會計學(人大)第11章

1、第第11章章 收入、費用和利潤收入、費用和利潤Income, Expense and Profit2Renmin University of China目錄目錄v11.1 營業(yè)營業(yè)收入收入v11.2 營業(yè)營業(yè)費用費用v11.3 直接計入當期利潤的利得或損失直接計入當期利潤的利得或損失v11.4 所得稅費用所得稅費用v11.5 利潤利潤v11.6 每股收益每股收益3Renmin University of China4Renmin University of China5Renmin University of China6Renmin University of China11.1 營業(yè)營業(yè)收

2、入收入v企業(yè)依照營業(yè)執(zhí)照上載明的營業(yè)范圍從事經(jīng)營活動所獲得的收企業(yè)依照營業(yè)執(zhí)照上載明的營業(yè)范圍從事經(jīng)營活動所獲得的收入在會計學中被稱作入在會計學中被稱作“營業(yè)收入營業(yè)收入”（revenue）。通俗地解釋，。通俗地解釋，“營業(yè)收入營業(yè)收入”就是企業(yè)開展常規(guī)業(yè)務所取得的收入。就是企業(yè)開展常規(guī)業(yè)務所取得的收入。v顯然，顯然，對于不同的行業(yè)而言，營業(yè)收入的含義是不同的對于不同的行業(yè)而言，營業(yè)收入的含義是不同的。本章。本章以工商企業(yè)為例來講解營業(yè)收入的會計處理。以工商企業(yè)為例來講解營業(yè)收入的會計處理。v對于工商企業(yè)而言，對于工商企業(yè)而言，“營業(yè)收入營業(yè)收入”是指企業(yè)銷售商品、提供勞是指企業(yè)銷售商品、提供

3、勞務和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所取得的收入。此外，企業(yè)投資行為所產(chǎn)務和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所取得的收入。此外，企業(yè)投資行為所產(chǎn)生的投資收益在目前的會計準則體系中也被視為生的投資收益在目前的會計準則體系中也被視為“營業(yè)收入營業(yè)收入”（見圖（見圖111），對此學界存有爭議，本章對之不予置評。），對此學界存有爭議，本章對之不予置評。7Renmin University of China11.1.1 主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入v工商企業(yè)設(shè)工商企業(yè)設(shè)“主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入”科目科目核算企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品）、核算企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品）、提供勞務等主營業(yè)務的收入。該科目貸方登記發(fā)生額（增加提供勞

4、務等主營業(yè)務的收入。該科目貸方登記發(fā)生額（增加數(shù)），借方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。期末，企業(yè)應根據(jù)該科目數(shù)），借方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。期末，企業(yè)應根據(jù)該科目的本期貸方發(fā)生額減去本期借方發(fā)生額后的凈額，借記的本期貸方發(fā)生額減去本期借方發(fā)生額后的凈額，借記“主營主營業(yè)務收入業(yè)務收入”科目、貸記科目、貸記“本年利潤本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應無科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應無余額。余額。v工商企業(yè)設(shè)工商企業(yè)設(shè)“其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入”科目科目核算企業(yè)除主營業(yè)務以外的核算企業(yè)除主營業(yè)務以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝

5、物和商品、銷售原材料等所取得的收入。該科目貸方出租包裝物和商品、銷售原材料等所取得的收入。該科目貸方登記發(fā)生額（增加數(shù)），借方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。期末，登記發(fā)生額（增加數(shù)），借方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。期末，企業(yè)應根據(jù)該科目的本期貸方發(fā)生額減去本期借方發(fā)生額后的企業(yè)應根據(jù)該科目的本期貸方發(fā)生額減去本期借方發(fā)生額后的凈額，借記凈額，借記“其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入”科目、貸記科目、貸記“本年利潤本年利潤”科目，科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應無余額。結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應無余額。v當然，當然，主營業(yè)務和兼營業(yè)務的區(qū)分并沒有統(tǒng)一的標準主營業(yè)務和兼營業(yè)務的區(qū)分并沒有統(tǒng)一的標準。企業(yè)在。企業(yè)在實際工作中需根據(jù)管理需要自行確

6、定所適用的科目。實際工作中需根據(jù)管理需要自行確定所適用的科目。8Renmin University of ChinaContinuedv1.銷售貨物收入。銷售貨物收入。企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨時，履行完畢買賣雙方約定的義務后，在易耗品以及其他存貨時，履行完畢買賣雙方約定的義務后，在取得銷售款或者依照合同約定取得相應的收款權(quán)利時確認銷售取得銷售款或者依照合同約定取得相應的收款權(quán)利時確認銷售貨物的收入。銷售貨物收入包括銷售方向購買方收取的全部款貨物的收入。銷售貨物收入包括銷售方向購買方收取的全部款項（價款和價外費用），但不包

7、括收取的增值稅銷項稅額。工項（價款和價外費用），但不包括收取的增值稅銷項稅額。工商企業(yè)銷售產(chǎn)品、商品，一般記入商企業(yè)銷售產(chǎn)品、商品，一般記入“主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入”科目，如科目，如果銷售的是原材料，則一般記入果銷售的是原材料，則一般記入“其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入”科目?？颇俊＃?）銷售不涉及消費稅的貨物的情形。）銷售不涉及消費稅的貨物的情形。此情形下，應在銷售此情形下，應在銷售成立時，按已收或應收的全部款項，借記成立時，按已收或應收的全部款項，借記“銀行存款銀行存款”、“應收賬款應收賬款”、“應收票據(jù)應收票據(jù)”等科目，按從以上全部款項中等科目，按從以上全部款項中減除增值稅后的金額，貸記減除

