中級財務會計(中財大版一第二章)

1、第二章財務會計概念框架與企業(yè)會計準則 一、財務會計概念框架 （一）財務會計概念框架的定義及總體結(jié)構(gòu) 1、定義（P11） 2、總體結(jié)構(gòu)（P13） （二）財務會計概念框架的構(gòu)建歷程回顧 美國是著手制定發(fā)布財務會計概念框架最早的國家。美國是著手制定發(fā)布財務會計概念框架最早的國家。 美國財務會計準則委員會（美國財務會計準則委員會（FASB）、國際會計準則委員會）、國際會計準則委員會（IASC）、英國會計準則委員會（）、英國會計準則委員會（ASB）、加拿大注冊會計師協(xié)會）、加拿大注冊會計師協(xié)會 （CICA）、澳大利亞會計準則委員會（）、澳大利亞會計準則委員會（AASB）。）。 （三）構(gòu)建財務會計概念框架

2、的必要性（作用）（P1415） 美國財務會計準則委員會（美國財務會計準則委員會（FASB）曾作過如下精彩描述：）曾作過如下精彩描述：“通過制通過制定財務報告的結(jié)構(gòu)和方向，促進公正的（不偏不倚的）財務的和相關信定財務報告的結(jié)構(gòu)和方向，促進公正的（不偏不倚的）財務的和相關信息的提供，有助于發(fā)揮資本和其他市場的職能在整個經(jīng)濟中有效的配置息的提供，有助于發(fā)揮資本和其他市場的職能在整個經(jīng)濟中有效的配置有限的資源。預期這一概念框架將能為公眾的利益服務。有限的資源。預期這一概念框架將能為公眾的利益服務?！?二、財務會計概念框架的內(nèi)容二、財務會計概念框架的內(nèi)容 （一）基本假設和基本假定（一）基本假設和基本假定

3、 持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營會計期間會計期間貨幣計量貨幣計量權(quán)責發(fā)生制權(quán)責發(fā)生制會計主體會計主體財務會計的基本前提 根據(jù)我國根據(jù)我國企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則基本準則基本準則的規(guī)定，可以概括為以下五的規(guī)定，可以概括為以下五項內(nèi)容：項內(nèi)容：會計主體會計主體明確記賬主體和報告主體明確記賬主體和報告主體持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營判斷會計主體的狀態(tài)判斷會計主體的狀態(tài)會計分期（會計期間）會計分期（會計期間）劃分會計期間劃分會計期間貨幣計量貨幣計量確定記賬本位幣和報告本位幣確定記賬本位幣和報告本位幣權(quán)責發(fā)生制權(quán)責發(fā)生制采用恰當?shù)臅嫽A采用恰當?shù)臅嫽A（本課程只涉及以人民幣作為記賬本位幣和報告本位幣的情形。本課（本課程只涉及

4、以人民幣作為記賬本位幣和報告本位幣的情形。本課程只涉及采用名義人民幣計量的情形。）程只涉及采用名義人民幣計量的情形。）計算題（要求寫出計算過程）計算題（要求寫出計算過程） 某企業(yè)某企業(yè)7 7月份發(fā)生下列收付業(yè)務，根據(jù)下列有月份發(fā)生下列收付業(yè)務，根據(jù)下列有關內(nèi)容按權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制會計處理基礎，關內(nèi)容按權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制會計處理基礎，分別計算該企業(yè)分別計算該企業(yè)7 7月份的收入和費用。月份的收入和費用。 （1 1）銷售產(chǎn)品）銷售產(chǎn)品5 0005 000元，款項已存入銀行。元，款項已存入銀行。 （2 2）銷售產(chǎn)品）銷售產(chǎn)品10 00010 000元，貨款尚未收到。元，貨款尚未收到。 （3

5、3）支付）支付7-127-12月份的租金月份的租金3 0003 000元。元。 （4 4）收到上月應收的銷貨款）收到上月應收的銷貨款8 0008 000元。元。 （5 5）收到購貨單位預付貨款）收到購貨單位預付貨款4 0004 000元，下月交貨。元，下月交貨。 （6 6）本月應付水電費）本月應付水電費400400元，下月支付。元，下月支付。 （二）財務會計報告的目標（二）財務會計報告的目標 1 1、目標、目標 我國我國企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則基本準則基本準則第第4 4條：財務會計報告的目標條：財務會計報告的目標是向財務會計報告的使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量是向財務會計報告的使

6、用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任受托責任履行情況，有助于財務會履行情況，有助于財務會計報告使用者作出計報告使用者作出經(jīng)濟決經(jīng)濟決策策。 2、信息使用者、信息使用者 財務會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關部門和社財務會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關部門和社會公眾等。會公眾等。 3、目標定位的、目標定位的特點特點同時強調(diào)同時強調(diào)“受托責任觀受托責任觀”和和“決策有用觀決策有用觀” （三）財務會計信息質(zhì)量特征（三）財務會計信息質(zhì)量特征我國我國企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則基本準則基本準則規(guī)定規(guī)定8

