會(huì)計(jì)目標(biāo)與信息質(zhì)量特征

1、特征信息質(zhì)量與標(biāo)目三、會(huì)計(jì) Accounting Objectives qualitative characteristics of accounting information鐘靜瑤會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)目標(biāo)01會(huì)計(jì)目標(biāo)簡述會(huì)計(jì)目標(biāo)簡述假設(shè)起點(diǎn)與目標(biāo)起點(diǎn)的影響假設(shè)起點(diǎn)與目標(biāo)起點(diǎn)的影響02受托責(zé)任觀與決策有用觀受托責(zé)任觀與決策有用觀03會(huì)計(jì)目標(biāo)研究的歷史回顧會(huì)計(jì)目標(biāo)研究的歷史回顧04構(gòu)建會(huì)計(jì)目標(biāo)的思路構(gòu)建會(huì)計(jì)目標(biāo)的思路0501會(huì)計(jì)目標(biāo)簡述會(huì)計(jì)目標(biāo)簡述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供有助于各種類型的使用者進(jìn)行決策時(shí)所需要的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息，使他們能更好地評(píng)估企業(yè)創(chuàng)造現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力

2、及其形成的時(shí)間和可確定的程度。01計(jì)目標(biāo)簡述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)的一般表述為提供對(duì)使用者決策有用的信息。會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)信息量的要求使用者需要哪方面的信息信息質(zhì)量特征會(huì)計(jì)信息質(zhì)的要求會(huì)計(jì)信息所能達(dá)到的質(zhì)量要求加工產(chǎn)生符合上述兩種要求的信息財(cái)務(wù)報(bào)表要素及其確認(rèn)和計(jì)量為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)會(huì)0102假設(shè)起點(diǎn)與目標(biāo)起點(diǎn)的影設(shè)起點(diǎn)與目標(biāo)起點(diǎn)的影響響u 會(huì)計(jì)假設(shè)亦稱會(huì)計(jì)假定,它是會(huì)計(jì)人員面對(duì)多變的會(huì)計(jì)環(huán)境,對(duì)某些未經(jīng)確切認(rèn)識(shí)或無法正面論證的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)現(xiàn)象所作出的合理推斷。u 會(huì)計(jì)假設(shè)是適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求產(chǎn)生的，并且適合特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，同客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律相一致；它揭示了會(huì)計(jì)同它所依存的不確定性社會(huì)環(huán)境之間的

3、密切聯(lián)系，是進(jìn)行會(huì)計(jì)活動(dòng)、開展會(huì)計(jì)工作的先決條件。故會(huì)計(jì)假設(shè)具有聯(lián)系會(huì)計(jì)系統(tǒng)和系統(tǒng)環(huán)境的功能。假設(shè)起點(diǎn)與目標(biāo)起點(diǎn)的影響設(shè)起點(diǎn)與目標(biāo)起點(diǎn)的影響u 我國已故著名會(huì)計(jì)學(xué)家揚(yáng)時(shí)展教授認(rèn)為: “假設(shè)是人們進(jìn)行工作的前提?！薄翱梢哉f,我們今天的這一套會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,完全是建立在這一套假設(shè)的基礎(chǔ)上的?！薄斑@一套會(huì)計(jì)假設(shè), ,它構(gòu)成會(huì)計(jì)理論的最基礎(chǔ)的部分” (楊時(shí)展, 1985)。從這些論述,似乎也可以認(rèn)為,楊時(shí)展教授贊成會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論。u W A 佩頓和AICPA分別是會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論的首創(chuàng)者和積極支持者。在他們及后來的支持者看來,會(huì)計(jì)假設(shè)是一個(gè)基礎(chǔ)命題,是會(huì)計(jì)理論的最基礎(chǔ)部分,是會(huì)計(jì)理論體系中

4、最高層次的概念; 同時(shí),會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的基本前提,它是客觀環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的約束。他們認(rèn)為,會(huì)計(jì)研究只有以會(huì)計(jì)假設(shè)為起點(diǎn),會(huì)計(jì)理論體系才具有邏輯嚴(yán)密性和客觀性,會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)才能在一定的規(guī)范下得以開展。02u 會(huì)計(jì)主體假設(shè)是面對(duì)普遍聯(lián)系的客觀世界而作出的,它將會(huì)計(jì)系統(tǒng)限制在一個(gè)在經(jīng)營上或經(jīng)濟(jì)上具有獨(dú)立性或相對(duì)獨(dú)立性的單位之內(nèi),從理論上限定了會(huì)計(jì)系統(tǒng)的空間范圍,從而決定了在實(shí)務(wù)上會(huì)計(jì)系統(tǒng)的對(duì)象只是這一會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng); u 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是面對(duì)復(fù)雜多變的客觀環(huán)境而作出的,它為會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行機(jī)制的選擇提供了條件,即在正常情況下與特殊情況下(如停業(yè)關(guān)閉)采用不同的處理方法,從而為會(huì)計(jì)計(jì)量理論奠定基礎(chǔ),也為會(huì)計(jì)

5、實(shí)務(wù)上歷史成本計(jì)價(jià)方法與清算價(jià)值計(jì)價(jià)方法的運(yùn)用等提供依據(jù); u 會(huì)計(jì)分期假設(shè)是對(duì)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的補(bǔ)充,它是對(duì)會(huì)計(jì)主體無限期經(jīng)營的客觀事實(shí)而作出的,從理論上限定了會(huì)計(jì)系統(tǒng)的空間范圍,從而決定了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上經(jīng)營成果的結(jié)算和會(huì)計(jì)報(bào)告的編制;u 貨幣計(jì)量假設(shè)是面對(duì)會(huì)計(jì)信息類型多樣化以及幣值客觀波動(dòng)的事實(shí)而作出的,在理論上,決定了會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)確認(rèn)等理論,在實(shí)務(wù)上,決定了記帳本位幣、名義貨幣等的運(yùn)用。u 會(huì)計(jì)假設(shè)雖然也是一個(gè)簡單的抽象范疇,它并不能對(duì)所有其它的抽象范疇進(jìn)行推理,如從會(huì)計(jì)假設(shè)并不能推導(dǎo)出會(huì)計(jì)目標(biāo)。（會(huì)計(jì)研究起點(diǎn)理論述評(píng)，吳聯(lián)生，會(huì)計(jì)研究，1998，10）假設(shè)起點(diǎn)與目標(biāo)起點(diǎn)的影響設(shè)起點(diǎn)與目標(biāo)起點(diǎn)

