企業(yè)納稅會計前言綜述

1、你了解稅嗎？你了解稅嗎？當政府花費公共資金時當政府花費公共資金時( (如：鋪路如：鋪路搭橋搭橋) )，很多人說：，很多人說：“不關我的事，不關我的事，我沒納稅。我沒納稅。”事實上，消費即納事實上，消費即納稅。每個人從出生時喝的奶粉到稅。每個人從出生時喝的奶粉到離別時的葬禮，離別時的葬禮，稅始終相伴、無稅始終相伴、無處不在處不在。 一袋價格為一袋價格為2 2元的鹽，其中包含大約元的鹽，其中包含大約0.290.29元的增值稅、元的增值稅、0.030.03元的城建稅和教育費附加。元的城建稅和教育費附加。 日常商品中的含稅份額日常商品中的含稅份額 你去餐館吃飯，最后結賬時不論多少，餐費的你去餐館吃飯，

2、最后結賬時不論多少，餐費的5.55.5是營業(yè)稅、城建稅和教育費附加。是營業(yè)稅、城建稅和教育費附加。每瓶每瓶3 3元的啤酒，其中包含大約元的啤酒，其中包含大約0.440.44元的增值稅、元的增值稅、0.120.12元的消費稅、元的消費稅、0.060.06元的城建稅及教育費附加。元的城建稅及教育費附加。如果你吸煙，每包煙如果你吸煙，每包煙1010元，其中包含大約元，其中包含大約1.451.45元增值元增值稅、稅、5.665.66元消費稅、元消費稅、0.710.71元城建稅及教育費附加。元城建稅及教育費附加。你去理發(fā)店理發(fā)，費用的你去理發(fā)店理發(fā)，費用的5.55.5是營業(yè)稅及城建稅及是營業(yè)稅及城建稅及

3、教育費附加。教育費附加。你花你花100100元買了一件衣服，其中包含元買了一件衣服，其中包含14.5314.53元的增值稅元的增值稅和和1.451.45元的城建稅及教育費附加。元的城建稅及教育費附加。如果花如果花100100元買一瓶化妝品元買一瓶化妝品, ,其中除其中除14.5314.53元的增值稅元的增值稅外外, ,還包含還包含25.6425.64元的消費稅和元的消費稅和4.024.02元及教育費附加。元及教育費附加。企業(yè)在生產經(jīng)營過程中也會涉及各種各樣的稅，作為企業(yè)在生產經(jīng)營過程中也會涉及各種各樣的稅，作為企業(yè)的會計，當企業(yè)發(fā)生涉稅業(yè)務時需要負擔多少稅企業(yè)的會計，當企業(yè)發(fā)生涉稅業(yè)務時需要負

4、擔多少稅額？如何進行賬務處理？何時以何種方式繳納稅款？額？如何進行賬務處理？何時以何種方式繳納稅款？這些問題都將在企業(yè)納稅會計的學習中為大家揭曉！這些問題都將在企業(yè)納稅會計的學習中為大家揭曉！ 企業(yè)納稅會計做什么？企業(yè)納稅會計做什么？ 1.1.負責各種發(fā)票的領購、保管、開具、審核及認證。負責各種發(fā)票的領購、保管、開具、審核及認證。2.2.規(guī)范各項涉稅事項的核算、管理流程，對發(fā)現(xiàn)的問規(guī)范各項涉稅事項的核算、管理流程，對發(fā)現(xiàn)的問題及時反映。題及時反映。3.3.負責編制國稅、地稅需要的各種報表，每月按時進負責編制國稅、地稅需要的各種報表，每月按時進行納稅申報，用好稅收政策，規(guī)避企業(yè)涉稅風險，依行納稅

5、申報，用好稅收政策，規(guī)避企業(yè)涉稅風險，依法納稅；負責減免稅、退稅的申報。法納稅；負責減免稅、退稅的申報。4.4.填報公司涉稅的各種統(tǒng)計報表。填報公司涉稅的各種統(tǒng)計報表。5.5.負責營業(yè)稅金及附加、應交稅費、所得稅科目憑證負責營業(yè)稅金及附加、應交稅費、所得稅科目憑證填制及明細賬登記、核對。填制及明細賬登記、核對。6.6.負責稅務相關資料的裝訂存檔。負責稅務相關資料的裝訂存檔。7.7.每月對納稅申報、稅負情況進行綜合分析，提出合每月對納稅申報、稅負情況進行綜合分析，提出合理化建議。理化建議。8.8.其他工作。其他工作。Text 1月初月初月中月中月末月末年末年末1.1.網(wǎng)上申報、打印報表網(wǎng)上申報、

