淺談制造業(yè)存貨的查勘、定損和理算(1)

1、制造型企業(yè)即我們通常所說的生產(chǎn)型企業(yè)，區(qū)別于貿(mào)易型企業(yè)和服務(wù)型企業(yè)，企業(yè)擁有自己的廠房、設(shè)備和人員，能夠完成至少一個(gè)采購-生產(chǎn)-銷售的整個(gè)流程，有獨(dú)立產(chǎn)品出售。存貨，指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有的以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處于生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。包括各類原材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。 查勘、定損和理算是保險(xiǎn)理算的時(shí)間順序工作流程報(bào)告順序投保人及被保險(xiǎn)人的本能反感；索賠時(shí)，投保人和被保險(xiǎn)人故意夸大損失的傾向投保人和被保險(xiǎn)人的故意欺詐；投保人故意為難，隱瞞和回避事實(shí)，不提供資料、少提供資料或不

2、按要求提供資料。保險(xiǎn)法中時(shí)間期限的規(guī)定：第22條、第23條投保人可以用商業(yè)保密的理由不提供 p闡明客觀事實(shí)和立場(chǎng)-被保險(xiǎn)人是保險(xiǎn)人的客戶和市場(chǎng)。 p保險(xiǎn)公司將理賠服務(wù)視為無形產(chǎn)品有形體現(xiàn)的重要手段和時(shí)機(jī)。 p如何合理地解決問題-實(shí)事求是，在事實(shí)和技術(shù)基礎(chǔ)上平等對(duì)話和溝通p是解決問題的唯一途徑。-將調(diào)查的事實(shí)解釋給被保險(xiǎn)人聽。 p保險(xiǎn)欺詐是刑事犯罪，我們不愿意看到公司員工或領(lǐng)導(dǎo)在這個(gè)過程中觸及法律底線。 p注意細(xì)節(jié)、慎言慎行、專業(yè)、敬業(yè)的工作態(tài)度。 p其他。 理算不是精確的科學(xué)。理算是與人、尤其是困難時(shí)期中的人打交道。保險(xiǎn)理算不是封閉的專業(yè)科學(xué)。綜合利用自然科學(xué)、保險(xiǎn)、法律、財(cái)自然科學(xué)、保險(xiǎn)、法

3、律、財(cái)務(wù)和企業(yè)管理科學(xué)務(wù)和企業(yè)管理科學(xué)等方面的知識(shí)、方法，充分闡明事實(shí)、揭露事實(shí)使保險(xiǎn)人和被保險(xiǎn)人達(dá)成利益的和諧統(tǒng)一，是在每一個(gè)具體公估案件中公估師追求的終極目標(biāo)。2009年某電子生產(chǎn)企業(yè)水災(zāi)設(shè)備及存貨損失案。1、查勘前的準(zhǔn)備查勘前的準(zhǔn)備2、現(xiàn)場(chǎng)查勘現(xiàn)場(chǎng)查勘3、固定事實(shí)、獲取證據(jù)固定事實(shí)、獲取證據(jù)4、清點(diǎn)、核實(shí)損失數(shù)量、記錄受損情形清點(diǎn)、核實(shí)損失數(shù)量、記錄受損情形5、現(xiàn)場(chǎng)施救：火災(zāi)、水災(zāi)現(xiàn)場(chǎng)施救：火災(zāi)、水災(zāi)6、損余物資的處理方式損余物資的處理方式1、查勘的準(zhǔn)備階段實(shí)物準(zhǔn)備收到的保險(xiǎn)人傳真的該案文件名片聯(lián)系人姓名電話、地址交通路線查詢證件照相機(jī)和攝像設(shè)備-功能是否齊備、電源是否充足現(xiàn)金及信用卡簡(jiǎn)

