例假定無(wú)月初結(jié)存資料； 節(jié)約差時(shí)用負(fù)號(hào)表示。=100%=49業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)6 6會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 40 貸：材料成本差異貸：材料成本差異甲材料甲材料 40 若為超支差時(shí)，用蘭字做與上面相同的會(huì)計(jì)分錄。賬戶登記： 原材料原材料甲材料甲材料 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 入庫(kù) 4 000 發(fā)出 2 000 領(lǐng)用 2 000 材料成本差異材料成本差異 分配貸差 40 節(jié)約差 80 （實(shí)際記入1 960） 分配貸差 40與實(shí)際成本與實(shí)際成本法殊途同歸法殊途同歸506.5 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算1.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義

31、生產(chǎn)費(fèi)用：企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)耗費(fèi)。是企業(yè)費(fèi)用的一部分。 生產(chǎn)成本（制造成本）：按一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品進(jìn)行歸集計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用。是對(duì)象化了的費(fèi)用。512.生產(chǎn)費(fèi)用內(nèi)容及其計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一般程序523.生產(chǎn)費(fèi)用的核算方法 （1 1）材料費(fèi)用的歸集與分配）材料費(fèi)用的歸集與分配 月末時(shí)，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系 2）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理（例（例2121）可編制可編制“發(fā)出材發(fā)出材料匯總表料匯總表”獲取獲取相關(guān)數(shù)據(jù)資料相關(guān)數(shù)據(jù)資料53例例21，關(guān)于關(guān)于“領(lǐng)料（發(fā)出材料）匯總表領(lǐng)料

32、（發(fā)出材料）匯總表”的說(shuō)明：的說(shuō)明：會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 2 000 2 000 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本B B產(chǎn)品產(chǎn)品 4 400 4 400 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用物料消耗物料消耗 660 660 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 2 000 2 000 貸：原材料貸：原材料乙材料乙材料 5 060 5 06054 （2 2）工資及福利費(fèi)的歸集與分配）工資及福利費(fèi)的歸集與分配 1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系 2）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理（例（例2222、2323、2424、2525）55例例22，會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A

33、 A產(chǎn)品產(chǎn)品 700 700 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本B B產(chǎn)品產(chǎn)品 1 000 1 000 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用工資工資 300 300 貸：應(yīng)付工資貸：應(yīng)付工資 2 000 2 000例例25，應(yīng)先按工資總額的14%計(jì)提福利費(fèi)。會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 98 98 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本B B產(chǎn)品產(chǎn)品 140 140 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用福利費(fèi)福利費(fèi) 42 42 貸：應(yīng)付福利費(fèi)貸：應(yīng)付福利費(fèi) 280 28056 （3 3）制造費(fèi)用的歸集與分配）制造費(fèi)用的歸集與分配 1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系 2）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理（例（

34、例2121、2222、2525、2525、2626、2828、2929、3030）57例例26，會(huì)計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用辦公費(fèi)辦公費(fèi) 348 348 貸：銀行存款貸：銀行存款 348 348例例27，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)要求，做會(huì)計(jì)分錄： 借：待攤費(fèi)用借：待攤費(fèi)用設(shè)備租賃費(fèi)設(shè)備租賃費(fèi) 1 200 1 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 200 1 200例例28，本月為受益期，做分?jǐn)傇O(shè)備租賃費(fèi)會(huì)計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 200 200 貸：待攤費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用設(shè)備租賃費(fèi)設(shè)備租賃費(fèi) 200 20058例例29，關(guān)于固定資產(chǎn)修理費(fèi)的說(shuō)明：關(guān)于固定資產(chǎn)修理費(fèi)的說(shuō)明：對(duì)固