6、打印報表2.2.稅款劃轉稅款劃轉3.3.稅款繳納、報送報表稅款繳納、報送報表4.4.編制稅款繳納憑證編制稅款繳納憑證 企業(yè)納稅會計的具體工作內容企業(yè)納稅會計的具體工作內容 Text 1月初月初月中月中月末月末年末年末1.1.編制涉稅業(yè)務的憑證、登記相關賬簿編制涉稅業(yè)務的憑證、登記相關賬簿2.2.發(fā)票領購、開具、驗收、保管發(fā)票領購、開具、驗收、保管3.3.退稅、減免稅辦理退稅、減免稅辦理4.4.稅收征管稅收征管5.5.新稅收政策的學習新稅收政策的學習6.6.納稅籌劃納稅籌劃7.7.稅法宣傳稅法宣傳8.8.稅務登記變更等特殊工作稅務登記變更等特殊工作Text 1月初月初月中月中月末月末年末年末1.

7、“1.“應交稅費應交稅費”賬戶的總分類賬登記工作賬戶的總分類賬登記工作2.2.發(fā)票匯總、編制發(fā)票使用匯總表發(fā)票匯總、編制發(fā)票使用匯總表3.3.檢查取得的發(fā)票、編制發(fā)票取得匯總表，并檢查取得的發(fā)票、編制發(fā)票取得匯總表，并去稅務機關認證。去稅務機關認證。4.4.編制發(fā)票領用存月報表，檢查空白發(fā)票編制發(fā)票領用存月報表，檢查空白發(fā)票5.5.辦理預交稅款業(yè)務辦理預交稅款業(yè)務Text 1月初月初月中月中月末月末年末年末1.1.企業(yè)所得稅年終匯算清繳企業(yè)所得稅年終匯算清繳2.2.編制稅務年報編制稅務年報3.3.稅務年檢稅務年檢 為什么學習企業(yè)納稅會計？為什么學習企業(yè)納稅會計？ 為了畢業(yè)后在實際工作中，能正確

8、處理企業(yè)與國家的為了畢業(yè)后在實際工作中，能正確處理企業(yè)與國家的稅收征納關系，以企業(yè)辦稅員的身份代表企業(yè)正確履稅收征納關系，以企業(yè)辦稅員的身份代表企業(yè)正確履行納稅義務行納稅義務( (即依法納稅即依法納稅) )，避免未按規(guī)定納稅而受到，避免未按規(guī)定納稅而受到不必要的處罰。不必要的處罰。 如何學好企業(yè)納稅會計？如何學好企業(yè)納稅會計？ 1.1.熟悉稅收法律、法規(guī)，及時了解財稅新規(guī)熟悉稅收法律、法規(guī)，及時了解財稅新規(guī) ( (可經(jīng)常上國稅、地稅網(wǎng)站查閱可經(jīng)常上國稅、地稅網(wǎng)站查閱) ) www.xm-n-www.xm-n- www.xm-l-www.xm-l-2.2.稅法與會計相結合稅法與會計相結合3.3.

9、跟緊教學進度，理解教學內容，及時完成練習，按跟緊教學進度，理解教學內容，及時完成練習，按要求完成課后閱讀任務要求完成課后閱讀任務 知識回顧之一：知識回顧之一：稅收制度及其構成要素稅收制度及其構成要素 一、稅收制度的概念一、稅收制度的概念 稅收制度稅收制度，又稱為稅收法律制度，簡稱，又稱為稅收法律制度，簡稱“稅制稅制”，是，是國家各種稅收法令和征收辦法的總稱。國家各種稅收法令和征收辦法的總稱。稅收制度的稅收制度的( (規(guī)定了國家與納稅人之間的規(guī)定了國家與納稅人之間的征納關系，是國家向納稅人征稅的法律依據(jù)征納關系，是國家向納稅人征稅的法律依據(jù)) ) 二、稅收制度的設計原則二、稅收制度的設計原則 1

