第十章全面預(yù)算管理

1、第第10章章 全面預(yù)算管理全面預(yù)算管理10.1 概述概述麗茲（Ritz)酒店麗茲酒店 在麗茲酒店，預(yù)算編制過(guò)程也是事關(guān)能否成功的一個(gè)關(guān)鍵因素。其前總經(jīng)理拉爾夫維克說(shuō)：“預(yù)算對(duì)我們賓館最終實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)成功是至關(guān)總要的?！睘槭裁?？ 預(yù)算是指引我們達(dá)到目標(biāo)的地圖。 預(yù)算是管理者理解、計(jì)劃、控制企業(yè)運(yùn)營(yíng)的工具。麗茲酒店要給它的管理者提供可能的最好的工具，所以非常認(rèn)真地實(shí)施預(yù)算編制過(guò)程。 在麗茲酒店，所有的員工都被包括在預(yù)算編制過(guò)程中。作為一個(gè)工作團(tuán)隊(duì)，他們?yōu)樽约嚎煽氐馁M(fèi)用制定預(yù)算目標(biāo)這些數(shù)字不僅對(duì)計(jì)劃有用，而且有利于控制和評(píng)價(jià)員工業(yè)績(jī)實(shí)際數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)的差額可作為評(píng)價(jià)員工業(yè)績(jī)的依據(jù)。 一些研究表明：年預(yù)算

2、的編制過(guò)程將戰(zhàn)管理者30%的時(shí)間。北美150多個(gè)組織中，超過(guò)92%的公司使用預(yù)算編制，預(yù)算是使用頻率最高的管理成本的工具。 有數(shù)據(jù)表明：福特汽車公司一年要花費(fèi)120億美元來(lái)編制預(yù)算。只有在能獲得巨額利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，公司才能將大筆的預(yù)算費(fèi)用合理化。質(zhì)疑：“我沒(méi)法作出有價(jià)值的預(yù)算，因?yàn)槲颐媾R了太多不確定和復(fù)雜的因素?！?在難以琢磨且復(fù)雜的環(huán)境中，編制預(yù)算很困難，但潛在的利益也往往最大。有了預(yù)算，我們可以對(duì)變化作出系統(tǒng)的而不是雜亂無(wú)章的反應(yīng)。 很多看似健康的企業(yè)最終倒閉，就是因?yàn)樗麄兊墓芾碚邲](méi)能擬定、監(jiān)控預(yù)算以及隨環(huán)境的變化調(diào)整預(yù)算。 預(yù)算（預(yù)算（Budget）是管理層在計(jì)劃中設(shè)定）是管理層在計(jì)劃中設(shè)

3、定的對(duì)未來(lái)某一特定時(shí)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的數(shù)量表的對(duì)未來(lái)某一特定時(shí)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的數(shù)量表述述 是用貨幣單位反映企業(yè)未來(lái)期間的有關(guān)是用貨幣單位反映企業(yè)未來(lái)期間的有關(guān) 現(xiàn)金收支現(xiàn)金收支 資金需求資金需求 資金融通資金融通 營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入 成本成本 財(cái)務(wù)狀況財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營(yíng)成果經(jīng)營(yíng)成果 等方面的詳細(xì)計(jì)劃。等方面的詳細(xì)計(jì)劃。預(yù)算預(yù)算與與全面全面預(yù)算預(yù)算 全面預(yù)算管理全面預(yù)算管理（Comprehensive Budget） 企業(yè)對(duì)一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)企業(yè)對(duì)一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)等與企業(yè)價(jià)值流相關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所等與企業(yè)價(jià)值流相關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所作的總體安排，是對(duì)公司整體戰(zhàn)略發(fā)展作的總體安排，是對(duì)公司整體

4、戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和年度計(jì)劃的細(xì)化。目標(biāo)和年度計(jì)劃的細(xì)化。 憑借計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等憑借計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等綜合管理功能，整合和優(yōu)化配置企業(yè)資綜合管理功能，整合和優(yōu)化配置企業(yè)資源，提升企業(yè)運(yùn)行效率，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)源，提升企業(yè)運(yùn)行效率，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。其發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。 全方位、全過(guò)程、全員。 通過(guò)預(yù)算，公司戰(zhàn)略、年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃都可以得到具體落實(shí)，因此預(yù)算是公司戰(zhàn)略規(guī)劃重要的組成部分； 通過(guò)預(yù)算，各部門對(duì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)擁有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，以產(chǎn)生戰(zhàn)略協(xié)同效應(yīng)； 通過(guò)預(yù)算實(shí)施、分析差距、反饋調(diào)整，公司就能夠不斷強(qiáng)化自身特有的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，以達(dá)成既定的戰(zhàn)略。 預(yù)算與公司戰(zhàn)略的關(guān)系 在公司中，預(yù)算

5、與績(jī)效管理都有不同的層次相對(duì)應(yīng)： 預(yù)算是績(jī)效管理的基礎(chǔ)，是公司各部門績(jī)效考核的比較標(biāo)竿； 預(yù)算的實(shí)現(xiàn)又需要通過(guò)績(jī)效管理進(jìn)行調(diào)整與控制，缺乏相應(yīng)績(jī)效考核的預(yù)算會(huì)造成實(shí)際的經(jīng)營(yíng)結(jié)果與戰(zhàn)略目標(biāo)相脫鉤。 預(yù)算與績(jī)效管理的關(guān)系全面預(yù)算：全球最佳實(shí)踐公司全面預(yù)算：全球最佳實(shí)踐公司 1、業(yè)務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算 2 、財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算 3、投資預(yù)算、投資預(yù)算 4、籌資預(yù)算、籌資預(yù)算10.1.3全面預(yù)算全面預(yù)算的構(gòu)成的構(gòu)成1、業(yè)務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算 （1） 銷售預(yù)算銷售預(yù)算 （2） 生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算 直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算 直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算 制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算 期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算 （

