第三章稅收法律制度2014秋《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》考試輔導-張鵬1

1、第三章第三章 國家稅收法律制度國家稅收法律制度【考點考點1稅收概念稅收概念】 指國家為實現(xiàn)其職能，憑借指國家為實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力政治權(quán)力，按照法律預先，按照法律預先規(guī)定的標準規(guī)定的標準，無償取得無償取得財政財政收入的一種特定分配方式。收入的一種特定分配方式?！究键c考點2稅收作用稅收作用】 稅收是國家稅收是國家取得財政收入取得財政收入的主要形式；的主要形式； 稅收是國家稅收是國家調(diào)控宏觀經(jīng)濟調(diào)控宏觀經(jīng)濟運行的主要手段；運行的主要手段； 稅收具有稅收具有維護國家政權(quán)維護國家政權(quán)的作用；的作用； 稅收國際交往中稅收國際交往中維護國家利益維護國家利益的可靠保證。的可靠保證?！究键c考點3稅收特征稅

2、收特征三性三性稅收稅收區(qū)別區(qū)別非稅收入非稅收入的標準的標準】 強制性；強制性； 無償性無償性三性的三性的核心核心。 固定性。固定性。第一節(jié)第一節(jié) 國家稅收概述國家稅收概述1【考點考點4稅收分類稅收分類】分類標準分類標準類別類別對象對象稅種稅種課稅對象課稅對象流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)額（總收入）流轉(zhuǎn)額（總收入）增值稅、營業(yè)稅、消費稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅關(guān)稅所得稅所得稅所得額（凈收入）所得額（凈收入）企業(yè)所得稅、個人所得稅企業(yè)所得稅、個人所得稅財產(chǎn)稅財產(chǎn)稅財產(chǎn)財產(chǎn)房產(chǎn)稅、車船稅、房產(chǎn)稅、車船稅、資源稅資源稅資源資源資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅行為稅行為稅特

3、定行為特定行為印花稅、車購稅、契稅印花稅、車購稅、契稅征管分工征管分工工商稅工商稅稅務機關(guān)征收稅務機關(guān)征收關(guān)稅關(guān)稅海關(guān)代征海關(guān)代征關(guān)稅、關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅、船舶噸稅進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅、船舶噸稅征管權(quán)限征管權(quán)限中央稅中央稅由國稅征收構(gòu)成中央財政收入由國稅征收構(gòu)成中央財政收入關(guān)稅、關(guān)稅、消費稅消費稅、車購稅、車購稅共享稅共享稅由國稅征收，中央與地方財政分享由國稅征收，中央與地方財政分享增值稅、所得稅增值稅、所得稅、資源稅、證券交易印花稅、資源稅、證券交易印花稅地方稅地方稅由地稅征收構(gòu)成地方財政收入由地稅征收構(gòu)成地方財政收入營業(yè)稅營業(yè)稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、契稅、土地使用稅、房

4、產(chǎn)稅、印花稅、契稅計稅標準計稅標準從價稅從價稅根據(jù)價值額征收根據(jù)價值額征收增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅從量稅從量稅根據(jù)實物量征收根據(jù)實物量征收資源稅、車船稅、土地使用稅資源稅、車船稅、土地使用稅復合稅復合稅根據(jù)價值額與實物量征收根據(jù)價值額與實物量征收消費稅消費稅1【考點考點5稅收稅收與稅法關(guān)系與稅法關(guān)系】聯(lián)系聯(lián)系 稅法是稅收的法律依據(jù)和法律保障；稅收是稅法存在的理由和依據(jù)。稅法是稅收的法律依據(jù)和法律保障；稅收是稅法存在的理由和依據(jù)。區(qū)別區(qū)別稅收屬于經(jīng)濟基礎(chǔ)稅收屬于經(jīng)濟基礎(chǔ) 范疇；稅法屬于上層建筑。范疇；稅法屬于上層建筑?！究键c考點6稅法構(gòu)成要素稅

5、法構(gòu)成要素 】稅法要素稅法要素內(nèi)容內(nèi)容備注備注征稅人征稅人各級稅務機關(guān)和其他征收機關(guān)各級稅務機關(guān)和其他征收機關(guān)納稅人納稅人自然人、法人、其他組織自然人、法人、其他組織可以是法人，也可以是自然人可以是法人，也可以是自然人征稅對象征稅對象稅收法律關(guān)系中權(quán)利義務所指向的對象稅收法律關(guān)系中權(quán)利義務所指向的對象區(qū)分不同稅種的標志區(qū)分不同稅種的標志稅目稅目征稅對象的具體化征稅對象的具體化稅率稅率計算稅額的尺度。包括計算稅額的尺度。包括比例稅率、累進稅率、定額稅比例稅率、累進稅率、定額稅率率核心要素核心要素計稅依據(jù)計稅依據(jù)計算應納稅額的依據(jù)或標準。計算應納稅額的依據(jù)或標準。從價計征、從量計征、復合征收從價計

6、征、從量計征、復合征收納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)應繳納稅款的具體環(huán)節(jié)，包括一次課征和多次課征應繳納稅款的具體環(huán)節(jié)，包括一次課征和多次課征納稅期限納稅期限納稅人的納稅義務發(fā)生后應繳納稅款的期限納稅人的納稅義務發(fā)生后應繳納稅款的期限包括包括申報期限申報期限和和繳納期限繳納期限納稅地點納稅地點納稅人依法申報納稅的地點。納稅人依法申報納稅的地點。減免稅減免稅減稅、免稅、起征點、免征額。減稅、免稅、起征點、免征額。法律責任法律責任行政責任和刑事責任行政責任和刑事責任基基本本三三要要素素1【提示提示1】我國目前采用的我國目前采用的累進稅率累進稅率超額累進稅率、超率累進稅率。超額累進稅率、超率累進稅率。【提示提示2】

7、我國目前采用超額累進稅率的稅種我國目前采用超額累進稅率的稅種個人所得稅個人所得稅。 【提示提示3】我國唯一采用超率累進稅率的稅種我國唯一采用超率累進稅率的稅種土地增值稅土地增值稅?！咎崾咎崾?】起征點與免征額的區(qū)別：起征點與免征額的區(qū)別：【提示提示5】稅收減免稅收減免又分為又分為稅基式減免（稅基式減免（起征點、免征額、項目扣除以及跨期結(jié)轉(zhuǎn)起征點、免征額、項目扣除以及跨期結(jié)轉(zhuǎn)）、稅）、稅率式減免（率式減免（優(yōu)惠稅率優(yōu)惠稅率）和稅額式減免（）和稅額式減免（抵免稅額、減稅抵免稅額、減稅）。）。【附附個人所得稅中工資薪金適用的超額累進稅率表個人所得稅中工資薪金適用的超額累進稅率表】級數(shù)級數(shù)全月應納稅所

