中級(jí)財(cái)務(wù)管理--固定資產(chǎn)(1)

1、1第六章第六章第六章 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 中中中 級(jí)級(jí)級(jí) 財(cái)財(cái)財(cái) 務(wù)務(wù)務(wù) 會(huì)會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì)計(jì) 學(xué)學(xué)學(xué) 中中中 級(jí)級(jí)級(jí) 財(cái)財(cái)財(cái) 務(wù)務(wù)務(wù) 會(huì)會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì)計(jì) 學(xué)學(xué)學(xué)2本講主要內(nèi)容本講主要內(nèi)容n固定資產(chǎn)的概述固定資產(chǎn)的概述n固定資產(chǎn)增加的核算固定資產(chǎn)增加的核算n固定資產(chǎn)的折舊與減值固定資產(chǎn)的折舊與減值n固定資產(chǎn)減少的核算固定資產(chǎn)減少的核算3第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)的概述固定資產(chǎn)的概述n固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)的定義 固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下特征的有形資固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：產(chǎn)：生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租出租或經(jīng)營管理或經(jīng)營管理而持有的；而持有的；使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)

2、年度。使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 注意：注意：固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。 以經(jīng)營租賃方式出租的以經(jīng)營租賃方式出租的機(jī)器設(shè)備屬于本企業(yè)的機(jī)器設(shè)備屬于本企業(yè)的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)4n固定資產(chǎn)確認(rèn)的條件固定資產(chǎn)確認(rèn)的條件 某一資產(chǎn)項(xiàng)目，如果要作為固定資產(chǎn)加以確某一資產(chǎn)項(xiàng)目，如果要作為固定資產(chǎn)加以確認(rèn)，除了要符合固定資產(chǎn)定義外，還應(yīng)符合固定認(rèn)，除了要符合固定資產(chǎn)定義外，還應(yīng)符合固定資產(chǎn)確認(rèn)的兩個(gè)條件：資產(chǎn)確認(rèn)的兩個(gè)條件： 該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)

3、利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 判斷的標(biāo)準(zhǔn)是與該項(xiàng)固定資產(chǎn)判斷的標(biāo)準(zhǔn)是與該項(xiàng)固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移到了企業(yè)。是否轉(zhuǎn)移到了企業(yè)。 固定資產(chǎn)的成本能可靠計(jì)量。固定資產(chǎn)的成本能可靠計(jì)量。 固定資產(chǎn)的成本能可靠地計(jì)量，必須以取得固定資產(chǎn)的成本能可靠地計(jì)量，必須以取得的確鑿、可靠的證據(jù)為依據(jù)，并且具有可驗(yàn)證性。的確鑿、可靠的證據(jù)為依據(jù)，并且具有可驗(yàn)證性。融資租入的固定資融資租入的固定資產(chǎn)，與所有權(quán)相關(guān)產(chǎn)，與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已完的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已完全轉(zhuǎn)移至承租方全轉(zhuǎn)移至承租方（租入方），因此（租入方），因此應(yīng)作為承租方的固應(yīng)作為承租方的

4、固定資產(chǎn)。定資產(chǎn)。5思考：下列哪些項(xiàng)目屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)思考：下列哪些項(xiàng)目屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)1、土地、土地2、土地使用權(quán)、土地使用權(quán)3、以經(jīng)營租賃或融資租賃方式出租的機(jī)器設(shè)備、以經(jīng)營租賃或融資租賃方式出租的機(jī)器設(shè)備4、以經(jīng)營租賃或融資租賃方式租入的機(jī)器設(shè)備、以經(jīng)營租賃或融資租賃方式租入的機(jī)器設(shè)備5、以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物、以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物6、以融資租賃方式租入的建筑物、以融資租賃方式租入的建筑物7、用于出售的建筑物、用于出售的建筑物8、用于出售的機(jī)器設(shè)備、用于出售的機(jī)器設(shè)備土地作為固定資產(chǎn)入賬的背景，在五十年代初社會(huì)主義土地作為固定資產(chǎn)入賬的背景，在五十年代初社會(huì)主義改造還沒有完

