流動負債(下)——第號準則職工薪酬

1、2022-3-20施先旺-第9號準則 職工薪酬1第9號準則 職工薪酬施先旺2022-3-20施先旺-第9號準則 職工薪酬2新舊準則的差異1、界定了完整的企業(yè)人工成本的概念與范圍2、將非貨幣性福利均作為職工薪酬3、強調(diào)辭退福利按照權(quán)責發(fā)生制原則進行。2022-3-20施先旺-第9號準則 職工薪酬3一、職工及職工薪酬的范圍（一）職工的范圍1、與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時工。2、未與企業(yè)簽訂勞動合同，但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。3、在企業(yè)計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與之職工類似服務(wù)的人員。 如與中介機構(gòu)簽訂的勞務(wù)用工合同

2、所包含的人員等。2022-3-20施先旺-第9號準則 職工薪酬4（二）職工薪酬的范圍 包括企業(yè)為職工包括企業(yè)為職工在職在職期間和期間和離職后離職后提供的全部提供的全部貨幣性貨幣性薪酬和薪酬和非貨幣性非貨幣性福利。福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。1、職工的工資、獎金、津貼和補貼；2、職工福利費： 尚未實行分離辦社會職能或主輔分離、輔業(yè)改制的企業(yè)，內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、托兒所等集體福利機構(gòu)人員的工資、醫(yī)務(wù)費用、職工負傷赴外地就醫(yī)路費、職工生活困難補助、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用，以及按規(guī)定發(fā)生的

3、其他職工福利支出。3、醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。 養(yǎng)老保險費包括基本養(yǎng)老保險制度和補充養(yǎng)老保險制度。2022-3-20施先旺-第9號準則 職工薪酬54、住房公積金；5、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；6、非貨幣性福利；7、因解除與職工的勞動合同關(guān)系而給與的補嘗，即辭退福利；8、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出， 如：以權(quán)益形式結(jié)算的認股權(quán)、以現(xiàn)金形式結(jié)算但以權(quán)益工具公允價值為基礎(chǔ)確定的現(xiàn)金股票增值權(quán)等。2022-3-20施先旺-第9號準則 職工薪酬6（三）帳戶設(shè)置（三）帳戶設(shè)置一級科目一級科目明細科目明細科目應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬工資工資職工福利職工福

4、利社會保險費社會保險費住房公積金住房公積金工會經(jīng)費工會經(jīng)費職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費非貨幣性福利非貨幣性福利辭退福利辭退福利帶薪休假帶薪休假股份支付股份支付2022-3-20施先旺-第9號準則 職工薪酬7三、職工薪酬的確認與計量（一）職工薪酬的確認1、應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔的，即產(chǎn)品成本和勞務(wù)成本 但非正常消耗的，應(yīng)在發(fā)生時計入當期損益；2、應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的，計入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的成本； 要注意資本化和費用化的問題3、其他的，發(fā)生時計入當期損益。2022-3-20施先旺-第9號準則 職工薪酬8（二）職工薪酬的計量1、貨幣性職工薪酬（1）有明確計提標準的：a.“五險一金”： 醫(yī)療

5、、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育和住房公積金國家規(guī)定的標準b.工會經(jīng)費：2%； 職工教育經(jīng)費：1.5%（特殊的按2.5%）2022-3-20施先旺-第9號準則 職工薪酬9例如： 2007年6月，甲企業(yè)當月發(fā)生應(yīng)發(fā)工資1000萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資500萬元；生產(chǎn)管理部門人員的工資100萬元；公司管理人員的工資180萬元；公司專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資50萬元；建造廠房人員工資110萬元；內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資60萬元。 按當?shù)卣?guī)定，分別按職工工資總額的10%、12%、2%、10.5%計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金；繳納給相關(guān)部門。根據(jù)2006年實際發(fā)生的職工福利費