6、3） 成本預(yù)算成本預(yù)算 （4） 銷售及管理費(fèi)用預(yù)銷售及管理費(fèi)用預(yù)算算全面全面預(yù)算預(yù)算的的基本基本組成組成 2 、財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算 財(cái)務(wù)預(yù)算量化了企業(yè)管理層對(duì)未來(lái)收入、現(xiàn)金流量及財(cái)務(wù)預(yù)算量化了企業(yè)管理層對(duì)未來(lái)收入、現(xiàn)金流量及 財(cái)務(wù)狀況的預(yù)期，包括：財(cái)務(wù)狀況的預(yù)期，包括： （1） 現(xiàn)金預(yù)算表現(xiàn)金預(yù)算表 （2） 預(yù)計(jì)收益表預(yù)計(jì)收益表 （3） 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債3、投資預(yù)算、投資預(yù)算4、籌資預(yù)算、籌資預(yù)算參看教材 圖10-1 全面預(yù)算的編制流程 預(yù)測(cè) 規(guī)劃 評(píng)價(jià) 控制 溝通 協(xié)調(diào) 資源分配 獎(jiǎng)酬激勵(lì) 防范風(fēng)險(xiǎn)圖10-2 企業(yè)計(jì)劃、預(yù)算與目標(biāo)間的關(guān)系10.1.4全面預(yù)算全面預(yù)算的作用的作用 10

7、.1.5 預(yù)算與其他管理體系的關(guān)系 預(yù)算與計(jì)劃： 圖10-3 預(yù)算與預(yù)測(cè)： 圖10-4 預(yù)算與財(cái)務(wù)： 圖10-5 預(yù)算與戰(zhàn)略規(guī)劃：預(yù)算是對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃的分解。戰(zhàn)略規(guī)劃首先分解為各項(xiàng)詳細(xì)的計(jì)劃，如銷售計(jì)劃、資金計(jì)劃等，全面預(yù)算在這些計(jì)劃的基礎(chǔ)上，通過(guò)合理地配置資源，制定各項(xiàng)詳細(xì)預(yù)算，如成本費(fèi)用預(yù)算、收入預(yù)算，最終形成財(cái)務(wù)預(yù)算表。全面預(yù)算實(shí)際上是指導(dǎo)資源分配以實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的連續(xù)控制過(guò)程。10.2 全面預(yù)算管理系統(tǒng)及管理程序10.2.1 預(yù)算的管理體系：內(nèi)部設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)，由總經(jīng)理和分管生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等各部門的負(fù)責(zé)人組成。10.2.2 全面預(yù)算的組織?；炯軜?gòu)包括： 決策機(jī)構(gòu)：通常直接歸

8、屬于董事會(huì)，負(fù)責(zé)制定預(yù)算制度、政策，組織編制、審議并確定各種預(yù)算方案。 工作機(jī)構(gòu)：預(yù)算管理工作的常設(shè)管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)擬定和向決策機(jī)構(gòu)提交各種預(yù)算方案，組織和指導(dǎo)執(zhí)行單位開(kāi)展預(yù)算編制工作，預(yù)審各單位初稿，綜合平衡；跟蹤、監(jiān)控、協(xié)調(diào)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況，并匯總、分析、報(bào)告。 執(zhí)行單位：各職能部門及所屬分（子）公司，負(fù)責(zé)提供編制預(yù)算的各種基礎(chǔ)資料，本單位預(yù)算的編制、上報(bào)、實(shí)施、調(diào)整、監(jiān)控、考核和獎(jiǎng)懲等工作。10.2.3 全面預(yù)算的授權(quán)審批與協(xié)調(diào) 不相容崗位相互分離原則：預(yù)算編制與預(yù)算審批、預(yù)算審批與預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算考核。10.2.4 全面預(yù)算的業(yè)務(wù)流程圖10-610.3 全面預(yù)算的編制10.3.1

9、 全面預(yù)算的編制循環(huán)編制計(jì)劃確定套指標(biāo)調(diào)研修正10.3.2 全面預(yù)算的編制原則 明確經(jīng)營(yíng)目標(biāo)； 全面、完整，指標(biāo)相互銜接、勾稽關(guān)系明確，綜合平衡； 積極可靠、留有余地。 編制順序是：編制順序是： 先編制銷售預(yù)算先編制銷售預(yù)算 再以再以“以銷定產(chǎn)以銷定產(chǎn)”的方法，編制生的方法，編制生產(chǎn)預(yù)算產(chǎn)預(yù)算 直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算 直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算 制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算 期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算 銷售成本預(yù)算銷售成本預(yù)算 銷售與管理費(fèi)用預(yù)算銷售與管理費(fèi)用預(yù)算 現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算 預(yù)計(jì)利潤(rùn)表預(yù)計(jì)利潤(rùn)表 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表10.3.3全面預(yù)算全面預(yù)算的的編制要點(diǎn)編制要點(diǎn) 預(yù)計(jì)損

10、益表預(yù)計(jì)損益表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表全全 面面 預(yù)預(yù) 算算經(jīng)營(yíng)預(yù)算經(jīng)營(yíng)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算資本預(yù)算資本預(yù)算業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)收收入入運(yùn)運(yùn)營(yíng)營(yíng)成成本本費(fèi)費(fèi)用用業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)收收入入對(duì)外對(duì)外投資投資及投及投資收資收益益固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)投投資資其其它它業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)收收支支現(xiàn)金流量預(yù)算現(xiàn)金流量預(yù)算營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)外外損損益益資產(chǎn)負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債財(cái)務(wù)收支預(yù)算財(cái)務(wù)收支預(yù)算投投資資收收益益 通過(guò)對(duì)企業(yè)未來(lái)產(chǎn)品銷售情況所作的預(yù)測(cè)通過(guò)對(duì)企業(yè)未來(lái)產(chǎn)品銷售情況所作的預(yù)測(cè) 推測(cè)出下一預(yù)算期的推測(cè)出下一預(yù)算期的產(chǎn)品銷量產(chǎn)品銷量和和銷售單價(jià)銷售單價(jià)，這樣就，這樣就可求出預(yù)計(jì)的銷售收入：可求出預(yù)計(jì)的銷售收入： 銷售收入銷

