中級財務會計 第4章 存貨

1、 第四章第四章 存貨存貨本章應關注的主要內(nèi)容有：本章應關注的主要內(nèi)容有：（1 1）掌握存貨的確認條件；）掌握存貨的確認條件；（2 2）掌握存貨初始計量的核算；）掌握存貨初始計量的核算；（3 3）掌握存貨可變現(xiàn)凈值的確認方法；）掌握存貨可變現(xiàn)凈值的確認方法；（4 4）掌握存貨期末計量的核算。）掌握存貨期末計量的核算。 第一節(jié)第一節(jié) 概述概述 一、存貨的概念與特征一、存貨的概念與特征存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料

2、、物料等物料等。存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)的最基本的特征是，企業(yè)持有存貨的最終目的是為了企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售，出售，包括可供直接出售的產(chǎn)成品、商品等以及需經(jīng)過進一步加工后出售的原料等。第一節(jié)第一節(jié) 概述概述 二、存貨的確認條件二、存貨的確認條件 企業(yè)在確認存貨時，必須在符合存貨定義的前提下，同時滿足以下列兩個條件，才能加以確認：（一）與該存貨有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（一）與該存貨有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（二）該存貨的成本能夠可靠地計量（二）該存貨的成本能夠可靠地計量第一節(jié)第一節(jié) 概述概述三、存貨的分類三、存貨的分類（一）存貨按照經(jīng)濟用途分類1、原材料2、在產(chǎn)品3、半成品

3、4、產(chǎn)成品5、商品6 6、周轉(zhuǎn)材料、周轉(zhuǎn)材料第一節(jié)第一節(jié) 概述概述三、存貨的分類三、存貨的分類（二）存貨按照存放地點分類1、在途存貨2、在庫存貨3、在制存貨4、在售存貨第一節(jié)第一節(jié) 概述概述 三、存貨的分類三、存貨的分類 此外，存貨還可以按照取得方式不同，分為外購存貨、自制存貨、委托加工存貨、投資者投入的存貨、接受捐贈取得的存貨、通過債務重組取得的存貨、非貨幣性交換取得的存貨、盤盈的存貨等。第二節(jié)第二節(jié) 存貨的初始計量存貨的初始計量 存貨的初始計量初始計量，是指企業(yè)在取得存貨時，對存貨入賬價值的確定。 存貨的初始計量，應當以取得存貨的存貨的初始計量，應當以取得存貨的實際成本為基礎，存貨實際成本

4、包括實際成本為基礎，存貨實際成本包括采購成本、加工成本和其他成本采購成本、加工成本和其他成本。第二節(jié)第二節(jié) 存貨的初始計量存貨的初始計量一、外購存貨一、外購存貨（一）外購存貨的成本外購存貨的成本即存貨的采購成本，是指企是指企業(yè)貨物從采購到入庫前所發(fā)生的全業(yè)貨物從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關稅費、部支出，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用可歸屬于存貨采購成本的費用。第二節(jié)第二節(jié) 存貨的初始計量存貨的初始計量（一）外購存貨的成本購買價款，是指企業(yè)所購貨物發(fā)票賬單上列指企業(yè)所購貨物發(fā)票賬單上列明的價款，但

5、不包括按規(guī)定可予以抵扣的增明的價款，但不包括按規(guī)定可予以抵扣的增值稅進項稅額。值稅進項稅額。相關稅費，是指企業(yè)進口貨物的關稅和購買、指企業(yè)進口貨物的關稅和購買、自制或委托加工存貨所發(fā)生的消費稅、資源自制或委托加工存貨所發(fā)生的消費稅、資源稅和不能從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅稅和不能從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額等額等。第二節(jié)第二節(jié) 存貨的初始計量存貨的初始計量 其他可歸屬于存貨采購成本的費用，是指存貨采購過程中除上述各項費用以外的其他可歸屬于存貨采購成本的費用，包括存貨采購過程中發(fā)生的倉包括存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入

