采購與付款循環(huán)詳細概述課件

1、第第1212章章采購與付款循環(huán)審計采購與付款循環(huán)審計第一節(jié)第一節(jié) 采購與付款循環(huán)概述采購與付款循環(huán)概述預付賬款預付賬款采購業(yè)務采購業(yè)務應付賬款應付賬款存貨存貨應交稅費應交稅費銀行存款銀行存款付款業(yè)務付款業(yè)務一、交易與賬戶簡介一、交易與賬戶簡介應付票據(jù)應付票據(jù)二、主要業(yè)務活動與主要憑證和會計記錄二、主要業(yè)務活動與主要憑證和會計記錄主要業(yè)務活動主要業(yè)務活動主要憑證與記錄主要憑證與記錄請購商品或勞務請購商品或勞務請購單請購單編制訂購單編制訂購單訂購單訂購單驗收商品驗收商品驗收單、訂購單、賣方發(fā)票驗收單、訂購單、賣方發(fā)票儲存已驗收商品存貨儲存已驗收商品存貨驗收單上簽字驗收單上簽字編制付款憑單編制付款憑

2、單付款憑單（附訂購單、驗收單、賣方發(fā)票等）付款憑單（附訂購單、驗收單、賣方發(fā)票等）確認與記錄負債確認與記錄負債轉(zhuǎn)帳憑證（附訂購單、驗收單、賣方發(fā)票、賣轉(zhuǎn)帳憑證（附訂購單、驗收單、賣方發(fā)票、賣方對賬單等）、應付賬款明細賬方對賬單等）、應付賬款明細賬付款付款付款憑單、支票付款憑單、支票記錄現(xiàn)金、銀行存款支付記錄現(xiàn)金、銀行存款支付付款憑證（附支票存根等）、現(xiàn)金日記賬、銀付款憑證（附支票存根等）、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬行存款日記賬第二節(jié) 采購與付款的交易類別測試一、采購交易類別的測試一、采購交易類別的測試（一）采購交易的內(nèi)部控制（一）采購交易的內(nèi)部控制業(yè)務活動業(yè)務活動相關(guān)部門相關(guān)部門關(guān)鍵控制點關(guān)鍵

3、控制點請購商品或勞務請購商品或勞務倉庫、有關(guān)部門倉庫、有關(guān)部門職職務務分分離離授權(quán)編制，可不預先編號，但需經(jīng)授權(quán)編制，可不預先編號，但需經(jīng)簽字批準簽字批準編制訂購單編制訂購單采購部門采購部門選擇供應商、訂購單預先編號，授選擇供應商、訂購單預先編號，授權(quán)的采購員簽字、獨立檢查權(quán)的采購員簽字、獨立檢查驗收商品驗收商品驗收部門驗收部門驗收單一式多聯(lián)、預先編號驗收單一式多聯(lián)、預先編號儲存已驗收商品儲存已驗收商品倉庫倉庫限制接近限制接近編制付款憑單編制付款憑單應付憑單部門應付憑單部門獨立檢查、預先編號、附件齊全、獨立檢查、預先編號、附件齊全、授權(quán)審批、未付憑單的保管與檢查授權(quán)審批、未付憑單的保管與檢查確

4、認與記錄負債確認與記錄負債會計部門會計部門記賬程序、獨立審核、定期核對記賬程序、獨立審核、定期核對案例案例u基本情況：基本情況：B B股份有限公司股份有限公司( (以下簡稱以下簡稱B B公司公司) )目前主要采用手目前主要采用手工會計系統(tǒng)。工會計系統(tǒng)。ABCABC會計師事務所接受委托審計會計師事務所接受委托審計B B公司公司2002008 8年度年度財務報表，財務報表，C C和和D D注冊會計師負責于注冊會計師負責于2002008 8年年1010月月2525日至日至1111月月1010日對日對B B公司的內(nèi)部控制進行了解、測試與評價。通過對公司的內(nèi)部控制進行了解、測試與評價。通過對B B公司公