6、的影響結(jié)論：將會(huì)計(jì)假設(shè)作為研究起點(diǎn)，不能構(gòu)成一個(gè)邏輯嚴(yán)密、內(nèi)容完整的會(huì)計(jì)理論體系。美國從20世紀(jì)70年代起開始放棄會(huì)計(jì)假設(shè)作為會(huì)計(jì)研究起點(diǎn)的這一事實(shí)，從另一方面雄辯地說明了這點(diǎn)。02u 會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論認(rèn)為,作為一個(gè)系統(tǒng),會(huì)計(jì)應(yīng)首先明確目標(biāo),沒有目標(biāo)的系統(tǒng)是不可想象的; 同時(shí),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只有以一致的目標(biāo)為基礎(chǔ),才能有用和有效。假設(shè)起點(diǎn)與目標(biāo)起點(diǎn)的影響設(shè)起點(diǎn)與目標(biāo)起點(diǎn)的影響u 目前,“美國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)是以目標(biāo)作為研究起點(diǎn),用于指導(dǎo)所有其他項(xiàng)目的研究,并作為整個(gè)概念結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)” (葛家澍、林志軍, 1990)。u 會(huì)計(jì)目標(biāo)是指會(huì)計(jì)所要達(dá)到的境地。美國自20世紀(jì)60年代后期提出“會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息

7、系統(tǒng)” ( AAA, 1966)的觀念以后,會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究開始引起會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界的關(guān)注,02u 會(huì)計(jì)目標(biāo)在理論上決定了會(huì)計(jì)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)所需的保證系統(tǒng),包括會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法,從而體現(xiàn)了會(huì)計(jì)職能和會(huì)計(jì)本質(zhì)。在實(shí)務(wù)上,會(huì)計(jì)目標(biāo)引導(dǎo)著會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行,“是會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn),會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的一切機(jī)制如會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制、會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)機(jī)制、會(huì)計(jì)信息反饋機(jī)制等等,都圍繞著會(huì)計(jì)目標(biāo)而發(fā)揮作用,通過優(yōu)化會(huì)計(jì)行為來實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)?！?(趙德武, 1990)會(huì)計(jì)目標(biāo)也是聯(lián)接會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐的紐帶。假設(shè)起點(diǎn)與目標(biāo)起點(diǎn)的影響設(shè)起點(diǎn)與目標(biāo)起點(diǎn)的影響u 會(huì)計(jì)目標(biāo)是關(guān)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)達(dá)到境地的抽象范疇。它是會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)

8、計(jì)系統(tǒng)的要求的反映,也是會(huì)計(jì)系統(tǒng)滿足會(huì)計(jì)環(huán)境的要求的標(biāo)準(zhǔn),如不同的會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求不同,會(huì)計(jì)系統(tǒng)則提供不同的會(huì)計(jì)信息;又如在惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,會(huì)計(jì)系統(tǒng)則需運(yùn)用通貨膨脹會(huì)計(jì)。這表明會(huì)計(jì)目標(biāo)是溝通會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)環(huán)境的橋梁。u 會(huì)計(jì)目標(biāo)反映會(huì)計(jì)環(huán)境的要求,體現(xiàn)會(huì)計(jì)職能,進(jìn)而體現(xiàn)會(huì)計(jì)本質(zhì);會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)環(huán)境共同決定會(huì)計(jì)對(duì)象,會(huì)計(jì)對(duì)象決定會(huì)計(jì)要素; 會(huì)計(jì)目標(biāo)決定會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征,它們又共同決定會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。結(jié)論：以會(huì)計(jì)目標(biāo)作為會(huì)計(jì)研究起點(diǎn),能夠構(gòu)造符合客觀環(huán)境需要的前后一貫的,內(nèi)容完整的會(huì)計(jì)理論體系。02u 在整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系中，假設(shè)和目標(biāo)都是重要的,

9、假設(shè)主要代表會(huì)計(jì)所賴以存在的環(huán)境的特點(diǎn), 它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要的制約因素(或稱基本概念), 不考慮這些基本概念, 包括會(huì)計(jì)目標(biāo)都不可能實(shí)現(xiàn)。人們可以改變現(xiàn)實(shí), 但在現(xiàn)實(shí)改變以前, 一切行動(dòng)和計(jì)劃都要同現(xiàn)實(shí)相適應(yīng)。主觀不能超越客觀, 這是人們?cè)谏鐣?huì)活動(dòng)中的基本常識(shí)。u 因此, 會(huì)計(jì)理論即使從會(huì)計(jì)目標(biāo)開始, 也還要先研究會(huì)計(jì)所處的環(huán)境的特點(diǎn)。這就說明: 中國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不能完全照抄照搬美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。因?yàn)閮蓢膰?、資本市場的成熟程度、監(jiān)管的力度、中介機(jī)構(gòu)的水平和職業(yè)道德均有很大差異, 財(cái)務(wù)報(bào)告信息的使用者及其所需信息不可能完全相同。假設(shè)起點(diǎn)與目標(biāo)起點(diǎn)的影響設(shè)起點(diǎn)與目標(biāo)起點(diǎn)的影響引自：回顧與評(píng)介 A