4、單的工具儀表（尺、儀器等）筆和文具表格和用于記錄的空白紙張適合現(xiàn)場(chǎng)工作要求的個(gè)人著裝其他技術(shù)準(zhǔn)備災(zāi)害事故知識(shí)：水災(zāi)、火災(zāi)、意外事故等標(biāo)的技術(shù)資料：產(chǎn)品的一般工藝流程市場(chǎng)訊息：價(jià)格信息相似的案例借鑒初步的方案和規(guī)劃查勘人員安排查勘時(shí)間初步安排查勘作業(yè)內(nèi)容和步驟的初步安排事件的構(gòu)成要素2、現(xiàn)場(chǎng)查勘注重基本禮貌，按照正確的程序進(jìn)入被保險(xiǎn)人工作場(chǎng)所。了解事故的全部過程（請(qǐng)被保險(xiǎn)人介紹、多聽、多看，然后再問）保險(xiǎn)案件的構(gòu)成要素：何人、何物、何時(shí)、何地、何情、何故、何事 查明出險(xiǎn)原因、出險(xiǎn)時(shí)間和出險(xiǎn)地點(diǎn)。出險(xiǎn)原因： 除了解保險(xiǎn)案件構(gòu)成要素外，還注意以下幾點(diǎn)：（1）被保險(xiǎn)人對(duì)保險(xiǎn)人防災(zāi)防損措施的履行情況；（

5、2）是否因被保險(xiǎn)人未履行和遵守國家有關(guān)部門制定的關(guān)于消防、安全、生產(chǎn)操作和勞動(dòng)保護(hù)等有關(guān)規(guī)定的義務(wù)所致；（3）是否由第三者責(zé)任造成（4）是否有保單中所涉及的除外責(zé)任出險(xiǎn)時(shí)間、出險(xiǎn)地點(diǎn)人。物。時(shí)。地。情。故。事。3、固定事實(shí)、獲取證據(jù)固定事實(shí)方法：拍照、攝像、現(xiàn)場(chǎng)繪圖必要時(shí)結(jié)合錄音。獲取證據(jù)途徑詢問筆錄存貨查勘的取證一般涉及財(cái)務(wù)、倉儲(chǔ)、質(zhì)檢、銷售、生產(chǎn)部門等，企業(yè)文件：關(guān)于本次事故的會(huì)議記要、銷售合同、訂單、企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、文件：財(cái)務(wù)部門可以提供：會(huì)計(jì)科目表、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表（利潤表）、成本計(jì)算表、原材料明細(xì)帳、半成品明細(xì)帳、生產(chǎn)成本明細(xì)帳、產(chǎn)成品明細(xì)帳、原始憑證（購入發(fā)票、轉(zhuǎn)賬數(shù)據(jù)的計(jì)算過程）

6、、其他倉儲(chǔ)部門可以提供：盤點(diǎn)（存）表、原材料倉庫出入庫明細(xì)帳、半成品倉庫出入庫明細(xì)帳、本次事故索賠損失清單等。質(zhì)檢部門可以提供：原材料購入質(zhì)量 標(biāo)準(zhǔn)、產(chǎn)品企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、檢驗(yàn)規(guī)范等生產(chǎn)部門可以提供：材料領(lǐng)用單、產(chǎn) 品整領(lǐng)交庫表等銷售部門可以提供：產(chǎn)品購銷合同等企業(yè)信息化管理文件：存貨編碼規(guī)則4、清點(diǎn)、核實(shí)損失數(shù)量、記錄受損情形清點(diǎn)、核實(shí)損失數(shù)量、記錄受損情形幾點(diǎn)體會(huì)：與被保險(xiǎn)人的倉庫保管和質(zhì)檢人員共同清點(diǎn)專家參與的必要性ABC清點(diǎn)法制作損失清單、簽字確認(rèn)損失取得企業(yè)配合，否則寸步難行不能因?yàn)榍妩c(diǎn)而影響企業(yè)的生產(chǎn)和正常秩序火災(zāi)損失數(shù)量確定：體積、重量、可以辨認(rèn)的殘骸、發(fā)貨記錄、倉庫帳、財(cái)務(wù)帳5、施救、

