財務(wù)報表分析概述(powerpoint 57頁)

1、Shanghai University of Finance and Economics, HR第一章第一章 財務(wù)報表分析概述財務(wù)報表分析概述 1第一頁，編輯于星期二：二點 二十八分。了解財務(wù)報表分析的主體、內(nèi)容和作用；熟悉各主要財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)和特征；了解財務(wù)報表附注披露的內(nèi)容和審計報告的種類；了解財務(wù)報表分析的程序；掌握財務(wù)報表分析的主要方法。學(xué)習(xí)目的2第二頁，編輯于星期二：二點 二十八分。Shanghai University of Finance and Economics, HR財務(wù)報表分析的主體、內(nèi)容和作用財務(wù)報表分析的主體、內(nèi)容和作用X 財務(wù)報表分析是指一定的報表分析主體以財務(wù)報表

2、為主要依據(jù)，采取一定的標(biāo)準(zhǔn)和系統(tǒng)科學(xué)的分析方法，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務(wù)狀況進行綜合評價的過程，其目的是了解過去、評價現(xiàn)在和預(yù)測未來，為報表使用者的各項決策行動提供依據(jù)。X 財務(wù)報表分析的主體，也就是報表的使用人，通常情況下，一般包括企業(yè)的債權(quán)人、權(quán)益投資人、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)理人員、政府經(jīng)濟管理機構(gòu)以及其他與企業(yè)有利益關(guān)系的人士。他們出于不同目的使用財務(wù)報表，因此需要的信息不同，關(guān)注的角度不同，采用的分析程序和方法也會有一定的差別。 3第三頁，編輯于星期二：二點 二十八分。Shanghai University of Finance and Economics, HR財務(wù)報表分析的主體（一）債權(quán)人

3、X債權(quán)人是指提供信用給企業(yè)并得到企業(yè)還款承諾的人。債權(quán)人主要包括提供銀行信用的金融機構(gòu)債權(quán)人和提供商業(yè)信用的商業(yè)債權(quán)人，他們尤其關(guān)心企業(yè)是否具有償還債務(wù)的能力。債權(quán)人根據(jù)其提供的債務(wù)期限還可以分為短期債權(quán)人和長期債權(quán)人，他們分別提供不超過一年期的短期信用和一年期以上的長期信用。（二）權(quán)益投資人X權(quán)益投資人一般是指企業(yè)的所有者或普通股東。他們投資于企業(yè)的目的是為了擴大自己的財富，他們不僅要求希望保全投資企業(yè)的本金，同時還要求要有相應(yīng)的投資回報。權(quán)益投資人考慮更多的是如何增強企業(yè)的競爭能力，獲得更大的市場份額，降低財務(wù)風(fēng)險，從企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的增長中得到更多的收益。4第四頁，編輯于星期二：二點 二十八

4、分。Shanghai University of Finance and Economics, HR財務(wù)報表分析的主體（三）企業(yè)經(jīng)理人員X 企業(yè)經(jīng)理人員是指被所有者聘用的、對公司資產(chǎn)和負(fù)債進行管理的個人組成的團體。（四）政府經(jīng)濟管理機構(gòu)X 政府的經(jīng)濟管理機構(gòu)也是企業(yè)財務(wù)報表的使用人，包括財政稅務(wù)部門、工商管理部門、證券管理機構(gòu)、會計監(jiān)管機構(gòu)、審計機構(gòu)和社會保障部門等。（五）其他相關(guān)人士X 進行企業(yè)財務(wù)報表分析的其他相關(guān)人士還包括企業(yè)的內(nèi)部職工、專業(yè)的投資理財分析師、律師等等。5第五頁，編輯于星期二：二點 二十八分。Shanghai University of Finance and Econo

5、mics, HR （一）償債能力分析 X 償債能力是指借款人償還債務(wù)的能力。可分為短期償債能力和長期償債能力。 （二）資本結(jié)構(gòu)分析X 資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債及所有者權(quán)益各要素之間的比例關(guān)系。資本結(jié)構(gòu)合理則企業(yè)的經(jīng)濟基礎(chǔ)比較牢固，財務(wù)結(jié)構(gòu)較好，償債能力尤其是中長期償債能力較強。 （三）營運能力分析X 企業(yè)的營運能力是指企業(yè)充分利用現(xiàn)有資源創(chuàng)造價值的能力。企業(yè)的營運能力分析，可以從資產(chǎn)使用效率和資金使用效率兩個角度展開。財務(wù)報表分析的內(nèi)容6第六頁，編輯于星期二：二點 二十八分。Shanghai University of Finance and Economics, HR （四）獲利能力分析X