7、8項：項：客觀性客觀性（可靠性）、相關性、明晰性（可理解性）、可比性、（可靠性）、相關性、明晰性（可理解性）、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性。實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性。v（四）財務會計要素（四）財務會計要素 資產(chǎn)資產(chǎn) 負債負債 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 會計要素會計要素 收入收入 費用費用 利潤利潤財務會計要素的定義財務會計要素的定義對財務會計所要反映的經(jīng)濟內(nèi)容的基本分類項目，對財務會計所要反映的經(jīng)濟內(nèi)容的基本分類項目，稱為財務會計的基本要素，簡稱財務會計要素、稱為財務會計的基本要素，簡稱財務會計要素、或或會計要素會計要素。如果從財務報表的角度來看，會計要素又可稱為如果從

8、財務報表的角度來看，會計要素又可稱為財務報表要素。財務報表要素。我國的規(guī)定我國的規(guī)定 企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則基本準則基本準則規(guī)定：資產(chǎn)負債表規(guī)定：資產(chǎn)負債表要素為資產(chǎn)、負債與要素為資產(chǎn)、負債與所有者權(quán)益所有者權(quán)益，利潤表要素為，利潤表要素為收入、費用與收入、費用與利潤利潤。v 財務狀況要素是反映企業(yè)在某一日期經(jīng)營資金財務狀況要素是反映企業(yè)在某一日期經(jīng)營資金的來源和分布情況的各項要素，一般通過資產(chǎn)負債的來源和分布情況的各項要素，一般通過資產(chǎn)負債表反映。財務狀況要素由資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益表反映。財務狀況要素由資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三個要素所構(gòu)成。三個要素所構(gòu)成。. .資產(chǎn)資產(chǎn)v“資產(chǎn)是指企業(yè)過

9、去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源?！眝資產(chǎn)的三個特征：資產(chǎn)的三個特征：（）資產(chǎn)是由過去的交易、事項所形成的。（）資產(chǎn)是由過去的交易、事項所形成的。（）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的。（）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的。（）資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，即資產(chǎn)是可望給企業(yè)帶來（）資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，即資產(chǎn)是可望給企業(yè)帶來現(xiàn)金流入的經(jīng)濟資源?，F(xiàn)金流入的經(jīng)濟資源。v資產(chǎn)按其流動性一般分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。資產(chǎn)按其流動性一般分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。. .負債負債v“負

10、債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、預期會負債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務?！眝負債具有如下基本特點：負債具有如下基本特點：（）負債是企業(yè)的現(xiàn)時義務。（）負債是企業(yè)的現(xiàn)時義務。（）負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。（）負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。v負債按償還期長短可分為流動負債和非流動負債。負債按償還期長短可分為流動負債和非流動負債。. .所有者權(quán)益所有者權(quán)益v“所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。的剩余權(quán)益?！眝所有者權(quán)益是投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所

11、有權(quán)。所有者權(quán)益是投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。v所有者權(quán)益是企業(yè)的主要資金來源，它等于全部資產(chǎn)所有者權(quán)益是企業(yè)的主要資金來源，它等于全部資產(chǎn)減全部負債后的凈額。減全部負債后的凈額。v其具體包括投入資本、資本公積、直接計入所有者權(quán)其具體包括投入資本、資本公積、直接計入所有者權(quán)益的利得或損失，以及盈余公積和未分配利潤等部分。益的利得或損失，以及盈余公積和未分配利潤等部分。v反映經(jīng)營成果的要素經(jīng)營成果是指企業(yè)在一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動的結(jié)果，具體地說，它是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的收入與耗費相比較的差額。經(jīng)營成果要素一般通過利潤表來反映，由收入、費用和利潤三個要素構(gòu)成。1.1.收入收入v收入是指企業(yè)在

12、日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫?quán)益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。v對于某一會計主體來說，收入表現(xiàn)為一定期間現(xiàn)金的流入或其他對于某一會計主體來說，收入表現(xiàn)為一定期間現(xiàn)金的流入或其他資產(chǎn)的增加或負債的清償。資產(chǎn)的增加或負債的清償。v收入有廣義和狹義兩種理解。收入有廣義和狹義兩種理解。廣義收入把所有的經(jīng)營和非經(jīng)營活動的所得都看成是收入。就是說廣義收入把所有的經(jīng)營和非經(jīng)營活動的所得都看成是收入。就是說企業(yè)凈資產(chǎn)增加的部分都看做收入。企業(yè)凈資產(chǎn)增加的部分都看做收入。狹義收入則僅僅把經(jīng)常的、主