5、司內(nèi)部控制的了解內(nèi)部控制的了解, ,C C和和D D注冊會計師在審計工作底稿中記錄了注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的內(nèi)部控制程序。購貨循環(huán)的部分內(nèi)容摘錄如下。所了解的內(nèi)部控制程序。購貨循環(huán)的部分內(nèi)容摘錄如下。要求：要求：假定不考慮其他條件，請逐項判斷假定不考慮其他條件，請逐項判斷B B公司上述已經(jīng)存公司上述已經(jīng)存在的內(nèi)部控制程序在設(shè)計上是否存在缺陷。如果有缺陷，請在的內(nèi)部控制程序在設(shè)計上是否存在缺陷。如果有缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。（1 1）對需要購買的已經(jīng)列入存貨清單的由倉庫負責填寫）對需要購買的已經(jīng)列入存貨清單的

6、由倉庫負責填寫請購單，對未列入存貨清單的由相關(guān)需求部門填寫請購單。請購單，對未列入存貨清單的由相關(guān)需求部門填寫請購單。每張請購單須由對該類采購支出預算負責的主管人員簽字每張請購單須由對該類采購支出預算負責的主管人員簽字批準。批準。（2 2）采購部收到經(jīng)批準的請購單后，由其職員）采購部收到經(jīng)批準的請購單后，由其職員E E進行詢價進行詢價并確定供應商，再由其職員并確定供應商，再由其職員F F負責編制和發(fā)出未預先連續(xù)負責編制和發(fā)出未預先連續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購人員簽編號的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購人員簽字后，分別送交供應商、負責驗收的部門、提交請購單的字后，分別送

7、交供應商、負責驗收的部門、提交請購單的部門和負責采購業(yè)務結(jié)算的應付憑單部門。部門和負責采購業(yè)務結(jié)算的應付憑單部門。（3 3）倉庫保管人員根據(jù)訂購單上的要求對所采購的材料）倉庫保管人員根據(jù)訂購單上的要求對所采購的材料進行驗收，完成驗收后，編制預先連續(xù)編號的驗收單并簽進行驗收，完成驗收后，編制預先連續(xù)編號的驗收單并簽字確認，并將其中一聯(lián)送應付憑單部門。字確認，并將其中一聯(lián)送應付憑單部門。（4 4）應付憑單部門核對供應商發(fā)票、驗收單和訂購單，）應付憑單部門核對供應商發(fā)票、驗收單和訂購單，并編制預先連續(xù)編號的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)并編制預先連續(xù)編號的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準后，應付憑

8、單部門將付款憑單連同供應商發(fā)票人員批準后，應付憑單部門將付款憑單連同供應商發(fā)票于月末送交會計部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付于月末送交會計部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會計部門收到附供應商發(fā)票的付款憑單款憑單檔案中。會計部門收到附供應商發(fā)票的付款憑單后應及時編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應付賬后應及時編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應付賬款賬簿?？钯~簿。（5 5）應付憑單部門負責確定尚未付款憑單在到期日付款，）應付憑單部門負責確定尚未付款憑單在到期日付款，并將留存的未付款憑單及其附件根據(jù)授權(quán)審批權(quán)限送交并將留存的未付款憑單及其附件根據(jù)授權(quán)審批權(quán)限送交審批人審批。審批人

9、審批后，將未付款憑單連同附件交審批人審批。審批人審批后，將未付款憑單連同附件交復核人復核，然后交財務出納人員復核人復核，然后交財務出納人員J J。出納人員出納人員J J據(jù)此辦據(jù)此辦理支付手續(xù)，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并在每月末理支付手續(xù)，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，交會計主管審核。編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，交會計主管審核。（二）采購（二）采購交易類別的控制測試交易類別的控制測試審計目標審計目標關(guān)鍵的內(nèi)部控制關(guān)鍵的內(nèi)部控制常用的控制測試常用的控制測試 發(fā)生發(fā)生購貨按正確的級別批準購貨按正確的級別批準記賬憑證所附單據(jù)（賣方發(fā)記賬憑證所附單據(jù)（賣方發(fā)票、驗收單、訂貨單

10、）齊全票、驗收單、訂貨單）齊全職務分離職務分離內(nèi)部核查、核對內(nèi)部核查、核對注銷憑證注銷憑證檢查核準購貨標記檢查核準購貨標記檢查記賬憑證后所檢查記賬憑證后所附單據(jù)是否齊全附單據(jù)是否齊全詢問、觀察詢問、觀察檢查內(nèi)部核查標記檢查內(nèi)部核查標記檢查憑證注銷標記檢查憑證注銷標記完整性完整性訂貨單均事先編號并登記入訂貨單均事先編號并登記入賬賬驗收單均事先編號并登記入驗收單均事先編號并登記入賬賬賣方發(fā)票均事先編號并登記賣方發(fā)票均事先編號并登記入賬入賬檢查訂貨單編號的檢查訂貨單編號的連續(xù)性、完整性連續(xù)性、完整性檢查驗收單編號的檢查驗收單編號的連續(xù)性、完整性連續(xù)性、完整性檢查賣方發(fā)票編號檢查賣方發(fā)票編號的連續(xù)性、