6、庫前的挑選整理費用等選整理費用等。 這些費用能分清負擔對象的，應直接計入存貨的采購成本；不能分清負擔對象的，應選擇合理的分配方法，分配計入有關存貨的采購成本。分配方法通?？砂此彺尕浀闹亓炕虿少弮r格的比例進行分配。第二節(jié)第二節(jié) 存貨的初始計量存貨的初始計量對于在采購過程中發(fā)生的貨物短缺、毀損等，應區(qū)別不同情況分別進行會計處理：（1）屬于合理的途中損耗，計入采購成本屬于合理的途中損耗，計入采購成本，作為“其他可歸屬于存貨采購成本的費用”處理。（2）尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，通過待處理財產(chǎn)損溢核算通過待處理財產(chǎn)損溢核算，查明原因

7、按照管理權(quán)限報經(jīng)批準后，計入管理費用。（3）應從供貨單位、外部運輸機構(gòu)等收回的物資短缺或其應從供貨單位、外部運輸機構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，沖減物資的采購成本他賠款，沖減物資的采購成本。（4）因遭受意外災害發(fā)生的損失，暫作為待處理財產(chǎn)損溢因遭受意外災害發(fā)生的損失，暫作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算，進行核算，查明原因按照管理權(quán)限報經(jīng)批準后，計入營業(yè)外支出。第二節(jié)第二節(jié) 存貨的初始計量存貨的初始計量 需要說明的是，商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應計入所購商品成本。 在實務中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費在實務中，企

8、業(yè)也可以將發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用先進行以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用先進行歸集，期末，按照所購商品的存銷情況進行分攤。歸集，期末，按照所購商品的存銷情況進行分攤。 對于已銷售商品的進貨費用，計入主營業(yè)務成本；對于未對于已銷售商品的進貨費用，計入主營業(yè)務成本；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。商品流通企業(yè)采售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。商品流通企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期銷售費用。期銷售費用。 第二節(jié)第二節(jié) 存貨的初始計量存貨的初始計量 （

9、二）外購存貨的會計處理存貨的日常核算，可以按實際成本實際成本核算，也可以按按計劃成本核算計劃成本核算。本部分主要以原材料存貨為例，分別介紹原材料按實際成本日常核算和按計劃成本日常核算的具體處理。第二節(jié)第二節(jié) 存貨的初始計量存貨的初始計量1、原材料按實際成本日常核算的會計處理 原材料在按實際成本核算下，主要通過設置“在途物資在途物資”、“原材料原材料”等科目進行核算。 由于外購材料的采購遠近不同、貨款結(jié)算方式不同，會造成材料驗收入庫和貨款結(jié)算不能同步完材料驗收入庫和貨款結(jié)算不能同步完成成。因此，應根據(jù)具體情況，分別進行會計處理。第二節(jié)第二節(jié) 存貨的初始計量存貨的初始計量由于外購材料的采購遠近不同

10、、貨款結(jié)算方式不同，會造成材料驗收入庫和貨款結(jié)算不能同步完成。因此，應根據(jù)具體情況，分別進行會計處理。n 收料、付款或承兌匯票同時完成收料、付款或承兌匯票同時完成n 先付款或承兌匯票、后收料先付款或承兌匯票、后收料n 先收料、后付款先收料、后付款n 采用預付款方式購入材料采用預付款方式購入材料（1）收料、付款或承兌匯票同時完成【例4-1】甲企業(yè)購入甲原材料一批，價款25 000元，增值稅稅額4 250元，開出支票付訖，材料驗收入庫。甲企業(yè)的賬務處理如下： 借：原材料借：原材料 25 00025 000 應應交稅金交稅金-應交增值稅（進項稅額應交增值稅（進項稅額） 4 2504 250 貸貸：銀

