企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的閱讀與分析

1、財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)告的閱讀與分析報(bào)告的閱讀與分析 西南財(cái)經(jīng)大學(xué)西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 馮馮 建建主要內(nèi)容主要內(nèi)容v財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成內(nèi)容v影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量的因素影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量的因素v財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的閱讀財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的閱讀v財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的分析 銀行為什么要重視銀行為什么要重視 企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告？企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告？v南京愛立信公司提前還掉南京交通南京愛立信公司提前還掉南京交通銀行、南京工商銀行銀行、南京工商銀行19.9億元巨額億元巨額貸款，而轉(zhuǎn)向向花旗銀行貸同樣的貸款，而轉(zhuǎn)向向花旗銀行貸同樣的巨款。巨款。v讓南京中資銀行震驚！讓南京中資銀行震驚！v讓國內(nèi)其

2、他銀行為之深思！讓國內(nèi)其他銀行為之深思！v標(biāo)準(zhǔn)普爾和穆迪同時(shí)將安然的債信評標(biāo)準(zhǔn)普爾和穆迪同時(shí)將安然的債信評級降低為垃圾債券，僅一年時(shí)間安然級降低為垃圾債券，僅一年時(shí)間安然股價(jià)從股價(jià)從90.56美元降低到美元降低到0.26美元，由美元，由此使美國排名第七、全球排名第此使美國排名第七、全球排名第16的的安然公司破產(chǎn)，導(dǎo)致：安然公司破產(chǎn)，導(dǎo)致： 摩根大通銀行損失摩根大通銀行損失5億美元；億美元； 花旗銀行損失花旗銀行損失78億美元；億美元； 法國里昂銀行損失法國里昂銀行損失2.5億美元；億美元； 德國德意志銀行損失數(shù)千萬美元；德國德意志銀行損失數(shù)千萬美元；v 為銀行保證貸款安全敲響了警鐘！為銀行保證

3、貸款安全敲響了警鐘！v田大媽的公司產(chǎn)品銷路暢通、市場需田大媽的公司產(chǎn)品銷路暢通、市場需求巨大、資產(chǎn)負(fù)債率僅為求巨大、資產(chǎn)負(fù)債率僅為10%，因季，因季節(jié)性收購原材料需貸款節(jié)性收購原材料需貸款2000萬，在被萬，在被多家銀行認(rèn)為是求之不得的優(yōu)質(zhì)貸款多家銀行認(rèn)為是求之不得的優(yōu)質(zhì)貸款單位的同時(shí)而無一家銀行愿意貸款，單位的同時(shí)而無一家銀行愿意貸款，被稱為被稱為“田大媽現(xiàn)象田大媽現(xiàn)象”。v“貸款難、難貸款貸款難、難貸款”是客觀現(xiàn)實(shí)！是客觀現(xiàn)實(shí)！v銀行必須面對挑戰(zhàn)，參與競爭銀行必須面對挑戰(zhàn)，參與競爭v銀行必須重視貸款安全，防范風(fēng)險(xiǎn)銀行必須重視貸款安全，防范風(fēng)險(xiǎn)v銀行必須加強(qiáng)管理，增強(qiáng)實(shí)力銀行必須加強(qiáng)管理，增

4、強(qiáng)實(shí)力v注重識別和分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況！注重識別和分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況！ 構(gòu)成構(gòu)成v會(huì)計(jì)報(bào)表（主表和附表）會(huì)計(jì)報(bào)表（主表和附表）v會(huì)計(jì)報(bào)表附注會(huì)計(jì)報(bào)表附注v財(cái)務(wù)情況說明書財(cái)務(wù)情況說明書主主 表表v資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表v利潤表利潤表v現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表附附 表表v應(yīng)交增值稅明細(xì)表應(yīng)交增值稅明細(xì)表v減值準(zhǔn)備提取明細(xì)表減值準(zhǔn)備提取明細(xì)表v主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表v利潤分配表利潤分配表附附 注注v不符合基本會(huì)計(jì)假設(shè)的說明；不符合基本會(huì)計(jì)假設(shè)的說明；v重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更情況、變更原因及其對重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更情況、變更原因及其對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響；財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果

5、的影響；v或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明；或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明；v關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明；關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明；v重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況；重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況；v企業(yè)合并、分立；企業(yè)合并、分立；v重大投資、融資活動(dòng)；重大投資、融資活動(dòng)；v會(huì)計(jì)報(bào)表中重要項(xiàng)目的明細(xì)資料；會(huì)計(jì)報(bào)表中重要項(xiàng)目的明細(xì)資料；v有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)。財(cái)務(wù)情況說明書財(cái)務(wù)情況說明書v財(cái)務(wù)情況說明書是在會(huì)計(jì)報(bào)表所反映情況的基礎(chǔ)上，對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)濟(jì)成果、資金周轉(zhuǎn)情況及其發(fā)展前景所作出的總括說明。v財(cái)務(wù)情況說明書包括: 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀

6、況、利潤實(shí)現(xiàn)和分配情況、資金增減和周轉(zhuǎn)情況、稅金繳納情況、各項(xiàng)財(cái)務(wù)物資變動(dòng)情況；（ 對當(dāng)期或下期財(cái)務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項(xiàng) 資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告報(bào)出前對財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)有重大影響的事項(xiàng) 關(guān)聯(lián)方關(guān)系以及關(guān)聯(lián)方之間交易的情況 需要說明的對財(cái)務(wù)狀況有重大影響的其他事項(xiàng)。二、影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量的因素影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量的因素1會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的適應(yīng)性會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的適應(yīng)性v會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的主觀性會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的主觀性 v會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)存在的局限性會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)存在的局限性 v會(huì)計(jì)政策的可選擇性會(huì)計(jì)政策的可選擇性 財(cái)務(wù)分析案例財(cái)務(wù)分析案例濫用會(huì)計(jì)估計(jì)濫用會(huì)計(jì)估計(jì).doc v會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的不完

