表日后事項.ppt7-5

1、 新編財務(wù)會計1第十七章第十七章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 第一節(jié)第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項概述資產(chǎn)負(fù)債表日后事項概述 一、一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。其報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。其中，財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是指董事會或中，財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是指董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期。類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期。 新編財務(wù)會計2二、二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間 例如：某上市公司例如：某上市公司2003年財務(wù)報告年財務(wù)報告于于2004年年2月月2

2、0日編制完成，注冊會計師日編制完成，注冊會計師簽署審計報告的日期為簽署審計報告的日期為2004年年4月月10日，日，董事會批準(zhǔn)可以對外公布的日期是董事會批準(zhǔn)可以對外公布的日期是4月月15日，實際對外公布的日期是日，實際對外公布的日期是4月月18日，股日，股東大會召開日期是東大會召開日期是2004年年5月月12日。日。 新編財務(wù)會計3二、二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間 根據(jù)定義，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的區(qū)間根據(jù)定義，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的區(qū)間是是2004年年1月月1日至日至4月月15日；如果在日；如果在15日與日與18日中間又發(fā)生重大事項，則需對日中間又發(fā)生重大事項，則需

3、對報表進行調(diào)整，調(diào)整后，重新批準(zhǔn)報出報表進行調(diào)整，調(diào)整后，重新批準(zhǔn)報出日是日是4月月25日，實際報出日期是日，實際報出日期是4月月28日，日，則資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的期間是則資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的期間是1月月1日日4月月25日。日。 新編財務(wù)會計4三、三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括兩類，即資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括兩類，即資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負(fù)債表日后負(fù)債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項。非調(diào)整事項。 (一一)調(diào)整事項調(diào)整事項 (二二)非調(diào)整事項非調(diào)整事項 新編財務(wù)會計5第二節(jié)、第二節(jié)、調(diào)整事項的處理原則及方法調(diào)整事項的處理原則

4、及方法 一、調(diào)整事項的處理原則及方法一、調(diào)整事項的處理原則及方法 二、調(diào)整事項的具體會計處理方法舉例二、調(diào)整事項的具體會計處理方法舉例 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項是指對資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。在新準(zhǔn)則中強調(diào)了進一步證據(jù)的事項。在新準(zhǔn)則中強調(diào)了四種類型，舉例說明如下：四種類型，舉例說明如下： 新編財務(wù)會計6 ？ 利潤的組成利潤的組成主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加主營業(yè)務(wù)稅金及附加主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)利潤主營業(yè)務(wù)利潤 ？其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出 利潤總額利潤

5、總額 ？營營 業(yè)業(yè) 利利 潤潤？ 營業(yè)費用營業(yè)費用 財務(wù)費用財務(wù)費用 管理費用管理費用 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 投資收益投資收益其他業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)利潤 凈利潤凈利潤 ？ 所得稅所得稅 補貼收入補貼收入 新編財務(wù)會計7 稅后利潤稅后利潤是指企業(yè)的稅前利潤扣除所得稅費用后的余額。稅后利潤一般通過“本年利潤”科目進行核算。 企業(yè)實現(xiàn)的利潤的核算是通過“本年利潤”科目進行的。年終損益匯總進行結(jié)轉(zhuǎn)時，將各收入類科目的貸方發(fā)生額全部從其借方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方；將各費用成本類科目的借方發(fā)生額全部從其貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方。損益匯總后“本年利潤”科目的貸方余額

6、為企業(yè)本期凈利潤，最后將本年實現(xiàn)的凈利潤從“本年利潤”科目借方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目貸方進行凈利潤的分配。 一、稅后利潤一、稅后利潤 新編財務(wù)會計8（一）彌補以前年度虧損（一）彌補以前年度虧損 按所得稅法規(guī)定，企業(yè)某年度發(fā)生的虧損，在其后5年那可以用稅前利潤彌補，從其后第6年開始，只能用稅后利潤彌補。如果稅后利潤還不夠彌補虧損，則可以用發(fā)生虧損以前提取的盈余公積彌補。用盈余公積彌補虧損時，應(yīng)借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配盈余公積補虧”科目。二、利潤分配二、利潤分配 新編財務(wù)會計9（二）提取盈余公積（二）提取盈余公積 企業(yè)的稅后利潤在彌補了以前年度虧損以后，如果還有剩余，應(yīng)按一定比例計

7、提盈余公積，借記“利潤分配提取盈余公積”科目，貸記“盈余公積”科目。 新編財務(wù)會計10（三）向投資者分配利潤（三）向投資者分配利潤 企業(yè)的稅后利潤在彌補了以前年度虧損和提取盈余公積以后的數(shù)額，再加上年初未分配利潤，即為向投資者分配利潤的限額。企業(yè)可以在此限額內(nèi)決定向投資者分配利潤的具體數(shù)額。結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付投資者利潤時，借記“利潤分配應(yīng)付利潤”科目，貸記“應(yīng)付利潤”科目。 新編財務(wù)會計11本年稅后利潤本年稅后利潤期末未分期末未分配利潤配利潤主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本轉(zhuǎn)賬前余額轉(zhuǎn)賬前余額轉(zhuǎn)賬前余額轉(zhuǎn)賬前余額 利潤分配利潤分配 盈余公積盈余公積 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 所得稅所得稅 應(yīng)付股

8、利應(yīng)付股利 本年利潤本年利潤本年稅前利潤本年稅前利潤本年虧損本年虧損 利潤核算賬戶關(guān)系利潤核算賬戶關(guān)系年初累計虧損年初累計虧損年初累計未分配利潤年初累計未分配利潤年末累計年末累計虧損虧損所得稅（本年稅前利潤所得稅（本年稅前利潤 5年內(nèi)虧損年內(nèi)虧損 調(diào)整項目）調(diào)整項目） 適用所得稅稅率適用所得稅稅率期末結(jié)轉(zhuǎn)各個費期末結(jié)轉(zhuǎn)各個費用賬戶余額用賬戶余額期末結(jié)轉(zhuǎn)各個收期末結(jié)轉(zhuǎn)各個收入賬戶余額入賬戶余額登記所得稅費用登記所得稅費用結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用提取盈余公積提取盈余公積 分配股利分配股利 盈余公積補虧盈余公積補虧 結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)本年虧損結(jié)轉(zhuǎn)本年虧損主營業(yè)務(wù)稅金及附加主營業(yè)務(wù)稅金及