6、 獲利能力也稱盈利能力，是指企業(yè)從銷售收入中獲取利潤多少的能力。獲利能力分析常用指標(biāo)有銷售毛利率、主營業(yè)務(wù)利潤率、營業(yè)利潤率、稅前利潤率、銷售凈利率等。 （五）投資報酬分析X 投資報酬也稱資本報酬，是指企業(yè)投入資本后所獲得的回報。投資報酬分析常用的指標(biāo)有總資產(chǎn)報酬率、凈資產(chǎn)報酬率、資本金報酬率和股東權(quán)益報酬率等。 （六）現(xiàn)金流量分析X 現(xiàn)金流量是指企業(yè)一定時期內(nèi)的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的數(shù)量，現(xiàn)金流量分析是通過現(xiàn)金流量比率分析對企業(yè)償債能力、獲利能力以及財務(wù)需求能力進行財務(wù)評價。財務(wù)報表分析的內(nèi)容7第七頁，編輯于星期二：二點 二十八分。Shanghai University of Fin

7、ance and Economics, HR （七）發(fā)展能力分析 X 企業(yè)的發(fā)展能力是指企業(yè)在未來生產(chǎn)經(jīng)營過程中的一種成長潛能和趨勢。一般來說，企業(yè)發(fā)展能力越強，企業(yè)的競爭能力和市場能力就越強。 （八）杠桿系數(shù)分析X 財務(wù)中的杠桿理論，是指由于固定費用的存在，當(dāng)企業(yè)業(yè)務(wù)量發(fā)生較小變化時其經(jīng)營利潤會產(chǎn)生較大變化的情況。企業(yè)由于財務(wù)上的杠桿作用，既可以獲得一定的杠桿收益，也要承擔(dān)一定的杠桿風(fēng)險。 （九）社會責(zé)任分析X 企業(yè)的社會責(zé)任，是指企業(yè)通過企業(yè)制度和企業(yè)行為所體現(xiàn)的對員工、商務(wù)伙伴、客戶、社區(qū)、國家履行的各種積極義務(wù)和責(zé)任，是企業(yè)對市場和相關(guān)利益群體的一種良性反應(yīng)，它既有法律、行政等方面的強

8、制義務(wù)，也有道德方面的自愿行為。財務(wù)報表分析的內(nèi)容8第八頁，編輯于星期二：二點 二十八分。Shanghai University of Finance and Economics, HR財務(wù)報表分析的作用 X財務(wù)報表分析是評價企業(yè)財務(wù)狀況、衡量經(jīng)營業(yè)績的重要依據(jù)，是企業(yè)挖掘潛力、改進工作、實現(xiàn)理財目標(biāo)的重要手段，是企業(yè)合理實施投資和籌資決策的重要步驟，同時也是企業(yè)與外部進行信息交流的一個必不可少的環(huán)節(jié)。它對于正確預(yù)測、計劃、決策、控制、考核、評價企業(yè)的各項經(jīng)營活動具有重要的意義。X首先，財務(wù)報表分析可以正確評價企業(yè)的過去。X其次，財務(wù)報表分析可以全面反映企業(yè)的現(xiàn)狀。X再次，財務(wù)報表分析可用于預(yù)

9、測企業(yè)的未來。9第九頁，編輯于星期二：二點 二十八分。Shanghai University of Finance and Economics, HR財務(wù)報表X財務(wù)報表是根據(jù)統(tǒng)一規(guī)范編制的反映企業(yè)經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及現(xiàn)金流量的會計報表，是會計核算、記錄的交易和事項的客觀反映。X主要包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）利潤表；（3）所有者權(quán)益變動表；（4）現(xiàn)金流量表；（5）附表和附注等。X滿足財務(wù)報表信息質(zhì)量要求的特征有：1可靠性X可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整，不得根據(jù)虛構(gòu)的

10、、沒有發(fā)生的或者尚未發(fā)生的交易或者事項進行確認(rèn)、計量和報告，不能隨意遺漏或者減少應(yīng)予披露的信息，與使用者決策相關(guān)的有用信息都應(yīng)當(dāng)充分披露。10第十頁，編輯于星期二：二點 二十八分。Shanghai University of Finance and Economics, HR財務(wù)報表2相關(guān)性X相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。相關(guān)的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠有助于使用者評價企業(yè)過去的決策，證實或者修正過去的有關(guān)預(yù)測，因而具有反饋價值。相關(guān)的會計信息還應(yīng)當(dāng)具有預(yù)測價值，有助于使用者根據(jù)財務(wù)

11、報告所提供的會計信息預(yù)測企業(yè)未來的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。3可理解性X可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財務(wù)報告使用者理解和使用。只有這樣，才能提高會計信息的有用性，實現(xiàn)財務(wù)報告的目標(biāo)，滿足向投資者等財務(wù)報告使用者提供決策有用信息的要求。11第十一頁，編輯于星期二：二點 二十八分。Shanghai University of Finance and Economics, HR財務(wù)報表4可比性X可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)相互可比。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相

