建筑業(yè)(房產)營改增培訓課件

1、 營改增的背景、進程及要點營改增的背景、進程及要點 增值稅基本知識（簡述）增值稅基本知識（簡述）營改增對企業(yè)具體影響及對策營改增對企業(yè)具體影響及對策營改增的背景營改增的背景1 1、增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的貨物和勞務稅稅制格局。、增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的貨物和勞務稅稅制格局。2 2、貨物與勞務稅收政策不統(tǒng)一貨物與勞務稅收政策不統(tǒng)一。3 3、增值稅抵扣鏈條的不完整，、增值稅抵扣鏈條的不完整，稅負不均衡稅負不均衡，阻礙產業(yè)結構的調整阻礙產業(yè)結構的調整。營改增目標營改增目標消除重復征稅、簡并稅率、公平稅負。催動產業(yè)升級、轉變經濟增長方式營：提供規(guī)定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產增：銷售貨物或者提供

2、加工、修理修配勞務以及進口貨物預計：2015年下半年，完成建筑業(yè)和不動產營改增。2012年1月1日，上海地區(qū)對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開始試點。2012年9月至12月，北京等十省市對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務也開始試點。2011年11月，國務院批準營改增試點方案（總綱）。財政部、國家稅務總局針對上海試點同時印發(fā)了一個辦法和兩個規(guī)定。2011年3月，“十二五”計劃綱要明確提出：“擴大增值稅征收范圍相應調減營業(yè)稅等稅收。”全部行業(yè)、全國推廣2013年8月1日，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)在全國范圍展開試點。2014年1月1日，鐵路運輸業(yè)和郵政服務業(yè)在全國范圍進行營改增試點。2014年6月1日，電信業(yè)

3、開始營改增部分行業(yè)、全國試點部分地區(qū)、部分行業(yè)試點出臺營改增總綱提出“營改增”試點方案“規(guī)范稅制、合理負擔”的原則：根據財政承受能力和不同行業(yè)發(fā)展特點，合理設置稅制要素，改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復征稅。1.在現(xiàn)有在現(xiàn)有17%17%、13%13%稅率基礎上，增加稅率基礎上，增加6%6%、11%11%兩檔稅率；兩檔稅率；2. 2.提供提供交通運輸業(yè)服務交通運輸業(yè)服務，稅率為，稅率為11%11%；3. 3.提供有形動產租賃服務，稅率為提供有形動產租賃服務，稅率為17% 17% ；4. 4. 部分現(xiàn)代服務業(yè)包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化部分現(xiàn)代服務業(yè)包括研發(fā)和技術服務、

4、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務、廣播影視創(chuàng)意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務、廣播影視，稅率為，稅率為6%6%；5. 5.年應稅服務銷售額年應稅服務銷售額500500萬以下（交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務萬以下（交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)），適用簡易征收方式征收率為業(yè)），適用簡易征收方式征收率為3%3%。6. 6.試點范圍暫不包括：建筑業(yè)、銷售不動產、金融保險業(yè)等行試點范圍暫不包括：建筑業(yè)、銷售不動產、金融保險業(yè)等行業(yè)，餐飲、娛樂等服務業(yè)。業(yè)，餐飲、娛樂等服務業(yè)。 按財稅部門營業(yè)稅改征增值稅試點方案中實行既定建筑業(yè)按財稅部門營業(yè)稅改征增值稅試點方案中實行既定建筑業(yè)11%11%

5、的稅率。的稅率。項目營業(yè)稅增值稅計稅原理及特點每增加一次流轉，全額繳納一次營業(yè)稅，存在重復納稅。實行價內稅。對商品生產、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)新增價值征稅，實行價外稅。基本消除重復納稅，有利于服務業(yè)內部專業(yè)化管理。計稅基礎不同營業(yè)額=收入銷售額=營業(yè)額-銷項稅=增值稅下確認的收入應納稅額計算應納稅額營業(yè)額稅率應納稅額=銷項稅額-進項稅額=銷售額*稅率-可抵成本費用*稅率-可抵設備投資*稅率稅率一般較低（3、5等）高（17%、13%、11%、6%）進項稅不涉及“以票控稅”，取得增值稅專用發(fā)票，并在規(guī)定時間內（180天）認證后，可以抵扣。發(fā)票開具不區(qū)分普票、專票增值稅發(fā)票分為增值稅專用發(fā)票和普通

6、發(fā)票，增值稅專用發(fā)票必須通過“金稅工程”防偽稅控系統(tǒng)開具。征管特點簡單、易行增值稅計征復雜、征管嚴格、法律責任重大。虛開增值稅專用發(fā)票、非法出售增值稅專用發(fā)票、非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票等行為需承擔刑事責任。應交營業(yè)稅：3萬營業(yè)稅稅率3%例：提供一項建筑業(yè)勞務，取得款項100萬元。不含稅不含稅 100（1+11%）=90.09 銷項稅額：銷項稅額： 90.09*11%=9.91 收入收入90.0990.09增值稅增值稅 9.91 9.91支出支出18.0218.02增值稅增值稅 1.98 1.98收入收入90.0990.09增值稅增值稅 9.91 9.91應交增值稅：7.