6、情況，公司預(yù)計2007年承擔的福利費為工資總額的2%。公司分別按2%、1.5%的比例提取工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。假設(shè)公司存貨管理系統(tǒng)已處于開發(fā)階段、并符合無形資產(chǎn)準則資本化為無形資產(chǎn)的條件。2022-3-20施先旺-第9號準則 職工薪酬10應(yīng)計入生產(chǎn)成本的=500500（10%12%2%10.5%2%2%1.5%）=50050040%=700萬元應(yīng)計入制造費用的=10010040%=140萬應(yīng)計入管理費用的=18018040%=252萬應(yīng)計入銷售費用的=505040%=70萬應(yīng)計入在建工程的=11011040%=154萬應(yīng)計入研發(fā)支出的=606040%=84萬借：生產(chǎn)成本 700 制造費用 1

7、40 管理費用 252 銷售費用 70 在建工程 154 研發(fā)支出資本化支出84 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 1000 職工福利 20 社會保險費 240 住房公積金 105 工會經(jīng)費 20 職工教育經(jīng)費 152022-3-20施先旺-第9號準則 職工薪酬112、非貨幣性職工薪酬（1）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利a.應(yīng)付職工薪酬： 按產(chǎn)品或外購商品的公允價值和相關(guān)稅費計量；b.產(chǎn)品或外購商品的處理： 產(chǎn)品： 按正常商品銷售處理確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。 外購商品的： 直接按所支付的價款核算 2022-3-20施先旺-第9號準則 職工薪酬12例如： 甲公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工200名，2

8、007年2月，企業(yè)以其生產(chǎn)的成本為10000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價格為1000元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給職工。該型號的液晶彩電市場價格為14000元，甲公司適用的增值稅稅率為17%；甲以銀行存款支付了購買電暖氣的價款和增值稅額，并開具了增稅稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17%。假設(shè)200名職工中170人為直接參與生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。2022-3-20施先旺-第9號準則 職工薪酬13液晶彩電的處理：計入生產(chǎn)成本的：17014000（117%）=2784600元計入管理費用的：3014000（117%）=491400元非貨幣性福利總額3276000公司決定發(fā)放非貨幣性福利時：借

9、：生產(chǎn)成本2784600 管理費用 491400 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利3276000 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利3276000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2800000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷）476000實際發(fā)放彩電時：借：主營業(yè)務(wù)成本 2000000 貸：庫存商品 20000002022-3-20施先旺-第9號準則 職工薪酬14電暖氣的處理：計入生產(chǎn)成本的：1701000（117%）=198900元計入管理費用的：301000（117%）=34000元非貨幣性福利總額234000公司決定發(fā)放非貨幣性福利時：借：生產(chǎn)成本198900 管理費用 34000 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利234

10、000實際購買電暖氣時： 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利234000 貸：銀行存款 2340002022-3-20施先旺-第9號準則 職工薪酬15（2）將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用或租賃房屋等資產(chǎn)共職工無償使用a.擁有的房屋無償提供給職工 首先根據(jù)收益對象分配計入成本或費用，同時確認應(yīng)付職工薪酬；然后再轉(zhuǎn)入累計折舊，沖銷應(yīng)付職工薪酬。b.租賃的房屋無償提供給職工 首先根據(jù)收益對象分配計入成本或費用，同時確認應(yīng)付職工薪酬；然后在支付租金時沖銷應(yīng)付職工薪酬。2022-3-20施先旺-第9號準則 職工薪酬16例如： 甲公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費使用，同時為副總裁以上高級管理人

11、員每人租賃一套住房。該公司總部總有部門經(jīng)理以上職工50人，副總裁以上的10人。假設(shè)每輛汽車每月折舊為1000元，副總裁以上的每人租賃一套月租金為8000元公寓。借：管理費用130000 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利130000借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利130000 貸：累計折舊 50000 其他應(yīng)付款 800002022-3-20施先旺-第9號準則 職工薪酬17（3）向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務(wù)a.具體內(nèi)容： 以低于成本的價格向職工出售住房；以低于企業(yè)支付的價格向職工提供醫(yī)療保健服務(wù)等。b.處理原則： 企業(yè)支付的補貼部分的處理取決于受益者必須在未來為企業(yè)提供一定的服務(wù)的強制性： 有：