8、增值稅后的金額，貸記“主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入”或或“其他業(yè)務其他業(yè)務收入收入”等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）”科目?？颇?。9Renmin University of ChinaContinued（2）銷售涉及消費稅的貨物的情形。）銷售涉及消費稅的貨物的情形。此情形下，主營業(yè)務收此情形下，主營業(yè)務收入的入賬分錄與前一情形相同。所不同的是，要按應交消費入的入賬分錄與前一情形相同。所不同的是，要按應交消費稅，借記稅，借記“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”科目，貸記科目，貸記“應

9、交稅費應交稅費應應交消費稅交消費稅”科目。科目。v【例例112】好運摩托有限公司是增值稅一般納稅人，稅務機關(guān)核定的增值好運摩托有限公司是增值稅一般納稅人，稅務機關(guān)核定的增值稅納稅期限為一個月。該公司稅納稅期限為一個月。該公司20#2年年2月月3日銷售了日銷售了1輛該公司生產(chǎn)的摩托車輛該公司生產(chǎn)的摩托車給另一家公司，不含增值稅銷售價格為每輛給另一家公司，不含增值稅銷售價格為每輛20 000元，該型號的摩托車適用元，該型號的摩托車適用的消費稅稅率為的消費稅稅率為10%。好運摩托有限公司銷售當時就收到了轉(zhuǎn)賬支票。每輛。好運摩托有限公司銷售當時就收到了轉(zhuǎn)賬支票。每輛摩托車的生產(chǎn)成本為摩托車的生產(chǎn)成本為

10、8 000元。元。v好運摩托有限公司銷售商品時的會計分錄：好運摩托有限公司銷售商品時的會計分錄： 增值稅銷項稅額增值稅銷項稅額20 00017%3 400（元）（元） 借：銀行存款借：銀行存款 23 400 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 20 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 3 40010Renmin University of ChinaContinued 結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本時的會計分錄：結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本時的會計分錄： 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 8 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 8 000 計算應交消費稅時的會計分錄：計算應交消費稅時的會計

11、分錄： 應繳納的消費稅應繳納的消費稅20 00010%2 000（元）（元） 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 2 000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅 2 00011Renmin University of ChinaContinued（3）銷售退回和銷售折讓的會計處理。）銷售退回和銷售折讓的會計處理。銷售折讓，是指企業(yè)銷售折讓，是指企業(yè)因售出的商品質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。在因售出的商品質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。在記錄銷售貨物收入后，當發(fā)生銷售退回或銷售折讓時，企業(yè)記錄銷售貨物收入后，當發(fā)生銷售退回或銷售折讓時，企業(yè)按應沖減的銷售貨物收入，借記按

12、應沖減的銷售貨物收入，借記“主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入”科目，按科目，按紅字增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額，借記紅字增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額，借記“應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）”科目，按實際退還或應退還的科目，按實際退還或應退還的價款，貸記價款，貸記“銀行存款銀行存款”、“應收賬款應收賬款”等科目。等科目。12Renmin University of ChinaContinuedv2. 提供勞務收入提供勞務收入v對于從事第三產(chǎn)業(yè)（服務業(yè)）的企業(yè)來說，大多數(shù)情況下其營對于從事第三產(chǎn)業(yè)（服務業(yè)）的企業(yè)來說，大多數(shù)情況下其營業(yè)周期都比較短，而且通常主要涉及營業(yè)稅而

13、基本上不涉及增業(yè)周期都比較短，而且通常主要涉及營業(yè)稅而基本上不涉及增值稅、消費稅，因此，其會計處理相對來說要簡潔一些。值稅、消費稅，因此，其會計處理相對來說要簡潔一些。v【例例114】慶豐餃子有限公司專營南北各地的風味水餃，慶豐餃子有限公司專營南北各地的風味水餃，20#2年年6月月8日的日的營業(yè)收入（俗稱營業(yè)收入（俗稱“流水流水”）是）是90萬元。適用的營業(yè)稅稅率是萬元。適用的營業(yè)稅稅率是5%。 慶豐餃子有限公司記錄其營業(yè)收入的會計分錄為：慶豐餃子有限公司記錄其營業(yè)收入的會計分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 900 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 900 000 慶豐餃子有限公司記

14、錄其應交營業(yè)稅的會計分錄為：慶豐餃子有限公司記錄其應交營業(yè)稅的會計分錄為： 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 45 000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅 45 00013Renmin University of ChinaContinuedv3.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入v會計準則所稱的會計準則所稱的“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入”主要包括利息收入主要包括利息收入（interests）、特許權(quán)使用費（）、特許權(quán)使用費（royalties）等。讓渡資產(chǎn)使用）等。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：相關(guān)的經(jīng)濟利權(quán)收入同時滿足下列條件的，才能予以

15、確認：相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；收入的金額能夠可靠地計量。益很可能流入企業(yè)；收入的金額能夠可靠地計量。v利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定。此款主要是針對金融機構(gòu)經(jīng)營的貸款或委托貸款率計算確定。此款主要是針對金融機構(gòu)經(jīng)營的貸款或委托貸款而言的，工商企業(yè)通常較少涉及，此處從略。而言的，工商企業(yè)通常較少涉及，此處從略。v使用費收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法使用費收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。對于一次性收取使用費的情形，如果合同中約定不計算確定。對于一次性收取使用費的