7、93萬 試點納稅人分為試點納稅人分為一般納稅人一般納稅人和和小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人。 2、小規(guī)模納稅人：、小規(guī)模納稅人： （1）從事貨物生產或提供應稅勞務的，以及以從事貨物）從事貨物生產或提供應稅勞務的，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅生產或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在人，年應稅銷售額在50萬元（含）以下的；萬元（含）以下的； （2）其他納稅人，年銷售額）其他納稅人，年銷售額80萬元（含本數）以下。萬元（含本數）以下。 （3）應稅服務：年銷售額）應稅服務：年銷售額500萬元（含本數）以下。萬元（含本數）以下。 1、小規(guī)模納稅人

8、與一般納稅人的劃分，以增值稅年應稅銷、小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以增值稅年應稅銷售額及會計核算制度是否健全為主要標準。小規(guī)模納稅人售額及會計核算制度是否健全為主要標準。小規(guī)模納稅人和一般納稅人在計稅方法、憑證管理等方面都有所不同。和一般納稅人在計稅方法、憑證管理等方面都有所不同。一般計稅方法一般計稅方法：一般納稅人提一般納稅人提供應稅服務適供應稅服務適用一般計稅方用一般計稅方法計稅法計稅增值稅的增值稅的計稅方法計稅方法簡易計稅方法簡易計稅方法：小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人提供應稅服務提供應稅服務適用簡易計稅適用簡易計稅方法計稅方法計稅一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定一般納稅人提供財政部

9、和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。個月內不得變更。應納稅額應納稅額= =當期銷項稅額當期進項稅額當期銷項稅額當期進項稅額當期銷項稅額當期銷項稅額 當期進項稅額不足抵扣，當期進項稅額不足抵扣，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣扣繳義務人應扣繳稅額扣繳義務人應扣繳稅額= =接受方支付的價款接受方支付的價款（1+1+稅率）稅率）稅率稅率一般計稅一般計稅方法方法簡易計稅方法簡易計稅方法應納稅額應納稅額= =銷售額銷售額征收率（征收率（3%3%）一般方法：一般

10、方法：銷售額為不含稅銷售額為不含稅銷售額；銷售額；合并定價方法：合并定價方法：銷售額含稅銷銷售額含稅銷售額售額（1+1+稅率）稅率） 銷項稅額銷項稅額= =銷售額銷售額稅率稅率銷項稅額銷項稅額銷售額銷售額涉及業(yè)務涉及業(yè)務增值稅扣稅憑證增值稅扣稅憑證抵扣額抵扣額境內增值稅業(yè)務境內增值稅業(yè)務1.1.增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票增值稅額進口業(yè)務進口業(yè)務2.2.海關進口增值稅專用繳款書海關進口增值稅專用繳款書增值稅額購進農產品購進農產品3.3.農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票票進項稅額=買價扣除率（13%）接受境外單位或接受境外單位或者個人提供的應者個人提供的應稅服務稅服務5.5.稅

11、收通用繳款書稅收通用繳款書增值稅額 我國現(xiàn)行增值稅管理實行的是購進扣稅法，如扣稅憑證我國現(xiàn)行增值稅管理實行的是購進扣稅法，如扣稅憑證的索取、保管，按規(guī)定時限認證、抵扣等等。的索取、保管，按規(guī)定時限認證、抵扣等等。序號不得抵扣的進項稅額備注1一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的2納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的 不得抵扣的進項稅額指停止抵扣期間的全部進項稅額，恢復抵扣資格后仍不得抵扣 3用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務 此外，以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，其進項稅額不得抵扣 4非正常

12、損失的購進貨物及其相關的應稅勞務 非正常損失指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失 5非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務6符合上述3、4、5項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用7其他不再列示中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國增值稅暫行條例 第十條第十條中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 第二十一條至第二十一條至二十五條二十五條（財稅財稅2013106號）附件號）附件2第二條第一款第二項規(guī)定：第二條第一款第二項規(guī)定：“原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其