9、附加其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出 財務(wù)費用財務(wù)費用 營業(yè)費用營業(yè)費用 營業(yè)外支出營業(yè)外支出其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 投資收益投資收益 管理費用管理費用本年稅后利潤本年稅后利潤本年稅前利潤本年稅前利潤年末累計年末累計未分配利未分配利潤潤 補貼收入補貼收入 新編財務(wù)會計12三、利潤結(jié)算三、利潤結(jié)算 利潤結(jié)算通過“利潤分配未分配利潤”科目進行核算。 （一）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤 年終結(jié)清“本年利潤”科目，借（貸）記“本年利潤”科目，貸（借）記“利潤分配未分配利潤”科目。 （二）結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”科目中除“未分配利潤”明細(xì)科目外的其他明細(xì)科目余額。 年終進行利潤分配后，應(yīng)將“利潤分配”總賬所屬的

10、“提取盈余公積”、“盈余公積補虧”和“應(yīng)付利潤”明細(xì)科目的借方發(fā)生額全部從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤” 明細(xì)科目的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后“利潤分配”科目的明細(xì)科目中除了“未分配利潤”明細(xì)科目外均應(yīng)無余額。而“利潤分配未分配利潤”明細(xì)科目的貸方余額為年末未分配利潤額，如為借方余額則為年末未彌補虧損額。 新編財務(wù)會計13 利潤分配利潤分配 提取法定盈余公積提取法定盈余公積 年初累計未年初累計未分配利分配利 潤潤 年初累計年初累計虧損虧損 本年利潤本年利潤提取法定盈提取法定盈余公積余公積 分配現(xiàn)金股分配現(xiàn)金股利利貸方科目：貸方科目：盈余公積盈余公積 貸方科目：貸方科目：應(yīng)付股利應(yīng)付股利 分配股票股分配

11、股票股利利貸方科目：貸方科目：股本、資本公積股本、資本公積 用盈余公用盈余公積積 補虧補虧借方科目：借方科目：盈余公積盈余公積 本年凈利潤本年凈利潤本年虧損本年虧損 利潤分配利潤分配 應(yīng)付普通股股利應(yīng)付普通股股利 利潤分配利潤分配轉(zhuǎn)作股本的普通股利轉(zhuǎn)作股本的普通股利 利潤分配利潤分配 其他轉(zhuǎn)入其他轉(zhuǎn)入 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤利潤分配利潤分配本年利潤本年利潤的結(jié)算的結(jié)算結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤年末累計未年末累計未分配利分配利 潤潤 年末累計年末累計未補虧損未補虧損 結(jié)轉(zhuǎn)各個結(jié)轉(zhuǎn)各個明細(xì)賬明細(xì)賬結(jié)轉(zhuǎn)本年虧損結(jié)轉(zhuǎn)本年虧損結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)賬結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)賬 利潤分配明細(xì)賬利潤分配明細(xì)賬 核算賬戶關(guān)系核

12、算賬戶關(guān)系結(jié)轉(zhuǎn)后結(jié)轉(zhuǎn)后無余額無余額結(jié)轉(zhuǎn)后結(jié)轉(zhuǎn)后無余額無余額結(jié)轉(zhuǎn)后結(jié)轉(zhuǎn)后無余額無余額結(jié)轉(zhuǎn)后結(jié)轉(zhuǎn)后無余額無余額結(jié)轉(zhuǎn)后結(jié)轉(zhuǎn)后無余額無余額 新編財務(wù)會計14二、調(diào)整事項的具體會計處理方法舉例二、調(diào)整事項的具體會計處理方法舉例 舉例說明如下：舉例說明如下： 1資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項新負(fù)債。認(rèn)一項新負(fù)債。 新編財務(wù)會計15【例例1】甲企業(yè)因違約，于甲企業(yè)因違約，于200

13、5年年12月被乙企業(yè)告月被乙企業(yè)告上法庭，要求賠償上法庭，要求賠償80萬元。萬元。2005年年12月月31日法院日法院尚未判決，甲公司按或有事項準(zhǔn)則已確認(rèn)預(yù)計負(fù)尚未判決，甲公司按或有事項準(zhǔn)則已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債債50萬元。乙企業(yè)未確認(rèn)收益。萬元。乙企業(yè)未確認(rèn)收益。2006年年3月月10日，日，經(jīng)法院判決甲企業(yè)應(yīng)賠償經(jīng)法院判決甲企業(yè)應(yīng)賠償60萬元，甲、乙雙方均萬元，甲、乙雙方均服從判決，甲企業(yè)已向乙企業(yè)支付賠償款服從判決，甲企業(yè)已向乙企業(yè)支付賠償款60萬元。萬元。假設(shè)甲、乙企業(yè)假設(shè)甲、乙企業(yè)2005年所得稅匯算清繳在年所得稅匯算清繳在2006年年2月月10日完成，假定兩企業(yè)的所得稅稅率均為日完成，假定

14、兩企業(yè)的所得稅稅率均為33%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算；甲公，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算；甲公司按司按10%提取法定盈余公積。提取法定盈余公積。 新編財務(wù)會計16 【例例1】甲企業(yè)：甲企業(yè)： 2006年年3月月10日，記錄支付的賠款日，記錄支付的賠款 借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整營業(yè)外支出）借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整營業(yè)外支出）100000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 100000 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 33000 貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅）（貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅）（10萬萬33%）33000 借：預(yù)計負(fù)債借：預(yù)計負(fù)債 500000 貸：其他應(yīng)付款