16、情形，如果合同中約定不提供后續(xù)服務，則應當視同銷售該資產(chǎn)一次性確認收入，如果提供后續(xù)服務，則應當視同銷售該資產(chǎn)一次性確認收入，如果合同中約定需提供后續(xù)服務，應在合同期間內(nèi)分期確認收入。合同中約定需提供后續(xù)服務，應在合同期間內(nèi)分期確認收入。對于分期收取使用費的情形，應按合同約定的收款時間、金額、對于分期收取使用費的情形，應按合同約定的收款時間、金額、收費方法計算并分期確認收入。收費方法計算并分期確認收入。16Renmin University of China11.1.2 投資收益投資收益v企業(yè)有時候需要通過長期股權(quán)投資而維護其戰(zhàn)略利益，有時候企業(yè)有時候需要通過長期股權(quán)投資而維護其戰(zhàn)略利益，有時

17、候出于調(diào)節(jié)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和債務結(jié)構(gòu)的需要也可能會進行一些金融性出于調(diào)節(jié)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和債務結(jié)構(gòu)的需要也可能會進行一些金融性質(zhì)的投資。會計學中把這些投資所獲得的回報稱作質(zhì)的投資。會計學中把這些投資所獲得的回報稱作“投資收投資收益益”。v企業(yè)設(shè)企業(yè)設(shè)“投資收益投資收益”科目科目核算企業(yè)的長期股權(quán)投資、證券投資核算企業(yè)的長期股權(quán)投資、證券投資等所獲得的投資收益（或所承受的投資損失）。該科目可按照等所獲得的投資收益（或所承受的投資損失）。該科目可按照投資項目進行明細核算。在會計期末結(jié)賬時，企業(yè)應根據(jù)當期投資項目進行明細核算。在會計期末結(jié)賬時，企業(yè)應根據(jù)當期應結(jié)轉(zhuǎn)的金額借記應結(jié)轉(zhuǎn)的金額借記“投資收益投資收益”科目，

18、貸記科目，貸記“本年利潤本年利潤”科目，科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應無余額。結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應無余額。18Renmin University of ChinaContinuedv【例例119】佳禾農(nóng)業(yè)股份公司佳禾農(nóng)業(yè)股份公司20#2年年1月月2日投資日投資300萬元購買了某上市公萬元購買了某上市公司的股票，企圖獲得投機收益，司的股票，企圖獲得投機收益，20#2年年1月月23日出售該股票得款日出售該股票得款390萬元。萬元。其賬務處理如下：其賬務處理如下： 投資時的會計分錄：投資時的會計分錄： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 3 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 000 000 出

19、售股票時的會計分錄：出售股票時的會計分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 3 900 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 3 000 000 投資收益投資收益 900 00019Renmin University of China11.2 營業(yè)營業(yè)費用費用v會計學中所稱的會計學中所稱的“營業(yè)營業(yè)費用費用”是指企業(yè)為取得本期的營業(yè)收入是指企業(yè)為取得本期的營業(yè)收入而發(fā)生的、應從本期的營業(yè)收入中獲得補償?shù)慕?jīng)營代價。簡單而發(fā)生的、應從本期的營業(yè)收入中獲得補償?shù)慕?jīng)營代價。簡單地說，地說，營業(yè)營業(yè)費用就是為了取得營業(yè)收入而發(fā)生的經(jīng)營代價。有費用就是為了取得營業(yè)收入而發(fā)生的經(jīng)營代價。有些經(jīng)營代

20、價與營業(yè)收入存在直接對應關(guān)系（接近于正比例關(guān)些經(jīng)營代價與營業(yè)收入存在直接對應關(guān)系（接近于正比例關(guān)系），如銷售貨物或提供勞務所發(fā)生的營業(yè)成本（結(jié)轉(zhuǎn)的銷貨系），如銷售貨物或提供勞務所發(fā)生的營業(yè)成本（結(jié)轉(zhuǎn)的銷貨成本、勞務成本等）、營業(yè)稅金及附加；有些經(jīng)營代價則與營成本、勞務成本等）、營業(yè)稅金及附加；有些經(jīng)營代價則與營業(yè)收入沒有直接的對應關(guān)系，如銷售費用、管理費用、財務費業(yè)收入沒有直接的對應關(guān)系，如銷售費用、管理費用、財務費用等（這些費用通常被稱作用等（這些費用通常被稱作“期間費用期間費用”）。費用類的各個項）。費用類的各個項目在利潤表中作為營業(yè)收入的減項單獨列示。營業(yè)收入與營業(yè)目在利潤表中作為營業(yè)收

21、入的減項單獨列示。營業(yè)收入與營業(yè)費用之差，就是慣常所稱的營業(yè)利潤（營業(yè)虧損以負數(shù)表示）。費用之差，就是慣常所稱的營業(yè)利潤（營業(yè)虧損以負數(shù)表示）。20Renmin University of China11.2.1 主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本v1.主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本v工商企業(yè)設(shè)工商企業(yè)設(shè)“主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本”科目科目核算與本期所取得的主營業(yè)核算與本期所取得的主營業(yè)務收入直接相關(guān)的營業(yè)成本（營業(yè)稅金及附加除外，另設(shè)科目務收入直接相關(guān)的營業(yè)成本（營業(yè)稅金及附加除外，另設(shè)科目核算）。該科目可按主營業(yè)務的種類進行明細核算。該科目借核算）。該科目可按主營業(yè)務的種類進行