10、ICPA關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念的研究，葛家澍，會(huì)計(jì)研究，2002，110203受托責(zé)任觀與決策有用觀u 關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩大學(xué)派：u 受托責(zé)任學(xué)派u 決策有用學(xué)派u 兩個(gè)學(xué)派關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的認(rèn)定不同，但近年來出現(xiàn)融合的趨勢(shì)與表現(xiàn)。受托責(zé)任觀與決策有用觀03u 1、受托責(zé)任觀u 美國會(huì)計(jì)學(xué)家伯恩伯格認(rèn)為受托責(zé)任的發(fā)展經(jīng)歷了4個(gè)階段：受托責(zé)任觀與決策有用觀時(shí)期受托人需履行的責(zé)任純粹保管時(shí)期保管職能提供資產(chǎn)負(fù)債表傳統(tǒng)保管時(shí)期資產(chǎn)有效利用時(shí)期保管職能在使用資產(chǎn)過程中提供詳細(xì)資料表明實(shí)際完成計(jì)劃的程度提供資產(chǎn)負(fù)債表提供影響資產(chǎn)使用效率的數(shù)據(jù)全過程時(shí)期保管職能在使用資產(chǎn)過程中提供詳細(xì)資料表明實(shí)際完成計(jì)劃的程度提供資

11、產(chǎn)負(fù)債表提供影響資產(chǎn)使用效率的數(shù)據(jù)提供資產(chǎn)使用過程中更具彈性和靈活的數(shù)據(jù)提供資產(chǎn)使用的方法、方針，亦注重資產(chǎn)使用的全過程03u 1、受托責(zé)任觀u 加拿大會(huì)計(jì)學(xué)者羅西塔在其論文中用一個(gè)圖示表現(xiàn)了受托責(zé)任與對(duì)外報(bào)告的關(guān)系。P123受托責(zé)任觀與決策有用觀社會(huì)股東管理者責(zé)任主要受托責(zé)任次要受托責(zé)任解除責(zé)任提供社會(huì)報(bào)告提供財(cái)務(wù)報(bào)告獨(dú)立會(huì)計(jì)師責(zé)任審查社會(huì)報(bào)告審查財(cái)務(wù)報(bào)告業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)社會(huì)業(yè)績財(cái)務(wù)業(yè)績03u 1、受托責(zé)任觀u 我國會(huì)計(jì)學(xué)家楊時(shí)展教授對(duì)受托責(zé)任的解釋：“受托責(zé)任是由于委托關(guān)系的建立而發(fā)生的。委托關(guān)系建立之后，作為一個(gè)受托人，就要以最大的善意、最經(jīng)濟(jì)有效的辦法、最嚴(yán)格地按照當(dāng)事人的意志來完成委托人所托

12、付的任務(wù)?！眜 受托責(zé)任包括以下方面的內(nèi)容： 受托責(zé)任關(guān)系涉及兩個(gè)當(dāng)事方：委托人、受托人或代理人 資源受托方承擔(dān)如實(shí)向資源委托方報(bào)告的義務(wù) 資源受托方的管理當(dāng)局還要承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任受托責(zé)任觀與決策有用觀03u 1、受托責(zé)任觀將受托責(zé)任觀應(yīng)用到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的主要倡導(dǎo)者：井尻雄士u 他在1973年和希爾特發(fā)表的論文財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的理論框架中認(rèn)為，會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是確保受托責(zé)任，是管理層向有關(guān)聯(lián)的各方面交代受托責(zé)任的履行情況。u 受托責(zé)任學(xué)派的主要觀點(diǎn)包括：受托責(zé)任的產(chǎn)生在于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離；委托、賦予權(quán)力、承擔(dān)責(zé)任、報(bào)告過程和結(jié)果。受托責(zé)任的全面揭示依賴于會(huì)計(jì)系統(tǒng)整體的有效性，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)

13、的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)系統(tǒng)整體的有用性和有效性。會(huì)計(jì)人員在委托受托的代理關(guān)系不是完全被動(dòng)的，可以積極地參與其中提供信息的內(nèi)容和數(shù)量，必須考慮對(duì)委托者和受托者的利害關(guān)系，信息的取舍要限制在有關(guān)規(guī)則和制度允許的范圍內(nèi)。受托責(zé)任觀與決策有用觀03u 2、決策有用觀u 決策有用觀的產(chǎn)生與發(fā)展過程：u 20世紀(jì)70年代以來，受托責(zé)任觀受到普遍的推崇，但受托責(zé)任觀要求必須有明確的委托代理關(guān)系存在，在發(fā)達(dá)資本市場中，委托受托關(guān)系復(fù)雜又模糊。u 隨著證券市場的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息的決策有用性顯得日益重要，決策有用觀作為會(huì)計(jì)目標(biāo)越來越受到人們的關(guān)注。u 決策有用觀的主要觀點(diǎn)：會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供對(duì)經(jīng)濟(jì)決策有用的信息。u 決策有

14、用觀的代表人物：安東尼、斯普爾斯、亨德里克森u 決策有用觀的積極倡導(dǎo)者：AAA、FASBu 英國、加拿大、澳大利亞的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和IASC也都接納了決策有用觀的主要觀點(diǎn)。受托責(zé)任觀與決策有用觀03u 2、決策有用觀SFAC No.1的表述： 財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該為現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人及其他用戶提供有助于他們作出合理決策、信貸和類似決策方面的有用信息。對(duì)于對(duì)企業(yè)和經(jīng)濟(jì)具有合理程度的知識(shí)，而又愿意用合理的精力去研究信息的人士，信息應(yīng)該是可以理解的。 財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該為現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人及其他用戶提供有助于他們?cè)u(píng)估來自股利、利息以及銷售、贖回或者證券、債券到期等活動(dòng)中現(xiàn)金流入的數(shù)量、時(shí)間分布和不確