8、得額全月應納稅所得額稅率（稅率（% %）速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)1 1不超過不超過1 5001 500元的部分元的部分3 30 02 2超過超過1 5001 500元至元至4 5004 500元的部分元的部分10101051053 3超過超過4 5004 500元至元至9 0009 000元的部分元的部分20205555554 4超過超過9 0009 000元至元至35 00035 000元的部分元的部分25251 0051 0055 5超過超過35 00035 000元至元至55 00055 000元的部分元的部分30302 7552 7556 6超過超過55 00055 000元至元至80 0

9、0080 000元的部分元的部分35355 5055 5057 7超過超過80 00080 000元的部分元的部分454513 50513 505【附附土地增值稅適用的超率累進稅率表土地增值稅適用的超率累進稅率表】級數(shù)級數(shù)增值額占扣除項目金額的比例增值額占扣除項目金額的比例稅率（稅率（% %）速算扣除率（速算扣除率（% %）1 1不超過不超過50%50%的部分的部分30300 02 2超過超過50%50%至至100%100%的部分的部分40405 53 3超過超過100%100%至至200%200%的部分的部分505015154 4超過超過200%200%的部分的部分60603535【例題例題

10、3.1單選題單選題】國家組織財政收入的主要形式是（國家組織財政收入的主要形式是（ ）。）。 A.國債收入國債收入 B.稅收收入稅收收入 C.規(guī)費收入規(guī)費收入 D.國有資產(chǎn)收益國有資產(chǎn)收益【例題例題3.2多選題多選題】 下列屬于稅收特征的有（下列屬于稅收特征的有（ ）。）。 A.強制性強制性 B.無償性無償性 C.穩(wěn)定性穩(wěn)定性 D.固定性固定性【例題例題3.3單選題單選題】 下列屬于稅收最核心的特征是（下列屬于稅收最核心的特征是（ ）。）。 A.強制性強制性 B.無償性無償性 C.穩(wěn)定性穩(wěn)定性 D.固定性固定性 【例題例題3.4多選題多選題】稅收具有（稅收具有（ ）重要作用。）重要作用。 A.組

11、織財政收入組織財政收入 B.調(diào)節(jié)經(jīng)濟調(diào)節(jié)經(jīng)濟 C.維護國家政權(quán)維護國家政權(quán) D.維護國家利益維護國家利益 【例題例題3.5多選題多選題】下列各項中，屬于按照稅收征收對象分類的是（下列各項中，屬于按照稅收征收對象分類的是（ ）。）。 A.行為稅行為稅 B.財產(chǎn)稅財產(chǎn)稅 C.工商稅工商稅 D.地方稅地方稅【例題例題3.6多選題多選題】 下列屬于流轉(zhuǎn)稅的有（下列屬于流轉(zhuǎn)稅的有（ ）。）。 A.車船稅車船稅 B.增值稅增值稅 C.消費稅消費稅 D.營業(yè)稅營業(yè)稅【例題例題3.7多選題多選題】 下列屬于行為稅的有（下列屬于行為稅的有（ ）。）。 A.個人所得稅個人所得稅 B.印花稅印花稅 C.車輛購置稅車

12、輛購置稅 D.關(guān)稅關(guān)稅 【例題例題3.8判斷判斷】稅收是稅法存在的理由和依據(jù)，稅法是稅收的法律保障。（稅收是稅法存在的理由和依據(jù)，稅法是稅收的法律保障。（ ）【例題例題3.9多選題多選題】 下列屬于稅法最基本的構(gòu)成要素有（下列屬于稅法最基本的構(gòu)成要素有（ ）。）。 A.納稅人納稅人 B.稅率稅率 C.征稅對象征稅對象 D.征稅人征稅人【例題例題3.10單選題單選題】 下列屬于稅法最核心要素的是（下列屬于稅法最核心要素的是（ ）。）。 A.納稅人納稅人 B.稅率稅率 C.征稅對象征稅對象 D.納稅期限納稅期限 【例題例題3.11判斷判斷】稅目體現(xiàn)的是征稅的范圍和廣度，稅率體現(xiàn)的是征稅的深度。（稅

13、目體現(xiàn)的是征稅的范圍和廣度，稅率體現(xiàn)的是征稅的深度。（ ）【例題例題3.12單選題單選題】下列各項中，區(qū)別不同稅種的標志是（下列各項中，區(qū)別不同稅種的標志是（ ）。）。 A.納稅人納稅人 B.稅目稅目 C.征稅對象征稅對象 D.稅率稅率【例題例題3.13多選題多選題】按照稅收的計稅標準可以把稅種分為（按照稅收的計稅標準可以把稅種分為（ ）。）。 A.從價稅從價稅 B.從量稅從量稅 C.復合稅復合稅 D.中央稅中央稅【例題例題3.14多選題多選題】下列屬于我國稅種采用的稅率有（下列屬于我國稅種采用的稅率有（ ）。）。 A.比例稅率比例稅率 B.全額累進稅率全額累進稅率 C.定額稅率定額稅率 D.

14、超率累進稅率超率累進稅率 【例題例題3.15單選題單選題】下列唯一采用超率累進稅率的稅種是（下列唯一采用超率累進稅率的稅種是（ ）。）。 A.個人所得稅個人所得稅 B.企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 C.土地增值稅土地增值稅 D.增值稅增值稅【例題例題3.16判斷判斷】起征點是指未達到起點不征稅，達到起點應該全額征稅。（起征點是指未達到起點不征稅，達到起點應該全額征稅。（ ）【第一節(jié)第一節(jié) 考點回顧考點回顧】1.稅收的概念、稅收的概念、4個作用、個作用、3個特征；個特征；2.我國稅種的分類（尤其關(guān)注按征稅對象劃分、按計稅標準劃分）；我國稅種的分類（尤其關(guān)注按征稅對象劃分、按計稅標準劃分）；3.稅法的構(gòu)成

15、要素（尤其關(guān)注三個基本要素和核心要素）；稅法的構(gòu)成要素（尤其關(guān)注三個基本要素和核心要素）；4.征稅對象、稅率的作用；征稅對象、稅率的作用；5.我國采用的三種稅率（特別是超額累進稅率與超率累進稅率的適用范圍）；我國采用的三種稅率（特別是超額累進稅率與超率累進稅率的適用范圍）；6、稅收減免的、稅收減免的3種形式（注意區(qū)分起征點與免征額）。種形式（注意區(qū)分起征點與免征額）。1第二節(jié)第二節(jié) 主要稅種主要稅種【考點考點1增值稅增值稅】1、征稅范圍、征稅范圍我國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理、修配勞務和應稅服務以及我國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理、修配勞務和應稅服務以及進口貨物取得的增值額征收。進口貨物取得