12、同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。5實質(zhì)重于形式X實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認(rèn)、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。企業(yè)發(fā)生的交易或事項在多數(shù)情況下其經(jīng)濟實質(zhì)和法律形式是一致的，但在有些情況下也會出現(xiàn)不一致。例如，企業(yè)按照銷售合同銷售商品但又簽訂了售后回購協(xié)議，雖然從法律形式上看實現(xiàn)了收入，但如果企業(yè)沒有將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，沒有滿足收入確認(rèn)的各項條件，即使簽訂了商品銷售合同或者已將商品交付給購貨方，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入。12第十二頁，編輯于星期二：二點 二十八分。Shangh

13、ai University of Finance and Economics, HR財務(wù)報表6重要性X重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。如果財務(wù)報告中提供的會計信息的省略或者錯報會影響投資者等使用者據(jù)此作出決策的，該信息就具有重要性。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實際情況，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。7謹(jǐn)慎性X謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認(rèn)、計量和報告時保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，充分估計到各種風(fēng)險和損失，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。8及時性X及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)

14、當(dāng)及時進行確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。會計信息的價值在于幫助所有者或者其他方面作出經(jīng)濟決策，具有時效性。即使是可靠的、相關(guān)的會計信息，如果不及時提供，就失去了時效性，對于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有實際意義。13第十三頁，編輯于星期二：二點 二十八分。Shanghai University of Finance and Economics, HR財務(wù)報表X資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)會計期末全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的報表。2006年，財政部公布新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，對企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表進行了調(diào)整。X新的資產(chǎn)負(fù)債表最大的變化，是把資產(chǎn)和負(fù)債分別劃分為了流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)及流動負(fù)債和非流

15、動負(fù)債等項目。這一變化反映了我國的財務(wù)報表與國際接軌的趨勢。X企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的左方列示的是企業(yè)資產(chǎn)，代表了該企業(yè)的投資規(guī)模。資產(chǎn)越多表明企業(yè)可以用來賺取收益的資源越多，可以用來償還債務(wù)的資財也越多。但是，這并不意味著資產(chǎn)總是越多越好。資產(chǎn)并不代表收益能力，也不代表償債能力。資產(chǎn)規(guī)模只是代表企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源的多少。14第十四頁，編輯于星期二：二點 二十八分。Shanghai University of Finance and Economics, HR財務(wù)報表X原報表資產(chǎn)類的主要項目有貨幣資金、短期投資、應(yīng)收款項、存貨、其他流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延稅款借項等。X與原報

16、表相比，新報表資產(chǎn)類項目主要調(diào)增（整）了交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有到期投資、投資性房地產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)等項目，不再采用短期投資、一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資、長期債權(quán)投資、遞延稅款借項等項目。X資產(chǎn)負(fù)債表的右方列示的是企業(yè)的負(fù)債和所有者權(quán)益項目。它們是企業(yè)籌資的來源，反映企業(yè)的義務(wù)。其中負(fù)債是來自債權(quán)人的資金，代表企業(yè)對債權(quán)人的義務(wù)。所有者權(quán)益是股東繳入資本和留存收益之和，代表企業(yè)對股東的義務(wù)。15第十五頁，編輯于星期二：二點 二十八分。Shanghai University of Finance and Economics, HR財務(wù)報表X原報表負(fù)債類項目主要包括流動負(fù)債、長期負(fù)債

17、和遞延稅款貸項三類。與原報表相比，新報表負(fù)債類項目分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債兩類，主要調(diào)增（整）了交易性金融負(fù)債、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、遞延所得稅負(fù)債等項目，不再使用應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、遞延稅款貸項等項目，此外一些項目中“長期負(fù)債”一詞改用“非流動負(fù)債”替代。X原報表的資產(chǎn)負(fù)債表還有3張附表，包括資產(chǎn)減值明細(xì)表、所有者權(quán)益（股東權(quán)益）增減變動表和應(yīng)交增值稅明細(xì)表。X2006年新會計準(zhǔn)則規(guī)定，自2007年起，執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)必須編制所有者權(quán)益（股東權(quán)益）增減變動表，成為繼資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表后的企業(yè)的第四張主要報表。16第十六頁，編輯于星期二：二點 二十八分。S