13、進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣?！保?、一般納稅人進行增值稅納稅申報時，要求同時對、一般納稅人進行增值稅納稅申報時，要求同時對當月開具的增值稅當月開具的增值稅發(fā)票信息進行抄稅發(fā)票信息進行抄稅（即用（即用IC卡向主管稅務機關抄報開票信息），主管卡向主管稅務機關抄報開票信息），主管稅務機關將對納稅人申報的銷項稅額數據和稅務機關將對納稅人申報的銷項稅額數據和IC卡抄報數據進行比對?？ǔ瓐髷祿M行比對。 2、對于取得的進項稅額，納稅人需對于取得的進項稅額，納稅人需在規(guī)定期限內進行專用發(fā)票認證在規(guī)定期限內進行專用發(fā)票認證，并在認證通過當月抵扣，并在認證通過當月

14、抵扣，未通過認證、比對的，不得作為進項稅額，未通過認證、比對的，不得作為進項稅額進行抵扣。主管稅務機關也將對認證數據和進項稅額申報數據進行比進行抵扣。主管稅務機關也將對認證數據和進項稅額申報數據進行比對。對。3、需要特別注意的是：增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、需要特別注意的是：增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、運輸費用結算單據都有必須在發(fā)票開具之日起、運輸費用結算單據都有必須在發(fā)票開具之日起180天內天內認證、抵扣認證、抵扣的時限規(guī)定。的時限規(guī)定。 1、增值稅專用發(fā)票：基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)；抵扣聯(lián)；記賬聯(lián)；、增值稅專用發(fā)票：基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)；抵扣聯(lián)；記賬聯(lián)；2、增值

15、稅防偽稅控系統(tǒng)：專用系統(tǒng)：金稅卡、增值稅防偽稅控系統(tǒng)：專用系統(tǒng)：金稅卡、IC卡、讀卡器金稅卡、讀卡器金稅盤、報稅盤和其他設備；盤、報稅盤和其他設備；3、專用發(fā)票開具：范圍、要求、作廢處理、紅字發(fā)票；、專用發(fā)票開具：范圍、要求、作廢處理、紅字發(fā)票；4、專用發(fā)票數據采集：抄稅、報稅；認證；、專用發(fā)票數據采集：抄稅、報稅；認證；5、特殊管理：丟失、虛開、善意取得、失控專用發(fā)票。、特殊管理：丟失、虛開、善意取得、失控專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 國家稅務總局國家稅務總局 共三十條共三十條刑法第二百零五條 第二款： 單位犯虛開增值稅專用發(fā)票罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的

16、主管人員和其他直接責任人員，處3年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處3年以上10年以下有期徒刑；虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑。虛開增值稅專用發(fā)票 ?（1）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為（）開具增值稅專用發(fā)票；（2）有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但為（）開具數量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票；（3）進行了實際經營活動，但讓他人代開增值稅專用發(fā)票。中華人民共和國稅收征收管理法實施細則 第九十一條中華人民共和國發(fā)票管理辦法 之罰則稅率及金額稅率及金額銷貨方發(fā)銷貨方發(fā)票專用章票專用章購貨方信息購貨方信息發(fā)票名稱

17、，監(jiān)制章及發(fā)票發(fā)票名稱，監(jiān)制章及發(fā)票聯(lián)次聯(lián)次銷貨方信息銷貨方信息20國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關問題的公告 國家稅務總局公告2014年第39號自2014年8月1日起，納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：1.納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務；2.納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據；3.納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關內容，與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具

18、的。受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。開具增值稅專用發(fā)票：開具增值稅專用發(fā)票：“三流合一三流合一”原則原則受票方（付款人）受票方（付款人）開票方（納稅人）開票方（納稅人）銷銷售售、服服務務流流資 金 流發(fā)發(fā) 票票 流流總體影響總體影響對行業(yè)的影響及應對對組織架構的影響對組織架構的影響對經營管理的影響對經營管理的影響對財務（稅務）管理的影響對財務（稅務）管理的影響稅負上升現(xiàn)金流趨緊利潤下降維持現(xiàn)狀？維持現(xiàn)狀？主動應對？主動應對？ 1、總體影響？ “營改增營改增”會影響公司財務指標。更為重要的是，會影響公司財務指標。更為重要的是，“營改增營改增”將

19、對公司組織架構、業(yè)務模式、上下游產業(yè)鏈、將對公司組織架構、業(yè)務模式、上下游產業(yè)鏈、制度流程、制度流程、資資質管理、質管理、投資管理、合同管理、財務管理、稅務管理投資管理、合同管理、財務管理、稅務管理等諸多方面等諸多方面帶來沖擊和挑戰(zhàn)。因此，公司需要進行全方位的梳理和變革，最帶來沖擊和挑戰(zhàn)。因此，公司需要進行全方位的梳理和變革，最大程度消除營改增帶來的不利影響，并以此為契機進一步提升公大程度消除營改增帶來的不利影響，并以此為契機進一步提升公司管理水平和市場競爭力。司管理水平和市場競爭力。營改增對企業(yè)的影響營改增對企業(yè)的影響維持現(xiàn)狀維持現(xiàn)狀有效有效改革改革 2、對業(yè)務模式與組織架構的影響？核心問題