7、善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的不完善 2物價(jià)變動(dòng)對財(cái)務(wù)報(bào)告信息的影響物價(jià)變動(dòng)對財(cái)務(wù)報(bào)告信息的影響 3財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露監(jiān)督的弱化財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露監(jiān)督的弱化 4會(huì)計(jì)造假，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)造假，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表典型事例典型事例 v 財(cái)政部對全國110戶釀酒企業(yè)的會(huì)計(jì)狀況進(jìn)行抽查，結(jié)果有102戶企業(yè)的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，收入、費(fèi)用不實(shí)的金額共計(jì)近25億元，導(dǎo)致虛假利潤13.88億元；其中企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表利潤與檢查組核實(shí)利潤金額相差一倍以上的達(dá)41戶！v 上海對22家市管企業(yè)及202家子公司進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)前這些企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表顯示的利潤總額達(dá)26.45億元，審計(jì)查出114家企業(yè)虛增利潤22.69億元，65家企業(yè)虛減利

8、潤4.93億元，相抵后共計(jì)虛增利潤17.76億元，實(shí)際利潤僅8.69 億元，還不到“報(bào)表利潤”的三分之一！v 深圳有關(guān)部門調(diào)查發(fā)現(xiàn)，全市1.2萬家登記注冊的公司中，僅有不到6000家是經(jīng)過法定會(huì)計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)資的，多半公司的注冊資金是假的！抽查了201份企業(yè)驗(yàn)資報(bào)告，結(jié)果130份是假的，其中98份純屬偽造！v 中農(nóng)信倒閉、株洲有色巨虧、上市公司丑聞（如瓊民源事件、紅光事件、渝太白事件、東鍋事件、銀廣夏等），以及最近中創(chuàng)集團(tuán)、海南發(fā)展銀行被接管、廣國投被關(guān)閉等案例。這些都從不同側(cè)面反映出會(huì)計(jì)信息失真的嚴(yán)重性和普遍性！粉飾原因粉飾原因v為了業(yè)績考核而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表為了業(yè)績考核而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表v為了獲取信

9、貸資金而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表為了獲取信貸資金而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表 財(cái)務(wù)分析案例財(cái)務(wù)分析案例騙貸騙貸 究竟誰忽悠了誰究竟誰忽悠了誰.docv為了發(fā)行股票而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表為了發(fā)行股票而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表v為了減少納稅而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表為了減少納稅而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表v為了政績而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表為了政績而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表v為了推卸責(zé)任而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表為了推卸責(zé)任而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表 粉飾手段粉飾手段會(huì)計(jì)造假會(huì)計(jì)造假v違反法律惡意造假，如偽造會(huì)計(jì)原始憑證、違反法律惡意造假，如偽造會(huì)計(jì)原始憑證、偽造合同，虛增銷售收入。偽造合同，虛增銷售收入。 現(xiàn)金陷阱經(jīng)典案例點(diǎn)評現(xiàn)金陷阱經(jīng)典案例點(diǎn)評.docv利用虛假包裝、關(guān)聯(lián)交易或報(bào)表性重組，形利用虛假包裝、關(guān)聯(lián)交

10、易或報(bào)表性重組，形成業(yè)績虛胖。成業(yè)績虛胖。v利用非經(jīng)常損益來粉飾業(yè)績。利用非經(jīng)常損益來粉飾業(yè)績。v利用會(huì)計(jì)政策手段來操控利潤。利用會(huì)計(jì)政策手段來操控利潤。 銷售造假十招銷售造假十招v第一招：第一招：銷售給控股股東和非控股子公司銷售給控股股東和非控股子公司v第二招：第二招：在不同控股程度子公司間的安排銷售在不同控股程度子公司間的安排銷售v第三招：第三招：溢價(jià)采購控股子公司產(chǎn)品及勞務(wù)形成固定資產(chǎn)溢價(jià)采購控股子公司產(chǎn)品及勞務(wù)形成固定資產(chǎn)v第四招：第四招：變更銷售收入確認(rèn)方式變更銷售收入確認(rèn)方式v第五招：第五招：操縱收入的認(rèn)定時(shí)點(diǎn)，創(chuàng)造虛無的銷售收入操縱收入的認(rèn)定時(shí)點(diǎn)，創(chuàng)造虛無的銷售收入 銷售造假十招

11、銷售造假十招v第六招：第六招：不適當(dāng)?shù)匿N售分割不適當(dāng)?shù)匿N售分割 v第七招：第七招：完工百分比法的不適當(dāng)運(yùn)用完工百分比法的不適當(dāng)運(yùn)用 v第八招：第八招：受托銷售。受托銷售。 v第九招：第九招：在仍需提供未來服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入在仍需提供未來服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入 v第十招：第十招：制造收入事項(xiàng)制造收入事項(xiàng) 成本造假三招成本造假三招v第一招：第一招：不同成本費(fèi)用項(xiàng)目之間的分類變化不同成本費(fèi)用項(xiàng)目之間的分類變化v第二招：第二招：變通廣告費(fèi)用與商標(biāo)使用費(fèi)變通廣告費(fèi)用與商標(biāo)使用費(fèi)v第三招：第三招：利息費(fèi)用資本化利息費(fèi)用資本化資產(chǎn)造假五招資產(chǎn)造假五招v第一招：第一招：資產(chǎn)溢價(jià)轉(zhuǎn)讓，提高當(dāng)期收益資產(chǎn)溢價(jià)轉(zhuǎn)讓，提高當(dāng)期收益