15、貸：其他應(yīng)付款 500000 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 600000 貸：銀行存款貸：銀行存款 600000 新編財務(wù)會計17 【例例1】（注：（注：2005年末負(fù)債賬面價值年末負(fù)債賬面價值60萬元，在萬元，在2006年所得稅申報時可抵扣，從而產(chǎn)生可抵扣暫時性差異年所得稅申報時可抵扣，從而產(chǎn)生可抵扣暫時性差異60萬元；因確認(rèn)預(yù)計負(fù)債萬元；因確認(rèn)預(yù)計負(fù)債50萬元時已確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得萬元時已確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，故資產(chǎn)負(fù)債表日后事項處理時再確認(rèn)增加的稅資產(chǎn)，故資產(chǎn)負(fù)債表日后事項處理時再確認(rèn)增加的10萬元負(fù)債對應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)）萬元負(fù)債對應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)） 將將“以前年度損益調(diào)整以前年

16、度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤 借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 67000 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 67000 因凈利潤變動，調(diào)整盈余公積因凈利潤變動，調(diào)整盈余公積 借：盈余公積（借：盈余公積（6700010%） 6700 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 6700 新編財務(wù)會計18 【例例1】調(diào)整報告年度報表如下：調(diào)整報告年度報表如下：利潤及利潤分配表（部分項目）利潤及利潤分配表（部分項目） 編制單位：甲公司編制單位：甲公司 2005年度年度 單位：元單位：元 項目項目 本年累計數(shù)本年累計數(shù) 調(diào)整前調(diào)整前 調(diào)整數(shù)調(diào)整數(shù) 調(diào)

17、整后調(diào)整后 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 （略）（略） 100000（略）（略） 。 利潤總額利潤總額 -100000 減：所得稅減：所得稅 -33000 凈利潤凈利潤 -67000 。 減：提取盈余公積減：提取盈余公積 -6700 。 未分配利潤未分配利潤 -60300 新編財務(wù)會計19資產(chǎn)負(fù)債表（部分項目）資產(chǎn)負(fù)債表（部分項目） 編制單位：甲編制單位：甲 2005年年12月月31日日 單位：元單位：元 資產(chǎn)資產(chǎn) 年末數(shù)年末數(shù) 負(fù)債和負(fù)債和 年末數(shù)年末數(shù) 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 調(diào)整前調(diào)整數(shù)調(diào)整后調(diào)整前調(diào)整數(shù)調(diào)整后 調(diào)整前調(diào)整數(shù)調(diào)整后調(diào)整前調(diào)整數(shù)調(diào)整后 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 600000 預(yù)計負(fù)債預(yù)計

18、負(fù)債 -500000 遞延遞延 33000 盈余公積盈余公積 -6700 所得稅所得稅 未分配利潤未分配利潤 -60300 資產(chǎn)資產(chǎn) 負(fù)債和負(fù)債和 資產(chǎn)總計資產(chǎn)總計33000 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 33000 總計總計 新編財務(wù)會計20乙企業(yè)： 2005年年3月月10日，記錄收到的賠款日，記錄收到的賠款 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 600000 貸：以前年度損益調(diào)整（營業(yè)外收入）貸：以前年度損益調(diào)整（營業(yè)外收入）600000 借：以前年度損益調(diào)整（所得稅）（借：以前年度損益調(diào)整（所得稅）（60萬萬33%）198000 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債 198000 （注：年末其他應(yīng)收款為

19、（注：年末其他應(yīng)收款為60萬元，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)萬元，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為為0，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異60萬元）萬元） 將將“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤潤 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 402000 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 402000 因凈利潤增加，補提盈余公積因凈利潤增加，補提盈余公積 借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 40200 貸：盈余公積（貸：盈余公積（40200010%） 40200 調(diào)整報告年度報表（略）調(diào)整報告年度報表（略） 新編財務(wù)會計21 甲企業(yè)因違約，于甲企業(yè)因違

20、約，于2005年年12月被丙企業(yè)告上月被丙企業(yè)告上法庭，要求賠償法庭，要求賠償200萬元。萬元。2005年年12月月31日法日法院尚未判決，甲公司因賠償?shù)慕痤~無法可靠院尚未判決，甲公司因賠償?shù)慕痤~無法可靠估計，因而未確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。估計，因而未確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。2006年年2月月1日，日，經(jīng)法院判決甲企業(yè)應(yīng)賠償經(jīng)法院判決甲企業(yè)應(yīng)賠償100萬元，甲、丙雙萬元，甲、丙雙方均服從判決，甲企業(yè)已向丙企業(yè)支付賠償方均服從判決，甲企業(yè)已向丙企業(yè)支付賠償款款100萬元。假設(shè)甲企業(yè)萬元。假設(shè)甲企業(yè)2005年所得稅匯算清年所得稅匯算清繳在繳在2006年年2月月10日完成，此筆損失可在稅前日完成，此筆損失可在稅前抵扣，

21、所得稅稅率為抵扣，所得稅稅率為33%，所得稅采用資產(chǎn)，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算；甲企業(yè)按負(fù)債表債務(wù)法核算；甲企業(yè)按10%提取法定提取法定盈余公積。盈余公積。【例2】 新編財務(wù)會計22甲企業(yè)會計處理如下：甲企業(yè)會計處理如下： 2006年年2月月1日，記錄支付的賠款日，記錄支付的賠款 借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整營業(yè)外支出）借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整營業(yè)外支出）1000000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 1000000 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 330000 貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅）（貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅）（100萬萬33%）330000 借：其他應(yīng)

22、付款借：其他應(yīng)付款 1000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000000 新編財務(wù)會計23 將將“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤潤 借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 670000 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 670000 因凈利潤變動，調(diào)整盈余公積因凈利潤變動，調(diào)整盈余公積 借：盈余公積（借：盈余公積（67萬萬10%） 67000 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 67000 新編財務(wù)會計24 利潤及利潤分配表（部分項目）利潤及利潤分配表（部分項目） 編制單位：甲公司編制單位：甲公司 2005年度年度 單位