11、售量銷售單價(jià)銷售收入銷售量銷售單價(jià)銷售預(yù)算銷售預(yù)算 生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)預(yù)計(jì)的銷售量和預(yù)計(jì)的期初、期末產(chǎn)成品生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)預(yù)計(jì)的銷售量和預(yù)計(jì)的期初、期末產(chǎn)成品存貨量，按產(chǎn)品分別計(jì)算出每一個(gè)產(chǎn)品的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量，計(jì)存貨量，按產(chǎn)品分別計(jì)算出每一個(gè)產(chǎn)品的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量，計(jì)算方法為：算方法為： 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量預(yù)計(jì)生產(chǎn)量 預(yù)計(jì)銷售量預(yù)計(jì)銷售量 +預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨量預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨量 預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨量預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨量 編制生產(chǎn)預(yù)算時(shí)，不僅要考慮企業(yè)的銷售能力，同時(shí)還要編制生產(chǎn)預(yù)算時(shí)，不僅要考慮企業(yè)的銷售能力，同時(shí)還要考慮預(yù)算期初和期末的存貨量?？紤]預(yù)算期初和期末的存貨量。生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量確定以后，按

12、照單位產(chǎn)品的直接材料消耗量，同時(shí)考慮預(yù)計(jì)期初、期末的材料存貨量，便可以編制直接材料預(yù)算：預(yù)計(jì)直接材料采購(gòu)量 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量單位產(chǎn)品耗用量 預(yù)計(jì)期末材料存貨 預(yù)計(jì)期初材料存貨直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算 根據(jù)計(jì)算所得到的預(yù)計(jì)直接材料采購(gòu)量，不僅可以安排預(yù)算期內(nèi)的采購(gòu)計(jì)劃同時(shí)也可得到直接材料的預(yù)算額：直接材料預(yù)算額直接材料預(yù)計(jì)采購(gòu)量直接材料單價(jià) 與生產(chǎn)預(yù)算相同，在編制直接材料預(yù)算時(shí)考慮期初、期末存貨的目的也在于： 避免因材料存貨不足影響生產(chǎn)； 或由于材料存貨過(guò)多而造成資金的積壓和浪費(fèi)。 直接人工預(yù)算與直接材料預(yù)算相似，也是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行的： 直接人工預(yù)算額 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量單位產(chǎn)品直接人工時(shí)小時(shí)工資率直

13、接人工預(yù)算直接人工預(yù)算 制造費(fèi)用預(yù)算是除直接材料和直接人工以外的其他產(chǎn)品成本的計(jì)劃。 這些成本按照其與生產(chǎn)量的相關(guān)性，通?？煞譃椋?變動(dòng)制造費(fèi)用 固定制造費(fèi)用制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算 不同性態(tài)的制造費(fèi)用，其預(yù)算的編制方法也完全不同。 變動(dòng)制造費(fèi)用與生產(chǎn)量之間存在著線性關(guān)系， 其計(jì)算方法為：變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算額 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量單位產(chǎn)品預(yù)定分配率 固定制造費(fèi)用與生產(chǎn)量之間不存在線性關(guān)系，其預(yù)算通常都是根據(jù)上年的實(shí)際水平，經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)恼{(diào)整而取得的。 固定資產(chǎn)折舊作為一項(xiàng)固定制造費(fèi)用，由于其不涉及現(xiàn)金的支出，因此在編制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)，需要將其從固定制造費(fèi)用中扣除。 期末產(chǎn)成品量不僅影響到生產(chǎn)預(yù)算，而且其預(yù)計(jì)金

14、額也直接對(duì)預(yù)計(jì)收益表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生影響。其預(yù)算方法為：期末產(chǎn)成品存貨成本期末產(chǎn)成品存貨成本=產(chǎn)成品的單位成本產(chǎn)成品的單位成本預(yù)計(jì)的期末產(chǎn)成品量預(yù)計(jì)的期末產(chǎn)成品量 期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算 銷售成本預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上按產(chǎn)品對(duì)其單位成本進(jìn)行歸集，計(jì)算出產(chǎn)品的單位成本，然后便可以得到銷售成本的預(yù)算：銷售成本預(yù)算銷售成本預(yù)算=產(chǎn)品單位成本預(yù)計(jì)銷售量產(chǎn)品單位成本預(yù)計(jì)銷售量銷售成本預(yù)算銷售成本預(yù)算 這些費(fèi)用的預(yù)算編制方法與制造費(fèi)用預(yù)算的編制方法相同。 也是按照費(fèi)用的不同性態(tài)分別進(jìn)行編制的。 銷售與管理費(fèi)用預(yù)算銷售與管理費(fèi)用預(yù)算 現(xiàn)金預(yù)算是各所有有關(guān)現(xiàn)金收支的預(yù)算的匯總，通?，F(xiàn)金預(yù)算

15、是各所有有關(guān)現(xiàn)金收支的預(yù)算的匯總，通常包括：包括： 現(xiàn)金收入現(xiàn)金收入 現(xiàn)金支出現(xiàn)金支出 現(xiàn)金多余或現(xiàn)金不足現(xiàn)金多余或現(xiàn)金不足 資金的籌集與應(yīng)用資金的籌集與應(yīng)用 有助于企業(yè)合理地安排和調(diào)動(dòng)資金，降低資金的使用有助于企業(yè)合理地安排和調(diào)動(dòng)資金，降低資金的使用成本。成本。 現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算 預(yù)計(jì)預(yù)計(jì)利潤(rùn)利潤(rùn)表是在上述各經(jīng)營(yíng)表是在上述各經(jīng)營(yíng)預(yù)算預(yù)算的基礎(chǔ)上的基礎(chǔ)上， 按照權(quán)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行編制的責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行編制的。 編制方法與編制一般財(cái)務(wù)報(bào)表中的損益表相同。編制方法與編制一般財(cái)務(wù)報(bào)表中的損益表相同。 預(yù)計(jì)收益表揭示的是企業(yè)未來(lái)的盈利情況預(yù)計(jì)收益表揭示的是企業(yè)未來(lái)的盈利情況 企業(yè)管理當(dāng)局可據(jù)