12、v第二招：第二招：以不良實(shí)物資產(chǎn)對外投資以不良實(shí)物資產(chǎn)對外投資v第三招：第三招：調(diào)節(jié)股權(quán)投資比率調(diào)節(jié)股權(quán)投資比率 財(cái)務(wù)分析案例財(cái)務(wù)分析案例追問明天科技重大財(cái)務(wù)嫌疑追問明天科技重大財(cái)務(wù)嫌疑.docv第四招：第四招：折舊和攤銷年限自我折舊和攤銷年限自我“調(diào)節(jié)調(diào)節(jié)” v第五招：第五招：控制資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取和沖回控制資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取和沖回三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的閱讀三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的閱讀1閱讀財(cái)務(wù)報(bào)告的前提閱讀財(cái)務(wù)報(bào)告的前提v了解財(cái)務(wù)報(bào)告的種類和體系，明確閱讀的對象。了解財(cái)務(wù)報(bào)告的種類和體系，明確閱讀的對象。v把握好六大會(huì)計(jì)要素的基本內(nèi)涵，是閱讀財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)知把握好六大會(huì)計(jì)要素的基本內(nèi)涵，是閱讀財(cái)務(wù)報(bào)

13、告的會(huì)計(jì)知識準(zhǔn)備。識準(zhǔn)備。v明確財(cái)務(wù)報(bào)告的作用及可提供的會(huì)計(jì)信息，以指導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告明確財(cái)務(wù)報(bào)告的作用及可提供的會(huì)計(jì)信息，以指導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告的閱讀。的閱讀。v熟悉財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)構(gòu)，為閱讀財(cái)務(wù)報(bào)告提供閱讀線索。熟悉財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)構(gòu)，為閱讀財(cái)務(wù)報(bào)告提供閱讀線索。v理解財(cái)務(wù)報(bào)告中各會(huì)計(jì)項(xiàng)目的含義和內(nèi)容，掌握每一個(gè)具體理解財(cái)務(wù)報(bào)告中各會(huì)計(jì)項(xiàng)目的含義和內(nèi)容，掌握每一個(gè)具體項(xiàng)目包含的會(huì)計(jì)信息。項(xiàng)目包含的會(huì)計(jì)信息。v把握財(cái)務(wù)報(bào)告的閱讀重點(diǎn)，確定自己應(yīng)重點(diǎn)了解和掌握的會(huì)把握財(cái)務(wù)報(bào)告的閱讀重點(diǎn)，確定自己應(yīng)重點(diǎn)了解和掌握的會(huì)計(jì)信息。計(jì)信息。2主要報(bào)表的閱讀主要報(bào)表的閱讀資產(chǎn)負(fù)債表的閱讀資產(chǎn)負(fù)債表的閱讀資產(chǎn)負(fù)債表可提供的信息資

14、產(chǎn)負(fù)債表可提供的信息v企業(yè)所掌握的經(jīng)濟(jì)資源總量及不同資源的結(jié)企業(yè)所掌握的經(jīng)濟(jì)資源總量及不同資源的結(jié)構(gòu)分布；構(gòu)分布；v企業(yè)所負(fù)擔(dān)的債務(wù)總額及其債務(wù)構(gòu)成；企業(yè)所負(fù)擔(dān)的債務(wù)總額及其債務(wù)構(gòu)成；v企業(yè)的償債能力；企業(yè)的償債能力；v企業(yè)所有者所享有的權(quán)益；企業(yè)所有者所享有的權(quán)益；v企業(yè)未來的財(cái)務(wù)趨勢。企業(yè)未來的財(cái)務(wù)趨勢。資產(chǎn)負(fù)債表閱讀的主要內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表閱讀的主要內(nèi)容v查看注冊資本的真實(shí)性及企業(yè)的成長性查看注冊資本的真實(shí)性及企業(yè)的成長性v查看資產(chǎn)的真實(shí)性查看資產(chǎn)的真實(shí)性 財(cái)務(wù)分析案例財(cái)務(wù)分析案例案例研究資產(chǎn)質(zhì)量的相對性案例研究資產(chǎn)質(zhì)量的相對性.docv查看企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率和各項(xiàng)流動(dòng)性比率，了解企業(yè)對各查看企