13、體性的經(jīng)營業(yè)務中取得的收入作為收狹義收入則僅僅把經(jīng)常的、主體性的經(jīng)營業(yè)務中取得的收入作為收入，即營業(yè)收入。入，即營業(yè)收入。v會計上通常所指的收入是狹義收入。會計上通常所指的收入是狹義收入。2.2.費用費用v費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。流出。v它是企業(yè)在獲取收入過程中的必要支出。它是企業(yè)在獲取收入過程中的必要支出。v費用必須按照一定的期間與收入相配比。費用必須按照一定的期間與收入相配比。v費用也有廣義和狹義之分。費用也有廣義和狹義之分。

14、廣義費用認為，費用包括各種費用和損失。而狹義的費用只廣義費用認為，費用包括各種費用和損失。而狹義的費用只包括為獲取營業(yè)收入提供商品或勞務而發(fā)生的耗費。包括為獲取營業(yè)收入提供商品或勞務而發(fā)生的耗費。v會計上通常所指的費用是狹義費用。會計上通常所指的費用是狹義費用。3.3.利潤利潤v利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。v通常來講，收入大于費用為盈利，如收入小于費用，通常來講，收入大于費用為盈利，如收入小于費用，則為虧損。則為虧損。會計等式會計等式 某企業(yè)某企業(yè)20112011年年9 9月月1 1日的資產(chǎn)總額為日的資產(chǎn)總額為800800萬元，負債為萬元，負債為

15、200200萬元，所有者權(quán)益為萬元，所有者權(quán)益為600600萬萬元。本月發(fā)生收入元。本月發(fā)生收入300300萬元，發(fā)生費用萬元，發(fā)生費用200200萬萬元。則該企業(yè)元。則該企業(yè)9 9月末資產(chǎn)總額為（月末資產(chǎn)總額為（ ）。）。v（五）財務會計要素的確認和計量財務會計要素的確認和計量v v 財務會計的主要內(nèi)容就是對會計六大要素的確認與計量財務會計的主要內(nèi)容就是對會計六大要素的確認與計量以及財務報告的編制。因此，會計確認與計量是財務會計的以及財務報告的編制。因此，會計確認與計量是財務會計的核心內(nèi)容。核心內(nèi)容。在現(xiàn)代會計理論中，會計確認和會計計量既有區(qū)別又有在現(xiàn)代會計理論中，會計確認和會計計量既有區(qū)別

16、又有聯(lián)系。聯(lián)系。v1 1、確認、確認 （1 1）定義）定義 對企業(yè)經(jīng)濟活動及其所產(chǎn)生的經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行分析、識別與判斷，對企業(yè)經(jīng)濟活動及其所產(chǎn)生的經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行分析、識別與判斷，明確它們是否對明確它們是否對會計要素會計要素產(chǎn)生影響以及影響什么因素產(chǎn)生影響以及影響什么因素 ，從而確定能，從而確定能否進入賬簿系統(tǒng)或報表系統(tǒng)的過程。否進入賬簿系統(tǒng)或報表系統(tǒng)的過程。（2 2）分類）分類 1 1）進入確認進入確認 是進入會計系統(tǒng)時的確認，可以進一步分為：是進入會計系統(tǒng)時的確認，可以進一步分為：入賬確認入賬確認也稱也稱初始確認，是指交易或事項發(fā)生時的確初始確認，是指交易或事項發(fā)生時的確認，認，是服務于會計記錄的

17、確認，也就是確定能否進入賬是服務于會計記錄的確認，也就是確定能否進入賬簿系統(tǒng)。填制與審核原始憑證是典型的入賬確認。簿系統(tǒng)。填制與審核原始憑證是典型的入賬確認。入表確認入表確認也稱報表確認，確定能否進入報表系統(tǒng)。也稱報表確認，確定能否進入報表系統(tǒng)。報報表確認也稱財務報表要素的確認表確認也稱財務報表要素的確認 2 2）終止確認終止確認退出會計系統(tǒng)時的確認。退出會計系統(tǒng)時的確認。會計確認的標準會計確認的標準v美國美國FASBFASB于于19841984年在第年在第5 5號財務會計概念公告企業(yè)財號財務會計概念公告企業(yè)財務報表項目的確認和計量中提出了會計確認的四個務報表項目的確認和計量中提出了會計確認的