22、明細核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。會計方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。會計期末（如月末）結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本時，企業(yè)應根據(jù)本月銷售的各種期末（如月末）結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本時，企業(yè)應根據(jù)本月銷售的各種商品、提供的各種勞務等的實際成本，計算應結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務商品、提供的各種勞務等的實際成本，計算應結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務成本，借記成本，借記“主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本”科目，貸記科目，貸記“庫存商品庫存商品”、“勞勞務成本務成本”等科目。期末，企業(yè)應根據(jù)該科目的本期借方發(fā)生額等科目。期末，企業(yè)應根據(jù)該科目的本期借方發(fā)生額減去本期貸方發(fā)生額后的凈額，借記減去本期貸方發(fā)生額后的凈

23、額，借記“本年利潤本年利潤”科目、貸記科目、貸記“主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應無余額?？颇?，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應無余額。21Renmin University of ChinaContinuedv2.其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本v工商企業(yè)設(shè)工商企業(yè)設(shè)“其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本”科目科目核算與本期所取得的其他業(yè)核算與本期所取得的其他業(yè)務收入直接相關(guān)的營業(yè)成本（營業(yè)稅金及附加除外，另設(shè)科目務收入直接相關(guān)的營業(yè)成本（營業(yè)稅金及附加除外，另設(shè)科目核算），包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的累計折舊、出核算），包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的累計折舊、出租無形資產(chǎn)的累計攤銷、出租包裝物的成本或攤

24、銷額等。該科租無形資產(chǎn)的累計攤銷、出租包裝物的成本或攤銷額等。該科目可按照其他業(yè)務支出的種類進行明細核算。該科目借方登記目可按照其他業(yè)務支出的種類進行明細核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。期末，企業(yè)發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。期末，企業(yè)應根據(jù)該科目的本期借方發(fā)生額減去本期貸方發(fā)生額后的凈額，應根據(jù)該科目的本期借方發(fā)生額減去本期貸方發(fā)生額后的凈額，借記借記“本年利潤本年利潤”科目、貸記科目、貸記“其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應無余額。該科目應無余額。v企業(yè)記錄發(fā)生的其他業(yè)務成本時，借記企業(yè)記錄發(fā)生的其他業(yè)務成本時，借記“其

25、他業(yè)務成本其他業(yè)務成本”科目，科目，貸記貸記“原材料原材料”、“包裝物及低值易耗品包裝物及低值易耗品”、“累計折舊累計折舊”、“累計攤銷累計攤銷”、“應付職工薪酬應付職工薪酬”、“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。24Renmin University of China11.2.2 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加v企業(yè)設(shè)企業(yè)設(shè)“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”科目科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和資源稅等相關(guān)稅稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和資源稅等相關(guān)稅費。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減費。該科目借方登記發(fā)

26、生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。在納稅期限內(nèi)計算確定為取得營業(yè)收入而發(fā)生的營業(yè)少數(shù)）。在納稅期限內(nèi)計算確定為取得營業(yè)收入而發(fā)生的營業(yè)稅納稅義務時，借記稅納稅義務時，借記“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”科目，貸記科目，貸記“應交稅應交稅費費”等科目。等科目。v期末，企業(yè)應根據(jù)該科目的本期借方發(fā)生額減去本期貸方發(fā)生期末，企業(yè)應根據(jù)該科目的本期借方發(fā)生額減去本期貸方發(fā)生額后的凈額，借記額后的凈額，借記“本年利潤本年利潤”科目、貸記科目、貸記“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應無余額。科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應無余額。26Renmin University of ChinaCont

27、inued 借：借：營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費貸：應交稅費* * * * * *企業(yè)按規(guī)定計算確定的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費企業(yè)按規(guī)定計算確定的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費 借：銀行存款借：銀行存款 貸：貸：營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加收到的返還的消費稅、營業(yè)稅等營業(yè)稅金時，收到的返還的消費稅、營業(yè)稅等營業(yè)稅金時，27Renmin University of China11.2.3 銷售費用銷售費用v除金融行業(yè)外，企業(yè)設(shè)除金融行業(yè)外，企業(yè)設(shè)“銷售費用銷售費用”科目科目核算銷售貨物、提供核算銷售貨物、提供勞務時發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告勞務時發(fā)生的各種費用，包括保險費、

28、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等費、商品維修費、預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)(含銷售網(wǎng)點、售后服含銷售網(wǎng)點、售后服務網(wǎng)點等務網(wǎng)點等)的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經(jīng)營費用。該科目可的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經(jīng)營費用。該科目可按照費用項目進行明細核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加按照費用項目進行明細核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。期末，企業(yè)應根據(jù)該科目數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。期末，企業(yè)應根據(jù)該科目的本期借方發(fā)生額減去本期貸方發(fā)生額后的凈

29、額，借記的本期借方發(fā)生額減去本期貸方發(fā)生額后的凈額，借記“本年本年利潤利潤”科目、貸記科目、貸記“銷售費用銷售費用”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應無余額?？颇?，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應無余額。v企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等費用，借記費、運輸費、裝卸費等費用，借記“銷售費用銷售費用”科目，貸記科目，貸記“現(xiàn)金現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”科目?？颇俊企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務開支、專設(shè)銷售機構(gòu)的固定資產(chǎn)折舊等經(jīng)營費用，借記業(yè)務開支、

30、專設(shè)銷售機構(gòu)的固定資產(chǎn)折舊等經(jīng)營費用，借記“銷售費用銷售費用”科目，貸記科目，貸記“應付職工薪酬應付職工薪酬”、“銀行存款銀行存款”、“累計折舊累計折舊”等科目。等科目。29Renmin University of ChinaContinued 借：借：銷售費用銷售費用 貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金在銷售商品過程中發(fā)生的經(jīng)營費用：在銷售商品過程中發(fā)生的經(jīng)營費用：包裝費、保險費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等費用包裝費、保險費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等費用 借：銷售費用借：銷售費用 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 銀行存款銀行存款 累計折舊累計折舊專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工