16、此了解企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，并適時(shí)企業(yè)管理當(dāng)局可據(jù)此了解企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，并適時(shí)調(diào)整其經(jīng)營(yíng)策略。調(diào)整其經(jīng)營(yíng)策略。 預(yù)計(jì)預(yù)計(jì)利潤(rùn)利潤(rùn)表表 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表反映的是企業(yè)預(yù)算期末各帳戶的預(yù)計(jì)余額，企業(yè)管理當(dāng)局可以據(jù)此了解到企業(yè)未來(lái)期間的財(cái)務(wù)狀況，以便采取有效措施，防止企業(yè)不良財(cái)務(wù)狀況的出現(xiàn)。 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是在預(yù)算期初資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上根據(jù) 經(jīng)營(yíng)預(yù)算 資本支出預(yù)算 現(xiàn)金預(yù)算 對(duì)有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整后編制而成的。 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算編制方法預(yù)算編制方法固定預(yù)算固定預(yù)算彈性預(yù)算彈性預(yù)算零基預(yù)算零基預(yù)算概率預(yù)算概率預(yù)算滾動(dòng)預(yù)算滾動(dòng)預(yù)算 固定預(yù)算是一種固定預(yù)算是一種最基本最基本的的全面預(yù)算編制方法全面預(yù)算編

17、制方法。 該方法所涉及到的各項(xiàng)預(yù)該方法所涉及到的各項(xiàng)預(yù)定指標(biāo)均為固定數(shù)據(jù)。定指標(biāo)均為固定數(shù)據(jù)。 也叫靜態(tài)預(yù)算。也叫靜態(tài)預(yù)算。 固定固定預(yù)算預(yù)算 A公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，售價(jià)200元/件，4個(gè)季度的銷售預(yù)測(cè)為300件、600件、400件、450件編制銷售預(yù)算表編制銷售預(yù)算表 A公司銷售預(yù)算表公司銷售預(yù)算表 20年年 季度季度 1 2 3 4 全年全年 預(yù)計(jì)銷售量預(yù)計(jì)銷售量 300 600 400 450 1750 銷售單價(jià)銷售單價(jià) 200 200 200 200 200 預(yù)計(jì)銷售額預(yù)計(jì)銷售額 = 60000 120000 80000 90000 350000 根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，銷貨款在當(dāng)季可收到根據(jù)以

18、往經(jīng)驗(yàn)，銷貨款在當(dāng)季可收到70%，其余在下季收到。預(yù)計(jì)預(yù)算年度第一季度可收其余在下季收到。預(yù)計(jì)預(yù)算年度第一季度可收回上年第四季度的應(yīng)收帳款回上年第四季度的應(yīng)收帳款18 000元。元。 依據(jù)上述資料，編制現(xiàn)金收入計(jì)算表依據(jù)上述資料，編制現(xiàn)金收入計(jì)算表 A公司公司預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入計(jì)算表預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入計(jì)算表 20年年季度季度 1 2 3 4 全年全年 預(yù)計(jì)銷售額預(yù)計(jì)銷售額 60000 120000 80000 90000 350000 收到上季應(yīng)收銷售款收到上季應(yīng)收銷售款 =上季上季 30% 18000 18000 36000 24000 96000 收到本季銷貨款收到本季銷貨款 =70% 42000 8

19、4000 56000 63000 245000 現(xiàn)金收入合計(jì)現(xiàn)金收入合計(jì)= 60000 102000 92000 87000 341000 假設(shè)期末存貨量為下季度銷售量的假設(shè)期末存貨量為下季度銷售量的10%，預(yù)算年度第一季度期初存貨量，預(yù)算年度第一季度期初存貨量50件和件和第四季度期末存貨第四季度期末存貨40件。件。 A公司公司生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算 20年年 單位：件單位：件季度季度 1 2 3 4 全年全年 預(yù)計(jì)銷售量預(yù)計(jì)銷售量 300 600 400 450 1750加：預(yù)計(jì)期末存貨量加：預(yù)計(jì)期末存貨量 =下季下季10% 60 40 45 40 40減：期初存貨量減：期初存貨量 =上季上季 5

20、0 60 40 45 50預(yù)計(jì)生產(chǎn)量預(yù)計(jì)生產(chǎn)量 = 310 580 405 445 1740 A公司公司材料采購(gòu)預(yù)算材料采購(gòu)預(yù)算 20年年 單位：千克單位：千克 季度季度 1 2 3 4 全年全年 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量預(yù)計(jì)生產(chǎn)量 310 580 405 445 1740 單位產(chǎn)品材料消耗定額單位產(chǎn)品材料消耗定額 4 4 4 4 4 生產(chǎn)需要量生產(chǎn)需要量 = 1240 2320 1620 1780 6960 加：期末存量加：期末存量 =下季下季30% 696 486 534 500 500 減：期初存量減：期初存量 =上季上季 510 696 486 534 510 材料采購(gòu)量材料采購(gòu)量 =+- 1426