15、業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率和各項(xiàng)流動(dòng)性比率，了解企業(yè)對各類債權(quán)人利益的保證程度類債權(quán)人利益的保證程度v計(jì)算企業(yè)應(yīng)收賬款和存貨周轉(zhuǎn)率，判斷流動(dòng)資產(chǎn)的流轉(zhuǎn)計(jì)算企業(yè)應(yīng)收賬款和存貨周轉(zhuǎn)率，判斷流動(dòng)資產(chǎn)的流轉(zhuǎn)質(zhì)量質(zhì)量v 資產(chǎn)造假資產(chǎn)造假.ppt利潤表的閱讀利潤表的閱讀利潤表是可提供的會(huì)計(jì)信息利潤表是可提供的會(huì)計(jì)信息v企業(yè)的各種收入情況，如產(chǎn)品銷售收入、其他業(yè)務(wù)企業(yè)的各種收入情況，如產(chǎn)品銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入等；收入等；v企業(yè)的費(fèi)用項(xiàng)目情況，如產(chǎn)品銷售成本、期間費(fèi)用企業(yè)的費(fèi)用項(xiàng)目情況，如產(chǎn)品銷售成本、期間費(fèi)用以及從收入中補(bǔ)償?shù)母鞣N稅金及附加等；以及從收入中補(bǔ)償?shù)母鞣N稅金及附加等；v企業(yè)的損益情況，如營業(yè)利潤、投資收益、

16、營業(yè)外企業(yè)的損益情況，如營業(yè)利潤、投資收益、營業(yè)外收支、利潤總額等；收支、利潤總額等；v企業(yè)應(yīng)交所得稅和凈利潤實(shí)現(xiàn)情況；企業(yè)應(yīng)交所得稅和凈利潤實(shí)現(xiàn)情況；v預(yù)測獲利趨勢預(yù)測獲利趨勢.利潤表閱讀的主要內(nèi)容利潤表閱讀的主要內(nèi)容v通過通過“主營業(yè)務(wù)利潤主營業(yè)務(wù)利潤”與與“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”相比較相比較 v通過通過“主營業(yè)務(wù)利潤主營業(yè)務(wù)利潤”與與“其他業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)利潤”相比較相比較v通過通過“營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”、和、和“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”與與“主營業(yè)務(wù)利潤主營業(yè)務(wù)利潤”相比較相比較v通過通過“營業(yè)利潤營業(yè)利潤”、“投資收益投資收益”、“補(bǔ)貼收入補(bǔ)貼收入”、“營業(yè)外收營業(yè)

17、外收 入入”、“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”與與“利潤總額利潤總額”相比較相比較v通過通過”所得稅所得稅”與與”利潤總額利潤總額”比較比較現(xiàn)金流量表的閱讀現(xiàn)金流量表的閱讀現(xiàn)金流量表可提供的信息現(xiàn)金流量表可提供的信息v籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；v投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；v經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；v其他非經(jīng)營性項(xiàng)目產(chǎn)生的現(xiàn)金流量其他非經(jīng)營性項(xiàng)目產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表閱讀的主要內(nèi)容現(xiàn)金流量表閱讀的主要內(nèi)容v現(xiàn)金流量凈增加值現(xiàn)金流量凈增加值v經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額v投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額投資活動(dòng)產(chǎn)生的

18、現(xiàn)金流量凈額 v籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額v現(xiàn)金流量表附注現(xiàn)金流量表附注 銀廠夏財(cái)務(wù)報(bào)表案.ppt誤區(qū)：現(xiàn)金流凈額為正誤區(qū)：現(xiàn)金流凈額為正好好 現(xiàn)金流凈額總和現(xiàn)金流凈額總和(W)=經(jīng)營活動(dòng)凈現(xiàn)金流經(jīng)營活動(dòng)凈現(xiàn)金流(A)十投資活動(dòng)凈現(xiàn)金十投資活動(dòng)凈現(xiàn)金流流(B)十籌資活動(dòng)凈現(xiàn)金流十籌資活動(dòng)凈現(xiàn)金流(C)vA、B、C均為正。表明公司的主營業(yè)務(wù)在現(xiàn)金流方面能自給均為正。表明公司的主營業(yè)務(wù)在現(xiàn)金流方面能自給自足，投資收益較為理想，沒有進(jìn)一步的投資，而仍然進(jìn)行自足，投資收益較為理想，沒有進(jìn)一步的投資，而仍然進(jìn)行融資，造成資金過剩，資金利用效率不高。融資，造成資金過剩，資金利用效

19、率不高。 vA、B為正，為正，C為負(fù)。說明公司經(jīng)營和投資的運(yùn)行狀況良好，為負(fù)。說明公司經(jīng)營和投資的運(yùn)行狀況良好，融資現(xiàn)金凈額減少是由于償還借款或支付股東股利引起的，融資現(xiàn)金凈額減少是由于償還借款或支付股東股利引起的，不會(huì)對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生負(fù)面影響。不會(huì)對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生負(fù)面影響。 vA、C為正，為正，B為負(fù)。說明上市公司的經(jīng)營狀況處于良性發(fā)展為負(fù)。說明上市公司的經(jīng)營狀況處于良性發(fā)展中，企業(yè)通過籌集資金進(jìn)行投資，上市公司的業(yè)績將得到進(jìn)中，企業(yè)通過籌集資金進(jìn)行投資，上市公司的業(yè)績將得到進(jìn)一步的發(fā)展，這時(shí)投資者要重點(diǎn)研究該公司的投資項(xiàng)目的發(fā)一步的發(fā)展，這時(shí)投資者要重點(diǎn)研究該公司的投資項(xiàng)目的發(fā)展?jié)?/p>