10、.1.公平原則公平原則 2.2.效率原則效率原則 誰受益誰受益, ,誰納稅誰納稅; ;對納稅能力相同對納稅能力相同的人繳納相同的稅收的人繳納相同的稅收, ,對納稅能力對納稅能力不同的人繳納不同的稅收不同的人繳納不同的稅收以最低的稅收成本取以最低的稅收成本取得最大的稅收收入。得最大的稅收收入。 三、稅制的構成要素三、稅制的構成要素 會計基礎減免稅減免稅納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)納稅期限納稅期限納稅人納稅人違章處理違章處理稅率稅率征稅對象征稅對象其中其中納稅人、征納稅人、征稅對象、稅率稅對象、稅率是是稅制三個最基本稅制三個最基本的構成要素。的構成要素。 1. 1.納稅人納稅人 納稅人，是納稅義務人的簡稱，是

11、指稅法規(guī)定直接負納稅人，是納稅義務人的簡稱，是指稅法規(guī)定直接負有納稅義務的單位和個人。也稱納稅主體。有納稅義務的單位和個人。也稱納稅主體。不同的稅種規(guī)定不同的納稅人。不同的稅種規(guī)定不同的納稅人。納稅人可以是自然人，也可以是法人單位。納稅人可以是自然人，也可以是法人單位。納稅人的規(guī)定明確了納稅人的規(guī)定明確了國家向誰征稅國家向誰征稅的問題，是正確處的問題，是正確處理國家與納稅人之間分配關系的首要條件，因而它是理國家與納稅人之間分配關系的首要條件，因而它是構成稅收制度的基本要素。構成稅收制度的基本要素。相關概念：相關概念：代扣代繳義務人，負稅人，代征人代扣代繳義務人，負稅人，代征人 代扣代繳義務人，

12、簡稱扣繳義務人代扣代繳義務人，簡稱扣繳義務人：是指按照稅法規(guī)：是指按照稅法規(guī)定負有扣繳義務的單位和個人。定負有扣繳義務的單位和個人。負稅人負稅人：實際負擔稅款的單位及個人。：實際負擔稅款的單位及個人。代征人代征人：受稅務機關委托代征的單位及個人。：受稅務機關委托代征的單位及個人。注意：注意：納稅人與負稅人不一致是由納稅人與負稅人不一致是由稅負轉嫁稅負轉嫁造成的造成的稅法中并沒有負稅人的規(guī)定稅法中并沒有負稅人的規(guī)定, ,國家在制定稅法時國家在制定稅法時, ,只規(guī)只規(guī)定由誰負責繳納稅款定由誰負責繳納稅款, ,并不規(guī)定稅款最終由誰承擔。在并不規(guī)定稅款最終由誰承擔。在稅負不能轉嫁的條件下，負稅人也就是

13、納稅人；在稅稅負不能轉嫁的條件下，負稅人也就是納稅人；在稅負能夠轉嫁的條件下，負稅人并不是納稅人。負能夠轉嫁的條件下，負稅人并不是納稅人。 2. 2.征稅對象征稅對象 征稅對象，亦稱課稅對象，是稅法規(guī)定的征稅的標的征稅對象，亦稱課稅對象，是稅法規(guī)定的征稅的標的物，即物，即對什么征稅對什么征稅。也稱為課稅客體。也稱為課稅客體。征稅對象是區(qū)征稅對象是區(qū)分不同稅種的標志。分不同稅種的標志。課稅對象通過規(guī)定課稅對象通過規(guī)定計稅依據(jù)計稅依據(jù)和和稅目稅目等方式將其具體化等方式將其具體化地表述出來。地表述出來。計稅依據(jù)計稅依據(jù)：也稱稅基，它是計算應納稅額所依據(jù)的標：也稱稅基，它是計算應納稅額所依據(jù)的標準，是