20、合同主體與施工主體不一致，從而造成增值稅進、銷項不匹配，不僅加大了增值稅管理風險，并且直接影響項目盈利水平。掛掛 靠靠層層分包層層分包資質共享資質共享中標單位發(fā)包方總項目部分項目部工程施工合同建筑業(yè)發(fā)票組建支付工程款支付工程款供應商貨物發(fā)票貸款子公司實際管理內部任務分配內部任務分配參建單位組建減少資質共享（內部分子公司間、外部），改變現(xiàn)有管理模式，建立完整的增值稅抵扣鏈條。集中管理：統(tǒng)談；統(tǒng)（分）簽；統(tǒng)（分）付。（合同簽訂、付款、發(fā)票開具等）業(yè)務業(yè)務模式模式梳理各、子公司及項目機構的經營定位及梳理各、子公司及項目機構的經營定位及管理職能，推進組織結構扁平化改革；管理職能，推進組織結構扁平化改革

21、；梳理各分、子公司擁有資質的情況；梳理各分、子公司擁有資質的情況；組織組織架構架構推動專業(yè)化管理；推動專業(yè)化管理；慎重設立下級單位并考慮公司法律形式對慎重設立下級單位并考慮公司法律形式對增值稅的影響。增值稅的影響。未來建設現(xiàn)有調整 3、對經營管理的影響？（1）對項目承接與結算管理的影響（2） 對成本費用管理的影響（3）對存量項目管理的影響（4）對合同與制度修訂的影響（1）對項目承接與結算管理的影響建筑安裝工程費用項目組成建筑安裝工程費用項目組成(建標建標201344號號) :建安造價建安造價=人工費人工費+材料費材料費+施工機具使用費施工機具使用費+企業(yè)管理費企業(yè)管理費+規(guī)費規(guī)費+利潤利潤+稅

22、金稅金建筑業(yè)營改增建設建筑業(yè)營改增建設工工程程計價規(guī)則調整實施方案計價規(guī)則調整實施方案 (建標造建標造 2014 51號號)調整：調整：1.明確建筑安裝工程稅前造價構成各項費用均不包括進項稅額。明確建筑安裝工程稅前造價構成各項費用均不包括進項稅額。2、修改稅金的定義、修改稅金的定義修正后的修正后的建筑安裝工程費用項目組成建筑安裝工程費用項目組成稅金是指按照國家稅法規(guī)定應計入稅金是指按照國家稅法規(guī)定應計入建筑安裝工程造價的增值稅銷項稅額。建筑安裝工程造價的增值稅銷項稅額。3.明確城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加等稅費的計取。明確城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加等稅費的計取。建安造

23、價建安造價=人工費人工費+（材料材料成本成本+進項稅額進項稅額）+（施工機具使用施工機具使用成本成本+ 進行稅進行稅額額）+（企業(yè)管理費企業(yè)管理費成本成本+進項稅額進項稅額） +規(guī)費規(guī)費+利潤利潤+（銷項稅額銷項稅額+稅費稅費)項目承接現(xiàn)狀及影響1 1、 稅金成為競爭性因素；實際成本可能大于計算報稅金成為競爭性因素；實際成本可能大于計算報價；城建稅及教育費附加計算更為復雜。價；城建稅及教育費附加計算更為復雜。2 2 、工程造價修訂滯后于營改增：投標與預算；虧損可、工程造價修訂滯后于營改增：投標與預算；虧損可能性加大。能性加大。應對方案1. 1.工程造價修訂與營改增同步：工程造價修訂與營改增同步

24、：（1）對項目承接的影響（2 2）建立模型測算盈虧紅線；）建立模型測算盈虧紅線；（1 1）快速熟悉和掌握新造價體系相應內容；）快速熟悉和掌握新造價體系相應內容；現(xiàn)狀及影響p 現(xiàn)狀：現(xiàn)狀：1 1、工程結算管理一般包括驗工、工程結算管理一般包括驗工計價、收入確認及工程款收付三部計價、收入確認及工程款收付三部分內容。分內容。2 2、建筑企業(yè)普遍存在滯驗收、建筑企業(yè)普遍存在滯驗收、超驗、欠驗的情況，導致實際結算超驗、欠驗的情況，導致實際結算工程款的時間一般較為滯后。工程款的時間一般較為滯后。應對方案p 管理措施：管理措施：1. 1.加強對業(yè)主的結算管理加強對業(yè)主的結算管理* * 提高預付款的比例；提高