20、力。展?jié)摿Α?vA為負(fù)，為負(fù)，B、C為正。這種情況是最值得投資者提高警惕的，為正。這種情況是最值得投資者提高警惕的，也是最容易被也是最容易被W為正的表面現(xiàn)象所蒙蔽的。為正的表面現(xiàn)象所蒙蔽的。 3相關(guān)信息的閱讀相關(guān)信息的閱讀（一）審計(jì)報(bào)告的閱讀（一）審計(jì)報(bào)告的閱讀 審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容 v注冊會(huì)計(jì)師從財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性、合法性、一貫性注冊會(huì)計(jì)師從財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性、合法性、一貫性等方面去審計(jì)上市公司所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告是否已經(jīng)等方面去審計(jì)上市公司所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告是否已經(jīng)對其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及資金變動(dòng)情況公允反映，對其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及資金變動(dòng)情況公允反映，有無夸大、隱瞞業(yè)績、虧損、資產(chǎn)、債務(wù)

21、等情況；有無夸大、隱瞞業(yè)績、虧損、資產(chǎn)、債務(wù)等情況；v會(huì)計(jì)報(bào)表是否符合會(huì)計(jì)報(bào)表是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和和企業(yè)會(huì)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度制度的有關(guān)規(guī)定；的有關(guān)規(guī)定；v會(huì)計(jì)處理方法是否遵循了一貫性原則等，出具審計(jì)會(huì)計(jì)處理方法是否遵循了一貫性原則等，出具審計(jì)報(bào)告。報(bào)告。 審計(jì)報(bào)告的類型審計(jì)報(bào)告的類型v標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。 v非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。(1)上市公司持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性；上市公司持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性；(2)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的金額難以估計(jì)；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的金額難以估計(jì)；(3)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及重大會(huì)計(jì)差

22、錯(cuò)更正；會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正；(4)控股股東和其他關(guān)聯(lián)方占用上市公司資金；控股股東和其他關(guān)聯(lián)方占用上市公司資金；(5)強(qiáng)調(diào)某一重大事項(xiàng)。強(qiáng)調(diào)某一重大事項(xiàng)。 （二）財(cái)務(wù)報(bào)表附注的閱讀（二）財(cái)務(wù)報(bào)表附注的閱讀 附注關(guān)注的內(nèi)容附注關(guān)注的內(nèi)容v會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更與會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更與會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的內(nèi)容、原因及影響內(nèi)容、原因及影響v財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的重大變化、原因及影響財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的重大變化、原因及影響v關(guān)聯(lián)方交易的性質(zhì)與金額關(guān)聯(lián)方交易的性質(zhì)與金額v應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款項(xiàng)目的整體增減情況款項(xiàng)目的整體增

23、減情況v存貨的構(gòu)成比例存貨的構(gòu)成比例（三）（三）運(yùn)用技術(shù)方法進(jìn)行可信度分析運(yùn)用技術(shù)方法進(jìn)行可信度分析分析性測試的方法分析性測試的方法 v對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行趨勢分析，從中找出規(guī)律或?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行趨勢分析，從中找出規(guī)律或發(fā)現(xiàn)異常變動(dòng)，來判斷某些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或非財(cái)發(fā)現(xiàn)異常變動(dòng)，來判斷某些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在虛假的可能性。務(wù)數(shù)據(jù)存在虛假的可能性。v對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行比率分析，并將這些比率與對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行比率分析，并將這些比率與普遍認(rèn)為合理的一些標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較。普遍認(rèn)為合理的一些標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較。v綜合匯總橫向趨勢分析、縱向趨勢分析和比綜合匯總橫向趨勢分析、縱向趨勢分析和比率分析的結(jié)果，對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行總體率分析

24、的結(jié)果，對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行總體評價(jià)。評價(jià)。審閱法審閱法v審查報(bào)表的編制是否合規(guī)；審查報(bào)表的編制是否合規(guī)；v運(yùn)用核對法、復(fù)核法驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的運(yùn)用核對法、復(fù)核法驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)及其來源是否一致；數(shù)據(jù)及其來源是否一致；v驗(yàn)證表內(nèi)有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算的正確性、報(bào)表有關(guān)驗(yàn)證表內(nèi)有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算的正確性、報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系的正確性，判斷財(cái)務(wù)報(bào)項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系的正確性，判斷財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的可信度。告信息質(zhì)量的可信度。（四）（四）關(guān)注對財(cái)務(wù)報(bào)告公允性產(chǎn)生重關(guān)注對財(cái)務(wù)報(bào)告公允性產(chǎn)生重大影響的特定事項(xiàng)大影響的特定事項(xiàng) v關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)交易 v借款費(fèi)用借款費(fèi)用 v或有事項(xiàng)或有事項(xiàng) v不良資產(chǎn)不良資產(chǎn)

25、（五）尋找可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告五）尋找可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的信息信息質(zhì)量的信息v毛利率與同行業(yè)平均水平的差異毛利率與同行業(yè)平均水平的差異 v現(xiàn)金流量的變化現(xiàn)金流量的變化 v部分會(huì)計(jì)科目的非正常增減變化部分會(huì)計(jì)科目的非正常增減變化 v年末的大量調(diào)賬年末的大量調(diào)賬 v應(yīng)交稅金與主營業(yè)務(wù)收入難以配比應(yīng)交稅金與主營業(yè)務(wù)收入難以配比銀廠夏財(cái)務(wù)報(bào)表案.ppt 四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的分析四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的分析償債能力償債能力（一）短期償債能力分析（一）短期償債能力分析短期償債能力的概念企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的對比關(guān)系v短期償債能力存在于企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的對比關(guān)系之短期償債能力存在于企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的