12、 作為長期待攤費用，在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)分期計入成本或費用； 沒有： 直接計入當期損益，作為對職工過去提供服務(wù)的一種補償。2022-3-20施先旺-第9號準則 職工薪酬18例如： 2007年5月，乙公司購買了100套全新的公寓擬以優(yōu)惠價格出售給職工，該公司有100名員工，其中80人為直接生產(chǎn)人員，20人為公司總部管理人員。甲向直接生產(chǎn)員工出售的房屋的外購價為100萬，職工支付價80萬；向總部管理人員出售的房屋的外購價為180萬，職工支付價為150萬元。假設(shè)員工在2007年陸續(xù)購買了公司出售的房屋，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須服務(wù)15年。 2022-3-20施先旺-第9號準則 職工

13、薪酬19 公司出售住房時：借：銀行存款 94000000 長期待攤費用22000000 貸：固定資產(chǎn) 116000000 出售住房后的每年，公司應(yīng)當按照直線法在15年內(nèi)分期攤銷長期待攤費用。借：生產(chǎn)成本 1066667 管理費用 400000 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利1466667借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利1466667 貸：長期待攤費用3-20施先旺-第9號準則 職工薪酬20（三）解除勞動關(guān)系補償（亦稱辭退福利）1、辭退福利的含義：（1）在職工勞動合同尚未到期前，無論員工是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給與的補償；（2）在職工勞動合同到期前，為鼓勵員工

14、自愿接受裁減而給與的補償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。2022-3-20施先旺-第9號準則 職工薪酬212、辭退福利的確認 同時滿足下列條件的，應(yīng)當確認因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計負債，同時計入管理費用。 （1）企業(yè)已制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。 a.經(jīng)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)批準； b.在一年內(nèi)實施完畢。（2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。注意事項：（1）分期或分階段實施的解除勞動關(guān)系計劃，應(yīng)分期確認預(yù)計負債和各期損益；（2）對于內(nèi)部退休計劃，應(yīng)視同辭退計劃處理一樣。將內(nèi)退到正常退休期間應(yīng)支付的所有薪酬，確認為預(yù)計負債，并計入當

15、期損益（管理費用）2022-3-20施先旺-第9號準則 職工薪酬223、辭退福利的計量（1）基本原則： 按本準則和或有事項準則進行處理。（2）具體而言： 因職工有無選擇權(quán)而不同a.沒有選擇權(quán)的，直接按辭退數(shù)量與補償數(shù)量確定；b.有選擇權(quán)的，按預(yù)計職工自愿數(shù)量與補償標準進行；c.實質(zhì)性辭退在一年內(nèi)，但辭退補償支付卻在一年以上的，要采用適當?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計入當期管理費用，其與應(yīng)付職工薪酬的差額作為“未確認融資費用”，在以后支付辭退福利款項時分期計入各期的財務(wù)費用。2022-3-20施先旺-第9號準則 職工薪酬23例如： 甲為一家電公司，2006年9月制定了一項辭退計劃。計劃規(guī)定，辭退方式

16、采取自愿的方式。辭退計劃的內(nèi)容已與職工進行了廣泛的溝通，并達成一致意見，并于2006年12月10日經(jīng)董事會正式批準，辭退計劃將于下一年度內(nèi)實施完畢，具體情況見表1。2006年12月31日，企業(yè)預(yù)計各級職工擬接受辭退職工數(shù)量的最佳估計數(shù)及應(yīng)支付的補償如下表2。2022-3-20施先旺-第9號準則 職工薪酬24所屬部門 職位辭退數(shù)量 工齡補償標準彩電車間車間主任、副主任101-1010萬10-2020萬20-3030萬高級技工 501-10810-201820-3028一般技工 1001-10510-201520-3025合計160表1：甲公司2007年辭退計劃一覽表2022-3-20施先旺-第9