15、定性的信息。 財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源，對(duì)這些資源的要求權(quán)，以及引起資源和對(duì)這些資源的要求權(quán)發(fā)生變動(dòng)的交易、事項(xiàng)和情況的影響等方面的信息。受托責(zé)任觀與決策有用觀03u 3、受托責(zé)任觀與決策有用觀的比較受托責(zé)任觀與決策有用觀受托責(zé)任觀決策有用觀基本觀點(diǎn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是反映受托者對(duì)受托責(zé)任的履行情況財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是為了向信息使用者提供對(duì)他們決策有用的信息特點(diǎn)信息的使用者是現(xiàn)存的，不是潛在的使用者所需的信息側(cè)重歷史的、已發(fā)生的信息對(duì)于會(huì)計(jì)信息的提供更強(qiáng)調(diào)可靠性對(duì)于會(huì)計(jì)信息更強(qiáng)調(diào)相關(guān)性在會(huì)計(jì)確認(rèn)上不僅要確認(rèn)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，還要確認(rèn)未發(fā)生但對(duì)企業(yè)有重要影響的事項(xiàng)適用的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同受托關(guān)系明

16、確資源的委托與受托關(guān)系是通過資本市場建立的所提供信息的側(cè)重點(diǎn)不同以提供受托責(zé)任履行情況的信息為重心，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的客觀性和可靠性重心是提供企業(yè)未來現(xiàn)金活動(dòng)的金額、時(shí)間分布及其不確定性服務(wù)對(duì)象不同資源的委托者，即投資者不僅包括投資者，還包括債權(quán)人、潛在投資者、管理部門和政府等聯(lián)系二者不是對(duì)立的，決策有用觀是對(duì)受托責(zé)任觀會(huì)計(jì)目標(biāo)的延伸，而不是否定。二者所提供的信息并不是完全不相容的。0304會(huì)計(jì)目標(biāo)研究的歷史回顧會(huì)計(jì)目標(biāo)研究的歷史回顧1、早期會(huì)計(jì)學(xué)者關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)研究綜述（萌芽階段）u 早期的會(huì)計(jì)經(jīng)典文獻(xiàn)中對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究更多只是在論述其他概念的時(shí)候間接地提及，而并未將其作為一個(gè)獨(dú)立的范疇來研究。u

17、 斯特伯斯是第一個(gè)將會(huì)計(jì)目標(biāo)作為獨(dú)立范疇來研究的會(huì)計(jì)學(xué)家。1953年他在以會(huì)計(jì)目標(biāo)為主題的博士論文中提出“會(huì)計(jì)目標(biāo)就是提供對(duì)投資人決策有用的信息”。u 利特爾頓在其1953年的會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)一書中詳盡地研究了會(huì)計(jì)目標(biāo)，并把其分為中間目標(biāo)、前提目標(biāo)和最高目標(biāo)。u 1955年，AAA所屬委員會(huì)發(fā)表的公開財(cái)務(wù)報(bào)告的披露準(zhǔn)則中設(shè)專題討論了財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，提出檢驗(yàn)任何一種傳播方式質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)是其傳輸信息的有效性，制定公開財(cái)務(wù)報(bào)表披露準(zhǔn)則的首要步驟是確定報(bào)表所要達(dá)到的目標(biāo)。04會(huì)計(jì)目標(biāo)研究的歷史回顧2、美國會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)的基本會(huì)計(jì)理論說明書（ASOBAT）u 20世紀(jì)60年代，以假設(shè)為起點(diǎn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的缺陷日

18、益凸顯，以目標(biāo)為起點(diǎn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式開始受到重視。u ASOBAT提出會(huì)計(jì)應(yīng)提出的信息：做出關(guān)于利用有限資源的決策，其中包括識(shí)別重要的決策領(lǐng)域，確定目標(biāo)與方向；（決策有用觀）有效地管理和控制一個(gè)組織內(nèi)的人力和物質(zhì)資源；記錄和報(bào)告資源的經(jīng)營情況；促進(jìn)會(huì)計(jì)主體的社會(huì)職能并控制此種資源。u 基本會(huì)計(jì)理論說明書對(duì)會(huì)計(jì)的本質(zhì)作出了如下的表述：“在本質(zhì)上，會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，更確切地說，是為會(huì)計(jì)將一般信息論用于解決高效率經(jīng)濟(jì)問題的信息系統(tǒng)”。u 評(píng)價(jià)：ASOBAT表明學(xué)術(shù)界在會(huì)計(jì)理論研究過程中開始有意識(shí)地注意會(huì)計(jì)目標(biāo)。04會(huì)計(jì)目標(biāo)研究的歷史回顧3、會(huì)計(jì)原則委員會(huì) Statement No.4u 19

19、70年，APB發(fā)表了APB第4號(hào)公告Statement No.4編制企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的基本概念和會(huì)計(jì)原則，比較全面地總結(jié)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的環(huán)境、目的、基本特征、基本要素和原則方面的問題。u APB Statement No.4將財(cái)務(wù)信息使用者分為兩大類：企業(yè)內(nèi)有直接利益的使用者（現(xiàn)有和潛在的投資者和債權(quán)人、管理當(dāng)局、稅務(wù)當(dāng)局、員工和客戶）有間接利益的使用者（財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)顧問、證券交易所、管制或注冊(cè)機(jī)關(guān)、媒體、同業(yè)公會(huì)和工會(huì)）04會(huì)計(jì)目標(biāo)研究的歷史回顧3、會(huì)計(jì)原則委員會(huì) Statement No.4u APB Statement No.4認(rèn)為，使用者的信息需求分為特殊需求與共同需求，通用財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是

20、滿足使用者的共同需求，進(jìn)而又把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)分為三個(gè)層次：特定目標(biāo)：按照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則GAAP公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及財(cái)務(wù)狀況的其他變動(dòng) / 一般目標(biāo)：提供幾個(gè)方面的可靠信息 / 質(zhì)的目標(biāo)一般目標(biāo)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源和義務(wù)盈利活動(dòng)引起的資源凈額的變化評(píng)估企業(yè)的獲利潛力有關(guān)經(jīng)濟(jì)資源及義務(wù)的變動(dòng)的其他所需信息與用戶相關(guān)的其他信息04會(huì)計(jì)目標(biāo)研究的歷史回顧3、會(huì)計(jì)原則委員會(huì) Statement No.4u 對(duì)APB Statement No.4的評(píng)價(jià)u 一份描述性的公告u 全面、前瞻性、分析深入u 該公告對(duì)而后的財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的提出以及會(huì)計(jì)領(lǐng)域基本概念框架的建議確實(shí)產(chǎn)生了極其重要的影響