14、準，是征稅對象的數(shù)量化征稅對象的數(shù)量化。稅目稅目：是征稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，：是征稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表代表征稅的廣度征稅的廣度。 3. 3.稅率稅率 稅率：是應納稅額與征稅對象（計稅依據(jù)）之間的比稅率：是應納稅額與征稅對象（計稅依據(jù)）之間的比例，是計算稅額的尺度，反映了例，是計算稅額的尺度，反映了課稅的深度課稅的深度，稅率的，稅率的高低，直接關系著國家取得財政收入的多少和納稅人高低，直接關系著國家取得財政收入的多少和納稅人的負擔程度，它是稅制的中心環(huán)節(jié)。的負擔程度，它是稅制的中心環(huán)節(jié)。注意：注意：納稅人解決的是對誰征稅的問題，課稅對象解納稅人解決的是對誰征稅的

15、問題，課稅對象解決的是對什么征稅的問題，稅率解決的是決的是對什么征稅的問題，稅率解決的是征多少征多少的問的問題。三者是稅制的基本構成要素。題。三者是稅制的基本構成要素。 比例稅率比例稅率定額稅率定額稅率累進稅率累進稅率（1 1）比例稅率）比例稅率比例稅率是指對同一征稅對象或同一稅目，不論其數(shù)比例稅率是指對同一征稅對象或同一稅目，不論其數(shù)額大小，只規(guī)定一個比例的稅率。額大小，只規(guī)定一個比例的稅率。（2 2）累進稅率）累進稅率累進稅率就是按征稅對象數(shù)額的大小劃分若干等級，累進稅率就是按征稅對象數(shù)額的大小劃分若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應的稅率，征稅對象數(shù)額越每個等級由低到高規(guī)定相應的稅率，征稅

16、對象數(shù)額越大，稅率越高；數(shù)額越少，稅率越低。大，稅率越高；數(shù)額越少，稅率越低。全額累進稅率超額累進稅率超率累進稅率全額累進稅率超額累進稅率超率累進稅率（3 3）定額稅率）定額稅率定額稅率又稱固定稅額，它是稅率的一種特殊形式，定額稅率又稱固定稅額，它是稅率的一種特殊形式，是按課稅對象的一定計量單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)是按課稅對象的一定計量單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額，而不是征稅比例，一般適用于從量計征的稅種。額，而不是征稅比例，一般適用于從量計征的稅種。 4. 4.納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié) 納稅環(huán)節(jié)：是指稅法上規(guī)定的征稅對象在從生產到消納稅環(huán)節(jié)：是指稅法上規(guī)定的征稅對象在從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅

17、款的環(huán)節(jié)。費的流轉過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。只在一個環(huán)節(jié)征稅的稱為一次課征制只在一個環(huán)節(jié)征稅的稱為一次課征制凡在兩個環(huán)節(jié)征稅的稱為兩次課征制凡在兩個環(huán)節(jié)征稅的稱為兩次課征制凡在兩個以上的環(huán)節(jié)征稅稱為多次課征制凡在兩個以上的環(huán)節(jié)征稅稱為多次課征制納稅環(huán)節(jié)一般是根據(jù)有利于生產、有利于商品流通、納稅環(huán)節(jié)一般是根據(jù)有利于生產、有利于商品流通、便于征收管理和保證財政收入等原則確定的。各稅種便于征收管理和保證財政收入等原則確定的。各稅種的納稅環(huán)節(jié)分布在生產、批發(fā)、零售、進出口、收入的納稅環(huán)節(jié)分布在生產、批發(fā)、零售、進出口、收入取得、費用支出等各個環(huán)節(jié)。取得、費用支出等各個環(huán)節(jié)。納稅地點：是指稅法規(guī)定的納稅

18、人繳納稅款的地點。納稅地點：是指稅法規(guī)定的納稅人繳納稅款的地點。 5. 5.納稅期限納稅期限 納稅期限：是指納稅人按照稅法規(guī)定向國家繳納稅款納稅期限：是指納稅人按照稅法規(guī)定向國家繳納稅款的法定期限。的法定期限。納稅期限是稅收的強制性、固定性在時間上的具體體納稅期限是稅收的強制性、固定性在時間上的具體體現(xiàn)。合理確定和嚴格執(zhí)行納稅期限，對于保證財政收現(xiàn)。合理確定和嚴格執(zhí)行納稅期限，對于保證財政收入的穩(wěn)定性和及時性有著重要的作用。入的穩(wěn)定性和及時性有著重要的作用。確定納稅期限要根據(jù)國民經(jīng)濟各部門生產經(jīng)營的不同確定納稅期限要根據(jù)國民經(jīng)濟各部門生產經(jīng)營的不同特點、不同的征稅對象、納稅人應納稅額的多少及距