17、號準則 職工薪酬25所屬部門職位辭退數(shù)量工齡接受數(shù)量每人補償標準補償金額彩電車間車間主任任101-10510萬5010-20220萬4020-30130萬30高級技工501-1020816010-20101818020-30528140一般技工1001-1050525010-20201530020-301025250合計1601231400表2：甲公司2007年預(yù)計自愿辭退計劃一覽表2022-3-20施先旺-第9號準則 職工薪酬26企業(yè)2006年的會計處理為：借：管理費用1400萬 貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利1400萬2022-3-20施先旺-第9號準則 職工薪酬27（四）其他形式的職工福利1、

18、帶薪缺勤（1）累積帶薪缺勤： 權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期。有些累計帶薪缺勤在職工離開企業(yè)時對于未使用的權(quán)利有權(quán)獲得現(xiàn)金支付。（2）非累積帶薪缺勤以下主要講授累積帶薪缺勤2022-3-20施先旺-第9號準則 職工薪酬28例如： 甲企業(yè)共有1000名員工，該公司實現(xiàn)累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個員工每年可享受5個工作日的帶薪休假，未使用的休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個日歷年度，超過的作廢。職工休假以后進先出為基礎(chǔ)，即首先從當年可享受的權(quán)利中扣除，再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪休假余額中扣除。 2007年12月31日，每個職工當年平均未使用帶薪休假為2天。根據(jù)過去的經(jīng)驗并預(yù)測本企業(yè)2008年有950名職工將享受不超過5天的帶

19、薪休假，剩余50名職工每人平均享受6天半休假，假定50名職工均為公司部門經(jīng)理，其日平均工資為300元。2022-3-20施先旺-第9號準則 職工薪酬292007年12月31日： 501.5300=22500元借：管理費用 22500 貸：應(yīng)付職工薪酬累積帶薪缺勤22500假設(shè)2008年12月31日，上述部門經(jīng)理有40人享受6天半休假，并隨同正常工資以銀行存款支付。另有10名只享受了5天休假。借：應(yīng)付職工薪酬累積帶薪缺勤18000 貸：銀行存款 18000借：應(yīng)付職工薪酬累積帶薪缺勤4500 貸：管理費用 45002022-3-20施先旺-第9號準則 職工薪酬30例如： 接上題。所不同的是所有的

20、未使用完的權(quán)利可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)，并可以在職工離開時以現(xiàn)金支付。甲公司1000名職工中50名為各部門經(jīng)理，100名為總部各部門員工，800人為直接生產(chǎn)人員，50人在建造一幢辦公樓。2007年12月31日： 10002300=600000元借：管理費用90000 生產(chǎn)成本 480000 在建工程 30000 貸：應(yīng)付職工薪酬累積帶薪缺勤6000002022-3-20施先旺-第9號準則 職工薪酬31例如： 甲企業(yè)從2007年1月1日起實現(xiàn)累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個員工每年可享受12個工作日的帶薪休假，未使用的休假可以向后結(jié)轉(zhuǎn)兩個日歷年度，在最后日歷年度未使用的權(quán)利以現(xiàn)金支付。假設(shè)該公司每名員工工資2000元每月，每月工作日為20日，日平均工資為100元。以公司一名直接生產(chǎn)人員為例。（1）2007年1月，假設(shè)該職工沒有休假借：生產(chǎn)成本2100 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 2000 累積帶薪缺勤1002022-3-20施先旺-第9號準則 職工薪酬32（2）假設(shè)其2007年2月，該職工休假一天。借：生產(chǎn)成本2100 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 2000 累積帶薪缺勤100借：應(yīng)付職工薪酬累積帶薪缺勤100 貸：生產(chǎn)成本 100（3）假定第2年末即2008年12月31日，該職工累積有5個工作日的帶薪缺勤未使用，則應(yīng)對其