26、對比關(guān)系之中。中。v有人認(rèn)為，短期償債能力有人認(rèn)為，短期償債能力“系指一企業(yè)以流動(dòng)資產(chǎn)支付流動(dòng)系指一企業(yè)以流動(dòng)資產(chǎn)支付流動(dòng)負(fù)債的能力負(fù)債的能力”，這一概念是欠準(zhǔn)確的。其一，在商品經(jīng)濟(jì)條，這一概念是欠準(zhǔn)確的。其一，在商品經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)充當(dāng)支付手段的一般只有貨幣即現(xiàn)金，而并非企件下，企業(yè)充當(dāng)支付手段的一般只有貨幣即現(xiàn)金，而并非企業(yè)全部流動(dòng)資產(chǎn)；其二，短期償債能力并不是指如何以流動(dòng)業(yè)全部流動(dòng)資產(chǎn)；其二，短期償債能力并不是指如何以流動(dòng)資產(chǎn)去資產(chǎn)去“支付支付”流動(dòng)負(fù)債，而是存在于兩者的對比關(guān)系之中。流動(dòng)負(fù)債，而是存在于兩者的對比關(guān)系之中。v企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中相當(dāng)大的部分對支付流動(dòng)負(fù)債只起一種保證企業(yè)流動(dòng)資

27、產(chǎn)中相當(dāng)大的部分對支付流動(dòng)負(fù)債只起一種保證作用（它們從根本上并不是用以支付流動(dòng)負(fù)債的）作用（它們從根本上并不是用以支付流動(dòng)負(fù)債的）。 短期償債能力的特征短期償債能力的特征v短期償債能力是履行短期債務(wù)的保證短期償債能力是履行短期債務(wù)的保證 v短期償債能力具有提高企業(yè)盈利能力的短期償債能力具有提高企業(yè)盈利能力的功能功能影響短期償債能力基本因素分析影響短期償債能力基本因素分析v貨幣資金貨幣資金v短期投資短期投資v應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)v存貨存貨影響企業(yè)短期償債能力的因素v市場行情變化的影響市場行情變化的影響v國家稅制變化的影響國家稅制變化的影響v國家貨幣政策的影響國家貨幣政策的影響v企業(yè)經(jīng)營方針變化的影響

28、企業(yè)經(jīng)營方針變化的影響v同行競爭狀況影響同行競爭狀況影響v企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)的影響企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)的影響v企業(yè)銷售穩(wěn)定性或季節(jié)波動(dòng)性的影響企業(yè)銷售穩(wěn)定性或季節(jié)波動(dòng)性的影響v企業(yè)應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)管理方式的影響企業(yè)應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)管理方式的影響v企業(yè)盈利狀況及其變動(dòng)的影響企業(yè)盈利狀況及其變動(dòng)的影響v企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)及變動(dòng)的影響企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)及變動(dòng)的影響衡量短期償債能力的指標(biāo)體系衡量短期償債能力的指標(biāo)體系v數(shù)量指標(biāo)數(shù)量指標(biāo) 流動(dòng)比率流動(dòng)比率 速動(dòng)比率速動(dòng)比率 現(xiàn)金比率現(xiàn)金比率v質(zhì)量指標(biāo)質(zhì)量指標(biāo) 應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率 存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率 流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率流動(dòng)比率分析 流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)v流動(dòng)比率流動(dòng)比率=

29、 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債v這是考核企業(yè)短期償債能力的一個(gè)最基本、這是考核企業(yè)短期償債能力的一個(gè)最基本、最通用的指標(biāo)，一般上也將流動(dòng)比率稱為最通用的指標(biāo)，一般上也將流動(dòng)比率稱為“銀行家比率銀行家比率”或或“二對一比率二對一比率”。流動(dòng)比。流動(dòng)比率最基本的功能在于顯示短期債權(quán)人安全邊率最基本的功能在于顯示短期債權(quán)人安全邊際的大小。際的大小。速動(dòng)比率分析 速動(dòng)資產(chǎn)速動(dòng)資產(chǎn)v速動(dòng)比率速動(dòng)比率= 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債v從企業(yè)財(cái)務(wù)管理角度來看，它對企業(yè)應(yīng)收賬從企業(yè)財(cái)務(wù)管理角度來看，它對企業(yè)應(yīng)收賬款的合理化、有效性管理是有參考價(jià)值的?？畹暮侠砘?、有效性管理是有參考價(jià)值的?，F(xiàn)金比率分析 現(xiàn)金類資產(chǎn)現(xiàn)金類資產(chǎn)v現(xiàn)金比率現(xiàn)

30、金比率= 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債v現(xiàn)金比率一般用于進(jìn)一步補(bǔ)充流動(dòng)比率指標(biāo)分析?，F(xiàn)金比率一般用于進(jìn)一步補(bǔ)充流動(dòng)比率指標(biāo)分析。在檢驗(yàn)企業(yè)短期償債能力方面，現(xiàn)金比率顯然比速在檢驗(yàn)企業(yè)短期償債能力方面，現(xiàn)金比率顯然比速動(dòng)比率更為嚴(yán)格?，F(xiàn)金比率只有與流動(dòng)比率分析相動(dòng)比率更為嚴(yán)格?，F(xiàn)金比率只有與流動(dòng)比率分析相結(jié)合，才能顯示它在衡量企業(yè)短期償債能力方面的結(jié)合，才能顯示它在衡量企業(yè)短期償債能力方面的作用。作用。應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)率分析應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)率分析 賒銷凈額賒銷凈額 v應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款= 周轉(zhuǎn)次數(shù)周轉(zhuǎn)次數(shù) （期初應(yīng)收帳款（期初應(yīng)收帳款+期末應(yīng)收帳款）期末應(yīng)收帳款）2 2 報(bào)告期天數(shù)報(bào)告期天數(shù)v應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù)應(yīng)收帳款