35、定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)修理而發(fā)生的費(fèi)用。固定資產(chǎn)修理分大、中、小型三種，其中大修理具有間隔時(shí)間長(zhǎng)、支出多等特點(diǎn)，所需修理費(fèi)應(yīng)采取預(yù)提的方式形成。預(yù)提時(shí)會(huì)計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 300 300 貸：預(yù)提費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用設(shè)備修理費(fèi)設(shè)備修理費(fèi) 300 300 使用預(yù)提的修理費(fèi)進(jìn)行固定資產(chǎn)修理時(shí)分錄為： 借：預(yù)提費(fèi)用借：預(yù)提費(fèi)用設(shè)備修理費(fèi)設(shè)備修理費(fèi) 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 59例例30，關(guān)于固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題的說(shuō)明：關(guān)于固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題的說(shuō)明：性質(zhì)性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的價(jià)值損耗。提取方法提取方法：月末時(shí)計(jì)算提取計(jì)入成本費(fèi)用，公式： 固定資產(chǎn)賬面原值固定資產(chǎn)賬面原值規(guī)定的折舊率規(guī)定的折舊率

36、核算上的特殊做法核算上的特殊做法：設(shè)立“累計(jì)折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額（使“固定資產(chǎn)”賬戶一直保持原值）。 提取折舊時(shí)會(huì)計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 700 700 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 700 70060例例31，應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，方法為： 制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配率=本月發(fā)生制造費(fèi)用總額分配標(biāo)準(zhǔn) 某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=分配標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 1 050 1 050 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本B B產(chǎn)品產(chǎn)品 1 500 1 500 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用 2 550 2 550根據(jù)“制造費(fèi)

37、用”賬戶記錄取得（本例為2 550元）如生產(chǎn)工人工資總額、工時(shí)等（本例采用前者）614.完工產(chǎn)品成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) （1 1）完工產(chǎn)品成本的計(jì)算）完工產(chǎn)品成本的計(jì)算 1 1）項(xiàng)目構(gòu)成：）項(xiàng)目構(gòu)成： 直接材料直接材料 直接工資直接工資 其他直接支出其他直接支出 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 2 2）基本計(jì)算方法：（以上四項(xiàng)之和）基本計(jì)算方法：（以上四項(xiàng)之和） 62 3）與完工產(chǎn)品制造成本計(jì)算有關(guān)的三種情況：）與完工產(chǎn)品制造成本計(jì)算有關(guān)的三種情況： 例例32屬于第二、三兩種情況。見(jiàn)屬于第二、三兩種情況。見(jiàn)“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”明細(xì)明細(xì)賬的登記：賬的登記：63 4）完工產(chǎn)品成本的計(jì)算舉例）完工產(chǎn)品成本的計(jì)算舉例（例

38、（例32） ： 完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本= =月初在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本+ +本月發(fā)生費(fèi)用本月發(fā)生費(fèi)用-月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本 A A產(chǎn)品（全部完工）產(chǎn)品（全部完工）= 552 + 3 848= 552 + 3 848 = = 4 4004 400 B B產(chǎn)品（部分完工）產(chǎn)品（部分完工）= 2 960 + 7 040 - 66.5 = 2 960 + 7 040 - 66.5 2020 = = 8 6708 67064 （2 2）完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)）完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn) 1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系 2）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理 例例323265例例32，會(huì)計(jì)分

39、錄： 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品A A產(chǎn)品產(chǎn)品 4 400 4 400 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品B B產(chǎn)品產(chǎn)品 8 670 8 670 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 4 400 4 400 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本B B產(chǎn)品產(chǎn)品 8 670 8 670665.完工產(chǎn)品制造成本計(jì)算表的編制完工產(chǎn)品制造成本計(jì)算表的編制676.6 銷售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算 （1 1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的含義）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的含義 企業(yè)由于銷售商品而實(shí)現(xiàn)的收入。 （2 2）商品銷售收入的確認(rèn)條件）商品銷售收入的確認(rèn)條件 1）商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬等已轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； 2）售貨企業(yè)已經(jīng)失去了對(duì)商品的