11、行存款：銀行存款 29 25029 250（2）先付款或承兌匯票、后收料【例4-2】甲企業(yè)購入甲原材料一批，價款50 000元，增值稅稅額8 500元。接銀行轉(zhuǎn)來結(jié)算憑證，經(jīng)審核無誤支付貨款，材料尚在運輸途中。甲企業(yè)的賬務處理如下：付款時：借借：在途物資：在途物資 50 00050 000 應應交稅金交稅金-應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 8 5008 500 貸貸：銀行存款：銀行存款 58 50058 500收料時收料時：借借：原材料：原材料 50 50 000000 貸貸：在途物資：在途物資 50 00050 000(3)先收料、后付款【例4-3】2010年5月5日，甲企業(yè)購

12、入一批原材料，材料已運達企業(yè)并驗收入庫，但發(fā)票賬單等憑證尚未收到。月末，該批貨物結(jié)算憑證仍未收到，倉庫對該批材料估價39 000元入賬。6月4日，結(jié)算憑證收到，材料價款40 000元，增值稅稅額6 800元，貨款通過銀行支付。甲企業(yè)的賬務處理如下： 5月5日，材料入庫，暫不作會計處理。 5月末，按暫估價入賬：借：原材料 39 000 貸：應付賬款-暫估應付賬款 39 000 6月1日，編制金額相同借貸方向相反分錄沖回：借：應付賬款-暫估應付賬款 39 000 貸：原材料 39 000 6月4日，收到結(jié)算憑證并支付貨款時：借：原材料 40 000 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 6 800 貸

13、：銀行存款 46 800（4）采用預付款方式購入材料【例4-4】2010年10月5日，甲企業(yè)向乙公司預付貨款60 000元，財入一批原材料。10月24日，收到預購材料并驗收入庫，增值稅專用發(fā)票注明價款50 000元，增值稅8 500元，差額1 500元由乙公司通過銀行劃回，尚未接到銀行通知。甲企業(yè)的賬務處理如下： 10 10月月5 5日預付貨款：日預付貨款：借：預付賬款借：預付賬款-乙公司乙公司 60 00060 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 60 00060 000 10 10月月2424日材料入庫：日材料入庫：借：原材料借：原材料 50 00050 000 應交稅費應交稅費-應交增值稅

14、（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 8 5008 500 貸：預付賬款貸：預付賬款-乙公司乙公司 58 50058 5002、原材料按計劃成本日常核算的會計處理原材料在按計劃成本核算下，除設置“原材料”科目外，還應設置“材料采購材料采購”、和、和“材料成本差異材料成本差異”等科目進行核算?！安牧喜少彶牧喜少彙笨颇靠颇浚饕怂闫髽I(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。借方登記支付或承付的材料實際采購成本和期末結(jié)支付或承付的材料實際采購成本和期末結(jié)轉(zhuǎn)購進材料的節(jié)約差異轉(zhuǎn)購進材料的節(jié)約差異；貸方登記轉(zhuǎn)出的已經(jīng)付款或已承兌商業(yè)匯票，并驗轉(zhuǎn)出的已經(jīng)付款或已承兌商業(yè)匯票，并驗收入庫的材料計劃

15、成本和期末結(jié)轉(zhuǎn)購進材料的超支收入庫的材料計劃成本和期末結(jié)轉(zhuǎn)購進材料的超支差異差異。期末余額在借方，表示企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單，但表示企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單，但尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料的采購成本尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料的采購成本。本科目應當按照供應單位和物資品種供應單位和物資品種進行明細核算。 “材料成本差異材料成本差異”科目，核算企業(yè)各種材料的實際成本與計劃成本的差異。 借方登記材料實際成本大于計劃成本的差異（超材料實際成本大于計劃成本的差異（超支額）和結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應負擔的節(jié)約差異支額）和結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應負擔的節(jié)約差異； 貸方登記材料實際成本小于計劃成本的差異（節(jié)材料實際成本小于計劃