18、hanghai University of Finance and Economics, HR財務(wù)報表X資產(chǎn)減值明細(xì)表是對已計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)項目的進一步說明。根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，企業(yè)在年末應(yīng)對應(yīng)收款項、短期投資、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程和委托貸款八項資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。由于資產(chǎn)負(fù)債表上這些項目的金額都是已計提減值后的余額（固定資產(chǎn)除外），因此報表使用人只有通過資產(chǎn)減值明細(xì)表才能了解上述資產(chǎn)因市場價格波動所發(fā)生的價值變動情況。資產(chǎn)發(fā)生減值造成的損失計入利潤表，以使當(dāng)期收益得到謹(jǐn)慎計量。X應(yīng)交增值稅明細(xì)表是對資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)交稅金”項目的補充說明，包括應(yīng)交增值稅中年初未抵扣

19、數(shù)、銷項稅額、進項稅額和年末未抵扣數(shù)，以及未交增值稅的年初未交數(shù)、本期轉(zhuǎn)入數(shù)、本期已交數(shù)和期末未交數(shù)的明細(xì)狀況。通過該表，可以看到企業(yè)增值稅納稅義務(wù)的形成和繳納情況。 17第十七頁，編輯于星期二：二點 二十八分。Shanghai University of Finance and Economics, HR財務(wù)報表X利潤表是反映企業(yè)在一定期間全部活動成果的報表，是兩個資產(chǎn)負(fù)債表日之間的財務(wù)業(yè)績。通過利潤表，可以從總體上了解企業(yè)的收入、成本和費用，以及凈利潤（或虧損）的實現(xiàn)及構(gòu)成情況。我國的原利潤表采用多步式格式，分為主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤五個步驟，分步反映凈利潤

20、的形成過程。 X2006年新會計準(zhǔn)則對原利潤表進行了較大調(diào)整，不再保留主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的概念，增加了公允價值變動等影響因素。報表結(jié)構(gòu)仍為多步式格式，分為營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤四個盈利項目，同時增加了每股收益指標(biāo)的列示。X需要強調(diào)的是，在原利潤表中，營業(yè)利潤不包括企業(yè)的投資收益；但新利潤表中，營業(yè)利潤中不僅包含投資凈收益，還包含公允價值變動的凈收益。因此同是營業(yè)利潤，新舊利潤表該項目之間會有較大差異。本書以后章節(jié)分析財務(wù)比率所提及的營業(yè)利潤的概念，如不特別說明，都是指原利潤表中采用之營業(yè)利潤。18第十八頁，編輯于星期二：二點 二十八分。Shanghai University of

21、 Finance and Economics, HR財務(wù)報表X原利潤表還有6項補充資料，反映利潤總額中的非正常損益，包括：（1）出售部門或投資的所得收益；（2）自然災(zāi)害發(fā)生的損失；（3）會計政策變更增加（或減少）的利潤總額；（4）會計估計變更增加（或減少）的利潤總額；（5）債務(wù)重組損失；（6）其他非正常損益。區(qū)分正常和非正常損益，對于考察企業(yè)的業(yè)績有重要意義。非正常損益不具有可持續(xù)性，并非企業(yè)的經(jīng)營目的，在分析企業(yè)收益能力時應(yīng)將其排除。X原利潤表有3張附表，包括利潤分配表、分部報表（業(yè)務(wù)分部）和分部報表（地區(qū)分部）。 X利潤分配表是反映企業(yè)一定會計期間已實現(xiàn)利潤的分配情況或企業(yè)虧損彌補情況，以

22、及年末未分配利潤的結(jié)余情況的會計報表。利潤分配表的起始項目是利潤表中的凈利潤，而最后一項未分配利潤，又正好與資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤一致，因此，該表被視為利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表的紐帶。X分部報表反映企業(yè)各行業(yè)、各地區(qū)經(jīng)營活動的收入、成本、費用、營業(yè)利潤以及負(fù)債總額情況，能明確表明企業(yè)各業(yè)務(wù)和地區(qū)的經(jīng)營活動績效狀況。19第十九頁，編輯于星期二：二點 二十八分。Shanghai University of Finance and Economics, HR財務(wù)報表X所有者權(quán)益變動表X所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各個組成部分當(dāng)期的增減變動情況的會計報表。所有者權(quán)益變動表至少應(yīng)當(dāng)單獨

23、列示反映下列信息的項目：（1）凈利潤；（2）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目及其總額；（3）會計政策變更和差錯更正的累積影響金額；（4）所有者投入資本和向所有者分配利潤等；（5）按照規(guī)定提取的盈余公積；（6）實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。20第二十頁，編輯于星期二：二點 二十八分。Shanghai University of Finance and Economics, HR財務(wù)報表X現(xiàn)金流量表X現(xiàn)金流量表反映企業(yè)一定會計期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的信息，能夠便于報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)以預(yù)測企業(yè)未