40、管理權(quán)和控制權(quán)； 3）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入售貨企業(yè)； 4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠計(jì)量。 售出商品若發(fā)生退貨，應(yīng)沖減當(dāng)期收入。售出商品若發(fā)生退貨，應(yīng)沖減當(dāng)期收入。68（3 3）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系（4 4）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理（例（例3333、3434、3535、3636、3737、3838）69例例33，會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 7 020 7 020 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6 000 6 000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 1 020 1 020 這里的“應(yīng)交增值稅”為銷項(xiàng)稅額； 銷項(xiàng)稅額既是企業(yè)應(yīng)向國(guó)家交納的稅額，

41、也是應(yīng)向購(gòu)貨單位收取數(shù)。70例例34，關(guān)于托收承付結(jié)算方式的說(shuō)明：關(guān)于托收承付結(jié)算方式的說(shuō)明：采用托收承付方式，企業(yè)不能馬上收到貨款，會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款企業(yè) 11 90011 900 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 10 000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 1 700 1 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 200 200 “貸：銀行存款 200”為給購(gòu)貨企業(yè)代墊的運(yùn)費(fèi)。71例例35，關(guān)于商業(yè)匯票結(jié)算方式的說(shuō)明：關(guān)于商業(yè)匯票結(jié)算方式的說(shuō)明：商業(yè)匯票包括“應(yīng)收票據(jù)”（債權(quán)）和“應(yīng)付票據(jù)”（債務(wù)）兩種。采用銀行匯票方式，企業(yè)不能馬上收到貨款，會(huì)計(jì)分

42、錄： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)企業(yè) 11 900 900 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 10 000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 1 700 1 700 722.營(yíng)業(yè)費(fèi)用的核算 （1 1）營(yíng)業(yè)費(fèi)用的含義及內(nèi)容）營(yíng)業(yè)費(fèi)用的含義及內(nèi)容 在商品銷售過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用。包括運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)等。 （2 2）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系 （3 3）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理（例（例3939）733.主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的核算 （1 1）主）主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的含義及內(nèi)容營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的含義及內(nèi)容 企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)。包括營(yíng)業(yè)

43、稅、資源稅、城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)附加等。 （2 2）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系 （3 3）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理（例（例4040）744.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算 （1 1） 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的含義主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的含義 與商品銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的銷售成本，即已銷售商品的制造成本。 不包括發(fā)生的銷售費(fèi)用等。 （2 2） 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本= =單位成本銷售數(shù)量單位成本銷售數(shù)量 如果本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)出來(lái)的，而且各批次單位成本又各不相同，應(yīng)采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法或加權(quán)平均法確認(rèn)其單位成本。 例例4141采用了加權(quán)平均法采用了加權(quán)

44、平均法 75A產(chǎn)品加權(quán)平均成本產(chǎn)品加權(quán)平均成本=（3 600+4 400）（）（30+50）=100元元B產(chǎn)品加權(quán)平均成本產(chǎn)品加權(quán)平均成本=（3 030+8 670）（）（30+100）=90元元76A產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售成本=100元元 50（20+30）= 5 000元元B產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售成本= 90元元 50（40+10）= 4 500元元產(chǎn)品銷售成本也可運(yùn)用下列表格計(jì)算：產(chǎn)品銷售成本也可運(yùn)用下列表格計(jì)算：77 （3 3）賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系 （4 4）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理（例（例4141） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 5 000 5

45、000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本B B產(chǎn)品產(chǎn)品 4 500 4 500 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品A A產(chǎn)品產(chǎn)品 5 000 5 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品B B產(chǎn)品產(chǎn)品 4 500 4 500785.主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的計(jì)算 （1 1）主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的含義）主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的含義 企業(yè)進(jìn)行其主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所獲得的成果。 （2 2）主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的計(jì)算方法）主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的計(jì)算方法（例見(jiàn)（例見(jiàn)P.224P.224）例例3341：（6 000+9 000+10 000+2 500）-（5 000+4 500）-11 000 = 27 500-9 500-11 000 = 7 000元796.7 其他業(yè)

