CPA測驗(yàn)稅法科目講義0270402j

1、CPA測驗(yàn)稅法科目講義0270402j作者:日期:第四章營業(yè)稅法（二）第二節(jié)稅目與稅率（六）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)一一5%的稅率指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)。【提示】轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)和轉(zhuǎn)讓商譽(yù)，已“營改增”。以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。投資后轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，也不征收營業(yè)稅?！咀⒁獗嫖觥客恋厥褂脵?quán)的轉(zhuǎn)讓、出讓與投資。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)從概念看，“轉(zhuǎn)讓”不等于“出讓”。（1）土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。納稅人將土地使用權(quán)歸

2、還給土地所有者時，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來源是否為政府財(cái)政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。（2）注意“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)一一轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”的行為辨析政府出讓（不征）單位或個人有償轅讓':按此稅目征稅土地使用權(quán)-單位或個人無償贈送（視同韓讓）租賃（按“服務(wù)業(yè)一一租賃"征稅投資（共擔(dān)殛，盤虧一一不征（七）銷售不動產(chǎn)一一5%勺稅率指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。銷售建筑物或構(gòu)筑物、銷售其他土地附著物。以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。

3、投資后轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，也不征收營業(yè)稅。單位或個人將不動產(chǎn)或土地使用權(quán)無償贈送其他單位和個人的視同發(fā)生應(yīng)稅行為。不動產(chǎn)處置涉稅一覽：1r出售（按"銷售不動產(chǎn)那征）贈送（視同銷售不動產(chǎn)）不動產(chǎn)曲且（援'服務(wù)業(yè)一一租賃”征）共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)（不征營業(yè)稅）夠-固定取酬（按篁服務(wù)業(yè)一一租賃"征）【例題多選題】下列有關(guān)營業(yè)稅稅目的說法中，正確的有（）。A. 出租土地使用權(quán)屬于“服務(wù)業(yè)一一租賃業(yè)”稅目B. 單獨(dú)出租包裝物，收取的租金適用“服務(wù)業(yè)一一租賃業(yè)”稅目C. 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)適用“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目D. 經(jīng)營游覽場所適用“娛樂業(yè)”稅目【答案】AC第三節(jié)計(jì)稅依據(jù)（掌握，能力等級3）營業(yè)稅

4、的計(jì)稅依據(jù)又稱營業(yè)稅的計(jì)稅營業(yè)額。營業(yè)額一般情況一一收入全額；特殊情況下為收入差額（允許減除特定項(xiàng)目金額）、核定的營業(yè)額。一、收入全額為營業(yè)額（1）包括納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)（P157）（2）關(guān)于折扣的處理原則：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)

5、上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除（P159）（3）納稅人的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除（P159）二、允許減除特定項(xiàng)目金額確定營業(yè)額【注意】可減除的條件：（1）特定項(xiàng)目的特定金額（2）憑合法有效的憑證扣除（P160） 支付給境內(nèi)單位和個人的一一對方開具的發(fā)票 支付的行政事業(yè)收費(fèi)和政府性基金一一財(cái)政票據(jù) 支付給境外單位和個人的一一對方單位、個人的簽收單據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對來自境外的簽收單據(jù)的真實(shí)性質(zhì)疑的，可要求提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明 國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。三、核定營業(yè)額納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或

6、者銷售不動產(chǎn)價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由，或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按下列順序確定其營業(yè)額：（1）按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；（2）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；（3）按下列公式核定：營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本x（1+成本利潤率）+（1-營業(yè)稅稅率）公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。第四節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算與特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理（掌握，能力等級3）、稅額計(jì)算的基本規(guī)定（1）以收入全額為營業(yè)額應(yīng)納營業(yè)稅=營業(yè)額x稅率【案例】某銀行6月貸款利息收入50000元，吸收儲蓄支付利息30000元，其應(yīng)納營業(yè)稅為：50000X5%=2

7、500（元）。（2）以收入差額為營業(yè)額應(yīng)納營業(yè)稅=（收入全額-允許扣除金額）X稅率【案例】某旅行社組團(tuán)旅游共收取旅費(fèi)20000元，代旅客支付餐費(fèi)、門票費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)共15000元。其應(yīng)納營業(yè)稅為：（20000-15000）X5%=5000X5%=250（元）。（3）按組成計(jì)稅價(jià)格為營業(yè)額應(yīng)納營業(yè)稅=組成計(jì)稅價(jià)格X稅率組成計(jì)稅價(jià)格=營業(yè)成本x（1+成本利潤率）+（1-營業(yè)稅稅率）成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。按組成計(jì)稅價(jià)格為營業(yè)額舉例【案例】某建筑公司自建一建筑物后對外銷售，建筑成本300萬元，當(dāng)?shù)爻杀纠麧櫬?0%對外售價(jià)400萬元，其應(yīng)納營業(yè)稅為： 建筑業(yè)營業(yè)稅=300X（1+

8、20%-（1-3%）X3%=11.13（萬元）；（這是CPA稅法考試中營業(yè)稅組價(jià)計(jì)算最常見的業(yè)務(wù)） 銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅=400X5%=20（萬元）。二、營業(yè)稅稅額抵免1. 納稅人的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。2. 營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅稅額，或者按照購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額：可抵免的稅額=價(jià)款+（1+17%X17%當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期

9、繼續(xù)抵免?！纠}單選題】某建筑公司2月建筑業(yè)收入200000元，當(dāng)月購買一臺稅控收款機(jī)，支付3744元并取得普通發(fā)票，當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅（）元。A. 5887.68B. 5251C. 5456D. 6000【答案】C【解析】應(yīng)納營業(yè)稅=200000X3%-3744-（1+17%X17%=6000-544=5456（元）。三、各稅目營業(yè)稅的計(jì)算規(guī)定（一）建筑業(yè)計(jì)算注意問題：（1）總包與分包總承包人將工程分包給他人的，以全部承包額減除付給分包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額；（2）納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)

10、款。納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）：動力動力設(shè)備設(shè)備納稅人提供裝飾勞務(wù):動力動力設(shè)備設(shè)備（3）安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。（4）自建行為的營業(yè)額根據(jù)同類工程的價(jià)格確定，無同類工程價(jià)格的，組成計(jì)稅價(jià)格：計(jì)稅價(jià)格=工程成本X（1+成本利潤率）+（1-營業(yè)稅稅率）成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。【例題1計(jì)算問答題】某建筑公司2014年1月承包甲單位的一項(xiàng)建筑工程，根據(jù)合同規(guī)定，采用包工不包料的方式進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算。9月份工程完工并驗(yàn)收合格，該建筑公司取得工程價(jià)款2200萬元，同時，甲企業(yè)給予建筑公司提前竣工獎3萬元，該工程耗費(fèi)甲單位提供的建筑材料2875萬元。該項(xiàng)工程建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅多少萬元?！敬鸢讣敖馕觥繎?yīng)納營業(yè)稅=（2200+3+2875）X3%=152.34（萬元）?！纠}2計(jì)算問答題】某建筑公司2月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：自建同一規(guī)格和標(biāo)準(zhǔn)的樓房兩棟，建筑安裝總