21、 2110 1668 1746 6950 材料采購(gòu)現(xiàn)金支出計(jì)算表材料采購(gòu)現(xiàn)金支出計(jì)算表 20年年 單位：元單位：元 季度季度 1 2 3 4 全年全年 材料采購(gòu)量材料采購(gòu)量 1426 2110 1668 1746 6950 材料單位成本材料單位成本 12 12 12 12 12 預(yù)計(jì)材料采購(gòu)額預(yù)計(jì)材料采購(gòu)額 = 17112 25320 20016 20952 83400 應(yīng)付上季賒購(gòu)款應(yīng)付上季賒購(gòu)款 =上季上季40% 6000 6844.8 10128 8006.4 30979.2 應(yīng)付本季現(xiàn)購(gòu)款應(yīng)付本季現(xiàn)購(gòu)款 =60% 10267.2 15192 12009.6 12571.2 50040

22、現(xiàn)金支出現(xiàn)金支出 =+ 16267.2 22036.8 22137.6 20577.6 81019.2 假定假定A公司在預(yù)算期內(nèi)所需直接人工工資率為公司在預(yù)算期內(nèi)所需直接人工工資率為5元，元，單位產(chǎn)品的定額工時(shí)為單位產(chǎn)品的定額工時(shí)為3小時(shí)。直接人工工資以現(xiàn)小時(shí)。直接人工工資以現(xiàn)金于金于當(dāng)期支付當(dāng)期支付。 A公司直接人工預(yù)算表公司直接人工預(yù)算表 20年年 季度季度 1 2 3 4 全年全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量預(yù)計(jì)生產(chǎn)量 單位產(chǎn)品工時(shí)定額（小時(shí)）單位產(chǎn)品工時(shí)定額（小時(shí)） 總工時(shí)用量（小時(shí)）總工時(shí)用量（小時(shí)） = 單位工時(shí)工資率（元單位工時(shí)工資率（元/小時(shí)）小時(shí)）預(yù)計(jì)直接人工成本（元）預(yù)計(jì)直接人工成本（元）=

23、 310 3 930 5 4 650580 3 1 740 5 8 700405 31 215 56 075445 31 335 56 6751 740 35 220 526 100 假定假定A公司預(yù)算期內(nèi)變動(dòng)制造費(fèi)用：公司預(yù)算期內(nèi)變動(dòng)制造費(fèi)用：31 320。固定制造費(fèi)用。固定制造費(fèi)用46 980元。元。以現(xiàn)金支付的各項(xiàng)制造費(fèi)用均于以現(xiàn)金支付的各項(xiàng)制造費(fèi)用均于當(dāng)當(dāng)期付款期付款算期生產(chǎn)總量變動(dòng)制造費(fèi)用分配率變動(dòng)制造費(fèi)用 季度季度 1 2 3 4全年全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量預(yù)計(jì)生產(chǎn)量變動(dòng)制造費(fèi)分配率變動(dòng)制造費(fèi)分配率變動(dòng)制造費(fèi)現(xiàn)金支出變動(dòng)制造費(fèi)現(xiàn)金支出 = 固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用減

24、：折舊減：折舊制造費(fèi)用現(xiàn)金支出合計(jì)制造費(fèi)用現(xiàn)金支出合計(jì) 310 185 58011 745 5 00012 325 580 181044011745 5 00017 185 405 187 29011 745 5 00014 035 445 188 01011 745 5 00014 7551 740 1831 2046 98020 00058 300 制造費(fèi)用預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表制造費(fèi)用預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表 20年年固定制造費(fèi)用在季度間的分配：固定制造費(fèi)用在季度間的分配： 46 9804= 11 745折舊費(fèi)在季度間的分配：折舊費(fèi)在季度間的分配：20 0004=5 000 成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目 價(jià)格

25、價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)用量用量定額定額合計(jì)合計(jì)金額金額直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用產(chǎn)品單位成本產(chǎn)品單位成本產(chǎn)品期末存貨量產(chǎn)品期末存貨量產(chǎn)品期末存貨成本產(chǎn)品期末存貨成本= + + = 12元元/千克千克5元元/工時(shí)工時(shí)4千克千克3工時(shí)工時(shí)481545108404 320根據(jù)根據(jù)前面表的內(nèi)容，編制產(chǎn)品單位成本及期末存貨預(yù)前面表的內(nèi)容，編制產(chǎn)品單位成本及期末存貨預(yù)算表。算表。 產(chǎn)品單位成本及期末存貨預(yù)算表產(chǎn)品單位成本及期末存貨預(yù)算表 20年年 =（31 320+46 980）1 740=45 假定假定A公司在預(yù)算期內(nèi)：公司在預(yù)算期內(nèi)： 變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用總額：變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用總額：3

26、500元元 按銷售量計(jì)算分配率按銷售量計(jì)算分配率 固定銷售及管理費(fèi)用：固定銷售及管理費(fèi)用：13 600元元275015003預(yù)算期銷售量變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用分配率變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用 季度季度 1 2 3 4全年全年預(yù)計(jì)銷售量預(yù)計(jì)銷售量 變動(dòng)銷售及管理變動(dòng)銷售及管理 費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率 變動(dòng)銷售及管理變動(dòng)銷售及管理 費(fèi)用現(xiàn)金支出費(fèi)用現(xiàn)金支出 固定銷售及管理固定銷售及管理 費(fèi)用現(xiàn)金支出費(fèi)用現(xiàn)金支出 現(xiàn)金支出總額現(xiàn)金支出總額 300 2 6003 4004 000600 21 2003 4004 600400 28003 4004 200450 29003 4004 3001 750 23 5001

27、3 60017 100= =13 600/4銷售及管理費(fèi)用預(yù)算表銷售及管理費(fèi)用預(yù)算表 20年年 假設(shè)期末現(xiàn)金余額不得少于假設(shè)期末現(xiàn)金余額不得少于20 000元，否則將向銀行借款，元，否則將向銀行借款，借款利息借款利息10%。 預(yù)計(jì)預(yù)算期初現(xiàn)金余額為預(yù)計(jì)預(yù)算期初現(xiàn)金余額為45 000元。元。 預(yù)算期按季度編制現(xiàn)金預(yù)算。預(yù)算期按季度編制現(xiàn)金預(yù)算。 現(xiàn)金預(yù)算表現(xiàn)金預(yù)算表 20年年 單位單位:元元 季季 度度 1 2 3 4 全年全年 期初現(xiàn)金余額期初現(xiàn)金余額 45000 26257.8 58236 86288.4 45000 加加:現(xiàn)金收入現(xiàn)金收入 收回賒銷款收回賒銷款 和現(xiàn)銷款和現(xiàn)銷款 60000