23、：元單位：元 項目項目 本年累計數(shù)本年累計數(shù) 調(diào)整前調(diào)整前 調(diào)整數(shù)調(diào)整數(shù) 調(diào)整后調(diào)整后 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 （略）（略） 1000000 （略）（略） 。 利潤總額利潤總額 -1000000 減：所得稅減：所得稅 -330000 凈利潤凈利潤 -670000 。 減：提取盈余公積減：提取盈余公積 -67000 。 未分配利潤未分配利潤 -603000調(diào)整報告年度報表如下：調(diào)整報告年度報表如下： 新編財務(wù)會計25編制單位：甲公司編制單位：甲公司 2005年年12月月31日日 單位：元單位：元 資產(chǎn)資產(chǎn) 年末數(shù)年末數(shù) 負(fù)債和負(fù)債和 年末數(shù)年末數(shù) 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 調(diào)整前調(diào)整數(shù)調(diào)整后調(diào)整前調(diào)整

24、數(shù)調(diào)整后 調(diào)整前調(diào)整數(shù)調(diào)整后調(diào)整前調(diào)整數(shù)調(diào)整后 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 1000000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 -330000 盈余公積盈余公積 -67000 未分配利潤未分配利潤 -603000資產(chǎn)負(fù)債表（部分項目）資產(chǎn)負(fù)債表（部分項目） 新編財務(wù)會計26 （2）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。 在年度資產(chǎn)負(fù)債表日或以前，根據(jù)當(dāng)時資料在年度資產(chǎn)負(fù)債表日或以前，根據(jù)當(dāng)時資料判斷某項資產(chǎn)可能發(fā)生損失或永久性減值，判斷某項資產(chǎn)可能

25、發(fā)生損失或永久性減值，但沒有最后確定是否會發(fā)生，因而按照當(dāng)時但沒有最后確定是否會發(fā)生，因而按照當(dāng)時最好的估計金額反映在會計報表中。但在資最好的估計金額反映在會計報表中。但在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，所取得的新的證據(jù)證明產(chǎn)負(fù)債表日后期間，所取得的新的證據(jù)證明該事實成立，即某項資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或該事實成立，即某項資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或永久性減值，應(yīng)對資產(chǎn)負(fù)債表日所作的估計永久性減值，應(yīng)對資產(chǎn)負(fù)債表日所作的估計予以修正。予以修正。 新編財務(wù)會計27 甲公司甲公司2005年年8月銷售一批產(chǎn)品給乙企業(yè)，取得含稅月銷售一批產(chǎn)品給乙企業(yè)，取得含稅收入收入500萬元，雙方約定，貨款于萬元，雙方約定，貨款于10月末前

26、支付。但月末前支付。但因乙公司財務(wù)困難，此筆貨款到年末尚未支付，甲因乙公司財務(wù)困難，此筆貨款到年末尚未支付，甲公司按當(dāng)時的情況計提了公司按當(dāng)時的情況計提了10%的壞賬準(zhǔn)備。的壞賬準(zhǔn)備。2006年年3月月1日，甲公司接到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已進行破產(chǎn)日，甲公司接到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已進行破產(chǎn)清算，甲公司預(yù)計有清算，甲公司預(yù)計有50%的貨款無法收回。按照稅的貨款無法收回。按照稅法規(guī)定，如有證據(jù)表明資產(chǎn)已發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性法規(guī)定，如有證據(jù)表明資產(chǎn)已發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害時，允許在所得稅前抵扣；經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)在損害時，允許在所得稅前抵扣；經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)在應(yīng)收款項余額應(yīng)收款項余額5的范圍內(nèi)計提的壞賬準(zhǔn)備可

27、以在稅的范圍內(nèi)計提的壞賬準(zhǔn)備可以在稅前扣除，本年度除應(yīng)收乙企業(yè)賬款計提的壞賬準(zhǔn)備前扣除，本年度除應(yīng)收乙企業(yè)賬款計提的壞賬準(zhǔn)備外，無其他納稅調(diào)整事項。甲公司所得稅稅率為外，無其他納稅調(diào)整事項。甲公司所得稅稅率為33%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2006年年2月月28日已完成日已完成2005年所得稅匯算清繳，甲公司預(yù)計年所得稅匯算清繳，甲公司預(yù)計今后今后3年內(nèi)有足夠的應(yīng)稅所得用以抵扣可抵扣暫時性年內(nèi)有足夠的應(yīng)稅所得用以抵扣可抵扣暫時性差異。按凈利潤的差異。按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司提取法定盈余公積。甲公司2005年財務(wù)會計報告在年財務(wù)會計報告在2

28、006年年3月月31日經(jīng)批準(zhǔn)報出。日經(jīng)批準(zhǔn)報出。 【例例3 3】 新編財務(wù)會計28 根據(jù)規(guī)定判斷，應(yīng)作為調(diào)整事項進行處理：根據(jù)規(guī)定判斷，應(yīng)作為調(diào)整事項進行處理： 2006年年3月月1日，補提壞賬準(zhǔn)備日，補提壞賬準(zhǔn)備 借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整管理費用）借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整管理費用） 2000000 貸：壞賬準(zhǔn)備（貸：壞賬準(zhǔn)備（250-50） 2000000 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn)（借：遞延所得稅資產(chǎn)（200萬萬33%） 660000 貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅）貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅）660000 （注：年末應(yīng)收賬款的賬面價值為（注：年末

29、應(yīng)收賬款的賬面價值為250萬元，計稅基萬元，計稅基礎(chǔ)為礎(chǔ)為497.5萬元（萬元（500萬元萬元-500萬萬5），產(chǎn)生可抵），產(chǎn)生可抵扣暫時性差異扣暫時性差異247.5萬元；因在年末計提壞賬準(zhǔn)備時萬元；因在年末計提壞賬準(zhǔn)備時已處理了已處理了47.5萬元，資產(chǎn)負(fù)債表日后期間要確認(rèn)的萬元，資產(chǎn)負(fù)債表日后期間要確認(rèn)的是是200萬元暫時性差異相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)）萬元暫時性差異相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)）【例例3 3】 新編財務(wù)會計29 將將“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目余額（即減科目余額（即減少的凈利潤）轉(zhuǎn)入未分配利潤少的凈利潤）轉(zhuǎn)入未分配利潤 借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 134