21、04會(huì)計(jì)目標(biāo)研究的歷史回顧4、Trueblood Reportu 1971年，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)長阿姆斯壯邀請(qǐng)來自21家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的35名著名注冊(cè)會(huì)計(jì)師舉行會(huì)議討論。u 1973年Trueblood Committee發(fā)表了財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)研究小組的報(bào)告，主要回答了4個(gè)問題：誰需要財(cái)務(wù)報(bào)表？在他們需要的信息中，有多少是能由會(huì)計(jì)師提供的？他們需要什么信息？為了提供所需要的信息，要求有一個(gè)怎樣的結(jié)構(gòu)？04會(huì)計(jì)目標(biāo)研究的歷史回顧4、Trueblood Report在Trueblood Report中共提出12項(xiàng)目標(biāo)：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表的基本目標(biāo)是提供經(jīng)濟(jì)決策有用的信息；強(qiáng)調(diào)使用者導(dǎo)向（2）財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)

22、是主要為那些獲得信息的權(quán)力、能力或渠道受到限制的使用者，以及那些以財(cái)務(wù)報(bào)表作為獲得企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的主要來源的使用者服務(wù)；使用者經(jīng)濟(jì)決策相似、有共同的信息需求（3）財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是為投資人和債權(quán)人提供用于預(yù)測(cè)、比較和評(píng)估未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和不確定性的信息；強(qiáng)調(diào)現(xiàn)金流量的重要性（4）財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供有助于使用者預(yù)測(cè)、比較和評(píng)估企業(yè)盈利能力的信息；（5）財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供有助于判斷管理層在完成企業(yè)主要目標(biāo)過程中對(duì)資源有效利用能力的信息；（6）財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供有關(guān)交易或其他事項(xiàng)事實(shí)性的和解釋性的信息，這些信息有助于預(yù)測(cè)、比較和評(píng)估企業(yè)盈利能力。解釋、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)或者估計(jì)得事件涉及的基本

23、假定也要披露；區(qū)分了“事實(shí)性”和“解釋性”兩個(gè)概念04會(huì)計(jì)目標(biāo)研究的歷史回顧4、Trueblood Report在Trueblood Report中共提出12項(xiàng)目標(biāo)：（7）財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供有助于預(yù)測(cè)、比較和評(píng)估企業(yè)盈利能力的財(cái)務(wù)狀況表；區(qū)分了已完成的盈利周期、未完成的盈利周期和語氣周期。此表應(yīng)報(bào)告的是未完成的盈利周期（已出現(xiàn)但未完成的一系列事項(xiàng)）所發(fā)生的交易和事項(xiàng)；TR還提出了4個(gè)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)：歷史成本、清算價(jià)值、現(xiàn)行重置成本、貼現(xiàn)現(xiàn)金流量。（8）財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供有助于預(yù)測(cè)、比較和評(píng)估企業(yè)盈利能力的期間收益表；已完成盈利周期的凈收益和已確認(rèn)、將完成交易周期的收益（9）財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供有

24、助于預(yù)測(cè)、比較和評(píng)估企業(yè)盈利能力的財(cái)務(wù)活動(dòng)表；企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的重大現(xiàn)金交易事項(xiàng)（10）財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是為預(yù)測(cè)過程提供有用的信息；再一次強(qiáng)調(diào)了預(yù)測(cè)在經(jīng)濟(jì)決策中的重要性（11）政府和非盈利組織財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供評(píng)估各組織在完成組織目標(biāo)過程中資源管理效率的信息。（12）財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供影響社會(huì)環(huán)境的，可確定、描述或計(jì)量的企業(yè)活動(dòng)信息。04會(huì)計(jì)目標(biāo)研究的歷史回顧4、Trueblood Report對(duì)Trueblood Report的評(píng)價(jià)：u 其核心內(nèi)容是討論“財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)”，它所總結(jié)的財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)比ASOBAT和APB statement No.4更為明確和廣泛。u 它的影響深遠(yuǎn)，成為研

25、究財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的經(jīng)典文件，其大部分內(nèi)容以后被吸收到FASB第一號(hào)概念公告之中，并為FASB建立以目標(biāo)為核心的概念框架奠定了基礎(chǔ)。04會(huì)計(jì)目標(biāo)研究的歷史回顧5、FASB的第1號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)（SFAC No.1）u FASB于1973年6月30日成立，取代APB作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)至今。u FASB成立之后就充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的重要性。u 成立5個(gè)月之后FASB稱將解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論各個(gè)層次的問題。u 1973年12月FASB宣布把原來“廣泛的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)”的項(xiàng)目擴(kuò)展為“會(huì)計(jì)與報(bào)告框架：目標(biāo)、質(zhì)量特征和信息”u 1974年6月FASB發(fā)表討論備忘錄，對(duì)True

26、blood Report推薦的目標(biāo)和質(zhì)量特征進(jìn)行思考，并提出4個(gè)問題，還針對(duì)Trueblood Report中的12項(xiàng)目標(biāo)分別指出一定問題。u 1976年12月，F(xiàn)ASB發(fā)布三個(gè)文件u 1977年12月，F(xiàn)ASB發(fā)布了一份財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告征求意見稿u 1978年11月，F(xiàn)ASB正式發(fā)表了第一號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)SFAC No.1，美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)就開始了以目標(biāo)為起點(diǎn)構(gòu)建概念框架04會(huì)計(jì)目標(biāo)研究的歷史回顧5、FASB的第1號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)（SFAC No.1）u SFAC No.1認(rèn)為，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)主要應(yīng)包括下述從一般到具體的幾個(gè)方面：決策有用觀u 財(cái)務(wù)