16、的增值額征收?！咎崾咎崾尽吭鲋刀惻c營業(yè)稅增值稅與營業(yè)稅征稅范圍的區(qū)分：征稅范圍的區(qū)分：銷售：只有無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)銷售，征收營業(yè)稅；其余銷售征收增值稅；銷售：只有無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)銷售，征收營業(yè)稅；其余銷售征收增值稅；勞務：只有加工、修理、修配勞務征收增值稅，其余勞務征收營業(yè)稅；勞務：只有加工、修理、修配勞務征收增值稅，其余勞務征收營業(yè)稅；服務：交通運輸業(yè)、郵政業(yè)以及服務：交通運輸業(yè)、郵政業(yè)以及7類現(xiàn)代服務業(yè)改征增值稅，其余服務業(yè)征收營類現(xiàn)代服務業(yè)改征增值稅，其余服務業(yè)征收營業(yè)稅業(yè)稅流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅（流轉(zhuǎn)課稅）（流轉(zhuǎn)課稅）流轉(zhuǎn)額流轉(zhuǎn)額增值額（商品交易）增值額（商品交易）銷售額（銷售數(shù)量）銷售額（銷售數(shù)

17、量）營業(yè)額（非商品交易）營業(yè)額（非商品交易）增值稅增值稅消費稅消費稅營業(yè)稅營業(yè)稅價內(nèi)稅價內(nèi)稅價外稅價外稅價款稅款價款稅款相分離相分離購貨方直購貨方直接承擔接承擔價款稅款價款稅款相統(tǒng)一相統(tǒng)一銷售方直銷售方直接承擔接承擔增值稅與營業(yè)稅征稅對象區(qū)分增值稅與營業(yè)稅征稅對象區(qū)分物行為有形資產(chǎn)有形資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)動產(chǎn)（貨物、商品）動產(chǎn)（貨物、商品）不動產(chǎn)（房屋、建筑屋）不動產(chǎn)（房屋、建筑屋）所有權(quán)轉(zhuǎn)讓所有權(quán)轉(zhuǎn)讓勞務加工、修理、修配加工、修理、修配營改增應稅服務營改增應稅服務其他勞務行為（其他勞務行為（“建信育，金服樂建信育，金服樂”）交運業(yè)、郵政業(yè)交運業(yè)、郵政業(yè)及及7類現(xiàn)代服務業(yè)類現(xiàn)代服務業(yè)增值稅增值

18、稅營業(yè)稅營業(yè)稅增值稅增值稅營業(yè)稅營業(yè)稅征征稅稅對對象象2、增值稅分類：、增值稅分類：生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅購進固定資產(chǎn)的進項稅額不準抵扣；購進固定資產(chǎn)的進項稅額不準抵扣；收入型增值稅收入型增值稅購進固定資產(chǎn)進項稅額可分次抵扣；購進固定資產(chǎn)進項稅額可分次抵扣；消費型增值稅消費型增值稅購進生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的進項稅額一次抵扣。購進生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的進項稅額一次抵扣?！咎崾咎崾尽繌膹?009年年1月月1日起，我國全面實行消費型增值稅。日起，我國全面實行消費型增值稅。3、增值稅納稅人劃分、增值稅納稅人劃分按照經(jīng)營規(guī)模大小、會計核算手續(xù)是否健全劃分：按照經(jīng)營規(guī)模大小、會計核算手續(xù)是否健全劃分：（1）小規(guī)模納

19、稅人：）小規(guī)模納稅人： 從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主企業(yè)，年應稅銷售額在從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主企業(yè)，年應稅銷售額在50 萬元萬元以下；以下； 其余納稅人，年應稅銷售額在其余納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下；萬元以下； 個人（除個體經(jīng)營者以外的自然人個人）；個人（除個體經(jīng)營者以外的自然人個人）； 不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)；不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)； 非企業(yè)性單位。非企業(yè)性單位。（2）一般納稅人）一般納稅人經(jīng)營規(guī)模超過上述標準，會計核算健全的納稅人經(jīng)主管稅務機經(jīng)營規(guī)模超過上述標準，會計核算健全的納稅人經(jīng)主管稅務機關(guān)認定，按照一般納稅人征稅。關(guān)認定，按照一般納稅人征稅。選擇按小規(guī)模納稅人

20、征稅選擇按小規(guī)模納稅人征稅4、增值稅稅率與征收率：、增值稅稅率與征收率：（1）小規(guī)模納稅人適用的征收率）小規(guī)模納稅人適用的征收率3%；（2）一般納稅人適用的稅率：）一般納稅人適用的稅率： 基本稅率基本稅率17% 低稅率低稅率13%：生活必需品、政府宣傳工具（圖書、報紙、雜志）、支農(nóng)產(chǎn)品生活必需品、政府宣傳工具（圖書、報紙、雜志）、支農(nóng)產(chǎn)品（飼料、化肥、農(nóng)機農(nóng)膜農(nóng)藥等）（飼料、化肥、農(nóng)機農(nóng)膜農(nóng)藥等） 零稅率零稅率0出口貨物出口貨物5、增值稅應納稅額計算：、增值稅應納稅額計算：（1）小規(guī)模納稅人計算）小規(guī)模納稅人計算簡易計征法：簡易計征法： 小規(guī)模納稅人應納稅額小規(guī)模納稅人應納稅額 = 不含稅銷售

21、額不含稅銷售額3% = 含稅銷售額含稅銷售額（1+3%） 3%【例題例題計算題計算題】1、某小規(guī)模商業(yè)企業(yè)、某小規(guī)模商業(yè)企業(yè)8月購進商品月購進商品100件，進價件，進價100元元/件，同時支付運費件，同時支付運費500元，且取得運單，元，且取得運單，當月銷售商品含稅收入當月銷售商品含稅收入20 600元，計算該企業(yè)元，計算該企業(yè)8月應交納的增值稅。月應交納的增值稅。解：應繳增值稅解：應繳增值稅 = 20 600 （1+3%） 3% = 600元元2、某小規(guī)模加工廠、某小規(guī)模加工廠10月購進原料，取得增值稅專用發(fā)票注明：買價月購進原料，取得增值稅專用發(fā)票注明：買價10萬元，稅額萬元，稅額1.7萬

22、元，當月加工生產(chǎn)的產(chǎn)品對外銷售，開具的普通發(fā)票注明收入萬元，當月加工生產(chǎn)的產(chǎn)品對外銷售，開具的普通發(fā)票注明收入4.12萬元。計萬元。計算該廠當月應交納的增值稅。算該廠當月應交納的增值稅。解：應繳增值稅解：應繳增值稅 = 4.12（1+3%） 3% = 0.12萬元萬元注意注意小規(guī)模納稅人的計算與購進無關(guān)，沒有進項稅額和小規(guī)模納稅人的計算與購進無關(guān)，沒有進項稅額和銷項稅額的說法，只跟銷售相關(guān)。銷項稅額的說法，只跟銷售相關(guān)。（2）一般納稅人計算）一般納稅人計算稅款抵扣法：稅款抵扣法： 應納稅額應納稅額 = 銷項稅額銷項稅額 允許抵扣的進項稅額允許抵扣的進項稅額 銷項稅額銷項稅額= 當期不含稅當期不