16、成本的差異（節(jié)約額）和結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應負擔的超支差異約額）和結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應負擔的超支差異。 期末借方余額，反映企業(yè)庫存原材料等的實際成企業(yè)庫存原材料等的實際成本大于計劃成本的差異（超支額）本大于計劃成本的差異（超支額）；貸方余額反映企業(yè)庫存原材料等的實際成本小于計劃成本的企業(yè)庫存原材料等的實際成本小于計劃成本的差異（節(jié)約額）差異（節(jié)約額）。 本科目應當分別“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等，按照類別或品種進行明細核算。（1）企業(yè)購入原材料收到發(fā)票賬單時，按應計入材料采購成本的金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，按實際支付或應付的款項，貸記“銀行存款

17、”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“預付賬款”等科目?！纠?-5】 2010年5月2日乙企業(yè)購入A材料，增值稅專用發(fā)票注明價款40000元，增值稅額6 800元，運費200元，均以銀行存款支付。乙企業(yè)的賬務處理如下： 借：材料采購-A材料 40 200 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 6 800 貸：銀行存款 47 000（2）月末，企業(yè)應將倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證，分別下列不同情況進行處理：對于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證(包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證)，應按實際成本和計劃成本分別匯總，按計劃成本借記“原材料”等科目，按實際成本貸記本科目；將實際成本大于計劃成本的

18、差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“材料采購”科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反的會計分錄。對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應按計劃成本暫估入賬，借記“原材料”等科目，貸記“應付賬款暫估應付賬款”科目，下月初用做相反分錄予以沖回。下月收到發(fā)票賬單的收料憑證，借記“材料采購”科目和“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“應付票據(jù)”等科目?！纠?-6】2010年5月末丙企業(yè)將外購收料憑證匯總，已付款或已承兌商業(yè)匯票的收料憑證58張，其實際成本共計320 000元，計劃成本計316 000元。未收到發(fā)票賬單的收料憑證共計10張，暫估價匯總金額共計54 000元。丙企業(yè)的賬

19、務處理如下：月末結(jié)轉(zhuǎn)已付款或已承兌商業(yè)匯票入庫材料成本及差異： 借：原材料 316 000 材料成本差異 4 000 貸：材料采購 320 000對于未付款但入庫材料，按暫估價入賬： 借：原材料 54 000 貸：應付賬款 54 000注：下月初用相反分錄沖回，即： 借：原材料 54 000 貸：應付賬款 54 000二、自制存貨二、自制存貨(一)自制存貨的成本 企業(yè)自制的存貨的成本主要由采購成本、加工成本構(gòu)成。采購成本是由所使用或消耗的原材料采購成本轉(zhuǎn)移而來的。因此，自制存貨的重點是要確定存貨的加工成本。 存貨加工成本，是指存貨制造過程中發(fā)生的直接人工和制造費用，其實質(zhì)是企業(yè)在進一步加工存貨

20、的過程中追加發(fā)生的生產(chǎn)成本。因此，加工成本不包括直接由材料存貨轉(zhuǎn)移來的價值。 在加工成本中，直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬；制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。包括企業(yè)生產(chǎn)部門(如生產(chǎn)車間)管理人員的職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。在同一生產(chǎn)過程中，同時生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應當按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進行分配。 企業(yè)在確定存貨成本時必須注意，發(fā)生下列費用不應當計入存貨成本，而應當在其發(fā)生時計入當期損益： (1)非正常消耗的直

21、接材料、直接人工及制造費用、應計入當期損益，不得計入存貨成本。例如，企業(yè)超定額的廢品損失以及由自然災害而發(fā)生的直接材料、直接人工及制造費用，由于這些費用的發(fā)生無助于使該存貨達到目前場所和狀態(tài)，不應計入存貨成本，而應計入當期損益。 (2)倉儲費用，指企業(yè)在采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應計入當期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用則應計入存貨成本。例如，某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標準，而必須發(fā)生的倉儲費用，就應計入酒的成本，而不是計入當期損益。 (3)不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出，不符合存貨的定義和確認條件，應在發(fā)生時計入當期損益，不得