25、預付款的比例；* *合同中寫入制約性條款；合同中寫入制約性條款；* * 加大對業(yè)主的收款力度。加大對業(yè)主的收款力度。2. 2.加強對分包商、供應商的結算加強對分包商、供應商的結算管理管理* *堅持堅持“先開票、后付款先開票、后付款”原則；原則；* *通過合同進行明確。通過合同進行明確。p 影響：影響：（1）對結算管理的影響增值稅暫行條例實施細則增值稅暫行條例實施細則 第三十八條第三十八條第第六六款款1. 1. 納稅先于收款；納稅先于收款；2. 2. 進項稅不能及時抵扣。進項稅不能及時抵扣。（2） 對成本費用管理的影響-1價格低價格低 采購定價與供應商選擇應對方案1. 1. 總體原則總體原則:

26、: 以以“綜合采購成本綜合采購成本最低，利潤最大化最低，利潤最大化”為總體原則為總體原則2 2確定最終供應商確定最終供應商: :采購成本相同時，應優(yōu)先選擇一般納稅人供應商；采購成本相同時，應優(yōu)先選擇一般納稅人供應商；采購成本不同時，通過比較綜合采購成本，逐步篩選確定。采購成本不同時，通過比較綜合采購成本，逐步篩選確定。3. 3.供應商信息管理：供應商信息管理：納稅人身份；發(fā)票類型、適用稅率等。納稅人身份；發(fā)票類型、適用稅率等。建筑業(yè)成本成本構成及增值稅稅率-1建安造價建安造價=人工費人工費+材料費材料費+施工機具使用費施工機具使用費+企業(yè)管理費企業(yè)管理費+規(guī)費規(guī)費+利潤利潤+稅金稅金財稅200

27、99號；財稅201457號（1）鋼材、管材、線材、鋼材、管材、線材、水泥；水泥；（2）商品混凝土（可以選擇按照簡易辦法，商品混凝土（可以選擇按照簡易辦法，3%）；）；（3）砂、土、石料（可以選擇按照簡易辦法，砂、土、石料（可以選擇按照簡易辦法，3%）；）；（4）磚、瓦、石灰）磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦不含粘土實心磚、瓦)（以自己采掘的砂、土、石料或其他以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產的）礦物連續(xù)生產的）（可以選擇按照簡易辦法，（可以選擇按照簡易辦法，3%）；）；（5）自來水（可以選擇按照簡易辦法，）自來水（可以選擇按照簡易辦法，3%）；）；1、材料費（17%）2、施工機具使用費

28、（17%或11%或6%）（1）機具租賃（）機具租賃（17%）；）；（6）加油費、修理費；）加油費、修理費；（2）運費（）運費（11%）；裝卸、搬運費（）；裝卸、搬運費（6%）；）；3、企業(yè)管理費（17%或6%）（1 1）業(yè)務招待費（無）；差旅費（住宿；交通、加油）；）業(yè)務招待費（無）；差旅費（住宿；交通、加油）；辦公耗材采購（辦公耗材采購（17%17%）；）；建筑業(yè)成本成本構成及增值稅稅率-2（2 2）工程勘察勘探；咨詢、認證、鑒證（建筑業(yè)檢測）；）工程勘察勘探；咨詢、認證、鑒證（建筑業(yè)檢測）；運輸費；廣告、（建筑）設計；會議展覽；運輸費；廣告、（建筑）設計；會議展覽；4、規(guī)費規(guī)費一般為國家職

29、能機構履行國家職能收取并納入財政管規(guī)費一般為國家職能機構履行國家職能收取并納入財政管理的資金，暫未納入營改增范圍理的資金，暫未納入營改增范圍例1: 公司系一般納稅人，稅率公司系一般納稅人，稅率11% 11% 。現(xiàn)承接一項目，合同金額?，F(xiàn)承接一項目，合同金額7000070000元，元，需采購鋼管需采購鋼管1010噸，預計采購金額噸，預計采購金額5000050000元。現(xiàn)分析供應商不同，發(fā)票取得不元。現(xiàn)分析供應商不同，發(fā)票取得不同對項目稅負的影響。（假設：同對項目稅負的影響。（假設： 僅按此合同分析，不考慮除此項目外的僅按此合同分析，不考慮除此項目外的收入、成本、稅金、費用影響；收入、成本、稅金、

30、費用影響； 假設為查賬征收企業(yè)，且附稅僅考慮城假設為查賬征收企業(yè)，且附稅僅考慮城建稅及教育費附加。建稅及教育費附加。）方案1方案2方案3方案4銷項稅額（11%） 6,936.94 6,936.94 6,936.94 6,936.94 供應商類型一般納稅人小規(guī)模納稅人發(fā)票類型專用發(fā)票普通發(fā)票專用發(fā)票（代開）采購數量（t） 10.00 10.00 10.00 10.00 采購金額 50,000.00 50,000.00 50,000.00 42,000.00 稅率17%3%3%3%進項稅額 7,264.96 1,456.31 1,223.30 應交增值稅 -328.02 6,936.94 5,48