30、0000 貸：以前年度損益調(diào)整（貸：以前年度損益調(diào)整（200萬萬-66萬）萬） 1340000 因凈利潤減少，沖回多提的盈余公積因凈利潤減少，沖回多提的盈余公積 借：盈余公積（借：盈余公積（134萬萬10%） 134000 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 134000【例例3 3】 新編財務(wù)會計30 調(diào)整報告年度報表調(diào)整報告年度報表 調(diào)整調(diào)整2005年資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)：調(diào)減應(yīng)收賬年資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)：調(diào)減應(yīng)收賬款款200萬元；調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)萬元；調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)66萬元；調(diào)萬元；調(diào)減盈余公積減盈余公積13.4萬元；調(diào)減未分配利潤萬元；調(diào)減未分配利潤120.6萬元。萬元。 調(diào)整

31、調(diào)整2005年利潤及利潤分配表的本年數(shù)：調(diào)年利潤及利潤分配表的本年數(shù)：調(diào)增管理費用增管理費用200萬元；調(diào)減所得稅費用萬元；調(diào)減所得稅費用66萬元；萬元；調(diào)減提取法定盈余公積調(diào)減提取法定盈余公積13.4萬元；調(diào)減未分萬元；調(diào)減未分配利潤配利潤120.6萬元。萬元?！纠? 3】 新編財務(wù)會計31 （3）資產(chǎn)負(fù)債表日后進一步確定了資產(chǎn)負(fù)債）資產(chǎn)負(fù)債表日后進一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。 第一，第一， 在資產(chǎn)負(fù)債表日前購進了資產(chǎn)，按照在資產(chǎn)負(fù)債表日前購進了資產(chǎn)，按照當(dāng)時確定的資產(chǎn)價值入賬，資產(chǎn)負(fù)債表日后當(dāng)時確定的資產(chǎn)價值入賬，資產(chǎn)負(fù)債

32、表日后期間，進一步確定了資產(chǎn)的成本，應(yīng)作為資期間，進一步確定了資產(chǎn)的成本，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的調(diào)整事項進行處理。產(chǎn)負(fù)債表日后事項的調(diào)整事項進行處理。 新編財務(wù)會計32 【例例4】甲公司甲公司2005年年8月新建的一棟辦月新建的一棟辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，轉(zhuǎn)入固定資公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)價值產(chǎn)價值1900萬元。萬元。2006年年2月月5日竣工結(jié)日竣工結(jié)算，辦公樓價值為算，辦公樓價值為2008萬元。假設(shè)該辦萬元。假設(shè)該辦公樓預(yù)計使用年限為公樓預(yù)計使用年限為30年，預(yù)計凈殘值年，預(yù)計凈殘值為為0。【例例4 4】 新編財務(wù)會計33 甲公司應(yīng)按調(diào)整事項進行處理：甲公司應(yīng)按調(diào)整事項進

33、行處理： 調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價值調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價值 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1080000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 1080000 補提折舊補提折舊 2005年年10-12月應(yīng)補提折舊月應(yīng)補提折舊=108000030123=9000（元）（元） 借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整管理費用）借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整管理費用） 9000 貸：累計折舊貸：累計折舊 9000【例例4 4】 新編財務(wù)會計34 調(diào)整應(yīng)交所得稅調(diào)整應(yīng)交所得稅 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 2970 貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅）貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅）（900033%） 2970 將將“以前年度

34、損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤潤 借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 6030 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 6030 因凈利潤變動，調(diào)整盈余公積因凈利潤變動，調(diào)整盈余公積 借：盈余公積（借：盈余公積（603010%） 603 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 603【例例4 4】 新編財務(wù)會計35 調(diào)整報告年度報表如下：調(diào)整報告年度報表如下： 利潤及利潤分配表（部分項目）利潤及利潤分配表（部分項目） 編制單位：甲編制單位：甲 2005年度年度 單位：元單位：元 項目項目 本年累計數(shù)本年累計數(shù) 調(diào)整前調(diào)整前 調(diào)整數(shù)調(diào)整數(shù)

35、調(diào)整后調(diào)整后 管理費用管理費用 （略）（略） 9000 （略）（略） 。 利潤總額利潤總額 -9000 減：所得稅減：所得稅 -2970 凈利潤凈利潤 -6030 。 減：提取盈余公積減：提取盈余公積 -603 。 未分配利潤未分配利潤 -5427【例例4 4】 新編財務(wù)會計36 資產(chǎn)負(fù)債表（部分項目）資產(chǎn)負(fù)債表（部分項目） 編制單位：甲公司編制單位：甲公司 2005年年12月月31日日 單位：元單位：元 資產(chǎn)資產(chǎn) 年末數(shù)年末數(shù) 負(fù)債和負(fù)債和 年末數(shù)年末數(shù) 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 調(diào)整前調(diào)整前 調(diào)整數(shù)調(diào)整數(shù) 調(diào)整后調(diào)整后 調(diào)整前調(diào)整前 調(diào)整數(shù)調(diào)整數(shù) 調(diào)整后調(diào)整后固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價10800

36、00 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 1080000減：累計折舊減：累計折舊9000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 -2970固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值1071000 盈余公積盈余公積 -603 未分配利潤未分配利潤 -5427 負(fù)債和所有者權(quán)益負(fù)債和所有者權(quán)益 資產(chǎn)總計資產(chǎn)總計1071000 總計總計 1071000【例例4 4】 新編財務(wù)會計37 第二，發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前第二，發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品的退回期間所售商品的退回 1）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中涉及報告年度）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報告年

37、度會得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報告年度會計報表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報計報表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額，以及報告年度告年度的應(yīng)納稅所得額，以及報告年度應(yīng)交的所得稅等。應(yīng)交的所得稅等。 新編財務(wù)會計38 甲公司甲公司2005年年12月月15日銷售一批商品給丙企業(yè)，日銷售一批商品給丙企業(yè)，取得收入取得收入100萬元（不含稅，增值稅率萬元（不含稅，增值稅率17%），），甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本并結(jié)轉(zhuǎn)成本80萬元。此筆貨款到年末尚未收到，萬元。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司按應(yīng)收賬款的甲公司按應(yīng)收賬款的4%計