5、成，當(dāng)時(shí)土地仍然是私有，民族資本家以改造還沒有完成，當(dāng)時(shí)土地仍然是私有，民族資本家以其擁有的財(cái)產(chǎn)（包括土地）作價(jià)出資進(jìn)行公私合營，土其擁有的財(cái)產(chǎn)（包括土地）作價(jià)出資進(jìn)行公私合營，土地作為一項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)入帳。社會(huì)主義改造完成后，第一地作為一項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)入帳。社會(huì)主義改造完成后，第一部憲法規(guī)定土地是國家所有，以后企業(yè)是無償取得土地部憲法規(guī)定土地是國家所有，以后企業(yè)是無償取得土地使用權(quán)，七十年代末開始實(shí)行有償取得土地使用權(quán)后才使用權(quán)，七十年代末開始實(shí)行有償取得土地使用權(quán)后才出現(xiàn)無形資產(chǎn)出現(xiàn)無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)的概念。土地使用權(quán)的概念。 6n固定資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)的分類l按經(jīng)濟(jì)用途分類按經(jīng)濟(jì)用途分類，分為

6、生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生，分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。l按使用情況分類按使用情況分類，分為使用中固定資產(chǎn)、未使用固，分為使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn)。定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn)。 l按所有權(quán)分類按所有權(quán)分類，分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)，分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)（指融資租入的固定資產(chǎn)）。（指融資租入的固定資產(chǎn)）。 l按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類：生產(chǎn)經(jīng)營用固定：生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)（以資產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)（以經(jīng)營租賃方式出租）、不需用固定資產(chǎn)、未使用固經(jīng)營

7、租賃方式出租）、不需用固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、土地（是指定資產(chǎn)、土地（是指5050年代已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土年代已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地）和融資租入固定資產(chǎn)。地）和融資租入固定資產(chǎn)。 7第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算固定資產(chǎn)增加的核算n固定資產(chǎn)取得的初始計(jì)量固定資產(chǎn)取得的初始計(jì)量 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。這固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。這里的里的“成本成本”，是企業(yè)為取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)在，是企業(yè)為取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。要的支出。 需要注意的是，固定資產(chǎn)取得的方式不同，需要注意的是，固定資產(chǎn)取得的方

8、式不同，其成本的具體確定方法也不盡相同。其成本的具體確定方法也不盡相同。8n 固定資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)核算固定資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)核算1 1、外購的固定資產(chǎn)、外購的固定資產(chǎn) 外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、進(jìn)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅等口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 按實(shí)際支付的買價(jià)按實(shí)際支付的買價(jià)+支付的場地整理費(fèi)支付的場地整理費(fèi)+包裝費(fèi)包裝費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)+稅金稅金+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等作為專業(yè)人員

9、服務(wù)費(fèi)等作為+安安裝費(fèi)裝費(fèi)。 注意：根據(jù)注意：根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國增值稅暫行條例（20082008）的規(guī)定，企業(yè)自的規(guī)定，企業(yè)自20092009年年1 1月月1 1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，購買日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，購買時(shí)支付的增值稅不計(jì)入固定資產(chǎn)成本，允許其抵扣銷項(xiàng)稅時(shí)支付的增值稅不計(jì)入固定資產(chǎn)成本，允許其抵扣銷項(xiàng)稅額，本期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。額，本期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。注意：稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)僅指注意：稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)僅指生產(chǎn)經(jīng)營用的生產(chǎn)經(jīng)營用的設(shè)備等設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)動(dòng)產(chǎn)，如果是房屋等，如果是房屋等不動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)或或非生產(chǎn)經(jīng)營用非生產(chǎn)

10、經(jīng)營用的設(shè)備等，的設(shè)備等，進(jìn)項(xiàng)稅額仍然不能抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額仍然不能抵扣。 9 在在20092009年年1 1月月1 1日以后，購入生產(chǎn)經(jīng)營用固定日以后，購入生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）的情況下：資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）的情況下：不需安裝的：不需安裝的： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款等科目）貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款等科目）10例例: A公司購買不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，專用發(fā)票上公司購買不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，專用發(fā)票上注明價(jià)款為注明價(jià)款為200000元，增值稅額為元，增值稅額為34000元。發(fā)元。發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)生其他相關(guān)稅費(fèi)200