23、含稅銷售額銷售額適用稅率適用稅率 =含稅銷售額含稅銷售額（1+適用稅率）適用稅率） 適用稅率適用稅率 允許抵扣的進項稅額允許抵扣的進項稅額=當期購進支付的進項稅額當期購進支付的進項稅額 不準抵扣的進項稅額不準抵扣的進項稅額具體包括下列幾種：具體包括下列幾種：（1）憑票抵稅：）憑票抵稅：A、購貨增值稅專用發(fā)票注明的稅額；、購貨增值稅專用發(fā)票注明的稅額； B、進口貨物從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的稅額。、進口貨物從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的稅額。 （2）計算抵稅：）計算抵稅： A、外購免稅農(nóng)產(chǎn)品：、外購免稅農(nóng)產(chǎn)品： 按買價按買價13抵稅；抵稅； B、由納稅人承擔的購貨和銷貨運費：按運單上的運費（運輸

24、費建設基金）、由納稅人承擔的購貨和銷貨運費：按運單上的運費（運輸費建設基金）7抵稅。抵稅?！咎崾咎崾?】隨同運費支付的隨同運費支付的裝卸費、保險費裝卸費、保險費等其他雜費等其他雜費不得計算抵扣不得計算抵扣進項稅額。進項稅額?！咎崾咎崾?】購進貨物的購進貨物的進項稅額可以抵扣，運費才可以抵扣進項稅額可以抵扣，運費才可以抵扣；【提示提示3】購進貨物購進貨物未取得未取得增值稅專用發(fā)票（海關(guān)的完稅憑證），增值稅專用發(fā)票（海關(guān)的完稅憑證），又不屬于又不屬于計算抵扣的計算抵扣的免稅農(nóng)產(chǎn)品和運費，免稅農(nóng)產(chǎn)品和運費，不得抵扣進項稅額不得抵扣進項稅額?！咎崾咎崾?】購進貨物用于購進貨物用于免稅項目、非增值稅應稅

25、項目（在建工程）、集體福利或者個免稅項目、非增值稅應稅項目（在建工程）、集體福利或者個人消費人消費、購進貨物發(fā)生、購進貨物發(fā)生非正常損失非正常損失（管理不善發(fā)生被盜、丟失、霉爛變質(zhì)），（管理不善發(fā)生被盜、丟失、霉爛變質(zhì)），不得抵不得抵扣扣進項稅額。進項稅額。1、A公司屬于增值稅一般納稅人，適用稅率公司屬于增值稅一般納稅人，適用稅率17，2012年年12月發(fā)生下列業(yè)務：月發(fā)生下列業(yè)務：（1）購進材料一批，取得專用發(fā)票注明：買價）購進材料一批，取得專用發(fā)票注明：買價100萬元，稅額萬元，稅額17萬元；萬元；（2）銷售商品一批，不含稅售價）銷售商品一批，不含稅售價200萬元；另取得價外費用不含稅萬元

26、；另取得價外費用不含稅20萬元。萬元。要求：計算要求：計算A公司本月應交增值稅。公司本月應交增值稅。 【例題例題計算題計算題】解：解：銷項稅額銷項稅額 =（20020）17% = 37.4萬元；萬元； 允許抵扣的進項稅額允許抵扣的進項稅額 = 17萬元；萬元； A公司當月應繳的增值稅公司當月應繳的增值稅=37.4 17 = 20.4萬元萬元2、某食品廠屬于一般納稅人，、某食品廠屬于一般納稅人，6月發(fā)生下列業(yè)務：月發(fā)生下列業(yè)務：（1）收購農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證注明：買價）收購農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證注明：買價30萬元，已入庫；萬元，已入庫；（2）從小規(guī)模納稅人購入材料，普通發(fā)票注明：買價）從小規(guī)模納稅人購入材

27、料，普通發(fā)票注明：買價100萬元，同時支付運費，取萬元，同時支付運費，取得運單注明：運費得運單注明：運費2萬元，建設基金萬元，建設基金1萬元。已入庫。萬元。已入庫。（3）購進原料，取得專用發(fā)票注明：買價）購進原料，取得專用發(fā)票注明：買價200萬元，稅額萬元，稅額34萬元，取得運單注明：萬元，取得運單注明：運費運費2萬元，雜費萬元，雜費3 萬元，已入庫。萬元，已入庫。（4）加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，對外銷售）加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，對外銷售200噸，含稅售價噸，含稅售價1.17萬元萬元/噸，噸，要求：計算該廠應交納的增值稅。要求：計算該廠應交納的增值稅。解：解：銷項稅額銷項稅額 = 2001.17 （1+17%）

28、 17% = 34萬元萬元 允許抵扣的進項稅額允許抵扣的進項稅額 = 30 13% + 34 + 2 7% =38.04萬元萬元 應繳的增值稅應繳的增值稅 = 34 38.04 = -4.04萬元萬元【提示提示】1、增值稅的特點、增值稅的特點價外計稅，按照不含增值稅的銷售額計算；價外計稅，按照不含增值稅的銷售額計算；2、銷售額是否含稅的判斷、銷售額是否含稅的判斷發(fā)票種類。發(fā)票種類。（1）增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額）增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額不含稅銷售額；不含稅銷售額；（2）普通發(fā)票上注明的銷售額）普通發(fā)票上注明的銷售額含稅銷售額含稅銷售額（3）進口貨物增值稅的計算）進口貨物增值稅的計算無論

29、是小規(guī)模還是一般納稅人都一樣無論是小規(guī)模還是一般納稅人都一樣： 進口貨物應納增值稅進口貨物組成計稅價格進口貨物應納增值稅進口貨物組成計稅價格適用增值稅稅率適用增值稅稅率 （關(guān)稅完稅價格關(guān)稅（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅 消費稅）消費稅）適用增值稅稅率適用增值稅稅率 （關(guān)稅完稅價格關(guān)稅）（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅）/（1消費稅稅率）消費稅稅率） 適用增值稅稅率適用增值稅稅率【例題例題計算題計算題】某小規(guī)模商業(yè)企業(yè)某小規(guī)模商業(yè)企業(yè)8月進口月進口糧食糧食，關(guān)稅完稅價，關(guān)稅完稅價20萬元，關(guān)稅稅率萬元，關(guān)稅稅率20%，應交關(guān)稅，應交關(guān)稅4萬元，同萬元，同時進口化妝品一批，關(guān)稅完稅價時進口化妝品一批，關(guān)稅完稅價100萬元，