7、施救了解企業(yè)第一時(shí)間采取的施救措施詢問下一步企業(yè)即將采取的措施比較施救費(fèi)用與降低損失的關(guān)系專家參與被保險(xiǎn)人共同制定施救計(jì)劃，防止損失擴(kuò)大（自然原因、人為原因）6、對(duì)于損余物資的處理損余物資的處理方式，通常有以下幾種：清洗修整再整理損失補(bǔ)貼（降級(jí)）重新包裝拍賣/公開拍賣指定損余經(jīng)銷商作為代理保稅貨物的特別處理現(xiàn)場(chǎng)查勘為存貨提供了基礎(chǔ)條件，包括必要的證據(jù)。為定損提供了事實(shí)基礎(chǔ)。存貨定損的目的是確定合理的損失金額：合理的損失金額=損失數(shù)量*損失單價(jià)損失單價(jià)*損失程度通常有兩種情形第一種情形（理想條件） 被保險(xiǎn)人企業(yè)管理規(guī)范、資料齊全、愿意開放提供企業(yè)所有的資料；第二種情形（現(xiàn)實(shí)條件） 被保險(xiǎn)人不能提

8、供或不愿提供企業(yè)信息資料；事實(shí)調(diào)查依據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理文件企業(yè)信息化建設(shè)管理文件企業(yè)信息化管理系統(tǒng)財(cái)務(wù)與成本管理銷售管理庫存管理生產(chǎn)計(jì)劃采購管理生產(chǎn)作業(yè)控制存貨概念和分類存貨核算的主要內(nèi)容存貨的確認(rèn)條件存貨入賬價(jià)值的確定存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)存貨的期末計(jì)價(jià)存貨是一個(gè)概念指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有的以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處于生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。包括各類原材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。 不僅僅是會(huì)計(jì)概念。存貨的性質(zhì)和特點(diǎn)簡(jiǎn)單的名稱概括廣泛的財(cái)產(chǎn)種類。幾乎所有的有形資產(chǎn)都可以作為一個(gè)或另外一個(gè)企業(yè)的存貨

9、來看待。如：飛機(jī)、房屋、螺絲。存貨的會(huì)計(jì)學(xué)意義1、保險(xiǎn)項(xiàng)目之一 2、資產(chǎn)負(fù)債表科目 3、利潤表中銷售成本的主要來源 案例：美國道提斯食品有限公司存貨舞弊案-虛增存貨成本 降低銷售成本 虛增營業(yè)收入（一）存貨的分類（按照經(jīng)濟(jì)用途）原材料，指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。在產(chǎn)品，指企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品，包括正在各個(gè)生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，和已加工完畢但尚未檢驗(yàn)或已檢驗(yàn)但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。自制半成品，指經(jīng)過一定的生產(chǎn)過程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)

10、成品，仍需要進(jìn)一步加工后的中間產(chǎn)品。產(chǎn)成品，指工業(yè)企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗(yàn)收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。委托加工材料。指企業(yè)因技術(shù)或經(jīng)濟(jì)原因而委托外單位代為加工成特定要求的各種材料。周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品。指使用年限在一年以下或單位規(guī)定限額以下，不作為固定資產(chǎn)管理的各種用具、物品。 包裝物。（二）存貨核算的主要內(nèi)容1、從存貨在企業(yè)的流轉(zhuǎn)過程來看，存貨核算的內(nèi)容包括：存貨取得、發(fā)出和結(jié)存數(shù)量的確定方法。存貨取得的核算。存貨發(fā)出的核算。存貨清查和期末結(jié)存存貨的核算。2、從存貨的主要項(xiàng)目來看，存貨核算的內(nèi)容包括：原材料的核算。在產(chǎn)品的核算。自制半成品的

11、核算。產(chǎn)成品的核算。委托加工材料的核算。包裝物和低值易耗品的核算。（三）存貨的確認(rèn)條件我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，存貨在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)： 1、與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 2、該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。 一般原則：法定所有權(quán)但存在特殊情況；幾種特殊情況下的存貨確認(rèn)： 關(guān)于在途存貨的確認(rèn)。 目的地交貨運(yùn)到買方指定地點(diǎn)后為買方存貨起運(yùn)點(diǎn)交貨在起運(yùn)點(diǎn)移交給運(yùn)送人后，買方確認(rèn)存貨（2）寄銷商品或代銷商品寄銷商品：將貨品寄存對(duì)方代銷，待銷售后再進(jìn)行結(jié)算價(jià)款，并給對(duì)方一定的代銷費(fèi)。屬于企業(yè)存貨代銷商品：雖然在企業(yè)，但所有權(quán)不屬于本企業(yè)。從商品所有權(quán)的歸屬來看，代銷商品在售出以前