11、完整性的連續(xù)性、完整性采購交易類別的控制測試（續(xù)）采購交易類別的控制測試（續(xù)）審計目標審計目標關(guān)鍵的內(nèi)部控制關(guān)鍵的內(nèi)部控制常用的控制測試常用的控制測試準確性準確性計算和金額的內(nèi)部核查計算和金額的內(nèi)部核查采購價格和折扣的批準采購價格和折扣的批準檢查內(nèi)部核查的標記檢查內(nèi)部核查的標記檢查批準采購價格和檢查批準采購價格和折扣的標記折扣的標記截止截止要求一收到商品或接受要求一收到商品或接受勞務就記錄購貨業(yè)務勞務就記錄購貨業(yè)務內(nèi)部核查內(nèi)部核查檢查工作手冊并觀察檢查工作手冊并觀察有無未記錄的賣方發(fā)票有無未記錄的賣方發(fā)票 檢查內(nèi)部核查的標記檢查內(nèi)部核查的標記分類分類采用適當?shù)臅嬁颇勘聿捎眠m當?shù)臅嬁颇勘韮?nèi)部

12、復核內(nèi)部復核審查會計科目表審查會計科目表檢查內(nèi)部復核的標記檢查內(nèi)部復核的標記（三）采購交易類別的實質(zhì)性程序（三）采購交易類別的實質(zhì)性程序?qū)徲嬆繕藢徲嬆繕顺Ｒ姷腻e報常見的錯報可執(zhí)行的實質(zhì)性程序可執(zhí)行的實質(zhì)性程序1.1.發(fā)生發(fā)生測測試記錄的購貨試記錄的購貨交易是否確實交易是否確實發(fā)生發(fā)生虛記購貨虛記購貨重復記賬重復記賬所記購貨與被所記購貨與被審計單位無關(guān)審計單位無關(guān)賣方發(fā)票、驗賣方發(fā)票、驗收單、請購單、收單、請購單、訂貨單的貨物不訂貨單的貨物不符符復核采購、應付賬款賬戶，復核采購、應付賬款賬戶，注意大額或異常的金額注意大額或異常的金額從采購賬戶追查至賣方發(fā)從采購賬戶追查至賣方發(fā)票、驗收單、請購單，

13、并檢票、驗收單、請購單，并檢查其合理性與真實性查其合理性與真實性追查存貨的采購至存貨永追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄續(xù)盤存記錄檢查取得的固定資產(chǎn)檢查取得的固定資產(chǎn)2.2.完整性完整性測試已發(fā)生的測試已發(fā)生的采購業(yè)務是否采購業(yè)務是否均已記錄均已記錄貨物已驗收但貨物已驗收但未入賬未入賬已收到購貨發(fā)已收到購貨發(fā)票但未入賬票但未入賬從驗收單追查至采購明細從驗收單追查至采購明細賬賬從賣方發(fā)票追查至采購明從賣方發(fā)票追查至采購明細賬細賬采購交易類別的實質(zhì)性程序（續(xù)）采購交易類別的實質(zhì)性程序（續(xù)）審計目標審計目標常見的錯報常見的錯報可執(zhí)行的實質(zhì)性程序可執(zhí)行的實質(zhì)性程序3.3.準確性準確性測測試所記錄的采購試