30、應交關(guān)稅萬元，應交關(guān)稅40萬元，化妝品消費稅稅率萬元，化妝品消費稅稅率30%，計，計算該企業(yè)算該企業(yè)8月進口應交納的增值稅。月進口應交納的增值稅?！揪毩暰毩曈嬎泐}計算題】1、某一般納稅人企業(yè)適用、某一般納稅人企業(yè)適用17%的增值稅稅率，的增值稅稅率，5月發(fā)生下列業(yè)務：月發(fā)生下列業(yè)務：（1）銷售甲商品給某商場，專用發(fā)票注明：銷售額）銷售甲商品給某商場，專用發(fā)票注明：銷售額80萬元，另開普通發(fā)票，取得銷售甲萬元，另開普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運輸費收入產(chǎn)品的送貨運輸費收入5.85萬元；萬元；（2）銷售乙商品，開具普通發(fā)票取得收入）銷售乙商品，開具普通發(fā)票取得收入23.4萬元；萬元；（3）購進貨

31、物取得專用發(fā)票注明：買價）購進貨物取得專用發(fā)票注明：買價60萬元，稅額萬元，稅額10.2萬元，另支付購貨運費萬元，另支付購貨運費6萬元，萬元，取得運輸公司開具的普通發(fā)票；取得運輸公司開具的普通發(fā)票；（4）從農(nóng)民手中購入免稅農(nóng)產(chǎn)品支付收購款）從農(nóng)民手中購入免稅農(nóng)產(chǎn)品支付收購款30萬元，支付運輸單位運費萬元，支付運輸單位運費5萬元，建設基萬元，建設基金金1萬元，搬運費萬元，搬運費2萬元，并取得運單。萬元，并取得運單。計算該企業(yè)計算該企業(yè)5月應繳的增值稅。月應繳的增值稅。2、某小規(guī)模納稅人、某小規(guī)模納稅人2012年年9月銷售商品，開具的普通發(fā)票注明銷售收入月銷售商品，開具的普通發(fā)票注明銷售收入5.1

32、5萬元，同時將萬元，同時將一批購進的商品無償捐贈給某慈善機構(gòu)，開具普通發(fā)票注明：該批商品價格一批購進的商品無償捐贈給某慈善機構(gòu)，開具普通發(fā)票注明：該批商品價格1.03萬元。當萬元。當月購進商品支付貨款月購進商品支付貨款2.06萬元（含增值稅）。計算其應交增值稅萬元（含增值稅）。計算其應交增值稅.解：進口應繳增值稅解：進口應繳增值稅 = （20 4）13%（10040）/（130%） 17% 37.12萬元萬元1、 銷項稅額銷項稅額 =80 17% 5.85（1 17%）17% 23.4（1 17%）17% =17.85萬元；萬元；允許抵扣的進項稅額允許抵扣的進項稅額 = 10.26 7% 30

33、 13% （ 5 1）7% = 14.94萬元；萬元；A公司當月應繳的增值稅公司當月應繳的增值稅=17.85 14.94 = 2.91萬元萬元2、該小規(guī)模納稅人應繳增值稅、該小規(guī)模納稅人應繳增值稅 = （5.15 1.03） （1+3%） 3% = 0.18萬元萬元【案例解答案例解答】1三、稅收實體法構(gòu)成要素：三、稅收實體法構(gòu)成要素：6、增值稅征管規(guī)定：、增值稅征管規(guī)定：征管規(guī)定征管規(guī)定內(nèi)容內(nèi)容納稅義務納稅義務發(fā)生時間發(fā)生時間收訖銷貨款或索取銷售款項憑據(jù)的當天（或開具發(fā)票的當天、報關(guān)進口的當天）收訖銷貨款或索取銷售款項憑據(jù)的當天（或開具發(fā)票的當天、報關(guān)進口的當天）直接收款銷售直接收款銷售收訖銷

34、貨款或索取銷售款項憑據(jù)的當天（不管是否發(fā)貨）收訖銷貨款或索取銷售款項憑據(jù)的當天（不管是否發(fā)貨）預收貨款銷售預收貨款銷售發(fā)出貨物當天發(fā)出貨物當天分期收款銷售或賒銷分期收款銷售或賒銷合同約定的收款日期（未約定的，在發(fā)貨當天）合同約定的收款日期（未約定的，在發(fā)貨當天）委托代銷委托代銷收到代銷清單的當天收到代銷清單的當天托收承付與委托收款結(jié)算托收承付與委托收款結(jié)算辦妥托收手續(xù)當天辦妥托收手續(xù)當天納稅期限納稅期限以以 1 1、3 3、5 5、1010、1515日為一期納稅日為一期納稅期滿之日起期滿之日起5 5日內(nèi)預繳，次月日內(nèi)預繳，次月1515日內(nèi)申報日內(nèi)申報并結(jié)清稅款；并結(jié)清稅款； 以以1 1個月或個

35、月或1 1個季度為一期納稅個季度為一期納稅期滿之日起期滿之日起1515日內(nèi)申報納稅。日內(nèi)申報納稅。進口進口在海關(guān)填發(fā)專用繳款書之日起在海關(guān)填發(fā)專用繳款書之日起1515日內(nèi)繳納。日內(nèi)繳納。納稅地點納稅地點固定業(yè)戶固定業(yè)戶機構(gòu)所在地；流動戶機構(gòu)所在地；流動戶銷售地；進口銷售地；進口報關(guān)地報關(guān)地【例題例題3.17多選題多選題】 下列屬于應當征收增值稅的有（下列屬于應當征收增值稅的有（ ）。）。 A.銷售貨物銷售貨物 B.進口貨物進口貨物 C.縫紉縫紉 D.房屋修繕房屋修繕【例題例題3.18單選題單選題】 我國目前采用的增值稅是（我國目前采用的增值稅是（ ）。）。 A.生產(chǎn)型生產(chǎn)型 B.消費型消費型

36、C.收入型收入型 D.復合型復合型 【例題例題3.19判斷判斷】除個體經(jīng)營者之外的除個體經(jīng)營者之外的個人個人只能作為小規(guī)模納稅人。（只能作為小規(guī)模納稅人。（ ）【例題例題3.20單選題單選題】下列各項中，屬于小規(guī)模納稅人征收增值稅的比例是（下列各項中，屬于小規(guī)模納稅人征收增值稅的比例是（ ）。）。 A.17% B.13% C.0 D.3%【例題例題3.21多選題多選題】增值稅一般納稅人銷售貨物適用增值稅一般納稅人銷售貨物適用13%稅率的有（稅率的有（ ）。）。 A.飼料飼料 B.古舊圖書古舊圖書 C.自來水自來水 D.糧食糧食【例題例題3.22多選題多選題】下列不得抵扣進項稅額的有（下列不得抵

37、扣進項稅額的有（ ）。）。 A.用于集體福利的購進貨物用于集體福利的購進貨物 B.管理不善發(fā)生被盜損失的購進貨物管理不善發(fā)生被盜損失的購進貨物 C.小規(guī)模納稅人購進貨物小規(guī)模納稅人購進貨物 D.納稅人購進的自用消費品納稅人購進的自用消費品 【例題例題3.23單選題單選題】預收貨款預收貨款銷售貨物，納稅義務的發(fā)生時間是（銷售貨物，納稅義務的發(fā)生時間是（ ）。）。 A.收到預收款當天收到預收款當天 B.發(fā)出貨物當天發(fā)出貨物當天 C.收訖銷貨款當天收訖銷貨款當天 D.取得索取銷貨款憑據(jù)當天取得索取銷貨款憑據(jù)當天【例題例題3.24判斷判斷】被認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。（被認定為一般納稅