22、計入存貨成本。 （二）自制存貨的會計處理 企業(yè)自制完工并驗收入庫的存貨，應按照確定的實際成本借記“庫存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。三、委托加工存貨三、委托加工存貨委托加工存貨成本，通常應包括加工過程中實際耗用的原材料或者半成品、加工費、運輸費、裝卸費等，以及按規(guī)定應計入成本的稅金。對于需要繳納消費稅的委托加工存貨，由受托對于需要繳納消費稅的委托加工存貨，由受托加工方代收代交的消費稅加工方代收代交的消費稅，應分別以下情況處理：1、凡加工委托存貨收回后直接用于銷售的，由受托方代收代交的消費稅應計入委托加工存貨成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”或“就會賬款”等科目

23、。2、凡加工委托存貨收回后直接用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，由受托方代收代交的消費稅按規(guī)定準予抵扣的，不計入加工物資成本，應記入“應交稅金”科目借方，待以后銷售時抵扣。委托加工存貨在會計處理上主要包括撥付加工物資、支付加工費用和稅金、收回加工物資和剩余物資等幾個環(huán)節(jié)。四、其他方式取得存貨的成本四、其他方式取得存貨的成本企業(yè)取得存貨的其他方式主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、存貨盤盈以及通過提供勞務取得等。 （一）投資者投入的存貨投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值

24、作為其入賬價值。 （二）盤盈存貨的成本盤盈的存貨應按其重置成本作為入賬價值，并通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行會計處理，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，沖減當期管理費用。 （三）通過提供勞務取得的存貨 通過提供勞務取得的存貨，其成本按從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。第三節(jié)第三節(jié) 發(fā)出存貨的計量發(fā)出存貨的計量一、發(fā)出存貨成本的計量方法一、發(fā)出存貨成本的計量方法 企業(yè)應當根據(jù)各類存貨的實物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理的要求、存貨的性質(zhì)等實際情況，合理地選擇發(fā)出存貨成本的計算方法，以合理確定當期發(fā)出存貨的實際成本。 對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨

25、的成本，企業(yè)在確定發(fā)出存貨的成本時，可以采用先進先出法、移動加權(quán)平先進先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法和個別計價法均法、月末一次加權(quán)平均法和個別計價法等方法。企業(yè)不得采用后進先出法不得采用后進先出法確定發(fā)出存貨的成本。第三節(jié)第三節(jié) 發(fā)出存貨的計量發(fā)出存貨的計量 （一）先進先出法 先進先出法是以先購入的存貨應先發(fā)出(銷售或耗用)這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設為前提，對發(fā)出存貨進行計價。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。 采用先進先出法進行存貨計價，可以隨時確定發(fā)出存貨成本和結(jié)存存貨成本，保證存貨成本計算的及時性，并且期末存貨成本是按最近

26、購貨成本確定的，比較接近現(xiàn)行市場價值。但采用該方法，有時要對同一批發(fā)出存貨采用兩個或兩個以上的單價計價，計算繁瑣，登記的賬面上也會增加欄次，會加大核算工作量。第三節(jié)第三節(jié) 發(fā)出存貨的計量發(fā)出存貨的計量 （二）月末一次加權(quán)平均法 月末一次加權(quán)平均法，是指以當月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除當月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎計算當月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法； 采用月末一次加權(quán)平均法，由于只在月末一次計算加權(quán)平均單位成本并計算結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出和結(jié)存存貨成本，因而減輕日常核算工作量；但該方法無法提供發(fā)出存貨和結(jié)存存貨成本，不利于加強存貨管理。

27、第三節(jié)第三節(jié) 發(fā)出存貨的計量發(fā)出存貨的計量 （三）移動加權(quán)平均法 移動加權(quán)平均法，是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數(shù)量與原有庫存存貨的數(shù)量之和，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本的依據(jù)。 該方法與月末一次加權(quán)平均法在計算上相類似，只是每該方法與月末一次加權(quán)平均法在計算上相類似，只是每次計算加權(quán)平均單位成本的范圍有區(qū)別，計算原理一樣。次計算加權(quán)平均單位成本的范圍有區(qū)別，計算原理一樣。 采用移動加權(quán)平均法，能將存貨的計價和明細賬的登記分散在平時進行，既能減輕期末核算工作量，又能隨時掌握發(fā)出和結(jié)存存貨成本信息，便于加強存貨管理；但采用這種方法，每次