14、所記錄的采購業(yè)務的估價準確業(yè)務的估價準確數(shù)量、計價、數(shù)量、計價、總額錯誤總額錯誤折扣處理錯誤折扣處理錯誤核對采購明細賬、賣方核對采購明細賬、賣方發(fā)票、驗收單等發(fā)票、驗收單等復算折扣和運費在內(nèi)的復算折扣和運費在內(nèi)的賣方發(fā)票填寫的準確性賣方發(fā)票填寫的準確性4.4.截止截止測試測試采購業(yè)務記錄于采購業(yè)務記錄于恰當?shù)臅嬈陂g恰當?shù)臅嬈陂g購貨業(yè)務提前購貨業(yè)務提前或延后記錄或延后記錄核對驗收單、賣方發(fā)票核對驗收單、賣方發(fā)票與采購明細賬的日期與采購明細賬的日期5.5.分類分類測試測試采購業(yè)務已正確采購業(yè)務已正確地記入明細賬戶地記入明細賬戶并正確地匯總并正確地匯總分類錯誤分類錯誤過賬和匯總錯過賬和匯總錯誤誤

15、加總采購明細賬，并追加總采購明細賬，并追查至采購總賬和應付賬款、查至采購總賬和應付賬款、存貨賬戶存貨賬戶二、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制與控制測試二、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制與控制測試v預算制度預算制度v授權(quán)批準制度授權(quán)批準制度v賬簿記錄制度賬簿記錄制度v職責分工制度職責分工制度v資本性支出與收益性支出的區(qū)分制度資本性支出與收益性支出的區(qū)分制度v固定資產(chǎn)的處置制度固定資產(chǎn)的處置制度v固定資產(chǎn)的定期盤點制度固定資產(chǎn)的定期盤點制度v固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)制度固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)制度三、付款交易類別的測試三、付款交易類別的測試（一）付款交易的內(nèi)部控制（一）付款交易的內(nèi)部控制1.1.付款的內(nèi)部控制付款的內(nèi)部控制2.2.記錄

16、現(xiàn)金、銀行存款支出的內(nèi)部控制記錄現(xiàn)金、銀行存款支出的內(nèi)部控制（二）付款交易類別的控制測試與實質(zhì)性程序（二）付款交易類別的控制測試與實質(zhì)性程序vP286P286表表12-212-2第三節(jié)第三節(jié) 采購付款循環(huán)的賬戶余額測試采購付款循環(huán)的賬戶余額測試一、應付賬款的余額測試一、應付賬款的余額測試（一）審計目標（一）審計目標v記錄是否完整、余額是否正確、披露是否恰當。記錄是否完整、余額是否正確、披露是否恰當。v重點查明應付賬款的漏記、低估。重點查明應付賬款的漏記、低估。（二）實質(zhì)性程序（二）實質(zhì)性程序 1.1.核對應付賬款核對應付賬款v取得或編制應付賬款明細試算表，并進行驗算與核對取得或編制應付賬款明細

17、試算表，并進行驗算與核對2.2.分析程序分析程序（1 1）比較應付賬款本期與上期的余額，分析其波動原因；）比較應付賬款本期與上期的余額，分析其波動原因；（2 2）計算長期掛賬的應付賬款占全部應付賬款的比重，與上）計算長期掛賬的應付賬款占全部應付賬款的比重，與上期數(shù)比較，調(diào)查、分析長期掛賬的應付賬款，判斷被審計期數(shù)比較，調(diào)查、分析長期掛賬的應付賬款，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤；單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤；（3 3）計算應付賬款對購貨總額的比例、應付賬款對流動負債）計算應付賬款對購貨總額的比例、應付賬款對流動負債的比率，并與前期對比，評價應付賬款的總體合理

18、性；的比率，并與前期對比，評價應付賬款的總體合理性；（4 4）利用存貨、主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本的增加變動幅）利用存貨、主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本的增加變動幅度，判斷應付賬款增減變動的合理性。度，判斷應付賬款增減變動的合理性。應付賬款分析性復核表應付賬款分析性復核表 索引號：D3-3序號債權(quán)人期初余額期末余額期末/期初%備注1大成 9676541291662133.48升幅大，重點審查2長城 87654387551999.88降幅小，一般審查3天鍵 345653466811135.05升幅大，重點審查149浩天897658942199.62降幅小，一般審查150宏大5432616322630

19、0.46升幅巨大，但總額小，一般審查合計8547865850558999.51總體降幅小分析說明：分析說明： 分析了150個應付賬款明細賬戶中余額或發(fā)生額較大的50個明細賬戶，占總數(shù)的33%。其中有15戶升幅或降幅較大（占20%），其余35戶變動幅度在正常范圍內(nèi)。因此，決定重點對變動幅度大的15戶進行審閱。 本期主要物資采購金額較上年有所增加（103%），結(jié)合購貨現(xiàn)金支出增加約3%的情況進行分析，可以認為：應付賬款期末余額總體是合理的。3.3.函證應付賬款函證應付賬款（1 1）一般情況，應付賬款不需要函證）一般情況，應付賬款不需要函證（2 2）需要進行函證的情況）需要進行函證的情況: :內(nèi)部控