24、來的現(xiàn)金流量。該表的項目，按經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三項基本活動分別列示。 X與原現(xiàn)金流量表相比，2006年新會計準(zhǔn)則制定的現(xiàn)金流量表基本沒有大的變化，只是在“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出中，分別增加了“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”和 “取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”兩個項目，在籌資活動現(xiàn)金流出部分，于“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項下，增加了“子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤或償付的利息”的補充信息。另外在補充資料有關(guān)“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”的間接法調(diào)整中，增加了“公允價值變動損失”和遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債變動的部分（取代“遞延資產(chǎn)貸項”項

25、目）。21第二十一頁，編輯于星期二：二點 二十八分。Shanghai University of Finance and Economics, HR財務(wù)報表X現(xiàn)金流量表中企業(yè)的現(xiàn)金流量分別來自企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三種主要業(yè)務(wù)活動。1經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量X經(jīng)營活動是指除投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。主要包括銷售或購買商品、提供或接受勞務(wù)、收到的稅費返還或支付的各項稅費，收到或支付的其他與經(jīng)營有關(guān)的現(xiàn)金等。2投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量X投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的構(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。包括取得和收回投資、構(gòu)建和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)等。3籌

26、資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量X籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。22第二十二頁，編輯于星期二：二點 二十八分。Shanghai University of Finance and Economics, HR財務(wù)報表X現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量有兩種列報方法：直接法和間接法。直接法是按現(xiàn)金收入和支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)項目的增減變化，然后計算出經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。間接法是以凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)

27、外收支以及應(yīng)收應(yīng)付等項目的增減變動，據(jù)此計算并列示經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。X現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則規(guī)定，現(xiàn)金流量表采用直接法，同時要求在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的信息，也就是用間接法計算經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。X現(xiàn)金流量表對于企業(yè)經(jīng)營活動收益的反映是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，相對于以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的利潤表來說，可以提供更加準(zhǔn)確的企業(yè)財務(wù)信息。23第二十三頁，編輯于星期二：二點 二十八分。Shanghai University of Finance and Economics, HRX財務(wù)報表附注是為了使報表使用者理解報表內(nèi)容而對報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所

28、作的解釋。它是對財務(wù)報表的補充說明，能夠幫助報表使用者掌握企業(yè)會計政策的變化，并對報表中未包括或披露不詳細(xì)的內(nèi)容作進一步的解釋。X仔細(xì)分析財務(wù)報表附注有利于使數(shù)據(jù)分析建立在更加真實、可靠和可比的基礎(chǔ)上。X按照我國企業(yè)會計制度的規(guī)定，在財務(wù)報表附注中至少應(yīng)披露以下內(nèi)容：財務(wù)報表附注24第二十四頁，編輯于星期二：二點 二十八分。Shanghai University of Finance and Economics, HR財務(wù)報表附注1企業(yè)的基本情況X企業(yè)的基本情況主要包括：（1）企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址。（2）企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動，如企業(yè)所處的行業(yè)、所提供的主要產(chǎn)品或服務(wù)、客戶的性

29、質(zhì)、銷售策略、監(jiān)管環(huán)境的性質(zhì)等。（3）母公司以及集團最終母公司的名稱。（4）財務(wù)報告的批準(zhǔn)報出者和財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日。2財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)X財務(wù)報表是以會計核算的基本前提為基礎(chǔ)編制的，這些基本前提也叫會計假設(shè)，其主要內(nèi)容是：財務(wù)報表是反映一個特定單位的經(jīng)營活動，企業(yè)的經(jīng)營活動將無限期地持續(xù)下去，連續(xù)不斷的經(jīng)營活動可以分為一個個間距相等、首尾相連的會計期間，企業(yè)的基本活動可以通過貨幣進行計量。如果編制的財務(wù)報表未能遵守上述核算前提，則應(yīng)予以披露，并說明理由，以免報表使用人產(chǎn)生誤解。25第二十五頁，編輯于星期二：二點 二十八分。Shanghai University of Finance and

30、Economics, HR財務(wù)報表附注3遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明X企業(yè)應(yīng)當(dāng)聲明編制的財務(wù)報表符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求，真實、完整地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息。4重要會計政策的說明X會計政策，是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。企業(yè)根據(jù)自己具體情況選擇不同的會計政策，將會導(dǎo)致出現(xiàn)不同的會計報表數(shù)據(jù)，因此，必須明確披露其所采用的會計政策和方法，包括財務(wù)報表項目的計量基礎(chǔ)和會計政策的確定依據(jù)等。判斷會計政策是否重要，應(yīng)當(dāng)考慮與會計政策相關(guān)項目的性質(zhì)和金額。X企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要的會計政策包括：（1）會計年度。（2）記賬本位幣。（3）記賬基礎(chǔ)與計價原則。