38、提了壞賬準(zhǔn)備計提了壞賬準(zhǔn)備4.68萬萬元。元。2006年年1月月15日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。按稅法規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)批貨物被退回。按稅法規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)在應(yīng)收款項余額在應(yīng)收款項余額5的范圍內(nèi)計提的壞賬準(zhǔn)備的范圍內(nèi)計提的壞賬準(zhǔn)備可以在稅前扣除，本年度除應(yīng)收丙企業(yè)賬款計可以在稅前扣除，本年度除應(yīng)收丙企業(yè)賬款計提的壞賬準(zhǔn)備外，無其他納稅調(diào)整事項。甲公提的壞賬準(zhǔn)備外，無其他納稅調(diào)整事項。甲公司所得稅稅率為司所得稅稅率為33%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，債務(wù)法核算，2006年年2月月28日完成了日完成了2005年所年所得稅匯算清繳，

39、甲公司按凈利潤的得稅匯算清繳，甲公司按凈利潤的10%提取法提取法定盈余公積。甲公司定盈余公積。甲公司2005年財務(wù)會計報告在年財務(wù)會計報告在2006年年3月月31日經(jīng)批準(zhǔn)報出。日經(jīng)批準(zhǔn)報出?！纠? 5】 新編財務(wù)會計39 根據(jù)規(guī)定判斷，該銷售退回應(yīng)作為調(diào)整事項進根據(jù)規(guī)定判斷，該銷售退回應(yīng)作為調(diào)整事項進行處理：行處理： 2006年年1月月15日，調(diào)整銷售收入日，調(diào)整銷售收入 借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入）借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入） 1000000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1170000 調(diào)整壞

40、賬準(zhǔn)備余額調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 46800 貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整管理費用）貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整管理費用） 46800【例例5 5】 新編財務(wù)會計40 調(diào)整應(yīng)交所得稅調(diào)整應(yīng)交所得稅 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 64069.50 貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅）貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅） 64069.50 （1000000-800000-11700005）33%=（200000-5850）33%） 調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) 借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅）借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅） 13513.

41、50 貸：遞延所得稅資產(chǎn)（貸：遞延所得稅資產(chǎn)（4095033%） 13513.50 【例例5 5】 新編財務(wù)會計41 注：原應(yīng)收賬款資產(chǎn)的賬面價值為注：原應(yīng)收賬款資產(chǎn)的賬面價值為1123200元元（1170000-11700004%），計稅基礎(chǔ)為），計稅基礎(chǔ)為1164150元元（1170000-11700005 ），產(chǎn)生可抵扣暫時性差異），產(chǎn)生可抵扣暫時性差異40950元，按元，按33%的稅率，原已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，的稅率，原已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，現(xiàn)將其沖回現(xiàn)將其沖回 將將“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目余額（即減少的凈利科目余額（即減少的凈利潤）轉(zhuǎn)入未分配利潤潤）轉(zhuǎn)入未分配利潤 借

42、：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 102644 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 102644 （1000000-800000-46800-64069.5+13513.5） 因凈利潤減少，沖回多提的盈余公積因凈利潤減少，沖回多提的盈余公積 借：盈余公積（借：盈余公積（10264410%） 10264.4 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 10264.4 調(diào)整報告年度報表（略）調(diào)整報告年度報表（略）【例例5 5】 新編財務(wù)會計42 2）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中涉及報告年度）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年

43、度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)調(diào)整報告年度會計報稅匯算清繳之后，應(yīng)調(diào)整報告年度會計報表的收入、成本等，但按照稅法規(guī)定在此表的收入、成本等，但按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)交所得稅，應(yīng)期間的銷售退回所涉及的應(yīng)交所得稅，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項。作為本年度的納稅調(diào)整事項。 新編財務(wù)會計43 甲公司甲公司2005年年12月月15日銷售一批商品給丙企業(yè)，日銷售一批商品給丙企業(yè)，取得收入取得收入100萬元（不含稅，增值稅率萬元（不含稅，增值稅率17%），），甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本并結(jié)轉(zhuǎn)成本80萬元。此筆貨款到年末尚未收到，萬元

44、。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司按應(yīng)收賬款的甲公司按應(yīng)收賬款的4%計提了壞賬準(zhǔn)備計提了壞賬準(zhǔn)備4.68萬萬元。元。2006年年3月月15日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。按稅法規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)批貨物被退回。按稅法規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)在應(yīng)收款項余額在應(yīng)收款項余額5的范圍內(nèi)計提的壞賬準(zhǔn)備的范圍內(nèi)計提的壞賬準(zhǔn)備可以在稅前扣除，本年度除應(yīng)收丙企業(yè)賬款計可以在稅前扣除，本年度除應(yīng)收丙企業(yè)賬款計提的壞賬準(zhǔn)備外，無其他納稅調(diào)整事項。甲公提的壞賬準(zhǔn)備外，無其他納稅調(diào)整事項。甲公司所得稅稅率為司所得稅稅率為33%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，債務(wù)法核算，

45、2006年年2月月28日完成了日完成了2005年所年所得稅匯算清繳，甲公司按凈利潤的得稅匯算清繳，甲公司按凈利潤的10%提取法提取法定盈余公積。甲公司定盈余公積。甲公司2005年財務(wù)會計報告在年財務(wù)會計報告在2006年年3月月31日經(jīng)批準(zhǔn)報出。日經(jīng)批準(zhǔn)報出。 【例例6 6】 新編財務(wù)會計44 根據(jù)規(guī)定判斷，應(yīng)作為調(diào)整事項進行處理：根據(jù)規(guī)定判斷，應(yīng)作為調(diào)整事項進行處理： 2006年年3月月15日，調(diào)整銷售收入日，調(diào)整銷售收入 借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入）借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入） 1000000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170000