31、周轉(zhuǎn)天數(shù) = 應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)次數(shù)應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)次數(shù)利用應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)率分析，同時(shí)也是加強(qiáng)應(yīng)收利用應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)率分析，同時(shí)也是加強(qiáng)應(yīng)收款管理的一項(xiàng)有力措施。當(dāng)應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)率款管理的一項(xiàng)有力措施。當(dāng)應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)率偏低時(shí)，便可以從以下方面尋找原因：偏低時(shí)，便可以從以下方面尋找原因：銷貨條件或收賬方針不適當(dāng)；銷貨條件或收賬方針不適當(dāng)；收賬計(jì)劃執(zhí)行不力；收賬計(jì)劃執(zhí)行不力；客戶發(fā)生財(cái)務(wù)困難；客戶發(fā)生財(cái)務(wù)困難；同業(yè)競爭，物價(jià)水平波動(dòng)等等。同業(yè)競爭，物價(jià)水平波動(dòng)等等。應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)率分析運(yùn)用上述公式時(shí)應(yīng)注意：應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)率分析運(yùn)用上述公式時(shí)應(yīng)注意：v應(yīng)收款項(xiàng)既包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)，也包應(yīng)收款項(xiàng)既包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票

32、據(jù)，也包括其他應(yīng)收款等括其他應(yīng)收款等v周轉(zhuǎn)次數(shù)計(jì)算公式的分子應(yīng)指賒銷凈額，不周轉(zhuǎn)次數(shù)計(jì)算公式的分子應(yīng)指賒銷凈額，不包括現(xiàn)銷額，包括現(xiàn)銷額，v已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)且已不在外流通者，應(yīng)于已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)且已不在外流通者，應(yīng)于分子中剔除分子中剔除v報(bào)告期天數(shù)，年均以報(bào)告期天數(shù)，年均以360天計(jì)，季天計(jì)，季90天計(jì)，天計(jì)，月月30天計(jì)天計(jì)存貨周轉(zhuǎn)率分析 銷售成本銷售成本v存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率= 存貨平均余額存貨平均余額v存貨周轉(zhuǎn)率高，則說明企業(yè)銷售產(chǎn)品的速度快，存存貨周轉(zhuǎn)率高，則說明企業(yè)銷售產(chǎn)品的速度快，存貨運(yùn)用效率高，流動(dòng)資產(chǎn)的流動(dòng)性好，反之則相反貨運(yùn)用效率高，流動(dòng)資產(chǎn)的流動(dòng)性好，反之則相反v注意：注意

33、： 各種存貨的計(jì)價(jià)方法必須前后一致，如發(fā)現(xiàn)不一致現(xiàn)象各種存貨的計(jì)價(jià)方法必須前后一致，如發(fā)現(xiàn)不一致現(xiàn)象 存貨平均余額一般按期初期末之平均值計(jì)算求得存貨平均余額一般按期初期末之平均值計(jì)算求得流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率分析 銷售收入銷售收入v流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率= 流動(dòng)資產(chǎn)平均余額流動(dòng)資產(chǎn)平均余額v流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率反映流動(dòng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度。流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率反映流動(dòng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度。周轉(zhuǎn)速度快，會(huì)相對節(jié)約流動(dòng)資產(chǎn)，等于相周轉(zhuǎn)速度快，會(huì)相對節(jié)約流動(dòng)資產(chǎn)，等于相對擴(kuò)大資產(chǎn)投入，增加企業(yè)盈利能力；而延對擴(kuò)大資產(chǎn)投入，增加企業(yè)盈利能力；而延緩周轉(zhuǎn)速度，則需要補(bǔ)充流動(dòng)資產(chǎn)參加周轉(zhuǎn)，緩周轉(zhuǎn)速度，則需要補(bǔ)充流動(dòng)資產(chǎn)參加周轉(zhuǎn)，造

34、成資金消費(fèi)，降低了企業(yè)盈利能力。造成資金消費(fèi)，降低了企業(yè)盈利能力。（二）長期償債能力分析長期償債能力分析長期償債能力分析v概念。概念。 企業(yè)保證未來到期（一般一年以上）債務(wù)及企業(yè)保證未來到期（一般一年以上）債務(wù)及時(shí)償付的可靠程度。分析一個(gè)企業(yè)的長期償時(shí)償付的可靠程度。分析一個(gè)企業(yè)的長期償債能力就是為了確定該企業(yè)償還長期債務(wù)本債能力就是為了確定該企業(yè)償還長期債務(wù)本金及支付債務(wù)利息的能力。金及支付債務(wù)利息的能力。v依據(jù)依據(jù) 利潤表反映的債務(wù)償還能力利潤表反映的債務(wù)償還能力 資產(chǎn)負(fù)債表反映的債務(wù)償還能力資產(chǎn)負(fù)債表反映的債務(wù)償還能力長期償債能力的指標(biāo) 長期負(fù)債長期負(fù)債長期資產(chǎn)負(fù)債率長期資產(chǎn)負(fù)債率= 資