20、制薄弱，重大錯報風險較內(nèi)部控制薄弱，重大錯報風險較高高, ,某應付賬款金額較大或被審計單位處于財務困難階段。某應付賬款金額較大或被審計單位處于財務困難階段。（3 3）函證對象）函證對象l金額較大的供貨單位金額較大的供貨單位l重要的供應商，即使余額為零重要的供應商，即使余額為零l未寄送對帳單的供應商未寄送對帳單的供應商l異常交易的債權(quán)人異常交易的債權(quán)人（4 4）函證方式：最好是肯定式）函證方式：最好是肯定式( (積極式積極式) )（5 5）控制函證過程，對于未回函的重大項目應采用替代審）控制函證過程，對于未回函的重大項目應采用替代審計程序。計程序?！纠孔詴嫀熂?、乙負責審計注冊會計師甲、乙

21、負責審計ABCABC公司公司20082008年年年年度財務報表。但是在對應付賬款進行實質(zhì)性測試度財務報表。但是在對應付賬款進行實質(zhì)性測試時未實施函證程序。問題：時未實施函證程序。問題：（1 1）應付賬款的實質(zhì)性測試是否必須進行函證？為）應付賬款的實質(zhì)性測試是否必須進行函證？為什么？什么？（2 2）什么情況下要進行函證應付賬款？）什么情況下要進行函證應付賬款？（3 3）如果函證應該選擇哪些明細賬戶進行函證？用）如果函證應該選擇哪些明細賬戶進行函證？用何種函證方式？何種函證方式？（4 4）函證應付賬款與函證應收賬款有何區(qū)別？）函證應付賬款與函證應收賬款有何區(qū)別？4.4.查找未入賬的應付賬款查找未入

22、賬的應付賬款（1 1）審查是否有未入賬的購貨發(fā)票、材料入庫憑證；）審查是否有未入賬的購貨發(fā)票、材料入庫憑證；（2 2）檢查資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，確認其入賬時間是）檢查資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，確認其入賬時間是否正確；否正確；（3 3）檢查資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細帳貸方發(fā)生額，確認其）檢查資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細帳貸方發(fā)生額，確認其入賬時間是否正確；入賬時間是否正確；（4 4）分析、調(diào)節(jié)債權(quán)人對賬單與應付賬款明細表之間的差異；）分析、調(diào)節(jié)債權(quán)人對賬單與應付賬款明細表之間的差異；（5 5）核對結(jié)賬日后現(xiàn)金支出日記帳與應付賬款日記帳；）核對結(jié)賬日后現(xiàn)金支出日記帳與應付賬款日記帳；（6

23、 6）詢問被審計單位的會計和采購人員，查閱資本預算、工作）詢問被審計單位的會計和采購人員，查閱資本預算、工作通知單和建筑合同等。通知單和建筑合同等。5.5.檢查與應付賬款有關(guān)的特殊情況檢查與應付賬款有關(guān)的特殊情況（1 1）應付賬款是否存在借方余額；）應付賬款是否存在借方余額；（2 2）應付賬款和預付帳款是否同時掛賬，有無不屬）應付賬款和預付帳款是否同時掛賬，有無不屬于應付賬款的其他應付款項；于應付賬款的其他應付款項；（3 3）檢查長期掛賬的應付賬款；）檢查長期掛賬的應付賬款；（4 4）檢查帶現(xiàn)金折扣的應付賬款的處理是否恰當；）檢查帶現(xiàn)金折扣的應付賬款的處理是否恰當；（5 5）檢查債務重組的會計