18、四個標準，即可定義性、可計量性、相關性和可靠性。標準，即可定義性、可計量性、相關性和可靠性。（2 2）會計計量）會計計量 (1)(1)會計計量的定義會計計量的定義 是為了在會計賬簿中正式記錄或在財務報表內(nèi)確認和是為了在會計賬簿中正式記錄或在財務報表內(nèi)確認和列示財務報表要素而確定其金額的過程。列示財務報表要素而確定其金額的過程。簡單地說，簡單地說，就就是確定入賬金額或入表金額的過程。是確定入賬金額或入表金額的過程。 (2)(2)會計計量的分類會計計量的分類 可以分為初始計量與后續(xù)計量（報表計量）?？梢苑譃槌跏加嬃颗c后續(xù)計量（報表計量）。1 1）初始計量）初始計量可以稱為入賬計量，即確定入賬金額的

19、過可以稱為入賬計量，即確定入賬金額的過程。程。2 2）后續(xù)計量）后續(xù)計量可以稱為報表計量或入表計量，即確定入可以稱為報表計量或入表計量，即確定入表金額的過程。表金額的過程。(3)(3)會計計量尺度會計計量尺度 會計計量會計計量尺度尺度是會計計量所用的貨幣單位，包括兩個層是會計計量所用的貨幣單位，包括兩個層次：次： 1 1）會計計量所用的本位幣：是人民幣，還是美元、或）會計計量所用的本位幣：是人民幣，還是美元、或歐元等。記賬本位幣或報告本位幣的確定。歐元等。記賬本位幣或報告本位幣的確定。 本課程只涉及以人民幣作為記賬本位幣或報告本位幣的情本課程只涉及以人民幣作為記賬本位幣或報告本位幣的情形。形。

20、 2 2）會計計量所用本位幣的具體單位。例如，是按名義）會計計量所用本位幣的具體單位。例如，是按名義人民幣單位計量，還是按不變?nèi)嗣駧艈挝挥嬃?。人民幣單位計量，還是按不變?nèi)嗣駧艈挝挥嬃?。? 4）會計計量屬性）會計計量屬性會計計量屬性是會計計量對象（財務報表要素）某方面會計計量屬性是會計計量對象（財務報表要素）某方面的特性，主要包括以下幾種：的特性，主要包括以下幾種：v歷史成本歷史成本v重置成本重置成本v可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值v現(xiàn)值現(xiàn)值v公允價值公允價值 計量屬性計量屬性對資產(chǎn)的計量對資產(chǎn)的計量 對負債的計量對負債的計量 歷史成本歷史成本按購置時的金額按購置時的金額 按承擔現(xiàn)實義務時的金額按承擔現(xiàn)

21、實義務時的金額 重置成本重置成本按現(xiàn)時購買的金額按現(xiàn)時購買的金額 按現(xiàn)在償還的金額按現(xiàn)在償還的金額 可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值按現(xiàn)時銷售的金額按現(xiàn)時銷售的金額 現(xiàn)值現(xiàn)值 按預計使用和處置產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流入量折現(xiàn)金額按預計使用和處置產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流入量折現(xiàn)金額 按預計期限內(nèi)需要償還的未來現(xiàn)金流出量折現(xiàn)金額按預計期限內(nèi)需要償還的未來現(xiàn)金流出量折現(xiàn)金額 公允價值公允價值 按交易雙方自愿進行交易的金額按交易雙方自愿進行交易的金額按交易雙方自愿進行債務按交易雙方自愿進行債務 清償?shù)慕痤~清償?shù)慕痤~ v第二節(jié)第二節(jié) 國際會計準則與會計準則國際化國際會計準則與會計準則國際化 第三節(jié)第三節(jié) 企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則

22、一、企業(yè)會計準則的性質(zhì)和作用一、企業(yè)會計準則的性質(zhì)和作用 （一）性質(zhì)（一）性質(zhì) （二）作用（二）作用 二、我國企業(yè)會計準則二、我國企業(yè)會計準則 （一）我國（一）我國的體系結(jié)構(gòu)的體系結(jié)構(gòu) （二）我國企業(yè)會計準則的制定過程（二）我國企業(yè)會計準則的制定過程我國會計準則的制定過程我國會計準則的制定過程年代與事件年代與事件19881988：從從19881988年起，我國開始研究起草企業(yè)會計準則。年起，我國開始研究起草企業(yè)會計準則。19921992：19921992年年1111月，財務部正式發(fā)布了月，財務部正式發(fā)布了企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則（稱為基本會計準則）。（稱為基本會計準則）。 規(guī)定從規(guī)定從19931993年年7 7月月1 1日起正式施行。日起正式施行。1997-2001 1997-2001 ：自：自19971997年上半年正式發(fā)布第一項具體會計準則開始，截至年上半年正式發(fā)布第一項具體會計準則開始，截至20012001年底，年底，共發(fā)布了具體準則共發(fā)布了具體準則1616項。項。20062006：20062006年年2 2月月1515日財政部發(fā)布了日財政部發(fā)布了企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則基本準則基本準則和和3838項具體會計項具體會計準則。標志著我國已基本建立起