12、，其所有權(quán)屬于委托方，因此代銷商品首先應(yīng)作為委托方的存貨加以確認(rèn)。但是，在我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，為了使受托方加強(qiáng)對(duì)代銷商品的核算和管理，企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求受托方將受托代銷的商品作為本企業(yè)的存貨加以確認(rèn)。關(guān)于購貨約定的確認(rèn)。對(duì)于約定未來購入的商品，由于企業(yè)并沒有實(shí)際的購貨行為發(fā)生，因此，企業(yè)不能根據(jù)購貨約定來確認(rèn)存貨，同時(shí)也不能確認(rèn)有關(guān)的負(fù)債和費(fèi)用。待企業(yè)實(shí)際履行約定購入商品時(shí)，再按照存貨確認(rèn)的條件和原則加以確認(rèn)。(4)分期收款銷售商品企業(yè)與代銷商或零售商約定將貨品寄存對(duì)方代銷，待銷售后再與對(duì)方結(jié)算價(jià)款，并給對(duì)方一定的代銷費(fèi)。商品不在企業(yè)倉庫，但在企業(yè)存貨中包括。 （四）存貨入賬價(jià)值的確定1、影響

13、存貨入賬價(jià)值的因素購貨價(jià)格應(yīng)根據(jù)購入存貨時(shí)發(fā)票賬單上開列的貨款金額(不含增值稅)為依據(jù)確認(rèn)。 存在購貨折扣，應(yīng)以扣除商業(yè)折扣后的價(jià)格作為入賬金額。 附帶成本是指存貨成本中除了購買價(jià)格以外，因采購和保管貨物而支付的各項(xiàng)費(fèi)用。采購過程的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用：一部分是外購存貨在入庫之前發(fā)生的除購買價(jià)格之外的費(fèi)用；一部分是存貨入庫后至發(fā)出前所發(fā)生的存儲(chǔ)保管費(fèi)用。 稅金存貨入賬價(jià)值涉及的稅金主要有兩類：價(jià)內(nèi)稅：將其包含在價(jià)格中，如消費(fèi)稅、資源稅、等；價(jià)外稅：不將其包含在價(jià)格之中，例如增值稅。 價(jià)內(nèi)稅一般應(yīng)構(gòu)成存貨的成本。如果購貨企業(yè)是小規(guī)模納稅

14、企業(yè)，其采購貨物支付的增值稅，無論是否在發(fā)票上單獨(dú)注明，均應(yīng)計(jì)入貨物的采購成本；如果購貨企業(yè)是一般納稅企業(yè)，其采購貨物支付的增值稅，若已在發(fā)票或完稅憑證中注明的，則不計(jì)入所購貨物的采購成本，而作為可抵扣當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)記賬；未能取得增值稅專用發(fā)票或完稅憑證，以及雖取得增值稅專用發(fā)票或完稅憑證，所購貨物用于非應(yīng)納增值稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目的，其增值稅應(yīng)計(jì)入購入貨物的采購成本。 增值稅暫行條例還規(guī)定，一般納稅企業(yè)采購的農(nóng)產(chǎn)品，可按買價(jià)，或運(yùn)輸費(fèi)，或收購價(jià)格的一定比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從采購價(jià)款中扣除，單獨(dú)核算。制造費(fèi)用 全部成本法 制造成本法 主要成本計(jì)算法、變動(dòng)成本計(jì)算法 我國現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)

15、定：制造成本法 直接為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的直接人工、直接材料、商品進(jìn)價(jià)和其他直接費(fèi)用，直接計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營成本 企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營成本 區(qū)別于：期間費(fèi)用變動(dòng)成本計(jì)算法下的固定制造費(fèi)用 2、存貨入賬價(jià)值的構(gòu)成 外購和自制存貨的入賬價(jià)值。 我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-存貨規(guī)定，存貨成本包括： 采購成本 包括采購價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅及其他相關(guān)稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用 加工成本 包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用 其他成本 除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出 ，如為特定客戶設(shè)計(jì)