31、（4）企業(yè)合并及商譽。（5）報表合并原則。（6）外幣折算方法。（7）存貨的計價方法。（8）長期投資的計量方法。（9）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量。（10）固定資產(chǎn)的計量方法。（11）無形資產(chǎn)的確認(rèn)。（12）非貨幣性資產(chǎn)交換的計量。（13）收入確認(rèn)的原則。（14）借款費用的處理。（15）所得稅的處理方法。（16）其他重要會計政策。26第二十六頁，編輯于星期二：二點 二十八分。Shanghai University of Finance and Economics, HR財務(wù)報表附注5重要會計估計的說明X會計估計，是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或者事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。由于某些經(jīng)濟事項的不

32、確定性，而用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制報表又必須進行事先估計，因此合理的會計估計是不可或缺的。合理的會計估計不會削弱會計數(shù)據(jù)的可靠性，而回避會計估計將會遺漏重要事項，反而會影響數(shù)據(jù)的可靠性。判斷會計估計是否重要，應(yīng)當(dāng)考慮與會計估計相關(guān)項目的性質(zhì)和金額。X企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會計估計包括：（1）存貨可變現(xiàn)凈值的確定。（2）采用公允價值模式下的投資性房地產(chǎn)公允價值的確定。（3）固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命、凈殘值與固定資產(chǎn)的折舊方法。（4）使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命與凈殘值。（5）合同完工進度的確定。（6）權(quán)益工具公允價值的確定。（7）債務(wù)人債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價

33、值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值的確定。（8）債權(quán)人債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價值的確定。（9）金融資產(chǎn)公允價值的確定。（10）承租人對未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偤统鲎馊藢ξ磳崿F(xiàn)融資收益的分配。（11）非同一控制下企業(yè)合并成本的公允價值的確定。（12）其他重要會計估計。27第二十七頁，編輯于星期二：二點 二十八分。Shanghai University of Finance and Economics, HR財務(wù)報表附注6會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明X會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用

34、另一會計政策的行為。為保證會計信息的可比性，一般情況下，企業(yè)采用的會計政策在每一會計期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。但是在法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更或者會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的情況下，可以變更會計政策。X企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計政策變更有關(guān)的下列信息：（l）會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。（2）當(dāng)期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額。（3）無法進行追溯調(diào)整的，說明該事實和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計政策的時點、具體應(yīng)用情況。X會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值

35、或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。它并不意味著以前期間會計估計是錯誤的，只是由于情況發(fā)生變化，或者掌握了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗，使得變更會計估計能夠更好地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。28第二十八頁，編輯于星期二：二點 二十八分。Shanghai University of Finance and Economics, HR財務(wù)報表附注X企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計估計變更有關(guān)的下列信息：（1）會計估計變更的內(nèi)容和原因。（2）會計估計變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)。（3）會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因。X前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報

36、。前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正的方法。X企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與前期差錯更正有關(guān)的下列信息：X(1)前期差錯的性質(zhì)。(2)各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和更正金額。(3)無法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。29第二十九頁，編輯于星期二：二點 二十八分。Shanghai University of Finance an

37、d Economics, HR財務(wù)報表附注7報表重要項目的說明X企業(yè)應(yīng)當(dāng)以文字和數(shù)字描述相結(jié)合、盡可能以列表形式披露報表重要項目的構(gòu)成或當(dāng)期增減變動情況，并且報表重要項目的明細(xì)金額合計，應(yīng)當(dāng)與報表項目金額相銜接。8或有事項的說明X或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。常見的或有事項主要包括：未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治、承諾等?；蛴惺马椃譃榛蛴胸?fù)債和或有資產(chǎn)兩類。隨著某些未來事項的發(fā)生或者不發(fā)生，或有負(fù)債可能轉(zhuǎn)化為企業(yè)的預(yù)計負(fù)債或負(fù)債，或者消失；或有資產(chǎn)也有可能形成企業(yè)的

38、資產(chǎn)或者消失。X或有負(fù)債，是指過去的交易或者事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量。30第三十頁，編輯于星期二：二點 二十八分。Shanghai University of Finance and Economics, HR財務(wù)報表附注X企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露或有負(fù)債的下列信息：（1）或有負(fù)債的種類及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債。（2）經(jīng)濟利益流出不確定性的說明。（3）或有負(fù)債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響，以及獲得補償

39、的可能性；無法預(yù)計的，應(yīng)當(dāng)說明原因。X與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。X企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露預(yù)計負(fù)債的下列信息：（1）預(yù)計負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟利益流出不確定性的說明。（2）各類預(yù)計負(fù)債的期初、期末余額和本期變動情況。（3）與預(yù)計負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補償金額。X或有資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)

40、計產(chǎn)生的財務(wù)影響等。31第三十一頁，編輯于星期二：二點 二十八分。Shanghai University of Finance and Economics, HR財務(wù)報表附注9資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的說明X資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利事項，包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項。資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項。X企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項有關(guān)的下列信息：X（1）財務(wù)報告的批準(zhǔn)報出者和財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日。按