27、報(bào)告應(yīng)該為現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人及其他用戶提供有助于他們作出合理的投資、信貸和類似決策方面的有用信息。u 財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該為現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人及其他用戶提供有助于他們?cè)u(píng)估來自股利、利息以及銷售、贖回或者證券以及債務(wù)到期等活動(dòng)中現(xiàn)金流入的數(shù)量、時(shí)間分布和不確定性的信息。u 財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源，對(duì)這些資源的要求權(quán)，以及引起資源和對(duì)這些資源的要求權(quán)發(fā)生變動(dòng)的交易、事項(xiàng)和情況的影響等方面的信息。（可再細(xì)分為5個(gè)方面）P11904會(huì)計(jì)目標(biāo)研究的歷史回顧5、FASB的第1號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)（SFAC No.1）u SFAC No.1的特點(diǎn)：u FASB在維護(hù)公認(rèn)會(huì)

28、計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，用財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)代替財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)，有助于改進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。u FASB把財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)集中到投資人和債權(quán)人的需要。u 對(duì)SFAC No.1的評(píng)價(jià)：u 其所提出的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)在很大程度上可以說是從Trueblood Report派生出來的。 總目標(biāo)：提供對(duì)經(jīng)濟(jì)決策有用的信息。u SFAC No.1在財(cái)務(wù)報(bào)告方面既有不少新見解，發(fā)展了Trueblood Report；又堅(jiān)持了權(quán)責(zé)發(fā)生制，并肯定了歷史信息在實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)中不容置疑的作用。04會(huì)計(jì)目標(biāo)研究的歷史回顧其他國家和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（其他國家和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASCIASC）概念框架中關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告（表）目標(biāo)的代表性觀點(diǎn)）概

29、念框架中關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告（表）目標(biāo)的代表性觀點(diǎn)加拿大Edward Stamp公司報(bào)告：未來發(fā)展提出財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)重要目標(biāo)是為業(yè)主與債權(quán)人提供有關(guān)管理的會(huì)計(jì)信息。概念框架形式的加拿大特許會(huì)計(jì)師手冊(cè)財(cái)務(wù)報(bào)表概念將財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)界定為“向投資者、管理層、出資人、貸款人及其他使用者提供對(duì)進(jìn)行資源配置決策和評(píng)估受托責(zé)任有用的信息”中國2006年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。(決策有用性)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。

30、澳大利亞巴頓會(huì)計(jì)的目標(biāo)和基本概念認(rèn)為會(huì)計(jì)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)報(bào)告的基本目標(biāo)是滿足使用者有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)信息需求。第2號(hào)會(huì)計(jì)概念公告：通用財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)把通用財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位為“向信息使用者提供有助于他們對(duì)分配短缺資源做出決策和評(píng)價(jià)的信息?！庇拍羁蚣茇?cái)務(wù)報(bào)告原則公告提出財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是“提供關(guān)于報(bào)告主體財(cái)務(wù)業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況的信息，從而有助于廣大使用者評(píng)價(jià)報(bào)告主體的管理當(dāng)局受托責(zé)任以及制定經(jīng)濟(jì)決策。”IASC編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架提出“財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供有助于各種類型使用者進(jìn)行決策時(shí)所需要的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息，使他們能更好地評(píng)估企業(yè)創(chuàng)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力及其形成的時(shí)間和

31、可確定的程度。同時(shí)財(cái)務(wù)把表還反映映企業(yè)管理層對(duì)交付給它的資源的經(jīng)營成果或受托責(zé)任?！?405構(gòu)建會(huì)計(jì)目標(biāo)的思路u 會(huì)計(jì)目標(biāo)形成的基礎(chǔ)：信息市場上利益沖突的解決。u 形成利益沖突的三個(gè)集團(tuán)：u 公司：參與會(huì)計(jì)過程的主體，也是財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者u 用戶：信息的需求者u 會(huì)計(jì)職業(yè)界：驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則構(gòu)建會(huì)計(jì)目標(biāo)的思路會(huì)計(jì)職業(yè)界P（強(qiáng)制提供）公司C（自愿提供） 用戶U05 用戶Uu 會(huì)計(jì)目標(biāo)形成的基礎(chǔ)：信息市場上利益沖突的解決。u 最理想的情況：企業(yè)自愿披露某些信息，而這些信息也剛好是用戶關(guān)注的，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師有能力驗(yàn)證的。u 擴(kuò)大此最理想?yún)^(qū)域的方法： 以企業(yè)為導(dǎo)向 以職業(yè)界為導(dǎo)向 以用

32、戶為導(dǎo)向：構(gòu)建會(huì)計(jì)目標(biāo)的思路會(huì)計(jì)職業(yè)界P（強(qiáng)制提供）公司C（自愿提供） 用戶U會(huì)計(jì)職業(yè)界P（強(qiáng)制提供）公司C（自愿提供）05u 以用戶為導(dǎo)向的情況：l 對(duì)信息使用者及其需求的不同界定直接導(dǎo)致了所形成的會(huì)計(jì)目標(biāo)的差異l 同一群體的使用者內(nèi)部也可能存在很大的差異l AAA把同質(zhì)使用者區(qū)分為高度同質(zhì)使用者和低度同質(zhì)使用者，認(rèn)為構(gòu)建會(huì)計(jì)理論的前景黯淡，夸大了該問題的嚴(yán)重性。l 沃根和澤爾巴特在1991年的研究中提出： 使用者的信息需求存在大量重疊 已經(jīng)可以提供不同利益集團(tuán)需要的特別信息，信息技術(shù)使得信息的傳播更加便利u FASB采用的是以用戶為導(dǎo)向的觀點(diǎn)。構(gòu)建會(huì)計(jì)目標(biāo)的思路05信息質(zhì)量假設(shè)信息質(zhì)量假設(shè)