16、產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)、運(yùn)輸過程中發(fā)生的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。委托外單位加工存貨的入賬價(jià)值。實(shí)際成本=實(shí)際耗用的原材料或者半成品+加工費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金投資者投入存貨的入賬價(jià)值。 投資者投入的存貨，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為其實(shí)際成本。接受捐贈(zèng)存貨的入賬價(jià)值。接受捐贈(zèng)存貨按以下規(guī)定確定其實(shí)際成本：第一，捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)。在這種情況下，應(yīng)按憑據(jù)(如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、協(xié)議等)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。第二，捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)。如果同類或類似存貨存在活躍市場(chǎng)的，則實(shí)際成本=同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)如果同類或類

17、似存貨不存在活躍市場(chǎng)的，則實(shí)際成本=接受捐贈(zèng)存貨的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值盤盈存貨的入賬價(jià)值。盤盈的存貨，按照相同或同類存貨的市場(chǎng)價(jià)格作為其實(shí)際成本。存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)1、個(gè)別計(jì)價(jià)法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與其實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致。要求：存貨項(xiàng)目必須是可以辨認(rèn)的，必須要有詳細(xì)的記錄，包括每一批存貨的品種規(guī)格、入賬時(shí)間、單位成本、存放地點(diǎn)等。優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算出的發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確缺點(diǎn)：工作量比較大適用于：容易識(shí)別、存貨數(shù)量不多、單位成本較高的存貨計(jì)價(jià)。2、先進(jìn)先出法以“先購入的存貨先發(fā)出”這一流轉(zhuǎn)假定為依據(jù)，對(duì)發(fā)出存貨和結(jié)存存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。優(yōu)點(diǎn)：在物價(jià)變動(dòng)時(shí)期，期末結(jié)存存貨的價(jià)值比較符合物價(jià)變動(dòng)

18、趨勢(shì)，能比較準(zhǔn)確地反映存貨資金的占用情況。 缺點(diǎn)：在發(fā)出存貨時(shí)需按不同的單價(jià)反映發(fā)出存貨的成本，會(huì)加大核算工作量。 后進(jìn)先出法3、加權(quán)平均法也稱全月一次加權(quán)平均法，計(jì)算發(fā)出存貨的成本與結(jié)存存貨的成本公式如下：加權(quán)平均單位成本=（期初結(jié)存存貨實(shí)際成本+本期購入存貨實(shí)際成本）/（期初結(jié)存存貨數(shù)量+本期購入存貨數(shù)量）本期發(fā)出存貨成本=本期發(fā)出存貨數(shù)量加權(quán)平均單位成本期末結(jié)存存貨成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量加權(quán)平均單位成本優(yōu)點(diǎn)：在期末只計(jì)算一次存貨的成本，減輕了核算的工作量缺點(diǎn)：平時(shí)只記發(fā)出存貨的數(shù)量，不計(jì)金額，因而不能及時(shí)反映存貨的資金占用情況，也不便于對(duì)存貨進(jìn)行適時(shí)的控制和管理。4、移動(dòng)平均法也稱移動(dòng)加

19、權(quán)平均法，是指每次購入存貨時(shí)，都要以本次購入存貨的實(shí)際成本加上以前結(jié)存的存貨的實(shí)際成本，除以本次購入存貨的數(shù)量加上以前結(jié)存存貨的數(shù)量，求得移動(dòng)加權(quán)單價(jià)；領(lǐng)用、發(fā)出存貨時(shí)，以移動(dòng)加權(quán)單價(jià)作為計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的一種方法。其計(jì)算公式如下：移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)=（結(jié)存存貨成本+本次購入存貨成本）/（原結(jié)存存貨數(shù)量+本次購入存貨數(shù)量）發(fā)出存貨成本=移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)本次發(fā)出存貨數(shù)量期末結(jié)存存貨成本=移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)期末結(jié)存存貨數(shù)量優(yōu)點(diǎn)：能夠使管理當(dāng)局及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況，有利于對(duì)存貨的適時(shí)控制計(jì)算出的平均單價(jià)比較客觀缺點(diǎn)：加大了核算的工作量 存貨的期末計(jì)價(jià)：包括存貨的清查和存貨的期末計(jì)價(jià)兩部分1、存貨的清查 企業(yè)存