41、照有關(guān)法律、行政法規(guī)等規(guī)定，企業(yè)所有者或其他方面有權(quán)對報出的財務(wù)報告進行修改的，應(yīng)當(dāng)披露這一情況。（2）每項重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。無法作出估計的，應(yīng)當(dāng)說明原因。另外，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后取得了影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況的新的或進一步的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整與之相關(guān)的披露信息。32第三十二頁，編輯于星期二：二點 二十八分。Shanghai University of Finance and Economics, HR財務(wù)報表附注10關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明X關(guān)聯(lián)方關(guān)系，是指一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方的財務(wù)和經(jīng)營決策，或者對另一方的財務(wù)和經(jīng)

42、營決策能施加重大影響。這種企業(yè)或個人稱為報告企業(yè)的“關(guān)聯(lián)方關(guān)系”。 X在存在控制關(guān)系的情況下，企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與母公司和子公司有關(guān)的下列信息：（1）母公司和子公司的名稱。（2）母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊地、注冊資本（或?qū)嵤召Y本、股本）及其變化。（3）母公司對該企業(yè)或者該企業(yè)對子公司的持股比例和表決權(quán)比例。X在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)說明關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。這些要素一般包括：（1）交易的金額。（2）未結(jié)算項目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息。（3）未結(jié)算應(yīng)收項目的壞賬準(zhǔn)備金額。（4）定價政策。X 11股利總額和每股

43、股利金額X企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額（或向投資者分配的利潤總額）。33第三十三頁，編輯于星期二：二點 二十八分。Shanghai University of Finance and Economics, HR審計報告X在進行財務(wù)報表分析時，除了依托財務(wù)報表之外，審計報告也是財務(wù)報表分析所需信息的重要部分。X審計報告是注冊會計師根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則的要求，在實施了必要的審計程序后出具的，用于對被審計單位年度會計報表發(fā)表審計意見的書面文件。X按照我國有關(guān)規(guī)定，上市公司、國有企業(yè)、國有控股或占主導(dǎo)地位的企業(yè)的年度財務(wù)報表要經(jīng)過注冊會計

44、師審計，對財務(wù)報表的合法性、公允性和一貫性發(fā)表意見，審計報告具有法定證明效力，同時注冊會計師對其也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。X在對財務(wù)報表形成審計意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已獲取的審計證據(jù)，評價是否已對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取合理保證。34第三十四頁，編輯于星期二：二點 二十八分。Shanghai University of Finance and Economics, HR審計報告1審計報告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：X（1）標(biāo)題；（2）收件人；（3）引言段；（4）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段；（5）注冊會計師的責(zé)任段；（6）審計意見段；（7）注冊會計師的簽名和蓋章；（8）會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章

45、；（9）報告日期。2審計報告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。3審計報告的收件人是指注冊會計師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計報告的對象，一般是指審計業(yè)務(wù)的委托人，審計報告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。35第三十五頁，編輯于星期二：二點 二十八分。Shanghai University of Finance and Economics, HR審計報告4審計報告的引言段應(yīng)當(dāng)說明被審計單位的名稱和財務(wù)報表已經(jīng)過審計，并包括下列內(nèi)容：（1）指出構(gòu)成整套財務(wù)報表的每張財務(wù)報表的名稱；（2）提及財務(wù)報表附注；（3）指明財務(wù)報表的日期和涵蓋的期間。5管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明，按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的

46、規(guī)定編制財務(wù)報表是管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?；?）作出合理的會計估計。36第三十六頁，編輯于星期二：二點 二十八分。Shanghai University of Finance and Economics, HR6注冊會計師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容：（1）注冊會計師的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，注冊會計師按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作，中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求注冊會計師遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是

47、否不存在重大錯報獲取合理保證。（2）審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，注冊會計師考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。（3）注冊會計師相信已獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。審計報告37第三十七頁，編輯于星期二：二點 二十八分。Shanghai University of Fina

48、nce and Economics, HR7審計意見段應(yīng)當(dāng)說明，財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。8審計報告應(yīng)當(dāng)由注冊會計師簽名并蓋章。9審計報告應(yīng)當(dāng)載明會計師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會計師事務(wù)所公章。10審計報告應(yīng)當(dāng)注明報告日期。審計報告的日期不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)（包括管理層認(rèn)可對財務(wù)報表的責(zé)任且已批準(zhǔn)財務(wù)報表的證據(jù)），并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期。審計報告38第三十八頁，編輯于星期二：二點 二十八分。Shanghai University of Finance a