24、處理；）檢查債務重組的會計處理；（6 6）關(guān)注是否存在應付關(guān)聯(lián)方賬款；）關(guān)注是否存在應付關(guān)聯(lián)方賬款；（7 7）審查外幣應付賬款的折算。）審查外幣應付賬款的折算。6.6.確認應付賬款的披露是否恰當確認應付賬款的披露是否恰當v報表編制是否正確報表編制是否正確v附注披露是否恰當附注披露是否恰當二、應付票據(jù)的余額測試二、應付票據(jù)的余額測試（一）審計目標（一）審計目標（二）實質(zhì)性程序（二）實質(zhì)性程序1.1.獲取或編制應付票據(jù)明細表，并復核、核對獲取或編制應付票據(jù)明細表，并復核、核對2.2.函證函證3.3.分析程序分析程序4.4.檢查應付票據(jù)的真實性與會計處理的正確性檢查應付票據(jù)的真實性與會計處理的正確性

25、5.5.復核帶息應付票據(jù)的利息計提，審查會計處理是否正確復核帶息應付票據(jù)的利息計提，審查會計處理是否正確6.6.檢查與應付票據(jù)有關(guān)的特殊情況檢查與應付票據(jù)有關(guān)的特殊情況（1 1）檢查逾期未付票據(jù)的原因）檢查逾期未付票據(jù)的原因（2 2）關(guān)注是否存在應付關(guān)聯(lián)方票據(jù)）關(guān)注是否存在應付關(guān)聯(lián)方票據(jù)（3 3）審查外幣應付票據(jù)的折算）審查外幣應付票據(jù)的折算7.7.確定應付票據(jù)的披露是否恰當確定應付票據(jù)的披露是否恰當三、預付賬款的余額測試三、預付賬款的余額測試（一）審計目標（一）審計目標（二）實質(zhì)性程序（二）實質(zhì)性程序1 1. .獲取或編制預付賬款明細表，并復核、核對獲取或編制預付賬款明細表，并復核、核對2.

26、2.運用分析程序運用分析程序3.3.函證函證4.4.檢查與預付賬款有關(guān)的特殊情況檢查與預付賬款有關(guān)的特殊情況（1 1）查核有無重復付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在預付賬款）查核有無重復付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在預付賬款和應付賬款同時掛賬的情況和應付賬款同時掛賬的情況（2 2）貸方余額）貸方余額（3 3）長期掛賬的預付賬款）長期掛賬的預付賬款（4 4）關(guān)注是否存在預付關(guān)聯(lián)方賬款）關(guān)注是否存在預付關(guān)聯(lián)方賬款（5 5）外幣預付賬款）外幣預付賬款5 5、檢查披露是否恰當、檢查披露是否恰當四、固定資產(chǎn)的余額測試四、固定資產(chǎn)的余額測試v固定資產(chǎn)及累積折舊的特點：固定資產(chǎn)及累積折舊的特點：交易頻率低但價值大。

27、交易頻率低但價值大。v固定資產(chǎn)及累計折舊審計的特點：固定資產(chǎn)及累計折舊審計的特點：在核實期初余額的檢查在核實期初余額的檢查上，重點審查本期增減變動。上，重點審查本期增減變動。（一）審計目標（一）審計目標v是否存在；v是否歸被審計單位所有；v增減變動記錄是否完整；v計價是否恰當；v期末余額是否正確；v披露是否恰當。（二）實質(zhì)性程序（二）實質(zhì)性程序1 1、編制或取得固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表、編制或取得固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表檢查分類是否正確檢查分類是否正確與報表數(shù)、總賬、明細賬核對相符與報表數(shù)、總賬、明細賬核對相符復核其加計正確性復核其加計正確性檢查核實期初余額檢查核實期初余額連續(xù)常年審計

28、：與上期審計工作底稿核對相符；連續(xù)常年審計：與上期審計工作底稿核對相符；變更會計師事務所：參閱前任的相關(guān)工作底稿；變更會計師事務所：參閱前任的相關(guān)工作底稿；初次審計：對期初余額進行比較全面的審計。初次審計：對期初余額進行比較全面的審計。例例u 注冊會計師注冊會計師A A和和B B擔任擔任XYZXYZ股份有限公司股份有限公司2002005200752007年的年報審計工作，并對上述年的年報審計工作，并對上述各年的報表發(fā)表了無保留意見。各年的報表發(fā)表了無保留意見。2002008 8年繼年繼續(xù)接受委托審計續(xù)接受委托審計XYZXYZ股份有限公司股份有限公司2002008 8年的年的年度報表。并取得了年