31、薪酬、業(yè)務費、折舊攤銷等經(jīng)營費用專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務費、折舊攤銷等經(jīng)營費用 30Renmin University of China11.2.4 財務費用財務費用v企業(yè)設(shè)企業(yè)設(shè)“財務費用財務費用”科目科目核算其當期記入利潤表的籌資代價，核算其當期記入利潤表的籌資代價，包括利息支出及手續(xù)費支出、匯兌差額和支付的現(xiàn)金折扣等代包括利息支出及手續(xù)費支出、匯兌差額和支付的現(xiàn)金折扣等代價。該科目可按照費用項目進行明細核算。該科目借方登記發(fā)價。該科目可按照費用項目進行明細核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。記錄發(fā)生的財生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。記錄發(fā)生的

32、財務費用時，借記務費用時，借記“財務費用財務費用”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。記錄應沖減財務費用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣時，借記錄應沖減財務費用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣時，借記記“銀行存款銀行存款”、“應付賬款應付賬款”等科目，貸記等科目，貸記“財務費用財務費用”科科目。期末，企業(yè)應根據(jù)該科目的本期借方發(fā)生額減去本期貸方目。期末，企業(yè)應根據(jù)該科目的本期借方發(fā)生額減去本期貸方發(fā)生額后的凈額，借記發(fā)生額后的凈額，借記“本年利潤本年利潤”科目、貸記科目、貸記“財務費用財務費用”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應無余額?？颇?，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應無余額。32Renmin Unive

33、rsity of ChinaContinued 借：借：財務費用財務費用 貸：銀行存款貸：銀行存款發(fā)生的財務費用發(fā)生的財務費用 借：銀行存款借：銀行存款 貸：財務費用貸：財務費用發(fā)生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣發(fā)生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣 33Renmin University of China11.2.5 管理費用管理費用v企業(yè)設(shè)企業(yè)設(shè)“管理費用管理費用”科目科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括籌建期間的開辦費、董事會和行政管所發(fā)生的管理費用，包括籌建期間的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管

34、理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品司經(jīng)費（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、董事會費（包括董事攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)

35、讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。管理費用不多的商品流通企業(yè)，可不設(shè)置用、排污費等。管理費用不多的商品流通企業(yè)，可不設(shè)置“管管理費用理費用”科目，將上述內(nèi)容一并放在科目，將上述內(nèi)容一并放在“銷售費用銷售費用”科目核算。科目核算。該科目可按照費用項目進行明細核算。該科目借方登記發(fā)生額該科目可按照費用項目進行明細核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。期末，企業(yè)應根據(jù)（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。期末，企業(yè)應根據(jù)該科目的本期借方發(fā)生額減去本期貸方發(fā)生額后的凈額，借記該科目的本期借方發(fā)生額減去本期貸方發(fā)生額后的凈額，借記“本年利潤本年利潤”科目、貸記科目、貸記

36、“管理費用管理費用”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應無余額。無余額。35Renmin University of ChinaContinued 借：借：管理費用管理費用 貸：銀行存款貸：銀行存款企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費（包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及（包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等）不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等） 借：借：管理費用管理費用 貸：貸：應付職工薪酬應付職工薪酬行政管理部門人員的職工薪酬行政管理部門人員的職工薪酬 36Renmin University

37、of ChinaContinued 借：借：管理費用管理費用 貸：貸：累計折舊累計折舊行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊 借：借：管理費用管理費用 貸：銀行存款貸：銀行存款各種辦公雜費各種辦公雜費（辦公費、修理費、水電費、業(yè)務招待費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、（辦公費、修理費、水電費、業(yè)務招待費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費）技術(shù)轉(zhuǎn)讓費）37Renmin University of ChinaContinued 借：借：管理費用管理費用 貸：應交稅費貸：應交稅費計入管理費用的各種稅費計入管理費用的各種稅費：房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅等。房產(chǎn)稅、

38、車船使用稅、土地使用稅等。 借：借：管理費用管理費用 貸：貸：研發(fā)支出研發(fā)支出發(fā)生的研究費用發(fā)生的研究費用38Renmin University of China11.3 直接計入當期利潤的利得或損失直接計入當期利潤的利得或損失v通俗地說，我國的企業(yè)會計準則借鑒國際財務報告準則，把企通俗地說，我國的企業(yè)會計準則借鑒國際財務報告準則，把企業(yè)營業(yè)范圍外的活動所形成的偶然所得（即營業(yè)外收入）和預業(yè)營業(yè)范圍外的活動所形成的偶然所得（即營業(yè)外收入）和預期利潤（如資產(chǎn)市值上升所形成的浮動盈虧，以期利潤（如資產(chǎn)市值上升所形成的浮動盈虧，以“公允價值變公允價值變動損益動損益”為典型）統(tǒng)稱為為典型）統(tǒng)稱為“利得