31、0.63 5,713.64 利潤 20,328.02 12,369.37 13,971.31 21,715.00 總計繳納稅費 - 7,630.63 6,028.69 6,285.00 （2） 對成本費用管理的影響-2（1 1）分包合同中設備物資所占比重。如果涉及金額較大，）分包合同中設備物資所占比重。如果涉及金額較大，應合理確定分包價款，總包方直接采購設備物資。應合理確定分包價款，總包方直接采購設備物資。 分包 及 掛靠分包管理：分包管理：（1 1）分包商資質、稅率、發(fā)票類型）分包商資質、稅率、發(fā)票類型；（；（2 2）分）分包類型：專業(yè)分包；具有建筑勞務資質的勞務分包；其他包類型：專業(yè)分包；

32、具有建筑勞務資質的勞務分包；其他分包；分包； （2 2）以工資單形式結算的工程隊伍轉換為勞務派遣。）以工資單形式結算的工程隊伍轉換為勞務派遣。（勞務派遣尚未營改增）（勞務派遣尚未營改增） （3 3）規(guī)范掛靠方式取得專用發(fā)票，保證進項稅）規(guī)范掛靠方式取得專用發(fā)票，保證進項稅“三流合三流合一一”?！叭骱弦蝗骱弦弧保?）對存量項目管理的影響-1 存量項目合同管理1 1、對在建項目梳理：、對在建項目梳理：（1 1） 是否已簽訂？簽訂時間？及發(fā)票稅費約定？是否已簽訂？簽訂時間？及發(fā)票稅費約定？（2 2） 是否已決算？是否已結清？跨期合同結款繳稅？是否已決算？是否已結清？跨期合同結款繳稅？2 2、跟進

33、措施：、跟進措施：（1 1） 尚未簽訂？尚未簽訂？（2 2） 尚未結清尾款？尚未結清尾款？（3 3）跨期合同結款繳稅？）跨期合同結款繳稅？營業(yè)稅暫行條例營業(yè)稅暫行條例之第十二條；之第十二條；營業(yè)稅暫行條例實施細則營業(yè)稅暫行條例實施細則第二十四條第二十四條、第二十第二十五五條條 存量項目進度與結算管理（3）對存量項目管理的影響-21. 1.及時驗工計價、竣工決算。及時驗工計價、竣工決算。2. 2.及時結算工程款和開具發(fā)票。及時結算工程款和開具發(fā)票。 存量項目資質管理自管自管代管代管平級平級1. 1.中標單位與實際施工單位之間合同和中標單位與實際施工單位之間合同和發(fā)票關系。發(fā)票關系。2. 2.中標

34、單位與實際施工單位未按總分包中標單位與實際施工單位未按總分包進行（賬務）核算。進行（賬務）核算。3. 3.制定并實施老項目資質共享的解決方案。制定并實施老項目資質共享的解決方案。 合同范本修訂（1 1）范圍：業(yè)務承接、物資（服務）采購、設備租賃以）范圍：業(yè)務承接、物資（服務）采購、設備租賃以及工程分包及工程分包（2 2）內容（至少包含）：明確項目金額是否含稅；發(fā)票）內容（至少包含）：明確項目金額是否含稅；發(fā)票的種類；項目管理具體實施者；收付款時間；混合經營的種類；項目管理具體實施者；收付款時間；混合經營內容，應分別標明相關的項目金額；內容，應分別標明相關的項目金額；（4）對合同與制度修訂的影響

35、-1 管理制度修訂（1 1）原則：需根據增值稅政策內容和管理要求全新）原則：需根據增值稅政策內容和管理要求全新建立的制度辦法；建立的制度辦法；（2 2）進行修訂的制度：財務管理制度、經營（開發(fā)）進行修訂的制度：財務管理制度、經營（開發(fā)）管理制度、成本（開發(fā)）管理制度、采購相關管理制管理制度、成本（開發(fā)）管理制度、采購相關管理制度、工程施工管理辦法、合同管理辦法等；度、工程施工管理辦法、合同管理辦法等；（3 3）重點：主要體現(xiàn)在對增值稅有影響的各個環(huán)節(jié)，）重點：主要體現(xiàn)在對增值稅有影響的各個環(huán)節(jié)，特別是增值稅發(fā)票的保管、開具和取得。特別是增值稅發(fā)票的保管、開具和取得。（4）對合同與制度修訂的影響