38、人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。（ ）【例題例題3.25單選題單選題】 分期收款分期收款銷售貨物，納稅義務的發(fā)生時間是（銷售貨物，納稅義務的發(fā)生時間是（ ）。）。 A.發(fā)出貨物當天發(fā)出貨物當天 B.實際收取貨款的當天實際收取貨款的當天 C.合同約定的收款日期合同約定的收款日期 D.收到代銷清單的當天收到代銷清單的當天【例題例題3.26單選題單選題】 增值稅增值稅非固定業(yè)戶非固定業(yè)戶的納稅地點是（的納稅地點是（ ）。）。 A.機構(gòu)所在地機構(gòu)所在地 B.銷售地銷售地 C.注冊登記地注冊登記地 D.居住地居住地 【例題例題3.27判斷判斷】總分支機構(gòu)不在同一縣市的，應當向各自機構(gòu)所在地申報繳納增值稅，總

39、分支機構(gòu)不在同一縣市的，應當向各自機構(gòu)所在地申報繳納增值稅，經(jīng)國務院財政、稅務主管部門批準，可以匯總在總機構(gòu)所在地申報納稅。（經(jīng)國務院財政、稅務主管部門批準，可以匯總在總機構(gòu)所在地申報納稅。（ ）【例題例題3.28判斷題判斷題】進口貨物的納稅義務發(fā)生時間是報關(guān)進口的當天。（進口貨物的納稅義務發(fā)生時間是報關(guān)進口的當天。（ ）【例題例題3.29判斷題判斷題】增值稅納稅人以增值稅納稅人以1個月為一期納稅的，應在期滿之日起個月為一期納稅的，應在期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，日內(nèi)預繳稅款，次月的次月的15日內(nèi)申報并結(jié)清稅款。（日內(nèi)申報并結(jié)清稅款。（ ）【例題例題3.30判斷題判斷題】進口貨物應當自海關(guān)填發(fā)稅

40、務繳款書之日起進口貨物應當自海關(guān)填發(fā)稅務繳款書之日起10日內(nèi)日內(nèi)繳納稅款。（繳納稅款。（ ） 1【考點考點2消費稅消費稅】1、消費稅納稅人、消費稅納稅人境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進口應稅消費品的單位和個人（同時也境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進口應稅消費品的單位和個人（同時也是增值稅納稅人）是增值稅納稅人） 2、征收范圍、征收范圍五大類五大類14小類小類：（1）過度消費）過度消費對健康產(chǎn)生危害對健康產(chǎn)生危害的消費品的消費品煙、酒及酒精；煙、酒及酒精；（2）高檔、奢侈高檔、奢侈消費品消費品化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球及球具、高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇；手表、游艇；（3

41、）破壞生態(tài)破壞生態(tài)環(huán)境和環(huán)境和社會秩序社會秩序的消費品的消費品鞭炮焰火、木制一次性筷子、實木地板鞭炮焰火、木制一次性筷子、實木地板、汽車輪胎、汽車輪胎（4）不可再生不可再生能源能源成品油；成品油；（5）高能耗高能耗消費品消費品摩托車、小汽車摩托車、小汽車 3、計征方法：計征方法：（1）從價征收）從價征收大部分稅目；大部分稅目；（2）從量征收）從量征收成品油、啤酒、黃酒；成品油、啤酒、黃酒；（3）復合征收）復合征收卷煙和白酒。卷煙和白酒。4 4、消費稅的計算：、消費稅的計算：計征方法計征方法計算公式計算公式從價征收從價征收應納稅額應納稅額不含增值稅銷售額不含增值稅銷售額適用的比例稅率適用的比例稅

42、率 含增值稅銷售額含增值稅銷售額（1 + 增值稅稅率）增值稅稅率）適用的比例稅率適用的比例稅率從量征收從量征收應納稅額銷售數(shù)量（應納稅額銷售數(shù)量（移送使用數(shù)量、委托加工收回數(shù)量、進口數(shù)量移送使用數(shù)量、委托加工收回數(shù)量、進口數(shù)量）適用的適用的定額稅率定額稅率復合征收復合征收應納稅額應納稅額從價從價征收稅額征收稅額從量從量征收的稅額征收的稅額【提示提示1】消費稅只對特定消費品（消費稅只對特定消費品（14類），征收范圍具有選擇性。類），征收范圍具有選擇性。【提示提示2】消費稅屬于一次征收的稅種。在進入市場的第一個環(huán)節(jié)（生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)、消費稅屬于一次征收的稅種。在進入市場的第一個環(huán)節(jié)（生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)、進口

43、環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)）征收，以后環(huán)節(jié)都不再重復征稅進口環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)）征收，以后環(huán)節(jié)都不再重復征稅。（例外。（例外金銀首飾、金銀首飾、鉆石、鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征稅，卷煙在生產(chǎn)銷售和批發(fā)環(huán)節(jié)同時征收。）鉆石、鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征稅，卷煙在生產(chǎn)銷售和批發(fā)環(huán)節(jié)同時征收。） 【提示提示3】用外購、委托加工已繳納消費稅的應稅消費品用外購、委托加工已繳納消費稅的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)加工應稅連續(xù)生產(chǎn)加工應稅消費品消費品時，耗用的外購或委托加工環(huán)節(jié)已稅消費品時，耗用的外購或委托加工環(huán)節(jié)已稅消費品已經(jīng)繳納的稅額可以扣除已經(jīng)繳納的稅額可以扣除?！咎崾咎崾?】自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)加工應稅消費品時，

44、應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)加工應稅消費品時，移送環(huán)節(jié)不征稅移送環(huán)節(jié)不征稅；用于其他方面用于其他方面應在移送使用環(huán)節(jié)征稅應在移送使用環(huán)節(jié)征稅。納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)生產(chǎn)生產(chǎn)出廠銷售環(huán)節(jié)；出廠銷售環(huán)節(jié)； 委托加工委托加工加工環(huán)節(jié)；進口加工環(huán)節(jié)；進口進口環(huán)節(jié)。進口環(huán)節(jié)。特殊：金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾特殊：金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾零售環(huán)節(jié)；卷煙零售環(huán)節(jié)；卷煙生產(chǎn)生產(chǎn)、批發(fā)環(huán)節(jié)；自產(chǎn)自用、批發(fā)環(huán)節(jié)；自產(chǎn)自用移送使用環(huán)節(jié)。移送使用環(huán)節(jié)。納稅期限納稅期限同增值稅同增值稅納稅地點納稅地點銷售、自產(chǎn)自用銷售、自產(chǎn)自用機構(gòu)所在地；委托機構(gòu)所在地；委托個人個人加工加工委托方機構(gòu)所在地；委托委托方機構(gòu)所在地