28、購進就需要計算加權(quán)平均單價，計算工作量較大，不適合收發(fā)比較頻繁的企業(yè)采用。第三節(jié)第三節(jié) 發(fā)出存貨的計量發(fā)出存貨的計量 （四）個別計價法 個別計價法，又稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法個別認定法、具體辨認法、分批實際法，是指本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的成本，完全按照該存貨所屬購進批次或生產(chǎn)批次入賬時的實際成本進行確定的一種方法。 由于采用這種方法，要求各批發(fā)出存貨能夠逐一辨認所屬的購進批次或生產(chǎn)批次，因此要求企業(yè)對每一存貨的品種、入賬時間、單位成本、存放地點等，做出詳細的記錄。 個別計價法能使成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)完全一致，因而能準確反映本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本；但采用該方法必須具備詳細的

29、存貨收發(fā)存記錄，日常核算繁瑣，核算工作量較大。 個別計價法主要適用于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入主要適用于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務等存貨的計價。或制造的存貨以及提供的勞務等存貨的計價。在實際工作中，越來越多的企業(yè)采用計算機信息系統(tǒng)進行會計處理，個別計價法可以廣泛應用于發(fā)出存貨的計價，并且該方法確定的存貨成本最為準確。二、發(fā)出存貨的會計處理二、發(fā)出存貨的會計處理（一）生產(chǎn)經(jīng)營領用原材料1、原材料按實際成本日常核算下生產(chǎn)經(jīng)營領用的處理在原材料按實際成本核算下，財會部門應在月末按照原材料領用的生產(chǎn)單位、部門，分配原材料費用。在計算應分配的原材料費用時

30、，應根據(jù)各生產(chǎn)單位、部門耗用的數(shù)量和前述發(fā)出存貨計量方法，計算其應負擔的原材料實際費用，直接計入產(chǎn)品成本或當期費用。二、發(fā)出存貨的會計處理二、發(fā)出存貨的會計處理（一）生產(chǎn)經(jīng)營領用原材料2、原材料按計劃成本日常核算下生產(chǎn)經(jīng)營領用的處理在原材料按計劃成本核算下，財會部門應在月末按照原材料領用的生產(chǎn)單位、部門，分配原材料費用。在分配時，應根據(jù)各生產(chǎn)單位、部門耗用的數(shù)量和原材料計劃單位成本，計算其應負擔的原材料計劃成本；同時，計算發(fā)出原材料應分攤的材料成本差異，將發(fā)出原材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。 二、發(fā)出存貨的會計處理二、發(fā)出存貨的會計處理 （三）在建工程領用的庫存商品和原材料 企業(yè)在建工程領用庫

31、存商品，應按庫存商品成本結(jié)轉(zhuǎn)；但從稅法的角度，如果領用的庫存商品是用于不動產(chǎn)在建工程的，應視同銷售，按照庫存商品的計稅價格計算增值稅銷項稅額，計入有關工程項目成本。領用庫存商品時，按其賬面價值和增值稅銷項稅額，借記“在建工程”科目，按其賬面價值，貸記“庫存商品”科目，按增值稅銷項稅額，貸記“應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）”科目。 二、發(fā)出存貨的會計處理二、發(fā)出存貨的會計處理 （二）銷售庫存商品和原材料 企業(yè)對外銷售庫存商品，除應將取得的收入作為主營業(yè)務收入處理外，還應當將已售商品的成本結(jié)轉(zhuǎn)為當期損益，計入主營業(yè)務成本。 如果企業(yè)的商品、產(chǎn)成品存貨采用按實際成本進如果企業(yè)的商品、產(chǎn)成品存貨采用