46、務(wù)收支與期間費(fèi)用的核算1.其他業(yè)務(wù)收支的核算 （1 1）其他業(yè)務(wù)收支的含義與內(nèi)容）其他業(yè)務(wù)收支的含義與內(nèi)容 企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)取得的收入和發(fā)生的支出。其他業(yè)務(wù)包括銷售材料、出租包裝物等。 （2 2）賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系 （3）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理（例（例4242、4343、4444、4545） 80例例42，會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 11 700 11 700 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 000 10 000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 1 700 1 700例例43，會(huì)計(jì)分錄： 借：其他業(yè)務(wù)支出借：其他業(yè)務(wù)支出

47、9 000 9 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 9 000 9 00081例例44，會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 23 400 23 400 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 20 000 20 000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 3 400 3 400例例45，會(huì)計(jì)分錄： 借：其他業(yè)務(wù)支出借：其他業(yè)務(wù)支出 12 000 12 000 貸：包裝物貸：包裝物 12 000 12 000 “包裝物”賬戶（資產(chǎn)類），核算企業(yè)用于產(chǎn)品包裝的包裝箱、包裝袋等。82 （3）其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的計(jì)算方法其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的計(jì)算方法 例例4245：（10 000+20 000）-（9

48、000+12 000） = 9 000元832.2.期間費(fèi)用的核算 （1）期間期間費(fèi)用的含義費(fèi)用的含義 與企業(yè)的主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有直接關(guān)系或關(guān)系不密切的費(fèi)用。 不計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益（沖減收入）。 （2）期間費(fèi)用的內(nèi)容）期間費(fèi)用的內(nèi)容 管理費(fèi)用管理費(fèi)用企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)為籌集資金和使用資金所發(fā)生的費(fèi)用。 營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用企業(yè)在銷售商品過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用。84 （3）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系 （4）賬賬務(wù)處理務(wù)處理（例（例4646、4747、4848、4949、5050）85例例47，會(huì)計(jì)分錄： 借：管理費(fèi)用借

49、：管理費(fèi)用 200 200 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi) 200 200 “其他應(yīng)付款”賬戶（負(fù)債類），核算企業(yè)除應(yīng)付賬款以外的所有應(yīng)付款項(xiàng)。866.8.1 財(cái)務(wù)成果的核算利潤(rùn)形成的核算1.利潤(rùn)形成的基本含義 企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的計(jì)算與確定。2.賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系873.賬務(wù)處理（例（例5151、5252、5353、5454、5555、5656）例例51，會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 6 000 6 000 貸：投資收益貸：投資收益 6 000 6 000例例52，會(huì)計(jì)分錄： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 9 000 9 000

50、貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 9 000 9 000例例53，會(huì)計(jì)分錄： 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 1 500 1 500 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1 500 1 50088例例3353業(yè)務(wù)中收入與費(fèi)用內(nèi)容登記示意圖業(yè)務(wù)中收入與費(fèi)用內(nèi)容登記示意圖8990 以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后在有關(guān)收入、費(fèi)用賬以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后在有關(guān)收入、費(fèi)用賬戶的登記情況：戶的登記情況：91有關(guān)收入、費(fèi)用賬戶的余額在會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)示意圖：有關(guān)收入、費(fèi)用賬戶的余額在會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)示意圖：92例例55，有關(guān)收入類賬戶發(fā)生額的結(jié)轉(zhuǎn)，有關(guān)收入類賬戶發(fā)生額的結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)分錄： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 27 500 27 500 借：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)收入 30 000 30 000 借：營(yíng)業(yè)外收入借：營(yíng)業(yè)外收入 9 000 9 000 借：投資收益借：投資收益 6 000 6 000 貸：本年利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn) 72 500 72 50093例例56，有關(guān)費(fèi)用類賬戶發(fā)生額的結(jié)轉(zhuǎn)，有關(guān)費(fèi)用類賬戶發(fā)生額的結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)分錄： 借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 55 750 55 750 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 9 500 9 500 貸：營(yíng)業(yè)費(fèi)用貸：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 500 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金