45、；委托單單位位加工加工由受托方在其機構(gòu)所在地代收代繳；由受托方在其機構(gòu)所在地代收代繳；進口進口報關(guān)地報關(guān)地5 5、消費稅的征管規(guī)定、消費稅的征管規(guī)定【提示提示5】委托加工應稅消費品，收回后直接對外銷售，不再征收消費稅。委托加工應稅消費品，收回后直接對外銷售，不再征收消費稅。【例題例題計算題計算題】1、某煙廠、某煙廠5月生產(chǎn)銷售甲級卷煙月生產(chǎn)銷售甲級卷煙100標準箱，取得不含稅收入標準箱，取得不含稅收入200萬元，銷售雪茄萬元，銷售雪茄煙取得含稅收入煙取得含稅收入117萬元，（卷煙消費稅率萬元，（卷煙消費稅率45，每標準箱，每標準箱150元，雪茄稅率元，雪茄稅率25，）。計算該廠當月應交納的消費

46、稅。，）。計算該廠當月應交納的消費稅。解：銷售卷煙應繳消費稅解：銷售卷煙應繳消費稅=2 000 00045% + 100150 =915 000元元 銷售雪茄應繳消費稅銷售雪茄應繳消費稅 = 1 170 000（1 + 17%）25% = 250 000元元2、某酒廠、某酒廠5月生產(chǎn)啤酒月生產(chǎn)啤酒10萬噸，對外銷售萬噸，對外銷售8萬噸，取得不含稅收入萬噸，取得不含稅收入100萬元，發(fā)放職萬元，發(fā)放職工工2萬噸，對外銷售生產(chǎn)的糧食白酒萬噸，對外銷售生產(chǎn)的糧食白酒3萬斤，取得不含稅收入萬斤，取得不含稅收入30萬元。（啤酒消費萬元。（啤酒消費稅率每噸稅率每噸240元，糧食白酒消費稅稅率元，糧食白酒消

47、費稅稅率30，每斤，每斤0.5元）。計算該廠當月應交納元）。計算該廠當月應交納的消費稅。的消費稅?！纠}例題3.31多選題多選題】 下列下列不屬于不屬于消費稅征稅范圍的有（消費稅征稅范圍的有（ ）。）。 A.汽車輪胎汽車輪胎 B.網(wǎng)球及球具網(wǎng)球及球具 C.手表手表 D.復合地板復合地板【例題例題3.32單選題單選題】 下列采取復合計稅征收消費稅的是（下列采取復合計稅征收消費稅的是（ ）。）。 A.卷煙卷煙 B.雪茄煙雪茄煙 C.啤酒啤酒 D.小汽車小汽車 【例題例題3.33多選題多選題】下列屬于消費稅征收環(huán)節(jié)的有（下列屬于消費稅征收環(huán)節(jié)的有（ ）。）。 A.生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié) B.進口環(huán)節(jié)進口環(huán)

48、節(jié) C.批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié) D.零售環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)【例題例題3.34判斷題判斷題】將外購或委托加工的應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，外購或?qū)⑼赓徎蛭屑庸さ膽愊M品用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，外購或委托加工環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的消費稅額準予扣除。（委托加工環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的消費稅額準予扣除。（ ）【例題例題3.35判斷題判斷題】將自產(chǎn)的應稅消費品用于連續(xù)加工應稅消費品，不征稅。（將自產(chǎn)的應稅消費品用于連續(xù)加工應稅消費品，不征稅。（ ）【例題例題3.36判斷題判斷題】將委托加工的應稅消費品收回將委托加工的應稅消費品收回直接對外銷售的直接對外銷售的，不征稅。（，不征稅。（ ）解：銷售啤酒應繳消費稅解：銷售啤酒

49、應繳消費稅=80 000240 + 20 000240 = 2 400 000元元 銷售糧食白酒應繳消費稅銷售糧食白酒應繳消費稅 = 300 00030% + 30 0000.5 = 105 000元元【例題例題3.37多選題多選題】下列采用從量征收消費稅的有（下列采用從量征收消費稅的有（ ）。）。 A.白酒白酒 B.啤酒啤酒 C.黃酒黃酒 D.成品油成品油【例題例題3.38多選題多選題】下列關(guān)于消費稅從量征收中，銷售量的確定正確的有（下列關(guān)于消費稅從量征收中，銷售量的確定正確的有（ ）。）。 A.生產(chǎn)應稅消費品的，按應稅消費品的銷售量征稅生產(chǎn)應稅消費品的，按應稅消費品的銷售量征稅 B.自產(chǎn)自

50、用應稅消費品的，按應稅消費品的移送使用數(shù)量征稅自產(chǎn)自用應稅消費品的，按應稅消費品的移送使用數(shù)量征稅 C.委托加工應稅消費品的，按收回的應稅消費品數(shù)量征稅委托加工應稅消費品的，按收回的應稅消費品數(shù)量征稅 D.進口的應稅消費品，按進口數(shù)量征稅。進口的應稅消費品，按進口數(shù)量征稅?！纠}例題3.39判斷題判斷題】委托加工應稅消費品，由委托加工應稅消費品，由受托方代收代繳消費稅受托方代收代繳消費稅。（。（ ）【例題例題3.40判斷題判斷題】從價征收的應稅消費品以不含消費稅的銷售額為依據(jù)征稅。（從價征收的應稅消費品以不含消費稅的銷售額為依據(jù)征稅。（ ）1【考點考點3營業(yè)稅營業(yè)稅】1、納稅人、納稅人中國境內(nèi)

51、提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。中國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。 2、稅目、稅目8個個6個行業(yè)（建筑、文化體育、電信業(yè)、金融保險業(yè)、服務業(yè)（現(xiàn)個行業(yè)（建筑、文化體育、電信業(yè)、金融保險業(yè)、服務業(yè)（現(xiàn)代服務業(yè)除外）、娛樂業(yè)）提供的勞務、代服務業(yè)除外）、娛樂業(yè)）提供的勞務、2個特殊銷售（轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)）。個特殊銷售（轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)）。 3、稅率：、稅率：（1）3%建筑業(yè)、文化體育業(yè)、電信業(yè)（基礎(chǔ)行業(yè)）建筑業(yè)、文化體育業(yè)、電信業(yè)（基礎(chǔ)行業(yè)）（2）5%金融保險業(yè)、服務業(yè)（現(xiàn)代服務業(yè)除外）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)。金融保險業(yè)、服務業(yè)

52、（現(xiàn)代服務業(yè)除外）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)。（3）5%20%娛樂業(yè)娛樂業(yè)4、應納稅額計算：、應納稅額計算： 營業(yè)額營業(yè)額是納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)所收取的全部價款和是納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)所收取的全部價款和價外費用。價外費用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、補貼、違約金、滯納金、集價外費用。價外費用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、補貼、違約金、滯納金、集資費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。資費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費?！咀⒁庾⒁狻糠彩莾r外費用，無論會計上如何核算，均應并入營業(yè)額，計算應納稅額。凡是價外費用，無論