11、元?？铐?xiàng)已付。元?？铐?xiàng)已付。A公司編制會(huì)公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)-某設(shè)備某設(shè)備 200 200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000 貸：銀行存款貸：銀行存款 234 20011需要安裝的：需要安裝的：購入時(shí)：購入時(shí)：借：在建工程借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等科目貸：銀行存款等科目安裝設(shè)備耗用材料或人工時(shí)：安裝設(shè)備耗用材料或人工時(shí)： 借：在建工程借：在建工程 貸：原材料貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：

12、借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程安裝過程中耗用安裝過程中耗用的原材料的增值的原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無需稅進(jìn)項(xiàng)稅額無需轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出12例：例：20092009年年2 2月月1 1日甲企業(yè)從國內(nèi)乙企業(yè)采購機(jī)器日甲企業(yè)從國內(nèi)乙企業(yè)采購機(jī)器設(shè)備一臺(tái)給生產(chǎn)部門使用，專用發(fā)票上注明價(jià)款設(shè)備一臺(tái)給生產(chǎn)部門使用，專用發(fā)票上注明價(jià)款500000500000元，增值稅元，增值稅8500085000元，購進(jìn)固定資產(chǎn)所支付元，購進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用的運(yùn)輸費(fèi)用50005000元（可抵扣元（可抵扣7%7%增值稅），款項(xiàng)已增值稅），款項(xiàng)已通過銀行存款支付；安裝時(shí)領(lǐng)用本公司原材料一通過銀行存款支付；安裝時(shí)

13、領(lǐng)用本公司原材料一批，價(jià)值批，價(jià)值3 3萬元，購進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅萬元，購進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)51005100元，支付本企業(yè)安裝工人工資元，支付本企業(yè)安裝工人工資1 1萬元。萬元。甲企業(yè)會(huì)計(jì)分錄為：甲企業(yè)會(huì)計(jì)分錄為：（1 1）購入時(shí)：）購入時(shí)： 借：在建工程借：在建工程 504650504650 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8535085350 貸：銀行存款貸：銀行存款 590000 590000 13（2 2）安裝時(shí)：）安裝時(shí)： 借借: :在建工程在建工程 4000040000 貸：原材料貸：原材料 3000030000 應(yīng)付職工

14、薪酬應(yīng)付職工薪酬工資工資 10000 10000 （3 3）安裝完畢可供使用時(shí)：）安裝完畢可供使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 544650544650 貸：在建工程貸：在建工程 544650544650142、自行建造的固定資產(chǎn)、自行建造的固定資產(chǎn) 自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。支出構(gòu)成。 有自營工程和出包工程兩種。有自營工程和出包工程兩種。 15 建造固定資產(chǎn)的核算建造固定資產(chǎn)的核算1.1.自營工程自營工程 1 1）購入工程物資時(shí)）購入工程物資時(shí) 借：工程物資借：工程物

15、資某物資（買價(jià)某物資（買價(jià)+ +運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)+ +增值稅等）增值稅等） 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 2）領(lǐng)用工程物資時(shí)）領(lǐng)用工程物資時(shí) 3 3）發(fā)生人工費(fèi)和長期借款利息等）發(fā)生人工費(fèi)和長期借款利息等 借：在建工程借：在建工程 借：在建工程借：在建工程 貸：工程物資貸：工程物資 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 164 4）領(lǐng)用生產(chǎn)用材料）領(lǐng)用生產(chǎn)用材料 借：在建工程借：在建工程 貸：原材料貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）( (非非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)）5 5）領(lǐng)用生產(chǎn)用本企業(yè)商品）領(lǐng)用生產(chǎn)用本企業(yè)商品 借：在建工