46、 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1170000 調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 46800 貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整管理費用）貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整管理費用） 46800【例例6 6】 新編財務(wù)會計45 調(diào)整銷售成本調(diào)整銷售成本 借：庫存商品借：庫存商品 800000 貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本）貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本） 800000 調(diào)整所得稅費用調(diào)整所得稅費用 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 64069.50 貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅）貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅） 64069.50 注：由于銷售退回，注：由于銷售

47、退回，2005年多交所得稅年多交所得稅=（1000000-800000-11700005）33%=（200000-5850）33%=64069.50元，只能在元，只能在2006年所得稅申報時抵扣，應(yīng)計入遞延所得稅年所得稅申報時抵扣，應(yīng)計入遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)64069.50元元【例例6 6】 新編財務(wù)會計46 調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) 借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅）借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅） 13513.50 貸：遞延所得稅資產(chǎn)（貸：遞延所得稅資產(chǎn)（4095033%） 13513.50 注：原應(yīng)收賬款資產(chǎn)的賬面價值為注：原應(yīng)收賬款資產(chǎn)的賬面價值為112

48、3200元元（1170000-11700004%），計稅基礎(chǔ)為），計稅基礎(chǔ)為1164150元（元（1170000-11700005 ），產(chǎn)生），產(chǎn)生可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異40950元，按元，按33%的稅率，的稅率，原已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，現(xiàn)將其沖回原已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，現(xiàn)將其沖回【例例6 6】 新編財務(wù)會計47 將將“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目余額（即科目余額（即減少的凈利潤）轉(zhuǎn)入未分配利潤減少的凈利潤）轉(zhuǎn)入未分配利潤 借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 102644 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 102644 （1000000-800000-46

49、800-64069.50+13513.5） 因凈利潤減少，沖回多提的盈余公積因凈利潤減少，沖回多提的盈余公積 借：盈余公積（借：盈余公積（10264410%） 10264.4 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 10264.4 調(diào)整報告年度報表（略）調(diào)整報告年度報表（略）【例例6 6】 新編財務(wù)會計48 （4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯弊或差錯 在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的屬于資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的屬于資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間存在的財務(wù)舞負(fù)債表所屬期間或以前期間存在的財務(wù)舞弊和差錯，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項，調(diào)整報告弊和差錯，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整

50、事項，調(diào)整報告年度財務(wù)報告相關(guān)項目的數(shù)字。一般說來，年度財務(wù)報告相關(guān)項目的數(shù)字。一般說來，財務(wù)舞弊均是重要事項；但發(fā)生的差錯，財務(wù)舞弊均是重要事項；但發(fā)生的差錯，可能是重要差錯和非重要差錯。可能是重要差錯和非重要差錯。 新編財務(wù)會計49 甲公司甲公司2005年財務(wù)會計報告在年財務(wù)會計報告在2006年年4月月30日批準(zhǔn)報出。甲公司的所得稅稅率為日批準(zhǔn)報出。甲公司的所得稅稅率為33%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2005年度所得稅申報在年度所得稅申報在2006年年3月月15日完日完成；按凈利潤的成；按凈利潤的10%提取盈余公積。提取盈余公積。 【例例7 7】 新

51、編財務(wù)會計50 （1）假設(shè)）假設(shè)2006年年3月月5日，發(fā)現(xiàn)日，發(fā)現(xiàn)2005年年3月管理用固定月管理用固定資產(chǎn)漏提折舊資產(chǎn)漏提折舊300萬元（屬于重大會計差錯），則在萬元（屬于重大會計差錯），則在2006年年3月會計處理如下：月會計處理如下： 補提折舊：補提折舊： 借：以前年度損益調(diào)整（管理費用）借：以前年度損益調(diào)整（管理費用） 3000000 貸：累計折舊貸：累計折舊 3000000 調(diào)整應(yīng)交所得稅調(diào)整應(yīng)交所得稅 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅（應(yīng)交所得稅（300000033%）990000 貸：以前年度損益調(diào)整（所得稅）貸：以前年度損益調(diào)整（所得稅） 990000 （報告年度的折舊在匯

52、算清繳前補提，可在報告年度（報告年度的折舊在匯算清繳前補提，可在報告年度稅前抵扣）稅前抵扣）【例例7 7】 新編財務(wù)會計51 將調(diào)減的凈利潤轉(zhuǎn)入未分配利潤將調(diào)減的凈利潤轉(zhuǎn)入未分配利潤 借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 2010000 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 2010000 調(diào)減盈余公積調(diào)減盈余公積 借：盈余公積（借：盈余公積（201000010%）201000 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 201000【例例7 7】 新編財務(wù)會計52 調(diào)整調(diào)整2005年會計報表年會計報表 對于對于2005年利潤及利潤分配表，調(diào)增管理費年利潤及利潤分配表，調(diào)增管理費

53、用用3000000元，調(diào)減所得稅元，調(diào)減所得稅990000元，調(diào)減提元，調(diào)減提取盈余公積取盈余公積201000元；對于資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)調(diào)元；對于資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)調(diào)整整2005年年報的年末數(shù)，調(diào)增累計折舊年年報的年末數(shù)，調(diào)增累計折舊3000000元，調(diào)減應(yīng)交稅金元，調(diào)減應(yīng)交稅金990000元，調(diào)減盈元，調(diào)減盈余公積余公積201000元，調(diào)減未分配利潤元，調(diào)減未分配利潤1809000元。元。 資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的此筆差錯更正，已經(jīng)資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的此筆差錯更正，已經(jīng)作為調(diào)整事項調(diào)整會計報表有關(guān)項目數(shù)字，不作為調(diào)整事項調(diào)整會計報表有關(guān)項目數(shù)字，不需要在會計報表附注中進行披露。需要在會計報表附注中進行披