36、-2 4、對財務（稅務）管理的影響？1 1、資產總額下降，引起資產負債率（負債總額、資產總額下降，引起資產負債率（負債總額/ /資產總額）上升。資產總額）上升。2 2、稅負率（應納增值稅、稅負率（應納增值稅/ /銷售收入）上升。（銷售收入）上升。（1 1）進項發(fā)票的取得及）進項發(fā)票的取得及抵扣；（抵扣；（2 2）開具或取得時間；（）開具或取得時間；（3 3）行業(yè)模式制約。）行業(yè)模式制約。3 3、利潤下降。收入降低、可減除稅費減少等綜合影響。、利潤下降。收入降低、可減除稅費減少等綜合影響。4 4、現(xiàn)金流趨緊。此前為代扣繳營業(yè)稅，營改增后建設單位將不能、現(xiàn)金流趨緊。此前為代扣繳營業(yè)稅，營改增后建設

37、單位將不能直接代扣代繳增值稅，直接由建筑企業(yè)在機構所在地按當期驗工直接代扣代繳增值稅，直接由建筑企業(yè)在機構所在地按當期驗工計價確認的收人繳納增值稅。計價確認的收人繳納增值稅。 建筑企業(yè)全年完成營業(yè)收入建筑企業(yè)全年完成營業(yè)收入11000萬元，實際成本萬元，實際成本10000萬元（原材料萬元（原材料55%；人工；人工35%；其他；其他10%）。假設（）。假設（1）當年沒有新增能夠抵扣增值稅進項稅當年沒有新增能夠抵扣增值稅進項稅額機械設備等固定資產情況下；（額機械設備等固定資產情況下；（2）除人工成本外均取得進項發(fā)票并已驗證抵）除人工成本外均取得進項發(fā)票并已驗證抵扣扣; （3）假設材料采購均取得）假

38、設材料采購均取得17%進項發(fā)票，其他取得進項發(fā)票，其他取得6%進項發(fā)票；（進項發(fā)票；（4）不考）不考慮三項費用及其他稅費影響。慮三項費用及其他稅費影響。例2:項目 營業(yè)稅 方案1： 增值稅(55%+10%) 方案2：增值稅(51%+10%)方案3： 增值稅(45%+10%)營業(yè)收入11,000.009,909.919,909.919,909.91營業(yè)成本10,000.009,144.259,207.219,289.55銷項稅額（11%）1,090.091,090.091,090.09進項（17%、6%） 855.75 792.79 710.45 應交增值稅 234.34 297.30 379.

39、64 營業(yè)稅（3%）330.00利潤670.00 765.66 702.70 620.36 稅負率3%2%3%4%營業(yè)稅：營業(yè)稅：11,000.00 x3%=330.00元；元；銷項稅額：銷項稅額：11,000.00 /（1+11%）x11%= 1,090.09元；元；進項稅額：進項稅額：10000 x45%/(1+17%) x17%+10000 x10%/(1+6%) x6%= 710.45 元；元；應交增值稅：應交增值稅：1,090.09 - 710.45 =379.64元；元； 營業(yè)成本營業(yè)成本=10,000.00 - 710.45 =9,289.55元；元；營業(yè)稅制下利潤營業(yè)稅制下利潤

40、=11,000.00 -10,000.00 - 330.00= 670.00元；元； 增值稅制下利潤增值稅制下利潤= 9,909.91 - 9,289.55 = 620.36元；元； 稅負率稅負率=330.00 / 11,000.00= 3% 增值稅方案增值稅方案3：=（11,000.00- 1,090.09）-（ 10,000.00 - 710.45 ）= 620.36元稅負率稅負率= 379.64 /9,909.91 = 4% u 專人保管：需要專人保管專用發(fā)票和專用設備。未按稅務機關要求存放專用發(fā)票和專用設備，稅務機關責令限期改正而仍未改正的，不得領購和開具專用發(fā)票。u 限期認證抵扣：取

41、得增值稅專用發(fā)票應在開具之日起180日內進行認證后（稅務部門）方可抵扣。u 責任重大：虛開增值稅專用發(fā)票、非法出售增值稅專用發(fā)票、非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票等行為需承擔嚴重刑事責任。設置稅務機構及人員專用發(fā)票領購專用發(fā)票開具專用發(fā)票保管進項發(fā)票認證抵扣進項發(fā)票整理、歸檔匯總納稅數據整理抄、報稅根據職責定位、營改增管理情況配置人員。各分子公司(項目部）根據自身實際情況專人負責發(fā)票取得、歸集及傳遞。一、發(fā)票管理（保管、開具、認證、取得）一、發(fā)票管理（保管、開具、認證、取得）二、銷項、進項管理二、銷項、進項管理應納稅額應納稅額= =當期銷項稅額當期進項稅額當期銷項稅額當期進項稅