16、程借：在建工程 貸：庫存商品貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）( (非生產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)）經(jīng)營用固定資產(chǎn)）176 6）工程完工，交付使用）工程完工，交付使用 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程7 7）工程完工，將剩余工程物資轉(zhuǎn)為存貨）工程完工，將剩余工程物資轉(zhuǎn)為存貨 借：原材料借：原材料 貸：工程物資貸：工程物資例例:P12418 例題：例題：某公司自建廠房一棟，購入為工程準(zhǔn)備的各種某公司自建廠房一棟，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資物資585000585000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，

17、實(shí)際成本為的水泥一批，實(shí)際成本為8170081700元，公允價(jià)值元，公允價(jià)值9000090000元，元，工程人員應(yīng)計(jì)工資工程人員應(yīng)計(jì)工資100000100000元，支付的其他費(fèi)用元，支付的其他費(fèi)用3000030000元。元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 （1 1）購入工資物資時(shí)：）購入工資物資時(shí)： （2 2）工程領(lǐng)用工程物資時(shí)：）工程領(lǐng)用工程物資時(shí)：借：工程物資借：工程物資 585000 585000 借：在建工程借：在建工程 585000 585000 貸：銀行存款貸：銀行存款 585000 585000 貸：工程物資貸：工程物資 585000 585000

18、（3 3）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計(jì)入在建工）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計(jì)入在建工程成本程成本 借：在建工程借：在建工程 9700097000 貸：庫存商品貸：庫存商品 81700 81700 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 1530015300 19 （4）分配工程人員的工資：）分配工程人員的工資： 借：在建工程借：在建工程 100000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 100000（5）支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用時(shí)：）支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用時(shí)： 借：在建工程借：在建工程 30000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30000（6）工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本為：

19、）工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本為： 585000+97000+100000+30000=812000（元）（元）借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 812000 貸：在建工程貸：在建工程 812000202.出包固定資產(chǎn)：出包固定資產(chǎn)： 有合同預(yù)付款時(shí)通過有合同預(yù)付款時(shí)通過“預(yù)付賬款預(yù)付賬款” 例：例：P125213 3、投資者投入的固定資產(chǎn)、投資者投入的固定資產(chǎn)投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。價(jià)值不公允的除外。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

20、（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本（股本）貸：實(shí)收資本（股本） 資本公積資本公積資本（股本）溢價(jià)資本（股本）溢價(jià)224、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)捐贈(zèng)方提供了有關(guān)發(fā)票憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)捐贈(zèng)方提供了有關(guān)發(fā)票憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額作為成本入賬；明的金額作為成本入賬；捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按同類或類似捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金額，作為成本固定資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金額，作為成本入賬。入賬。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 銀行存款銀行存款 等等

21、23n存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn) 對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時(shí)，還應(yīng)考慮入賬成本時(shí)，還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用棄置費(fèi)用。 棄置費(fèi)用棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如油氣資產(chǎn)、核電站核復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如油氣資產(chǎn)、核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。 24第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)的折舊與減值固定資產(chǎn)的折舊與減值一、固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊（一）固定資產(chǎn)折

22、舊相關(guān)概念（一）固定資產(chǎn)折舊相關(guān)概念折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?應(yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)原價(jià)扣除其扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累減值準(zhǔn)備累計(jì)金額計(jì)金額。即：。即： 應(yīng)計(jì)折舊額應(yīng)計(jì)折舊額= =固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià) 預(yù)計(jì)預(yù)計(jì)凈殘值凈殘值 減值準(zhǔn)備累計(jì)額減值準(zhǔn)備累計(jì)額賬務(wù)處理：賬務(wù)處理： 借：

23、制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 等等 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊25（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地土地。注意：注意：（1 1）固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途分）固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。當(dāng)月增加的固定當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折

24、舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。（2 2）提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不再補(bǔ)提折舊。）提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不再補(bǔ)提折舊。 （3 3）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊。確定其成本，并計(jì)提折舊。 26（三）影響固定資產(chǎn)折舊的因素（三）影響固定資產(chǎn)折舊的因素折舊的基數(shù)；折舊的基數(shù)；固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值；固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值；固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命；固定資