28、 102000 92000 87000 341000 可動(dòng)用現(xiàn)金合計(jì)可動(dòng)用現(xiàn)金合計(jì) 105000 128257.8 150236 173288.4 386000 減減:現(xiàn)金支出現(xiàn)金支出 直接材料直接材料 16267.2 22036.8 22137.6 20577.6 81019.2 直接人工直接人工 4650 8700 6075 6675 26100 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 12325 17185 14035 14755 58300 銷售和管理費(fèi)用銷售和管理費(fèi)用 4000 4600 4200 4300 17100 購(gòu)置設(shè)備購(gòu)置設(shè)備 94000 94000 支付所得稅支付所得稅 17500 17500

29、 17500 17500 70000 現(xiàn)金預(yù)算表現(xiàn)金預(yù)算表 (續(xù)表續(xù)表) 20年年 單位單位:元元 季季 度度 1 2 3 4 全年全年 現(xiàn)金支出合計(jì)現(xiàn)金支出合計(jì) 148742.2 70021.8 63947.6 63807.6 346519.2 現(xiàn)金節(jié)余或不足現(xiàn)金節(jié)余或不足 (43742.2) 58236 86288.4 109480.8 39480.8 籌措資金籌措資金 向銀行借款向銀行借款 70000 70000 歸還借款歸還借款 70000 支付利息支付利息 7000 7000 期末現(xiàn)金余額期末現(xiàn)金余額 26257.8 58236 86288.4 32480.8 32480.8補(bǔ)充：

30、現(xiàn)金預(yù)算編制應(yīng)注意的問(wèn)題 在現(xiàn)金預(yù)算的編制中，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： (1)資金籌措與運(yùn)用的方式有兩種： 一是利用借款調(diào)整現(xiàn)金余缺， 二是利用有價(jià)證券調(diào)整現(xiàn)金余缺； (2)各種借款通常按期初借款、期末還款來(lái)確定借款期間，并據(jù)以計(jì)算借款利息； (3)期末現(xiàn)金余額通常為企業(yè)的最佳現(xiàn)金持有量，并按“現(xiàn)金余缺”欄數(shù)字減“期末現(xiàn)金余額”欄數(shù)字進(jìn)行資金籌措與運(yùn)用； (4)“現(xiàn)金收入”與“現(xiàn)金支出”欄的數(shù)字均來(lái)源于各業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算。 預(yù)計(jì)損益表預(yù)計(jì)損益表 20年年 單位單位:元元銷售收入銷售收入 銷售預(yù)算表銷售預(yù)算表 350000 減減:銷售成本銷售成本 銷售預(yù)算表和產(chǎn)品單位成本銷售預(yù)算表和產(chǎn)品單位成本

31、及期末存貨預(yù)算表，及期末存貨預(yù)算表，1 750108 189000銷售毛利銷售毛利 = - 161000 減減:銷售及銷售及 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售及管理費(fèi)用預(yù)算表銷售及管理費(fèi)用預(yù)算表 17100營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn) = - 143900 減減:利息費(fèi)用利息費(fèi)用 現(xiàn)金預(yù)算表現(xiàn)金預(yù)算表 7000稅前利潤(rùn)稅前利潤(rùn) = - 136900 減減:所得稅所得稅 現(xiàn)金預(yù)算表現(xiàn)金預(yù)算表 70000 凈利潤(rùn)凈利潤(rùn) = - 66900 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制道理同預(yù)計(jì)損益表,即根據(jù)前面的預(yù)算表的數(shù)據(jù)來(lái)編制。 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表 20年年月月日日流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn) 現(xiàn)金現(xiàn)金 現(xiàn)金預(yù)算表現(xiàn)金預(yù)算表 32 48

32、0.8 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 銷售預(yù)算表銷售預(yù)算表 =90 00030% 27 000 原材料存貨原材料存貨 材料采購(gòu)預(yù)算表材料采購(gòu)預(yù)算表 及現(xiàn)金支出計(jì)算表及現(xiàn)金支出計(jì)算表 =50012 6 000 產(chǎn)成品存貨產(chǎn)成品存貨 產(chǎn)品單位成本及產(chǎn)品單位成本及 期末存貨預(yù)算表期末存貨預(yù)算表 4 320 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) = 69 800.8固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 土地土地 預(yù)算期初資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算期初資產(chǎn)負(fù)債表 60 000 續(xù)表續(xù)表 房屋及設(shè)備房屋及設(shè)備 現(xiàn)金預(yù)算表、現(xiàn)金預(yù)算表、 =240 000 期初資產(chǎn)負(fù)債表期初資產(chǎn)負(fù)債表 +94 000 334 000 減：折舊減：折舊 制造費(fèi)用預(yù)計(jì)現(xiàn)金制造費(fèi)用預(yù)計(jì)

33、現(xiàn)金 計(jì)算表計(jì)算表 及期初及期初 =40 000 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 +20 000 60 000 固定資產(chǎn)合計(jì)固定資產(chǎn)合計(jì) = + - 334 000資產(chǎn)總計(jì)資產(chǎn)總計(jì) = + 403 800.8流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì) 彈性預(yù)算就是在變動(dòng)成本法下，充分考慮到預(yù)算期各預(yù)定指標(biāo)可能發(fā)生的變化，而編制出的能適應(yīng)各預(yù)定指標(biāo)不同變化情況的預(yù)算，從而使得預(yù)算對(duì)企業(yè)在預(yù)算期的實(shí)際情況更加具有針對(duì)性，這種預(yù)算方法也稱作動(dòng)態(tài)預(yù)算。 彈性彈性預(yù)算預(yù)算 彈性預(yù)算僅以某個(gè)“相關(guān)范圍”為編制基礎(chǔ)，而不是以某個(gè)單一業(yè)務(wù)水準(zhǔn)為基礎(chǔ)；其性質(zhì)是“動(dòng)態(tài)的”。 彈性預(yù)算是