29、度報表。并取得了XYZXYZ股份有限公司股份有限公司2002008 8年固定資產(chǎn)及累計折舊匯總表：年固定資產(chǎn)及累計折舊匯總表： XYZXYZ公司公司2002008 8年固定資產(chǎn)及累計折舊匯總表年固定資產(chǎn)及累計折舊匯總表固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)類別類別固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值累計折舊累計折舊期期初初余余額額本本期期增增加加本本期期減減少少期期末末余余額額折折舊舊方方法法折折舊舊率率期期初初余余額額本本期期增增加加本本期期減減少少期期末末余余額額房屋房屋850850直直線線法法58542.5127.5機器設(shè)備機器設(shè)備146341801029.21.730.9運輸工具運輸工具868782034.41.212

30、23.6辦公設(shè)備辦公設(shè)備12315204.80.35.1土地土地10030130522合計合計11946781253153.447.712189.1要求（1 1）對）對XYZXYZ股份有限公司的固定資產(chǎn)，注冊會計師股份有限公司的固定資產(chǎn)，注冊會計師A A和和B B應該采取什么審計策略？為什么？應該采取什么審計策略？為什么？（2 2）注冊會計師）注冊會計師A A和和B B對上述固定資產(chǎn)及累計折舊對上述固定資產(chǎn)及累計折舊匯總表應該實施哪些審查？匯總表應該實施哪些審查？ （3 3）指出上述固定資產(chǎn)及累計折舊匯總表中存在）指出上述固定資產(chǎn)及累計折舊匯總表中存在的不合理之處。的不合理之處。 2 2、分析

31、程序、分析程序 總產(chǎn)量（或總產(chǎn)值）總產(chǎn)量（或總產(chǎn)值）/ /固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值 本期計提折舊額本期計提折舊額/ /固定資產(chǎn)總成本固定資產(chǎn)總成本 累計折舊累計折舊/ /固定資產(chǎn)總成本固定資產(chǎn)總成本 比較本期各月之間、本期與前期的修理費及維護費用比較本期各月之間、本期與前期的修理費及維護費用 比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加或減少比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加或減少 固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其變動情況、與在建工程、現(xiàn)金流量表，固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其變動情況、與在建工程、現(xiàn)金流量表，生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復核生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復核3 3、檢查固定資產(chǎn)的增加、檢查固定資產(chǎn)的增加對于本期新增的各項固定資產(chǎn)

32、：對于本期新增的各項固定資產(chǎn)：（1 1）檢查其手續(xù)是否齊備；）檢查其手續(xù)是否齊備；（2 2）檢查其是否存在，是否歸被審計單位所有；）檢查其是否存在，是否歸被審計單位所有；（3 3）結(jié)合固定資產(chǎn)增加的方式，檢查其計價是否）結(jié)合固定資產(chǎn)增加的方式，檢查其計價是否正確，會計處理是否正確。正確，會計處理是否正確。4 4、檢查固定資產(chǎn)的減少、檢查固定資產(chǎn)的減少（1 1）是否經(jīng)批準；）是否經(jīng)批準；（2 2）固定資產(chǎn)的賬面價值是否轉(zhuǎn)銷；）固定資產(chǎn)的賬面價值是否轉(zhuǎn)銷；（3 3）驗證凈損益的計算及會計處理是否正確；）驗證凈損益的計算及會計處理是否正確；（4 4）是否存在未作處理的固定資產(chǎn)減少業(yè)務：）是否存在未作

33、處理的固定資產(chǎn)減少業(yè)務：復核是否有用新增固定資產(chǎn)替代原有固定資產(chǎn)的情況；分析營業(yè)外收支等帳戶，查明有無處置固定資產(chǎn)的收支；追查停產(chǎn)產(chǎn)品的專用生產(chǎn)設(shè)備等的處理情況；調(diào)查固定資產(chǎn)的盤虧；調(diào)查未使用不需用的固定資產(chǎn)； 向被審計單位的固定資產(chǎn)管理部門查詢。5.5.查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否正確查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否正確6.6.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)7.7.對固定資產(chǎn)進行實地觀測，重點為本期新增對固定資產(chǎn)進行實地觀測，重點為本期新增8.8.檢查固定資產(chǎn)預計使用年限和預計殘值是否合理檢查固定資產(chǎn)預計使用年限和預計殘值是否合理9.9.檢查固定資產(chǎn)的租賃檢查固定資產(chǎn)的租賃10.10.檢查與固定資產(chǎn)有關(guān)的特殊情