53、會計上如何核算，均應并入營業(yè)額，計算應納稅額。 （1）計稅依據(jù)為營業(yè)額全額：）計稅依據(jù)為營業(yè)額全額：應納稅額應納稅額營業(yè)額營業(yè)額適用稅率適用稅率（2）計稅依據(jù)為營業(yè)額減去準予扣除金額后的余額（）計稅依據(jù)為營業(yè)額減去準予扣除金額后的余額（建筑分包業(yè)務、金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務建筑分包業(yè)務、金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務和銷售不動產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)）：）： 應納稅額應納稅額 （營業(yè)額（營業(yè)額-準予扣除金額）準予扣除金額）適用稅率適用稅率【提示提示1】納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當退還已繳納的，應當退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應繳納營業(yè)稅

54、稅額中減除。營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應繳納營業(yè)稅稅額中減除。 【提示提示2】納稅人發(fā)生應稅行為，若將納稅人發(fā)生應稅行為，若將價款與折扣額在同張發(fā)票上注明的價款與折扣額在同張發(fā)票上注明的，以扣除后的，以扣除后的價款為營業(yè)額；若將價款為營業(yè)額；若將折扣額另開發(fā)票的折扣額另開發(fā)票的，不得從營業(yè)額中扣除。，不得從營業(yè)額中扣除。 （3）價格明顯偏低并無正當理由或者視同發(fā)生應稅行為而無營業(yè)額的，）價格明顯偏低并無正當理由或者視同發(fā)生應稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定按下列順序確定營業(yè)額營業(yè)額： 最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定； 按其他納稅人最近時期發(fā)生

55、同類應稅行為的平均價格核定；按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定； 按下列公式：按下列公式： 營業(yè)額營業(yè)額=營業(yè)成本或工程成本營業(yè)成本或工程成本（1+成本利潤率）成本利潤率）（1-營業(yè)稅稅率）營業(yè)稅稅率） 【例題例題計算題計算題】某建筑公司某建筑公司自建自建一建筑物一建筑物后對外銷售后對外銷售，建筑成本，建筑成本300萬元，當?shù)爻杀纠f元，當?shù)爻杀纠麧櫬蕽櫬?0%，對外售價，對外售價400萬元，其應納營業(yè)稅為：萬元，其應納營業(yè)稅為：答案解析：答案解析：建筑業(yè)營業(yè)稅建筑業(yè)營業(yè)稅=300(1+20%)(1-3%)3%=11.13(萬元萬元)銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅=4005%

56、=20(萬元萬元)5、納稅義務發(fā)生時間、納稅義務發(fā)生時間收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)當天。收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)當天。 【提示提示】預收款預收款銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、提供建筑勞務、租賃勞務銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、提供建筑勞務、租賃勞務收到收到預收款當天。預收款當天。6、納稅期限：、納稅期限：以以 5、10、15日為一期納稅日為一期納稅期滿之日起期滿之日起5日內(nèi)預繳，次月日內(nèi)預繳，次月15日內(nèi)申報并結(jié)清；日內(nèi)申報并結(jié)清； 以以1個月或個月或1個季度為一期納稅個季度為一期納稅期滿之日起期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。日內(nèi)申報納稅。答案解析答案解析 C。本題考

57、核營業(yè)稅應納稅額的計算。娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧本題考核營業(yè)稅應納稅額的計算。娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門票收入、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的客收取的各項費用，包括門票收入、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。應繳納的營業(yè)稅（其他各項收費。應繳納的營業(yè)稅（12+24+4+36）10%7.6（萬元）。（萬元）?！纠}例題單選題單選題】某娛樂城某娛樂城10月份取得門票收入月份取得門票收入12萬元，包場收入萬元，包場收入24萬元，點歌費萬元，點歌費4萬元，萬元，煙酒、飲料費收入煙酒、飲料費收入36萬元。該企業(yè)適用營業(yè)稅稅率為萬元。

58、該企業(yè)適用營業(yè)稅稅率為10%，當月應繳納的營業(yè)稅稅額為，當月應繳納的營業(yè)稅稅額為（）萬元。（）萬元。 A.5.6 B.4 C.7.6 D.5 7、納稅地點（、納稅地點（實行屬地征收管理實行屬地征收管理 ）：）：轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)和不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)和不動產(chǎn)土地和不動產(chǎn)所在地；土地和不動產(chǎn)所在地；提供建筑勞務提供建筑勞務勞務發(fā)生地；勞務發(fā)生地；其余勞務其余勞務機構(gòu)所在地；機構(gòu)所在地；【例題例題綜合題綜合題】2010年年8月，甲市月，甲市A公司因調(diào)整公司經(jīng)營戰(zhàn)略，將其擁有的乙市一處公司因調(diào)整公司經(jīng)營戰(zhàn)略，將其擁有的乙市一處辦公用房賣給丙市辦公用房賣給丙市B公司。該辦公用房的銷售合同在丁市

59、簽訂，并已預收部分房款。公司。該辦公用房的銷售合同在丁市簽訂，并已預收部分房款。 根據(jù)上述案例請回答：根據(jù)上述案例請回答：A公司出售辦公用房營業(yè)稅申報納稅地點是何處。并簡要說明公司出售辦公用房營業(yè)稅申報納稅地點是何處。并簡要說明理由。理由。 正確答案正確答案A公司出售辦公用房營業(yè)稅納稅申報的地點為辦公用房所在地乙市。公司出售辦公用房營業(yè)稅納稅申報的地點為辦公用房所在地乙市。 根據(jù)規(guī)定納稅人銷售不動產(chǎn)，應當向不動產(chǎn)所在地主管稅務機關(guān)申報納稅。根據(jù)規(guī)定納稅人銷售不動產(chǎn)，應當向不動產(chǎn)所在地主管稅務機關(guān)申報納稅。【例題例題3.41單選題單選題】（ ）是以在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)

60、所）是以在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課稅對象征收的一種商品勞務稅。取得的營業(yè)額為課稅對象征收的一種商品勞務稅。 A、增值稅、增值稅 B、消費稅、消費稅 C、營業(yè)稅、營業(yè)稅 D、企業(yè)所得稅、企業(yè)所得稅【例題例題3.42多選題多選題】下列屬于營業(yè)稅征收范圍的有（下列屬于營業(yè)稅征收范圍的有（ ）。）。 A、汽車修理、汽車修理 B、房屋修繕、房屋修繕 C、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán) D、建造房屋、建造房屋【例題例題3.43多選題多選題】下列適用營業(yè)稅下列適用營業(yè)稅5%的稅率的有（的稅率的有（ ）。）。 A.建筑業(yè)建筑業(yè) B.金融保險業(yè)金融保險業(yè) C.娛樂業(yè)娛樂業(yè)