54、露。調(diào)整報告年調(diào)整報告年度報表如下：度報表如下：【例例7 7】 新編財務(wù)會計53 利潤及利潤分配表（部分項目）利潤及利潤分配表（部分項目） 編制單位：甲公司編制單位：甲公司 2005年度年度 單位：元單位：元 項目項目 本年累計數(shù)本年累計數(shù) 調(diào)整前調(diào)整前 調(diào)整數(shù)調(diào)整數(shù) 調(diào)整后調(diào)整后 管理費用管理費用 （略）（略）3000000（略）（略） 。 利潤總額利潤總額 -3000000 減：所得稅減：所得稅 -990000 凈利潤凈利潤 -2010000 。 減：提取盈余公積減：提取盈余公積 -201000 。 未分配利潤未分配利潤 -1809000【例例7 7】 新編財務(wù)會計54 資產(chǎn)負(fù)債表（部分項

55、目）資產(chǎn)負(fù)債表（部分項目） 編制單位：甲公司編制單位：甲公司 2005年年12月月31日日 單位：元單位：元 資產(chǎn)資產(chǎn) 年末數(shù)年末數(shù) 負(fù)債和負(fù)債和 年末數(shù)年末數(shù) 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 調(diào)整前調(diào)整數(shù)調(diào)整后調(diào)整前調(diào)整數(shù)調(diào)整后 調(diào)整前調(diào)整數(shù)調(diào)整后調(diào)整前調(diào)整數(shù)調(diào)整后固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價減：累計折舊減：累計折舊3000000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 -990000固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值-3000000 盈余公積盈余公積 -201000 未分配利潤未分配利潤 -1809000 負(fù)債和負(fù)債和資產(chǎn)總計資產(chǎn)總計 -3000000 所有者權(quán)益總計所有者權(quán)益總計 -3000000 注：假設(shè)注：假設(shè)2006年年3月月

56、5日，發(fā)現(xiàn)日，發(fā)現(xiàn)2005年年3月管理用固定資產(chǎn)漏月管理用固定資產(chǎn)漏提折舊提折舊3000元（不屬于重要差錯），也同上處理元（不屬于重要差錯），也同上處理【例例7 7】 新編財務(wù)會計55 （2）假設(shè)）假設(shè)2006年年3月月5日，發(fā)現(xiàn)日，發(fā)現(xiàn)2004年年3月管理用固定月管理用固定資產(chǎn)漏提折舊資產(chǎn)漏提折舊300萬元（屬于重大會計差錯），則在萬元（屬于重大會計差錯），則在2006年年3月會計處理如下：月會計處理如下： 補提折舊：補提折舊： 借：以前年度損益調(diào)整（管理費用）借：以前年度損益調(diào)整（管理費用） 3000000 貸：累計折舊貸：累計折舊 3000000 將調(diào)減的凈利潤轉(zhuǎn)入未分配利潤將調(diào)減的凈利

57、潤轉(zhuǎn)入未分配利潤 借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 3000000 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 3000000 （注：補提折舊后固定資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)（注：補提折舊后固定資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)一致，沒有暫時性差異）一致，沒有暫時性差異） 【例例7 7】 新編財務(wù)會計56 調(diào)減盈余公積調(diào)減盈余公積 借：盈余公積（借：盈余公積（300000010%） 300000 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 300000 調(diào)整調(diào)整2005年會計報表年會計報表 對于對于2005年利潤及利潤分配表，應(yīng)調(diào)增上年年利潤及利潤分配表，應(yīng)調(diào)增上年度（度（2004年）管理

58、費用年）管理費用3000000元，調(diào)減提取元，調(diào)減提取盈余公積盈余公積300000元；對于資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)調(diào)整元；對于資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)調(diào)整2005年年報的年初數(shù)，調(diào)增累計折舊年年報的年初數(shù)，調(diào)增累計折舊3000000元，調(diào)減盈余公積元，調(diào)減盈余公積300000元，調(diào)減未分配利潤元，調(diào)減未分配利潤2700000元（元（300000090%）。）。【例例7 7】 新編財務(wù)會計57 調(diào)整報表如下：調(diào)整報表如下： 利潤及利潤分配表（部分項目）利潤及利潤分配表（部分項目） 編制單位：甲公司編制單位：甲公司 2005年度年度 單位：元單位：元 項目項目 上年數(shù)上年數(shù) 調(diào)整前調(diào)整前 調(diào)整數(shù)調(diào)整數(shù) 調(diào)整后調(diào)整后

59、管理費用管理費用 （略）（略） 3000000（略）（略） 。 利潤總額利潤總額 -3000000 減：所得稅減：所得稅 凈利潤凈利潤 -3000000 。 減：提取盈余公積減：提取盈余公積 -300000 。 未分配利潤未分配利潤 -2700000【例例7 7】 新編財務(wù)會計58 資產(chǎn)負(fù)債表（部分項目）資產(chǎn)負(fù)債表（部分項目） 編制單位：甲公司編制單位：甲公司 2005年年12月月31日日 單位：元單位：元 資產(chǎn)資產(chǎn) 年初數(shù)年初數(shù) 負(fù)債和負(fù)債和 年初數(shù)年初數(shù) 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 調(diào)整前調(diào)整數(shù)調(diào)整后調(diào)整前調(diào)整數(shù)調(diào)整后 調(diào)整前調(diào)整數(shù)調(diào)整后調(diào)整前調(diào)整數(shù)調(diào)整后 固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價 減：累計折舊

60、減：累計折舊3000000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 盈余公積盈余公積 -300000 固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值-3000000 未分配利潤未分配利潤 -2700000 資產(chǎn)總計資產(chǎn)總計 -3000000 負(fù)債和所有者權(quán)益總計負(fù)債和所有者權(quán)益總計-3000000 資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的此筆差錯更正，還需要在會計報表附資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的此筆差錯更正，還需要在會計報表附注中披露重大會計差錯的性質(zhì)、影響的報表項目和更正的金額。注中披露重大會計差錯的性質(zhì)、影響的報表項目和更正的金額。 【例例7 7】 新編財務(wù)會計59 （3）2006年年3月月5日，發(fā)現(xiàn)日，發(fā)現(xiàn)2003年年3月管理用固月管理用固定資產(chǎn)漏提折舊定