32、按實際成本進行日常核算的，應采用先進先出法、移動加權(quán)平行日常核算的，應采用先進先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法和個別計價法確定已均法、月末一次加權(quán)平均法和個別計價法確定已銷售商品的實際成本。銷售商品的實際成本。 如果企業(yè)的商品、產(chǎn)成品存貨采用按計劃成本進如果企業(yè)的商品、產(chǎn)成品存貨采用按計劃成本進行日常核算的，還應計算應負擔的成本差異，將行日常核算的，還應計算應負擔的成本差異，將已售商品、產(chǎn)成品的計劃成本調(diào)整為實際成本。已售商品、產(chǎn)成品的計劃成本調(diào)整為實際成本。第四節(jié)第四節(jié) 期末存貨的計量期末存貨的計量一、存貨期末計量原則一、存貨期末計量原則資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰

33、資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。存貨跌價準備，計入當期損益。二、可變現(xiàn)凈值的含義二、可變現(xiàn)凈值的含義 可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。 （一）可變現(xiàn)凈值的基本特征（一）可變現(xiàn)凈值的基本特征1 1確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)在確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)在進行日?；顒舆M行日?；顒? 2可變現(xiàn)凈值為存貨的預計未來現(xiàn)金流可變現(xiàn)凈值為存貨的預計未來現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。量，而不是

34、存貨的售價或合同價。3 3不同存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同不同存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同 （1 1）產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直）產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，該存貨的估計售在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額。額。 （2 2）需要經(jīng)過加工的材料存貨，其可變現(xiàn)）需要經(jīng)過加工的材料存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以該材料凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至

35、完工時估計將要發(fā)生的成本、銷售費用和相關稅估計將要發(fā)生的成本、銷售費用和相關稅費后的金額。費后的金額。（二）確定存貨的可變現(xiàn)凈值應考慮的因素（二）確定存貨的可變現(xiàn)凈值應考慮的因素 企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應當以取得企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應當以取得的確鑿證據(jù)為基礎，并且考慮持有存貨的目的確鑿證據(jù)為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。 存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對確定存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明，存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明，如產(chǎn)品或商品的市場銷售價格、與企業(yè)產(chǎn)品如產(chǎn)品或商品

36、的市場銷售價格、與企業(yè)產(chǎn)品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、供或商品相同或類似商品的市場銷售價格、供貨方提供的有關資料、銷售方提供的有關資貨方提供的有關資料、銷售方提供的有關資料、生產(chǎn)成本資料等。料、生產(chǎn)成本資料等。三、存貨期末計量的具體方法三、存貨期末計量的具體方法（一）存貨估計售價的確定（一）存貨估計售價的確定n 為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，通常應以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎。n 如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎。n 沒有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現(xiàn)

37、凈值應以產(chǎn)成品或商品一般銷售價格(即市場銷售價格)作為計量基礎。n 用于出售的材料等，應以市場價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎。這里的市場價格是指材料等的市場銷售價格。 可變現(xiàn)凈值中可變現(xiàn)凈值中估計售價估計售價的確定方法的確定方法有合同有合同合同數(shù)量內(nèi)合同數(shù)量內(nèi) 合同價合同價超過合同數(shù)量超過合同數(shù)量 一般市場價一般市場價無合同無合同一般市場價一般市場價( (二二) )材料存貨的期末計量材料存貨的期末計量 1.對于用于生產(chǎn)而持有的材料等(如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等)，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預計高于成本，則該材料應按照成本計量。其中，“可變現(xiàn)凈值預計高于成本”中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。2.如果材料價格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應按可變現(xiàn)凈值計量。 如何理解資產(chǎn)的賬面余額、賬面價值？（1）存貨成本 100，已提跌價準備20存貨賬面余額100存貨的賬面價值=100-20=80 （2）固定資產(chǎn)原價100，累計折舊 20，固定資產(chǎn)減值準備10固定資產(chǎn)賬面余額100固定資產(chǎn)賬面凈值=100-20=80固定