39、利得”（gains），把企業(yè)營業(yè)范圍），把企業(yè)營業(yè)范圍外的活動所形成的偶然虧損（即營業(yè)外支出）和預期損失（如外的活動所形成的偶然虧損（即營業(yè)外支出）和預期損失（如資產(chǎn)減值損失）統(tǒng)稱為資產(chǎn)減值損失）統(tǒng)稱為“損失損失”（losses）。）。39Renmin University of China11.3.1 直接計入當期利潤的利得直接計入當期利潤的利得v1.營業(yè)外收入營業(yè)外收入v企業(yè)在變賣固定資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、取得罰沒收入、獲得政企業(yè)在變賣固定資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、取得罰沒收入、獲得政府補助、獲得捐贈、流動資產(chǎn)盤盈等情形下所取得的凈收入，府補助、獲得捐贈、流動資產(chǎn)盤盈等情形下所取得的凈收入，并不是

40、其在營業(yè)范圍內(nèi)從事經(jīng)營活動所形成的營業(yè)收入。因此，并不是其在營業(yè)范圍內(nèi)從事經(jīng)營活動所形成的營業(yè)收入。因此，不宜稱之為不宜稱之為“營業(yè)利潤營業(yè)利潤”。會計學中把這種營業(yè)范圍外的偶然。會計學中把這種營業(yè)范圍外的偶然所得稱作所得稱作“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”。v企業(yè)設(shè)企業(yè)設(shè)“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”科目核算營業(yè)范圍外的法律事實所形成科目核算營業(yè)范圍外的法律事實所形成的偶然所得。該科目貸方登記發(fā)生額（增加數(shù)），借方登記結(jié)的偶然所得。該科目貸方登記發(fā)生額（增加數(shù)），借方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。企業(yè)記錄營業(yè)外收入時，借記轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。企業(yè)記錄營業(yè)外收入時，借記“現(xiàn)金現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”、“待處理財產(chǎn)損

41、溢待處理財產(chǎn)損溢”、“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”等科等科目，貸記目，貸記“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”科目。期末，企業(yè)應根據(jù)該科目的本科目。期末，企業(yè)應根據(jù)該科目的本期貸方發(fā)生額減去本期借方發(fā)生額后的凈額，借記期貸方發(fā)生額減去本期借方發(fā)生額后的凈額，借記“營業(yè)外收營業(yè)外收入入”科目、貸記科目、貸記“本年利潤本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應無余額?？颇浚Y(jié)轉(zhuǎn)后該科目應無余額。41Renmin University of ChinaContinued 借：庫存現(xiàn)金、銀行存款借：庫存現(xiàn)金、銀行存款 應付賬款應付賬款 待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理

42、貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 發(fā)生的營業(yè)外收入發(fā)生的營業(yè)外收入42Renmin University of ChinaContinuedv2.公允價值變動損益公允價值變動損益v企業(yè)設(shè)企業(yè)設(shè)“公允價值變動損益公允價值變動損益”科目科目核算其所持有的交易性金融核算其所持有的交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債（本書從略）、采用公允價值模式計量資產(chǎn)、交易性金融負債（本書從略）、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)由于公允價值變動所形成的浮動盈虧。該科目的投資性房地產(chǎn)由于公允價值變動所形成的浮動盈虧。該科目可按照投資項目進行明細核算。該賬戶貸方登記增加數(shù)，借方可按照投資項目進行明細核算。該賬戶貸方登記增加數(shù)，

43、借方登記減少數(shù)。期末，企業(yè)應根據(jù)該科目的本期貸方發(fā)生額減去登記減少數(shù)。期末，企業(yè)應根據(jù)該科目的本期貸方發(fā)生額減去本期借方發(fā)生額后的凈額，借記本期借方發(fā)生額后的凈額，借記“公允價值變動損益公允價值變動損益”科目、科目、貸記貸記“本年利潤本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應無余額?？颇?，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應無余額。44Renmin University of ChinaContinued 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)資產(chǎn)負債表日，資產(chǎn)公允價值高于其賬面余額的差額資產(chǎn)負債表日，資產(chǎn)公允價值高于其賬面余額的差額

44、借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動資產(chǎn)負債表日，資產(chǎn)公允價值低于其賬面余額的差額資產(chǎn)負債表日，資產(chǎn)公允價值低于其賬面余額的差額45Renmin University of ChinaContinued 借：銀行存款借：銀行存款 【應按實際收到的金額應按實際收到的金額】 借借/ /貸：投資收益貸：投資收益 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成本成本出售公允價值模式計價的各種資產(chǎn)時出售公允價值模式計價的各種資產(chǎn)時 借借/ /貸：公允價值變動損益貸：

45、公允價值變動損益 貸貸/ /借：投資收益借：投資收益 同時，按同時，按“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動”科目的余額，科目的余額，46Renmin University of China11.3.2 直接計入當期利潤的損失直接計入當期利潤的損失v1.營業(yè)外支出營業(yè)外支出v企業(yè)設(shè)企業(yè)設(shè)“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”科目科目核算營業(yè)范圍外的各項偶然支出或核算營業(yè)范圍外的各項偶然支出或偶然損失，包括變賣固定資產(chǎn)的虧損、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的虧損、偶然損失，包括變賣固定資產(chǎn)的虧損、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的虧損、罰款支出、捐贈支出、資產(chǎn)盤虧損失等。該科目應當按照支出罰款支出、捐贈支出、資產(chǎn)盤虧損失等。該科目

46、應當按照支出項目進行明細核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方項目進行明細核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。記錄營業(yè)外支出時，借記登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。記錄營業(yè)外支出時，借記“營業(yè)外支營業(yè)外支出出”科目，貸記科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”、“現(xiàn)金現(xiàn)金”、“銀行存銀行存款款”、“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”等科目。期末，企業(yè)應根據(jù)該科目的等科目。期末，企業(yè)應根據(jù)該科目的本期借方發(fā)生額減去本期貸方發(fā)生額后的凈額，借記本期借方發(fā)生額減去本期貸方發(fā)生額后的凈額，借記“本年利本年利潤潤”科目、貸記科目、貸記“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應無余額?？?/p>