20、貨清查的主要內(nèi)容包括：(1)企業(yè)存貨的賬面結(jié)存數(shù)是否與實(shí)際結(jié)存數(shù)相符，查明賬實(shí)不符的存貨種類與數(shù)量。(2)查明變質(zhì)、毀損的存貨以及超儲(chǔ)積壓和長期閑置存貨的種類與數(shù)量。存貨清查的方法是進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。(1)在存貨清查之前，要確定需要清查存貨的范圍。(2)采用過磅、測(cè)量、點(diǎn)數(shù)等方法進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)。(3)清查盤點(diǎn)之后，需要編制“存貨盤點(diǎn)表”，反映各種存貨的賬面數(shù)與實(shí)存數(shù)；反映賬面數(shù)與實(shí)存數(shù)不符的存貨數(shù)量及原因；揭示存貨管理中可能存在的問題，并以此為依據(jù)，做出賬務(wù)處理。2、存貨的期末計(jì)價(jià) 計(jì)價(jià)原則：遵循成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則計(jì)量。成本是指存貨的歷史成本。可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，存貨的估計(jì)

21、售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額。成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則的具體含義是，當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，期末存貨按成本計(jì)價(jià)；當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，期末存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提。對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，也可以按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。實(shí)務(wù)中：根據(jù)審計(jì)師要求、根據(jù)董事會(huì)文件確定提取數(shù)額或比例保險(xiǎn)理算中存貨損失單價(jià)的確定。遵循原則存貨損失單價(jià)是損失發(fā)生之時(shí)、之地的價(jià)值，只有同時(shí)具備直接、有形、物質(zhì)損失三個(gè)特點(diǎn)時(shí)方可認(rèn)定為存貨損失價(jià)值。不包括：情感價(jià)值期待利益后果損失A、原材料損失單價(jià)原材料損失單價(jià)B、在

22、產(chǎn)品損失單價(jià)C、自制半成品損失單價(jià)D、產(chǎn)成品損失單價(jià)產(chǎn)成品損失單價(jià)E、委托加工材料損失單價(jià)F、周轉(zhuǎn)材料損失單價(jià)：低值易耗品、包裝物A、原材料的損失單價(jià)（1）靜態(tài)價(jià)值：實(shí)物形態(tài)、 資金形態(tài)、 帳面反映（2）動(dòng)態(tài)價(jià)值：貶值、呆滯 原材料實(shí)物形態(tài)流程在途材料倉庫保管（驗(yàn)收入庫）生產(chǎn)車間（已領(lǐng)未耗用）資金形態(tài) （原材料取得和發(fā)出的計(jì)價(jià)）實(shí)際成本法：有可能存在貨到未入帳原材料。購入的原材料成本包括：a買價(jià)（進(jìn)貨發(fā)票所注明的貨款金額）b運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi) c運(yùn)輸途中的合理損耗 d入庫前的挑選整理費(fèi)用 e按規(guī)定計(jì)入成本的稅金（如進(jìn)口物資按規(guī)定支付的進(jìn)口關(guān)稅）計(jì)劃成本法（也稱標(biāo)準(zhǔn)成本法）：是

23、指原材料的收入、發(fā)出和結(jié)存均按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的一種核算方法。適用于材料品種繁多、收發(fā)頻繁的大中型企業(yè)，或者管理上需要分別核算材料的計(jì)劃成本和成本差異的企業(yè)。 原材料發(fā)出的核算 （1）編制“發(fā)出材料匯總表”，作為編制材料發(fā)出的記賬憑證和登記總賬的依據(jù)。（2）月末需要根據(jù)本月的材料成本差異率來確定發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。發(fā)出材料應(yīng)分擔(dān)的成本差異，必須按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算。發(fā)出材料應(yīng)分擔(dān)的成本差異，除委托加工材料可按上月差異率計(jì)算外，其他都應(yīng)使用當(dāng)月的實(shí)際差異率。如果上月的成本差異率與本月的成本差異率相差不大，也可按上月的成本差異率計(jì)算。材料成本差