34、為克服固定預(yù)算缺點(diǎn)而設(shè)計(jì)的： 在成本習(xí)性分析的基礎(chǔ)上，分別按一系列可能達(dá)到的預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量水平（如按一定百分之比間隔）編制的能適應(yīng)多種情況的預(yù)算； 彈性預(yù)算能規(guī)定不同業(yè)務(wù)量條件下的預(yù)算收支； 適用面寬，機(jī)動(dòng)性強(qiáng)，具有彈性。 A公司預(yù)算期產(chǎn)品銷售單價(jià)為公司預(yù)算期產(chǎn)品銷售單價(jià)為200元，單位元，單位變動(dòng)成本為變動(dòng)成本為80元，固定成本總額為元，固定成本總額為46600元，預(yù)算期銷售量發(fā)生變化的可能性數(shù)量元，預(yù)算期銷售量發(fā)生變化的可能性數(shù)量為為1550、1650、1750、1850和和1950件。件。 A公司彈性預(yù)算利潤(rùn)預(yù)算表公司彈性預(yù)算利潤(rùn)預(yù)算表 20年年銷售量銷售量 1550 1650 1750 1

35、850 1950銷售收入銷售收入 310000 330000 350000 370000 390000 減：變動(dòng)成本減：變動(dòng)成本124000 132000 140000 148000 156000貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益 186000 198000 210000 222000 234000 減：固定成本減：固定成本 46600 46600 46600 46600 466000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 139400 151400 163400 175400 187400變動(dòng)成本變動(dòng)成本=銷量銷量單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本80 零基預(yù)算（Zero-base budget亦稱ZBB）法是一種20世紀(jì)70年代由美國(guó)德州

36、儀器公司所創(chuàng)建的，目前已被西方國(guó)家作為費(fèi)用預(yù)算的編制方法之一。零基零基預(yù)算預(yù)算 零基預(yù)算主要用于對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)零基預(yù)算主要用于對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算，其主要特點(diǎn)是：算，其主要特點(diǎn)是： 各項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算數(shù)完全不受以往費(fèi)各項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算數(shù)完全不受以往費(fèi)用水平的影響，而是以零為起點(diǎn)，用水平的影響，而是以零為起點(diǎn)，根據(jù)預(yù)算期企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的需根據(jù)預(yù)算期企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的需要，按照各項(xiàng)開(kāi)支的重要程度來(lái)編要，按照各項(xiàng)開(kāi)支的重要程度來(lái)編制預(yù)算。制預(yù)算。 傳統(tǒng)的費(fèi)用預(yù)算是以現(xiàn)有的費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期的情況進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。 一般由公司的基層管理人員通過(guò)對(duì)當(dāng)年預(yù)算的各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整后，編制出下一年的預(yù)算。傳統(tǒng)預(yù)算傳統(tǒng)

37、預(yù)算 其基本假定是： 企業(yè)現(xiàn)有的每項(xiàng)活動(dòng)都是企業(yè)不斷發(fā)展所必須的，在未來(lái)會(huì)計(jì)年度內(nèi)企業(yè)至少必須以現(xiàn)有費(fèi)用水平繼續(xù)存在； 現(xiàn)有費(fèi)用已得到有效的利用； 增加費(fèi)用預(yù)算是值得的。 由此可見(jiàn)，這種方法在指導(dǎo)思想上，以承認(rèn)現(xiàn)實(shí)的基本合理性為出發(fā)點(diǎn)，從而使原來(lái)不合理的費(fèi)用開(kāi)支也會(huì)繼續(xù)存在下去，甚至有增無(wú)減，造成資金的巨大浪費(fèi)。傳統(tǒng)預(yù)算傳統(tǒng)預(yù)算 零基預(yù)算針對(duì)傳統(tǒng)預(yù)算的缺點(diǎn)進(jìn)行改革： 要求對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目需要多少人力，物力和財(cái)力逐個(gè)進(jìn)行估算，并說(shuō)明其經(jīng)濟(jì)效果，在此基礎(chǔ)上，按項(xiàng)目的輕重緩急性質(zhì)，分配預(yù)算經(jīng)費(fèi)。零基預(yù)算的編制步驟：零基預(yù)算的編制步驟： 1確定預(yù)算期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，如利潤(rùn)目標(biāo)、銷售確定預(yù)算期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目

38、標(biāo)，如利潤(rùn)目標(biāo)、銷售目標(biāo)，或生產(chǎn)目標(biāo)等，以便于各部門據(jù)此制定出各項(xiàng)固定目標(biāo)，或生產(chǎn)目標(biāo)等，以便于各部門據(jù)此制定出各項(xiàng)固定費(fèi)用的支出方案。費(fèi)用的支出方案。 2對(duì)預(yù)算期各項(xiàng)費(fèi)用的支出方案進(jìn)行成本效益分析對(duì)預(yù)算期各項(xiàng)費(fèi)用的支出方案進(jìn)行成本效益分析及綜合評(píng)價(jià)，權(quán)衡輕重緩急，劃分成不同等級(jí)并排出先后及綜合評(píng)價(jià)，權(quán)衡輕重緩急，劃分成不同等級(jí)并排出先后順序。順序。 3按照已排出的等級(jí)和順序，并根據(jù)企業(yè)預(yù)算期可按照已排出的等級(jí)和順序，并根據(jù)企業(yè)預(yù)算期可用于費(fèi)用開(kāi)支的資金數(shù)額分配資金，落實(shí)預(yù)算。用于費(fèi)用開(kāi)支的資金數(shù)額分配資金，落實(shí)預(yù)算。 某單位采用零基預(yù)算法編制預(yù)算期某單位采用零基預(yù)算法編制預(yù)算期20年度的年度