47、目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應無余額。48Renmin University of ChinaContinued 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 銀行存款銀行存款 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 以下總結(jié)各種情形下發(fā)生的營業(yè)外支出以下總結(jié)各種情形下發(fā)生的營業(yè)外支出 49Renmin University of ChinaContinuedv2.資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失v根據(jù)會計準則的規(guī)定，企業(yè)設(shè)根據(jù)會計準則的規(guī)定，企業(yè)設(shè)“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目核算其計科目核算其計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。該科目可按照資產(chǎn)減值損提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。該

48、科目可按照資產(chǎn)減值損失的項目進行明細核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），失的項目進行明細核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。 51Renmin University of China 借：借：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 存貨跌價準備存貨跌價準備 長期股權(quán)投資減值準備長期股權(quán)投資減值準備 持有至到期投資減值準備持有至到期投資減值準備 固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備 在建工程在建工程減值準備減值準備 工程物資工程物資減值準備減值準備 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備減值準備 無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備 商譽

49、商譽減值準備減值準備 貸款損失準備貸款損失準備 抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)跌價準備跌價準備 損余物資損余物資跌價準備跌價準備Continued52Renmin University of China允許轉(zhuǎn)回的允許轉(zhuǎn)回的減值準備減值準備僅限于以下幾項：僅限于以下幾項： 借：借：壞賬準備壞賬準備 存貨跌價準備存貨跌價準備 持有至到期投資減值準備持有至到期投資減值準備 貸款損失準備貸款損失準備 抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)跌價準備跌價準備 損余物資損余物資跌價準備跌價準備 貸：貸：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失下列減值準備禁止轉(zhuǎn)回：下列減值準備禁止轉(zhuǎn)回： 長期股權(quán)投資減值準備長期股權(quán)投資減值準備 固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準

50、備 在建工程在建工程減值準備減值準備 工程物資工程物資減值準備減值準備 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備減值準備 無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備 商譽商譽減值準備減值準備Continued53Renmin University of China11.4 所得稅費用所得稅費用v依法納稅是企業(yè)的神圣權(quán)利和光榮義務。實務中，稅務機關(guān)征依法納稅是企業(yè)的神圣權(quán)利和光榮義務。實務中，稅務機關(guān)征收企業(yè)所得稅有查賬征收和核定征收兩種操作方式，查賬征收收企業(yè)所得稅有查賬征收和核定征收兩種操作方式，查賬征收的方式適用于會計管理比較規(guī)范的企業(yè)。的方式適用于會計管理比較規(guī)范的企業(yè)。 v應納稅所得額是在企業(yè)會計利

51、潤總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整應納稅所得額是在企業(yè)會計利潤總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整額后計算得出的。應納稅所得額乘以適用的稅率，就得出了企額后計算得出的。應納稅所得額乘以適用的稅率，就得出了企業(yè)的應納稅額。業(yè)的應納稅額。v企業(yè)設(shè)企業(yè)設(shè)“所得稅費用所得稅費用”科目科目核算其實際繳納的所得稅。記錄應核算其實際繳納的所得稅。記錄應納稅額時，借記納稅額時，借記“所得稅費用所得稅費用當期所得稅費用當期所得稅費用”科目，貸科目，貸記記“應交稅費應交稅費應交所得稅應交所得稅”科目。結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤時，借記科目。結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤時，借記“本年利潤本年利潤”科目，貸記科目，貸記“所得稅費用所得稅費用當期所得稅費用當期所得

52、稅費用”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目無余額?？颇浚Y(jié)轉(zhuǎn)后，該科目無余額。55Renmin University of China11.5 利潤利潤 11.5.1 利潤的計算和結(jié)轉(zhuǎn)利潤的計算和結(jié)轉(zhuǎn)v慣常所稱的慣常所稱的“利潤利潤”，是指企業(yè)在一定期間內(nèi)所取得的新增加，是指企業(yè)在一定期間內(nèi)所取得的新增加的財產(chǎn)權(quán)利，即以該期間內(nèi)取得的財產(chǎn)權(quán)利減去歸屬于該期間的財產(chǎn)權(quán)利，即以該期間內(nèi)取得的財產(chǎn)權(quán)利減去歸屬于該期間的相應代價后的余數(shù)。具體來說：慣常所稱的的相應代價后的余數(shù)。具體來說：慣常所稱的“營業(yè)利潤營業(yè)利潤”，是指企業(yè)當期取得的營業(yè)收入減去歸屬于該期間的營業(yè)費用后是指企業(yè)當期取得的營業(yè)收入減去歸屬于該期間的

53、營業(yè)費用后的余數(shù)；營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入、減去營業(yè)外支出，就是企的余數(shù)；營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入、減去營業(yè)外支出，就是企業(yè)的業(yè)的“利潤總額利潤總額”；利潤總額減去所得稅費用便等于稅后利潤；利潤總額減去所得稅費用便等于稅后利潤（“凈利潤凈利潤”）。）。v現(xiàn)行的利潤表格式與慣常的理解不甚一致現(xiàn)行的利潤表格式與慣常的理解不甚一致。根據(jù)。根據(jù)企業(yè)會計準企業(yè)會計準則則基本準則基本準則的規(guī)定，企業(yè)的利潤總額是按照以下等式計的規(guī)定，企業(yè)的利潤總額是按照以下等式計算確定的：利潤營業(yè)收入狹義費用（計入當期利潤的利算確定的：利潤營業(yè)收入狹義費用（計入當期利潤的利得計入當期利潤的損失）得計入當期利潤的損失）v我國工商