24、異率的計(jì)算公式如下：本月材料成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異）/（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月收入材料的計(jì)劃成本）100%上月材料成本差異率 =月初結(jié)存材料的成本差異/月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本100% 帳面反映：帳表、帳證、帳帳核對(duì)帳面反映：帳表、帳證、帳帳核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表總帳明細(xì)帳倉庫進(jìn)出入庫單、帳原材料購入發(fā)票進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單增值稅抵扣憑證物料編碼規(guī)則（物料清單BOM）；基本信息：原材料名稱、物料編號(hào)、倉位（存放地點(diǎn)）、描述、單價(jià)、數(shù)量、金額、收發(fā)日期 （2）原材料動(dòng)態(tài)價(jià)值：時(shí)間越久、價(jià)值越低，個(gè)別材料例外貶值是趨勢(shì)、增值是例外呆滯料呆滯料的概念： 電子行業(yè)：是指儲(chǔ)存

25、期限超過一年仍未使用過的物料，或一年內(nèi)有使用但存量過多、用量極少、庫存周轉(zhuǎn)率極低的物料，以及超過技術(shù)許可儲(chǔ)存期的物料。 產(chǎn)生原因：呆滯物料產(chǎn)生的原因，大致有下列幾種：1) 訂單變更或市場(chǎng)變化較大，導(dǎo)致物料呆滯。2) 設(shè)計(jì)變更，導(dǎo)致物料呆滯。3) 請(qǐng)購、采購失誤，導(dǎo)致物料呆滯。4) 生產(chǎn)余量無處消耗，導(dǎo)致物料呆滯。5) 其他原因?qū)е挛锪洗魷?。呆滯物料的處理辦法一般有下列幾種：1) 將呆滯物料再加工后予以利用，如整形、重鍍等等。2) 將呆滯物料代用于類似物料，以不影響功能、安全及主要外觀為原則。3) 將呆滯物料回收后再利用，如塑膠制品回收等等。4) 將呆滯物料退還供應(yīng)廠商。5) 將呆滯物料轉(zhuǎn)售給其

26、他使用廠商。6) 將呆滯物料售與中間商，如廢品回收站等。注：呆滯料一般存在于訂單生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)車間也會(huì)有呆滯料原材料損失單價(jià)核實(shí)的幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：o以發(fā)票價(jià)格為基礎(chǔ)、考慮存貨的附帶成本（包括重新訂貨和放入倉庫的費(fèi)用，若有）o發(fā)票上的付款人是被保險(xiǎn)人或能查實(shí)最終支付人是被保險(xiǎn)人o匯兌損益。雙幣核算o實(shí)務(wù)做法：以原材料連續(xù)半年的加權(quán)平均單價(jià)作為損失單價(jià)，以排除原材料領(lǐng)用計(jì)價(jià)的影響（不準(zhǔn)確但被保險(xiǎn)人可以接受）o增值稅。o存貨減值準(zhǔn)備。o如何發(fā)現(xiàn)呆滯存貨：查購買發(fā)票、原材料明細(xì)帳的發(fā)生額（最后異動(dòng)日期）、咨詢行業(yè)技術(shù)專家、存貨周轉(zhuǎn)率的縱向?qū)Ρ龋ㄆ谀┐尕浀漠惓Ｗ儎?dòng)）D、產(chǎn)成品損失單價(jià)（1）直接計(jì)算法（2）倒推計(jì)算法（1）直接計(jì)算法a、全部成本法直接材料直接人工制造費(fèi)用期間費(fèi)用：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用b、制造成本法（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定）直接材料直接人工制造費(fèi)用（2）倒算法銷售單價(jià)（出廠價(jià)）-稅金-利潤-銷售費(fèi)用（3）帳面查核資產(chǎn)負(fù)債表總帳生產(chǎn)成本明細(xì)帳產(chǎn)成品明細(xì)帳產(chǎn)品成本分析表生產(chǎn)領(lǐng)料單倉庫出庫單核實(shí)成本組成項(xiàng)目產(chǎn)成品損失單價(jià)核實(shí)的幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：o核實(shí)生產(chǎn)成本明細(xì)、產(chǎn)品成品明細(xì)帳o實(shí)務(wù)做法：按最近三-六個(gè)月“產(chǎn)成品”明細(xì)帳中借方項(xiàng)（從生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品的數(shù)量金額）的加權(quán)平均值作為產(chǎn)成品的單價(jià)。o若出險(xiǎn)日期發(fā)生