19、特點、不同的征稅對象、納稅人應納稅額的多少及距離納稅地點的遠近等因素決定。離納稅地點的遠近等因素決定。納稅期限大體可分為三種情況：即納稅期限大體可分為三種情況：即按期按期納稅，納稅，按次按次納納稅和稅和按期預繳、年終匯算清繳按期預繳、年終匯算清繳。 6. 6.減免稅減免稅 減免稅：是根據(jù)國家政策，對某些納稅人或征稅對象減免稅：是根據(jù)國家政策，對某些納稅人或征稅對象通過減征部分稅款或免于征稅而給予鼓勵和照顧的一通過減征部分稅款或免于征稅而給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。種特殊規(guī)定。減免稅是對稅率的補充，解決在特殊情況下的征多少減免稅是對稅率的補充，解決在特殊情況下的征多少的問題。主要包括規(guī)定的問題

20、。主要包括規(guī)定起征點起征點、免征額免征額和和減免稅項目減免稅項目等內容。等內容。起征點起征點是對征稅對象規(guī)定一定數(shù)額作為征稅的起點，是對征稅對象規(guī)定一定數(shù)額作為征稅的起點，未達到起征點的不征稅，達到或超過起征點的，應就未達到起征點的不征稅，達到或超過起征點的，應就其全部數(shù)額征稅，其全部數(shù)額征稅，目的是為了照顧個別收入較少的納目的是為了照顧個別收入較少的納稅人稅人。免征額免征額是按一定的標準從征稅對象總額中預先減除的是按一定的標準從征稅對象總額中預先減除的免予征稅的數(shù)額，免征額的部分不征稅，超過免征額免予征稅的數(shù)額，免征額的部分不征稅，超過免征額的部分才征稅，其的部分才征稅，其目的在于保證納稅人

21、的基本收入目的在于保證納稅人的基本收入。減稅減稅是指從應征稅額中減征一部分稅款。是指從應征稅額中減征一部分稅款。免稅免稅是指全是指全部免征應征收的稅款。一般減稅免稅都屬于臨時性的部免征應征收的稅款。一般減稅免稅都屬于臨時性的措施措施, ,都規(guī)定有明確的期限都規(guī)定有明確的期限, ,到期都應恢復全額征稅。到期都應恢復全額征稅。注意：注意：起征點與免征額的區(qū)別起征點與免征額的區(qū)別起征點起征點：未達到起征點的給予免稅，達到起征點以：未達到起征點的給予免稅，達到起征點以后，就要全額征稅。后，就要全額征稅。 免征額免征額：不論納稅人的征稅對象多大，都要先扣除免：不論納稅人的征稅對象多大，都要先扣除免征額后

22、征稅。征額后征稅。 7. 7.違章處理違章處理 違章處理：是對納稅人違反稅法行為所采取的懲罰措違章處理：是對納稅人違反稅法行為所采取的懲罰措施。施。制定并嚴格執(zhí)行違章處理的各項規(guī)定，是維護國家稅制定并嚴格執(zhí)行違章處理的各項規(guī)定，是維護國家稅法嚴肅性的必要措施，也是稅收強制性在稅收制度中法嚴肅性的必要措施，也是稅收強制性在稅收制度中的體現(xiàn)。的體現(xiàn)。納稅人必須依法按期足額的繳納稅款。凡有拖欠稅款、納稅人必須依法按期足額的繳納稅款。凡有拖欠稅款、逾期不交、偷稅、漏稅等違反稅法規(guī)定者都應受到制逾期不交、偷稅、漏稅等違反稅法規(guī)定者都應受到制裁，包括經(jīng)濟制裁和法律制裁。裁，包括經(jīng)濟制裁和法律制裁。違章處理