33、01會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究與發(fā)展會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究與發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要素的分析對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要素的分析02對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的進(jìn)一步分析對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的進(jìn)一步分析財(cái)務(wù)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量評(píng)價(jià)告的質(zhì)量評(píng)價(jià)03中外信息質(zhì)量特征的比較中外信息質(zhì)量特征的比較04中國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的發(fā)展之路中國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的發(fā)展之路0501會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究與計(jì)信息質(zhì)量特征研究與發(fā)展發(fā)展u 1、什么是會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量特征？u 會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)信息所應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量要求，是會(huì)計(jì)系統(tǒng)為達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)而對(duì)會(huì)計(jì)信息的約束，是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的具體化。u 它主要回答什么樣的會(huì)計(jì)信息才算有用或有助于決策。u 會(huì)計(jì)信

34、息質(zhì)量特征比目標(biāo)更具體地指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和信息傳遞。u 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究在整個(gè)概念框架中占有很重要的地位，是連接財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和其他概念公告之間的“橋梁”。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究與發(fā)展計(jì)信息質(zhì)量特征研究與發(fā)展01會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究與發(fā)展計(jì)信息質(zhì)量特征研究與發(fā)展1953利特爾頓會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)充分披露、重要性1966AAA基本會(huì)計(jì)理論說明書ASOBAT相關(guān)性、可驗(yàn)證性、不偏不倚、可定量性1970APBStatement No.4相關(guān)性、可理解性、可驗(yàn)證性、中立性、及時(shí)性、可比性、完整性1973Trueblood Report相關(guān)性、重要性、形式與實(shí)質(zhì)、可靠性、不偏不倚、可比性、一致性、可理

35、解性1977AAA會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)理論認(rèn)可相關(guān)性、可靠性、客觀性、可驗(yàn)證性、不偏不倚、精確性、可比性、可理解性、及時(shí)性、節(jié)約性1980FASBSFAC No.2會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征相關(guān)性、可靠性、可比性u(píng) 2、“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量”概念的產(chǎn)生和發(fā)展：01決策有用性相關(guān)性可靠性預(yù)測(cè)價(jià)值反饋價(jià)值及時(shí)性可比性可核性真實(shí)性中立性02對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要素會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要素的分析的分析u 1、相關(guān)性u(píng) SFAC No.2對(duì)相關(guān)性的定義：“通過幫助使用者預(yù)測(cè)過去、現(xiàn)在和未來事件的結(jié)果，或證實(shí)或更正先前的期望，從而具備在決策中導(dǎo)致差別的能力?！眜 相關(guān)性是指與決策相關(guān)，具有改變決策的能力。一項(xiàng)信息是否具有相關(guān)性，必

36、須滿足具有預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值、及時(shí)性三個(gè)基本質(zhì)量特征。（但三者之間存在矛盾）預(yù)測(cè)價(jià)值：幫助決策者預(yù)測(cè)現(xiàn)金流量反饋價(jià)值：會(huì)計(jì)信息能夠證實(shí)或矯正先前的預(yù)測(cè)及時(shí)性：約束性條件，信息在失去影響決策能力之前就已經(jīng)傳遞給決策者會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要素的分析計(jì)信息質(zhì)量特征要素的分析02u 2、可靠性u(píng) 含義：可靠性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)能如實(shí)表述所要反映的對(duì)象，即所表述的應(yīng)該是意欲表述的，尤其要做到不偏不倚地表述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果。u 可靠性：主觀的，不同用戶理解不同會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要素的分析計(jì)信息質(zhì)量特征要素的分析SFAC No.2可驗(yàn)證性、如實(shí)反映、中立性IASC如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、謹(jǐn)慎性、完整性02

37、u 3、可比性u(píng) 橫向可比：相同或類似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)u 縱向可比：前后各期u （一貫性原則：一貫性原則，是要求企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策在前后各期保持一致，不得隨意改變。）u 一貫性也不意味著會(huì)計(jì)方法一旦被采用就不能變更，而應(yīng)該是一個(gè)適應(yīng)環(huán)境變化的動(dòng)態(tài)過程。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要素的分析計(jì)信息質(zhì)量特征要素的分析02u 4、可理解性u(píng) SFAC No.1假定使用者通曉財(cái)務(wù)報(bào)表和信息知識(shí)，因此，可理解性可以被看做是“針對(duì)”用戶的質(zhì)量特征。u 5、成本效益原則u 從信息中取得的效益大于成本。u 效益：使用者利用信息作出決策而獲取的效用u 成本：直接成本發(fā)生在收集、整理、傳播信息過程中，成本較低 間接成本信息公開可能

38、產(chǎn)生的競爭劣勢(shì)、缺乏可理解性帶來的提供信息成本的相對(duì)增加會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要素的分析計(jì)信息質(zhì)量特征要素的分析02u 6、重要性u(píng) 實(shí)質(zhì)：明白無誤，如果一個(gè)項(xiàng)目的大小程度在考慮了周邊環(huán)境時(shí)，對(duì)其列報(bào)或者糾正可能影響或者改變依賴這一報(bào)告的理性使用者的判斷，那么，這個(gè)項(xiàng)目的一樓或者錯(cuò)報(bào)就是重要的。被認(rèn)為是確認(rèn)的門檻，相對(duì)的概念u FASB：重要性不能簡化為定量指標(biāo)的規(guī)定。u SEC：在編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，僅僅依靠一些定量標(biāo)準(zhǔn)來評(píng)價(jià)重要性是不合適的，不能因?yàn)閿?shù)字的門檻就斷定一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)不重要。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要素的分析計(jì)信息質(zhì)量特征要素的分析02u 可靠性和相關(guān)性的關(guān)系：既相互依存又