25、產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命；折舊方法。折舊方法。 企業(yè)確定固定資產(chǎn)企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：下列因素： 預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；實(shí)物產(chǎn)量； 預(yù)計(jì)有形損耗和預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗；無形損耗； 法律或者類似規(guī)法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。27（四）固定資產(chǎn)折舊的方法（四）固定資產(chǎn)折舊的方法 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍年限平均法、工作量法、雙倍

26、余額遞減法和年數(shù)總和法余額遞減法和年數(shù)總和法等。等。折舊方法折舊方法直線法直線法加速折舊法加速折舊法年限平均法年限平均法工作量法工作量法雙倍余雙倍余額遞減法額遞減法年數(shù)總和法年數(shù)總和法281、平均年限法、平均年限法定義定義 將固定資產(chǎn)的將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額應(yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)整個(gè)預(yù)計(jì)在固定資產(chǎn)整個(gè)預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)使用年限內(nèi)平均分?jǐn)偲骄謹(jǐn)偟恼叟f方法，也稱直線法。的折舊方法，也稱直線法。計(jì)算公式計(jì)算公式年折舊額年折舊額= =（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值）（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值）/ /預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限月折舊額月折舊額= =年折舊額年折舊額/12/12年折舊率年折舊率= =（1 1預(yù)計(jì)凈殘值率

27、）預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限月折舊率月折舊率= =年折舊率年折舊率/12/12292、工作量法、工作量法定義定義 將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)總工預(yù)計(jì)總工作量作量中平均分?jǐn)偟恼叟f方法。中平均分?jǐn)偟恼叟f方法。計(jì)算公式計(jì)算公式30 【例【例1】車間設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值車間設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值50000元，預(yù)計(jì)使用年限元，預(yù)計(jì)使用年限10年，預(yù)計(jì)年，預(yù)計(jì)殘值收入殘值收入2000元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用1000元。元。 年折舊額年折舊額=（500002000+1000）10= 4900(元元) 月折舊額月折舊額= 490012 = 408.33（元）（元

28、） 【例【例2】A企業(yè)企業(yè)1998年年12月月25日投入一臺(tái)機(jī)器設(shè)日投入一臺(tái)機(jī)器設(shè) 備用于生產(chǎn)，該備用于生產(chǎn)，該設(shè)備原始價(jià)值設(shè)備原始價(jià)值10萬元，預(yù)計(jì)使用年限萬元，預(yù)計(jì)使用年限為為5年年，預(yù)計(jì)凈殘值率為，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，按直線法計(jì)提折舊。則：從按直線法計(jì)提折舊。則：從1999年開始年開始年折舊率年折舊率=(15%) 5=19% 年折舊額年折舊額=1019%=1.9（萬元）（萬元） 月折舊額月折舊額=1.9 12=0.1583（萬元）（萬元）313、雙倍余額遞減法、雙倍余額遞減法定義定義 是在是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余

29、額和雙倍直線法折舊據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍直線法折舊率率（不考慮殘值不考慮殘值）計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。采用雙倍余額遞減法，一般在采用雙倍余額遞減法，一般在最后兩年最后兩年應(yīng)將固定應(yīng)將固定資產(chǎn)凈值扣除估計(jì)凈殘值的余額資產(chǎn)凈值扣除估計(jì)凈殘值的余額平均攤銷平均攤銷。 計(jì)算公式計(jì)算公式逐年遞減逐年遞減32【例【例3】 某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原值為某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原值為50 000元，預(yù)計(jì)使用年限為元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為年，預(yù)計(jì)凈殘值為2 000元，按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊。元，按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊。 年折舊率年折舊率=2/5 100%=40%年限年限 折舊基數(shù)折舊基數(shù) 折舊率折舊率年折舊額年折舊額累計(jì)折舊額累計(jì)折舊額 期末折余價(jià)值期末折余價(jià)值050 000150 00040%20 00020 00030 000230 00040%12 00032 00018 000318 00040%7 20039 20010 8004(108002000)24 40043 6006 40056 4004 40048 0002 000334、年數(shù)總和法、年數(shù)總和法