23、的措施有違章處理的措施有加收滯納金、處以罰款、沒收非法加收滯納金、處以罰款、沒收非法所得、稅收強制執(zhí)行、移送司法機關追究刑事責任所得、稅收強制執(zhí)行、移送司法機關追究刑事責任等等補充：補充：附加與加成附加與加成附加也稱地方附加，是地方政府按照國家規(guī)定的比例附加也稱地方附加，是地方政府按照國家規(guī)定的比例隨同正稅一起征收的列入地方預算外收入的一種款項隨同正稅一起征收的列入地方預算外收入的一種款項正稅正稅是指國家正式開征并納入預算內收入的各種稅收是指國家正式開征并納入預算內收入的各種稅收稅收附加稅收附加由地方財政單獨管理并按規(guī)定的范圍使用，由地方財政單獨管理并按規(guī)定的范圍使用，不得自行變更。不得自行變

24、更。加成加成是指根據(jù)稅制規(guī)定的稅率征稅以后，再以應納稅是指根據(jù)稅制規(guī)定的稅率征稅以后，再以應納稅額為依據(jù)加征一定成數(shù)的稅額。額為依據(jù)加征一定成數(shù)的稅額。注意：注意：無論是附加還是加成，都增加了納稅人的負擔無論是附加還是加成，都增加了納稅人的負擔實行地方附加是為了給地方政府籌措一定的機動財力，實行地方附加是為了給地方政府籌措一定的機動財力，用于發(fā)展地方建設事業(yè)。用于發(fā)展地方建設事業(yè)。實行加成則是為了調節(jié)和限制某些納稅人獲取的過多實行加成則是為了調節(jié)和限制某些納稅人獲取的過多收入或者是對納稅人違章行為進行的處罰措施。收入或者是對納稅人違章行為進行的處罰措施。 知識回顧之二：知識回顧之二：我國現(xiàn)行稅

25、制體系我國現(xiàn)行稅制體系 我國現(xiàn)行稅制體系按按我國現(xiàn)行稅制體系按按性質作用的不同性質作用的不同分類，劃分為分類，劃分為流轉稅類流轉稅類: :在生產、流通和服務領域發(fā)揮調節(jié)作用在生產、流通和服務領域發(fā)揮調節(jié)作用所得稅類所得稅類：對單位和個人的所得發(fā)揮調節(jié)作用：對單位和個人的所得發(fā)揮調節(jié)作用資源稅類資源稅類：調節(jié)因開發(fā)和利用自然資源差異而形成的：調節(jié)因開發(fā)和利用自然資源差異而形成的級差收入級差收入特定目的稅類特定目的稅類：為了達到特定目的，對特定對象和特：為了達到特定目的，對特定對象和特定行為發(fā)揮調節(jié)作用定行為發(fā)揮調節(jié)作用財產和行為稅類財產和行為稅類：對某些財產和行為發(fā)揮調節(jié)作用：對某些財產和行為發(fā)

26、揮調節(jié)作用主主體體稅稅流轉稅類流轉稅類( (間接稅間接稅) )包括增值稅包括增值稅, ,消費稅消費稅, ,營業(yè)稅營業(yè)稅, ,關稅關稅所得稅類所得稅類( (直接稅直接稅) )包括企業(yè)所得稅包括企業(yè)所得稅, ,個人所得稅個人所得稅非非主主體體稅稅資源稅類資源稅類包括資源稅包括資源稅, ,土地增值稅土地增值稅, ,城鎮(zhèn)土地城鎮(zhèn)土地使用稅使用稅特定目的特定目的稅類稅類包括固定資產投資方向調節(jié)稅包括固定資產投資方向調節(jié)稅( (暫暫緩征稅緩征稅),),筵席稅筵席稅, ,城市維護建設稅城市維護建設稅, ,車輛購置稅車輛購置稅, ,耕地占用稅耕地占用稅, ,煙葉稅煙葉稅財產和行財產和行為稅類為稅類 包括房產稅包括房產稅, ,車船稅車船稅, ,印花稅印花稅, ,契稅契稅我國現(xiàn)行稅制基本上是以我國現(xiàn)行稅制基本上是以間接稅和直接稅為雙主體的間接稅和直接稅為雙主體的稅制