39、相互依賴u 理論上，人們要求會(huì)計(jì)信息既有相關(guān)性又有可靠性，但是二者并非總在同一方向上影響信息的有用性。u 葛家澍認(rèn)為：“可靠性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性，是會(huì)計(jì)信息的靈魂。可靠性、相關(guān)性和可比性缺一不可，其中，可靠性是基礎(chǔ)是核心。u 廖洪教授認(rèn)為：”可靠性是第一位的，相關(guān)性是第二位的，并且可靠性的核心是真實(shí)性?！皍 真正相關(guān)而可靠的信息是難以取得的，應(yīng)該根據(jù)具體情況取舍。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要素的分析計(jì)信息質(zhì)量特征要素的分析u 7、相關(guān)性和可靠性的衡量u 突出地提出相關(guān)性和可靠性，并且強(qiáng)調(diào)兩者并重，是SFAC No.2的一個(gè)重要貢獻(xiàn)。u 受托責(zé)任觀可靠性，是與生俱來的要求u 決策有用觀相關(guān)性，資本市場的

40、發(fā)展要求u 可靠性和相關(guān)性容易出現(xiàn)矛盾，而可比性也可能存在著與相關(guān)性和可靠性的沖突。0203對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的進(jìn)一步分析一步分析財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量評(píng)價(jià)的質(zhì)量評(píng)價(jià)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的進(jìn)一步分析會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的進(jìn)一步分析財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量評(píng)價(jià)u 1、財(cái)務(wù)信息與資本成本u 企業(yè)的管理當(dāng)局要處理好與4個(gè)不同市場參與者之間的關(guān)系：勞動(dòng)者、顧客、供應(yīng)商、投資者和債權(quán)人u 如果企業(yè)能夠向資本市場提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告，就能夠以更低的成本籌集資金。原因：完全信息減少不確定性減少風(fēng)險(xiǎn)較低回報(bào)率較低的資本成本和較高的股票價(jià)格03對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的進(jìn)一步分析會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征

41、的進(jìn)一步分析財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量評(píng)價(jià)u 2、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評(píng)價(jià)u FASB規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是：財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供對(duì)現(xiàn)在的、潛在的的投資者和債權(quán)人以及其他使用者做出合理的投資、信貸及類似決策有用的信息。u 而SEC前主席李維特在高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性的演講中以保護(hù)投資人的利益為目標(biāo)，提出誠信、透明、公允、可比和充分披露等特征為主要的質(zhì)量要求。u “藍(lán)帶委員會(huì)”關(guān)于評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量應(yīng)討論的內(nèi)容包括：公司披露的清晰性、公司會(huì)計(jì)原則、基本估計(jì)及其他管理當(dāng)局在編報(bào)財(cái)務(wù)披露和外部審計(jì)師審閱時(shí)所做的重要決定的冒險(xiǎn)或保守程度。u AICPA于2000年4月發(fā)布了第2號(hào)實(shí)務(wù)注意公告，這份公告認(rèn)可FA

42、SB提出的評(píng)估會(huì)計(jì)信息的概念框架，但對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的評(píng)估側(cè)重于可靠性、中立性和一致性。03對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的進(jìn)一步分析會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的進(jìn)一步分析財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量評(píng)價(jià)u 2、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評(píng)價(jià)u 葛家澍、陳守德.財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評(píng)估的探討.會(huì)計(jì)研究.2001.110304中外信息質(zhì)量特征的比較外信息質(zhì)量特征的比較u 1.美國信息質(zhì)量特征u 美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)于1980 年5 月發(fā)布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第 2 號(hào)(SFACNo.2)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征(標(biāo)準(zhǔn))中提出了以“決策有用性”為核心的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量分級(jí)體系，認(rèn)為會(huì)計(jì)信息的最高質(zhì)量是決策有用性，而相關(guān)性和可靠性是主要的

43、質(zhì)量特征，相對(duì)次要的質(zhì)量特征是可比性，針對(duì)用戶的質(zhì)量特征是可理解性。中外信息質(zhì)量特征的比較外信息質(zhì)量特征的比較u 2.國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的研究u 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC) 于1989 年7 月發(fā)布的關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架中認(rèn)為，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息必須符合四個(gè)方面的質(zhì)量特征，即可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。并認(rèn)為相關(guān)性包括預(yù)測(cè)作用、證實(shí)作用和重要性，可靠性包括如實(shí)表述、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、謹(jǐn)慎性和完整性等。在這四項(xiàng)主要質(zhì)量之外，還提出兩項(xiàng)有關(guān)可靠和相關(guān)信息的約束條件：及時(shí)性和效益大于成本。04u 3.英國信息質(zhì)量特征u 英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于20 世紀(jì)90 年代陸續(xù)發(fā)布的概念結(jié)構(gòu)原

44、則公告，將信息質(zhì)量分為三大部分：(1)與內(nèi)容有關(guān)的質(zhì)量。主要是相關(guān)性和可靠性，相關(guān)性包括預(yù)測(cè)價(jià)值和證實(shí)價(jià)值，可靠性包括如實(shí)表述、實(shí)質(zhì)性、中立性、謹(jǐn)慎性和完整性等；(2)與報(bào)表表述有關(guān)的質(zhì)量。分為可比性和可理解性，其中，可比性包括一致性和披露，可理解性包括匯總與分類和使用者能力要求；(3) 對(duì)信息質(zhì)量的約束。具體內(nèi)容包括質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)權(quán)衡、及時(shí)性、效益大于成本等。除此之外，還有作為先決質(zhì)量的重要性，以及英國對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的傳統(tǒng)要求真實(shí)與公允。中外信息質(zhì)量特征的比較外信息質(zhì)量特征的比較u 4.中國信息質(zhì)量特征u 我國財(cái)政部2006 年2 月15 日頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第二章明確提出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，包括：可靠性原則(如實(shí)反映、真實(shí)可靠和內(nèi)容完整)、相關(guān)性原則、可理解性原則、可比性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、重要性原則、謹(jǐn)慎性原則和及時(shí)性原則。04引用：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架結(jié)構(gòu)國際比較與啟示，陳潔，龔光明，DOI:10.16144/ki.issn1002-8072.2010.21.02705中國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征