42、額+ +進項稅額轉出進項稅額轉出1 1、本月繳納的稅費取決于什么？、本月繳納的稅費取決于什么？2 2、本月進項稅額是否足夠？、本月進項稅額是否足夠？哪些已抵扣進哪些已抵扣進項稅額需進行進項稅額轉出？項稅額需進行進項稅額轉出？是否有期初留是否有期初留抵稅額？抵稅額？3 3、本月是否還能開票？還能開多少票？、本月是否還能開票？還能開多少票？4 4、本月取得進項發(fā)票是否要全部認證？（、本月取得進項發(fā)票是否要全部認證？（180180認證期）認證期）項目 方案1 方案2 方案3 方案4 應交增值稅（不考慮以下） -5,000.00 -5,000.00 30,000.00 30,000.00 本期尚未開票

43、金額 80,000.00 80,000.00 80,000.00 本期尚未確認銷項稅額 7,927.93 7,927.93 本期尚未取得發(fā)票金額 90,000.00 90,000.00 90,000.00 90,000.00 本期尚未取得發(fā)票進行稅額 13,076.92 13,076.92 應交增值稅（考慮以上） 2,927.93 -18,076.92 37,927.93 16,923.08例3:留抵稅金、開票、取票對當期稅費的影響留抵稅金、開票、取票對當期稅費的影響三、發(fā)票的認證、進項稅額抵扣及抄報稅管理三、發(fā)票的認證、進項稅額抵扣及抄報稅管理發(fā)票管理總體要求：專人管理；專人開具并認證。專人

44、管理；專人開具并認證。四、核算管理、稅務管理注意事項四、核算管理、稅務管理注意事項1 1、核算管理：發(fā)生實質性變化，核算原則、核算科目及處理方式、核算管理：發(fā)生實質性變化，核算原則、核算科目及處理方式發(fā)生根本性變化。財務人員要提前熟悉相應核算原則，掌握核算方發(fā)生根本性變化。財務人員要提前熟悉相應核算原則，掌握核算方式等。式等。2 2、稅務管理：操作系統(tǒng)復雜，開票系統(tǒng)、認證掃描等系統(tǒng)及軟件、稅務管理：操作系統(tǒng)復雜，開票系統(tǒng)、認證掃描等系統(tǒng)及軟件都需要熟練掌握。都需要熟練掌握。3 3、單據管理：發(fā)票認證抵扣聯(lián)次需單獨裝訂并管理，作為備查依、單據管理：發(fā)票認證抵扣聯(lián)次需單獨裝訂并管理，作為備查依據。

45、據。4 4、數據核對：申報系統(tǒng)數據；抵扣聯(lián)次數據；賬務數據需一致。、數據核對：申報系統(tǒng)數據；抵扣聯(lián)次數據；賬務數據需一致。房地產業(yè)務模式房地產業(yè)務模式影響影響銷售額：指銷售貨物或提供應稅勞務收取的全部價款和價外費用。銷售額：指銷售貨物或提供應稅勞務收取的全部價款和價外費用。價外費用？價外費用？指向購買方收取的各種價外費用。具體包括手續(xù)費、補貼、基金、集資費、指向購買方收取的各種價外費用。具體包括手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、延期付款利息、滯納金、賠償金、包裝費、包返還利潤、獎勵費、違約金、延期付款利息、滯納金、賠償金、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、裝物

46、租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項代收款項、代墊款項及其他各種及其他各種價外收費。上述價外費用無論其會計制度如何核算，都應計入銷售額計稅。價外收費。上述價外費用無論其會計制度如何核算，都應計入銷售額計稅。1、政府性基金：國務院、財政部；、政府性基金：國務院、財政部；2、行政事業(yè)性基金：國務院、省級人民政府及其財政、價格主管部門；、行政事業(yè)性基金：國務院、省級人民政府及其財政、價格主管部門；3、財政票據：省級以上財政部門印制；、財政票據：省級以上財政部門印制；4、所收款項全額上繳財政。、所收款項全額上繳財政。同時滿足，除外：同時滿足，除外： 1 1、代收費用將視同價外費用繳納增

47、值稅，、代收費用將視同價外費用繳納增值稅，不代收無抵扣的或低稅率的辦證及其他費用。不代收無抵扣的或低稅率的辦證及其他費用。 2 2、買房子送家具、家電、汽車？應視同銷、買房子送家具、家電、汽車？應視同銷售，征收增值稅。售，征收增值稅。第四條第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（二）銷售代銷貨物；（三）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送（三）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；（四）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；（四）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；（五）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人（五）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費消費；（六）將自產、委托加工或者（六）將自產、委托加工或者購進購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；體工商戶；（七）將