54、企業(yè)的利潤表（見表我國工商企業(yè)的利潤表（見表112）上帶有）上帶有“利潤利潤”字樣的項字樣的項目有三個，即營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。其中，目有三個，即營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。其中，“利潤總利潤總額額”的計算過程正是按照上述等式計算的。的計算過程正是按照上述等式計算的。 57Renmin University of ChinaContinued 借：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 公允價值變動損益（假定股票升值）公允價值變動損益（假定股票升值） 投資收益投資收益 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 貸：本年利潤貸：本年利潤 結(jié)轉(zhuǎn)收入類科目的發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)收入類科目的發(fā)生額 借：本年利

55、潤借：本年利潤 貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本 其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 銷售費用銷售費用 管理費用管理費用 財務費用財務費用 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 所得稅費用所得稅費用結(jié)轉(zhuǎn)費用類科目的發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)費用類科目的發(fā)生額59Renmin University of China利潤分配利潤分配 借：借：本年利潤本年利潤 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤年度終了，企業(yè)應將全年實現(xiàn)的凈利潤，自年度終了，企業(yè)應將全年實現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤本年利潤”科目轉(zhuǎn)入本科科目轉(zhuǎn)入本科目目利潤分配的會計處理，請參考所有者權(quán)益部分。利潤分配的會計處理

56、，請參考所有者權(quán)益部分。60Renmin University of China練習練習 華聯(lián)公司華聯(lián)公司20102010年年1212月發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務：月發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務：1 1、用銀行存款購進辦公用品、用銀行存款購進辦公用品1 0001 000元，其中生產(chǎn)車間領(lǐng)用元，其中生產(chǎn)車間領(lǐng)用600600元，行政部門領(lǐng)用元，行政部門領(lǐng)用400400元。元。2 2、財務科張華報銷差旅費、財務科張華報銷差旅費1 2001 200元，原借元，原借1 5001 500元，余款退回現(xiàn)金。元，余款退回現(xiàn)金。3 3、出售給興旺公司、出售給興旺公司A A產(chǎn)品產(chǎn)品2 0002 000件，每件售價件，每件售價1

57、90190元，貨款計元，貨款計380 000380 000元，貨款尚未收到。元，貨款尚未收到。4 4、出售給訊飛公司、出售給訊飛公司B B產(chǎn)品產(chǎn)品1 0001 000件，每件售價件，每件售價290290元，貨款計元，貨款計290 000290 000元存入銀行。元存入銀行。5 5、生產(chǎn)、生產(chǎn)A A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料350 000350 000元，生產(chǎn)元，生產(chǎn)B B產(chǎn)品領(lǐng)用乙材料產(chǎn)品領(lǐng)用乙材料470 000470 000元。元。6 6、用銀行存款支付生產(chǎn)車間設(shè)備維修費、用銀行存款支付生產(chǎn)車間設(shè)備維修費1 8001 800元。元。7 7、本月應付工資為、本月應付工資為13 20013 2

58、00元，其中元，其中A A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資4 0004 000元，元，B B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資6 6 000000元，生產(chǎn)車間管理人員工資元，生產(chǎn)車間管理人員工資1 8001 800元，行政管理人員工資元，行政管理人員工資1 4001 400元。元。8 8、本月應提固定資產(chǎn)折舊費、本月應提固定資產(chǎn)折舊費4 0004 000元，其中生產(chǎn)車間元，其中生產(chǎn)車間2 4002 400元，行政部門元，行政部門1 6001 600元。元。9 9、用銀行存款支付某廣告事務所設(shè)計費、用銀行存款支付某廣告事務所設(shè)計費5 0005 000元。元。1010、接開戶行通知，本季度存款利息、

59、接開戶行通知，本季度存款利息2 0002 000元，已入存款戶。元，已入存款戶。1111、將本月發(fā)生的制造費用按、將本月發(fā)生的制造費用按A.BA.B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配轉(zhuǎn)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配轉(zhuǎn)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。1212、罰款支出、罰款支出2800028000元元1313、結(jié)轉(zhuǎn)本月產(chǎn)品銷售成本、結(jié)轉(zhuǎn)本月產(chǎn)品銷售成本280 000280 000元，其中元，其中A A產(chǎn)品產(chǎn)品100 000100 000元，元，B B產(chǎn)品產(chǎn)品180 000180 000元。元。1414、將本月有關(guān)收入轉(zhuǎn)入、將本月有關(guān)收入轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶。賬戶。1515、將本月有關(guān)費用支出轉(zhuǎn)入、將本月

60、有關(guān)費用支出轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶。賬戶。1616、年終決算，全年實現(xiàn)利潤、年終決算，全年實現(xiàn)利潤4 200 0004 200 000元，計出全年應交所得稅元，計出全年應交所得稅1 386 0001 386 000元入賬。元入賬。1717、按規(guī)定從凈利潤中提取盈余公積金、按規(guī)定從凈利潤中提取盈余公積金281400281400元，決定給投資人分派紅利元，決定給投資人分派紅利2300 0002300 000元。元。1818、將本年所得稅轉(zhuǎn)入、將本年所得稅轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶。賬戶。1919、將本年凈利潤轉(zhuǎn)入、將本年凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”賬戶。賬戶。2020