49、nd Economics, HR1標(biāo)準(zhǔn)審計報告X當(dāng)注冊會計師出具的無保留意見的審計報告不附加說明段、強調(diào)事項段或任何修飾性用語時，該報告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計報告。X如果認(rèn)為財務(wù)報表符合下列所有條件，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計報告：（1）財務(wù)報表已經(jīng)按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；（2）注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。X當(dāng)出具無保留意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以“我們認(rèn)為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術(shù)語。審計報告39第三十九頁

50、，編輯于星期二：二點 二十八分。Shanghai University of Finance and Economics, HR標(biāo)準(zhǔn)審計報告審 計 報 告ABC股份有限公司全體股東： 我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務(wù)報表，包括201年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，201年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。 一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任 按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸?/p>

51、（3）作出合理的會計估計。 二、注冊會計師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。 審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計

52、估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。 我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。 三、審計意見 我們認(rèn)為，ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的財務(wù)狀況以及201年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 會計師事務(wù)所 中國注冊會計師： （蓋章） （簽名并蓋章） 中國注冊會計師： （簽名并蓋章） 中國市 二二年月日40第四十頁，編輯于星期二：二點 二十八分。Shanghai University of Finance and Economics, HR2非標(biāo)準(zhǔn)審計報告X非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，是指標(biāo)準(zhǔn)審計報

53、告以外的其他審計報告，包括帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。X非無保留意見的審計報告包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。當(dāng)存在下列情形之一時，如果認(rèn)為對財務(wù)報表的影響是重大的或可能是重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具非無保留意見的審計報告：一是注冊會計師與管理層在被審計單位會計政策的選用、會計估計的作出或財務(wù)報表的披露方面存在分歧；二是審計范圍受到限制。X當(dāng)出具非無保留意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在注冊會計師的責(zé)任段之后、審計意見段之前增加說明段，清楚地說明導(dǎo)致所發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對財務(wù)報表的影響程度。

54、X審計報告的說明段是指審計報告中位于審計意見段之前用于描述注冊會計師對財務(wù)報表發(fā)表保留意見、否定意見或無法表示意見理由的段落。 審計報告41第四十一頁，編輯于星期二：二點 二十八分。Shanghai University of Finance and Economics, HR（1）帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告。X審計報告的強調(diào)事項段是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強調(diào)的段落。強調(diào)事項應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件：X一是可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，但被審計單位進行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚恚以谪攧?wù)報表中作出充分披露。X二是不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。當(dāng)存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生

55、重大疑慮的事項或情況、但不影響已發(fā)表的審計意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見段之后增加強調(diào)事項段對此予以強調(diào)。同時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)指明，該段內(nèi)容僅用于提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，并不影響已發(fā)表的審計意見。X當(dāng)存在可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項（持續(xù)經(jīng)營問題除外）、但不影響已發(fā)表的審計意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計意見段之后增加強調(diào)事項段對此予以強調(diào)。X不確定事項是指其結(jié)果依賴于未來行動或事項，不受被審計單位的直接控制，但可能影響財務(wù)報表的事項。審計報告42第四十二頁，編輯于星期二：二點 二十八分。Shanghai University of Finance and Economics, H

56、R帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告審 計 報 告ABC股份有限公司全體股東： 我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務(wù)報表，包括201年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，201年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。 一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任 按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸唬?）作出合理的會計估計。 二、注冊會計師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意

57、見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。 審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。 我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提

58、供了基礎(chǔ)。 三、審計意見 我們認(rèn)為，ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的財務(wù)狀況以及201年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 四、強調(diào)事項 我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注所述，ABC公司在201年發(fā)生虧損萬元，在201年12月31日，流動負(fù)債高于資產(chǎn)總額萬元。ABC公司已在財務(wù)報表附注充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。會計師事務(wù)所 中國注冊會計師：（蓋章） （簽名并蓋章） 中國注冊會計師： （簽名并蓋章）中國市 二二年月日43第四十三頁，編輯于星期

59、二：二點 二十八分。Shanghai University of Finance and Economics, HR（2）保留意見的審計報告。X如果認(rèn)為財務(wù)報表整體是公允的，但還存在下列情形之一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告：X一是會計政策的選用、會計估計的作出或財務(wù)報表的披露不符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告；X二是因?qū)徲嫹秶艿较拗?，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。X當(dāng)出具保留意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見段中使用“除的影響外”等術(shù)語。如果因?qū)徲嫹秶艿较拗疲詴嫀熯€應(yīng)當(dāng)

60、在注冊會計師的責(zé)任段中提及這一情況。審計報告44第四十四頁，編輯于星期二：二點 二十八分。Shanghai University of Finance and Economics, HR保留意見的審計報告（審計范圍受到限制）審 計 報 告ABC股份有限公司全體股東： 我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務(wù)報表，包括201年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，201年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。 一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任 按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制