39、的銷售及銷售及管理費(fèi)用管理費(fèi)用預(yù)算，基本編制程序如下：預(yù)算，基本編制程序如下： 首先，管理部門根據(jù)預(yù)算期收入目標(biāo)及支出目首先，管理部門根據(jù)預(yù)算期收入目標(biāo)及支出目標(biāo)等，經(jīng)討論、研究，確定出標(biāo)等，經(jīng)討論、研究，確定出2006年所需發(fā)生的年所需發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目及支出數(shù)額為：費(fèi)用項(xiàng)目及支出數(shù)額為： 1保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi) 3 000 2廣告費(fèi)廣告費(fèi) 5 000 3租金租金 1 500 4辦公費(fèi)辦公費(fèi) 7 000 5差旅費(fèi)差旅費(fèi) 2 000 6培訓(xùn)費(fèi)培訓(xùn)費(fèi) 5 000 合計(jì)合計(jì) 23 500（元）（元） 其次，對(duì)各費(fèi)用項(xiàng)目中屬于酌量性固定成本的廣其次，對(duì)各費(fèi)用項(xiàng)目中屬于酌量性固定成本的廣告費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)參照歷史經(jīng)驗(yàn)，

40、經(jīng)過(guò)成本效益分析，告費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)參照歷史經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過(guò)成本效益分析，其結(jié)果如下表：其結(jié)果如下表：項(xiàng)目項(xiàng)目成本（元）成本（元）收益（元）收益（元）成本收益成本收益率率廣告費(fèi)廣告費(fèi)培訓(xùn)費(fèi)培訓(xùn)費(fèi)1140251：401：25 然后，將所有費(fèi)用項(xiàng)目按照性質(zhì)和輕重緩然后，將所有費(fèi)用項(xiàng)目按照性質(zhì)和輕重緩急，排出開(kāi)支等級(jí)及順序：急，排出開(kāi)支等級(jí)及順序：第一等級(jí)：保險(xiǎn)費(fèi)、租金、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)，第一等級(jí)：保險(xiǎn)費(fèi)、租金、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)，屬于屬于約束性固定成本約束性固定成本，為預(yù)算期必不可少的，為預(yù)算期必不可少的開(kāi)支，應(yīng)全額得到保證。開(kāi)支，應(yīng)全額得到保證。第二等級(jí)：廣告費(fèi)，屬于第二等級(jí)：廣告費(fèi)，屬于酌量性固定成本酌量性固定

41、成本，可以根據(jù)預(yù)算期資金供應(yīng)情況酌情增減，但可以根據(jù)預(yù)算期資金供應(yīng)情況酌情增減，但由于廣告費(fèi)的成本收益率高于培訓(xùn)費(fèi)，因而由于廣告費(fèi)的成本收益率高于培訓(xùn)費(fèi)，因而列入第二等級(jí)。列入第二等級(jí)。第三等級(jí)：培訓(xùn)費(fèi)，也屬于第三等級(jí)：培訓(xùn)費(fèi)，也屬于酌量性固定成酌量性固定成本本，根據(jù)預(yù)算期資金供應(yīng)情況酌情增減，根據(jù)預(yù)算期資金供應(yīng)情況酌情增減，但由于培訓(xùn)費(fèi)的成本收益率小于廣告費(fèi)，但由于培訓(xùn)費(fèi)的成本收益率小于廣告費(fèi)，因而列入第三等級(jí)。因而列入第三等級(jí)。 最后，如果該單位預(yù)算期可用于最后，如果該單位預(yù)算期可用于銷售及銷售及管管理費(fèi)用的資金數(shù)額為理費(fèi)用的資金數(shù)額為21000元，則可以根元，則可以根據(jù)所排列的等級(jí)和順序

42、分配落實(shí)預(yù)算資金。據(jù)所排列的等級(jí)和順序分配落實(shí)預(yù)算資金。第一等級(jí)的費(fèi)用項(xiàng)目所需資金應(yīng)全額滿足：第一等級(jí)的費(fèi)用項(xiàng)目所需資金應(yīng)全額滿足： 1 保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi) 3000 2 租金租金 1500 3 辦公費(fèi)辦公費(fèi) 7000 4 差旅費(fèi)差旅費(fèi) 2000 - 合計(jì)合計(jì) 13500（元）（元） 剩余的可供分配的資金數(shù)額為剩余的可供分配的資金數(shù)額為7500元元（21000-13500），按成本收益率的比例），按成本收益率的比例分配廣告費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)，則分配廣告費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)，則: 廣告費(fèi)可分配資金為：廣告費(fèi)可分配資金為： 750040(40+25)=4615（元）（元） 培訓(xùn)費(fèi)可分配資金為：培訓(xùn)費(fèi)可分配資金為： 750025（40+25）=2885(元元) 零基預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)： 避免了原來(lái)不合理的費(fèi)用開(kāi)支，能夠充分合理、有效地配置資源，減少資金的浪費(fèi)。 適用于較難分辨產(chǎn)出的服務(wù)性部門。零基預(yù)算的不足: 業(yè)績(jī)差的經(jīng)理人員會(huì)認(rèn)為零基預(yù)算是對(duì)他的一種威脅，因此拒絕接受； 工作量較大，費(fèi)用較昂貴； 評(píng)級(jí)和資源分配具有主觀性，易于引起部門間的矛盾； 容易傾向于注重短期利益而忽視長(zhǎng)期利益。 概率預(yù)算是為了反應(yīng)企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各概率預(yù)算是為了反應(yīng)企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各預(yù)定指標(biāo)可能發(fā)生的變化而編制出的預(yù)算。預(yù)定指標(biāo)