35、產(chǎn)總額資產(chǎn)總額 影響長期償債能力的因素v企業(yè)銷售情況。企業(yè)銷售情況。v企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。v企業(yè)增長率。企業(yè)增長率。v企業(yè)的盈利性。企業(yè)的盈利性。v稅收影響。稅收影響。v對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策的影響。對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策的影響。v債權(quán)人的態(tài)度。債權(quán)人的態(tài)度。v資金市場狀況。資金市場狀況。（三）利用外部監(jiān)督，做好借款（三）利用外部監(jiān)督，做好借款人財(cái)務(wù)分析人財(cái)務(wù)分析南華公司南華公司20032003年資產(chǎn)負(fù)債表年資產(chǎn)負(fù)債表( (簡表簡表) )單位：萬元單位：萬元流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn) l50 l50 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債 l90l90長期投資長期投資 4 4 長期負(fù)債長期負(fù)債 l00l00固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)

36、250 250 所有權(quán)權(quán)益所有權(quán)權(quán)益 120120無及遞資產(chǎn)無及遞資產(chǎn) 6 6資產(chǎn)總計(jì)資產(chǎn)總計(jì) 410 410 負(fù)、所合計(jì)負(fù)、所合計(jì) 410410南華公司南華公司20032003年損益表年損益表( (簡表簡表) )單位：萬元單位：萬元主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 280280主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 160160管理費(fèi)用管理費(fèi)用 4848財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 3232 利潤總額利潤總額 4040 資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率=290=290410410* *100=70100=707373，銷售利潤率銷售利潤率=400=400280280* *100=l4100=l42929 無保留意見審計(jì)報(bào)告對借款人財(cái)務(wù)分

37、析的影響無保留意見審計(jì)報(bào)告對借款人財(cái)務(wù)分析的影響v會(huì)計(jì)報(bào)表符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相會(huì)計(jì)報(bào)表符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；金流量；v注冊會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)注冊會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施了設(shè)計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制；施了設(shè)計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制；v不存在應(yīng)當(dāng)調(diào)整或披露而被審計(jì)單位未予調(diào)不存在應(yīng)當(dāng)調(diào)整或披露而被審計(jì)單位未予調(diào)整或披露的重要事項(xiàng)。整或披露的重要事項(xiàng)。保留意見的審計(jì)報(bào)告對借款人財(cái)務(wù)分析

38、的影響保留意見的審計(jì)報(bào)告對借款人財(cái)務(wù)分析的影響v會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或會(huì)計(jì)報(bào)會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或會(huì)計(jì)報(bào)表的披露不符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和表的披露不符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告；于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告；v因?qū)徲?jì)范圍受到限制，無法獲取充分、適當(dāng)因?qū)徲?jì)范圍受到限制，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無的審計(jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告法表示意見的審計(jì)報(bào)告。 例例1 1、南方會(huì)計(jì)師事務(wù)所、南方會(huì)計(jì)師事務(wù)所20042004年年3 3月

39、對南華公司月對南華公司20032003年報(bào)進(jìn)行審計(jì)而出具了因未調(diào)整事項(xiàng)的年報(bào)進(jìn)行審計(jì)而出具了因未調(diào)整事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告：審計(jì)報(bào)告： 經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)貴公司經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)貴公司20032003年年l2l2月份預(yù)月份預(yù)付的下年度產(chǎn)品廣告費(fèi)付的下年度產(chǎn)品廣告費(fèi)l0l0萬元全部作為辦公萬元全部作為辦公費(fèi)用處理。我們認(rèn)為，按照費(fèi)用處理。我們認(rèn)為，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，預(yù)付產(chǎn)品廣告費(fèi)應(yīng)作為待攤費(fèi)用處的規(guī)定，預(yù)付產(chǎn)品廣告費(fèi)應(yīng)作為待攤費(fèi)用處理，但貴公司未接受我們的意見，該事項(xiàng)使理，但貴公司未接受我們的意見，該事項(xiàng)使貴公司貴公司l2l2月月3131日資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)減少日資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)減少

40、l0l0萬元，該年度損益表的利潤總額減少萬元，該年度損益表的利潤總額減少l0l0萬萬元。元。例例2 2、若注冊會(huì)計(jì)師出具的是因不符合一貫性原則事、若注冊會(huì)計(jì)師出具的是因不符合一貫性原則事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告：項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告： 經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)貴公司在該年度內(nèi)的產(chǎn)品計(jì)價(jià)經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)貴公司在該年度內(nèi)的產(chǎn)品計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法，而上年度采用的是后進(jìn)先出法。采用先進(jìn)先出法，而上年度采用的是后進(jìn)先出法。由于上述存貨計(jì)價(jià)方法的變更，致使該年度利潤總由于上述存貨計(jì)價(jià)方法的變更，致使該年度利潤總額增加了額增加了5 5萬元。萬元。 這個(gè)例子明顯影響銷售利潤，由原來的這個(gè)例子明顯影響銷售利潤，由原來的l4l42929變變

41、為為(40-5)(40-5)280280* *100=12100=125 5。這里應(yīng)當(dāng)特別注意，。這里應(yīng)當(dāng)特別注意，由于產(chǎn)成品計(jì)價(jià)方法的改變，使產(chǎn)成品成本少轉(zhuǎn)由于產(chǎn)成品計(jì)價(jià)方法的改變，使產(chǎn)成品成本少轉(zhuǎn)5 5萬元，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)轉(zhuǎn)，即存貨應(yīng)當(dāng)減少萬元，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)轉(zhuǎn)，即存貨應(yīng)當(dāng)減少5 5萬元，即減少萬元，即減少資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額5 5萬元，資產(chǎn)負(fù)債率應(yīng)當(dāng)為萬元，資產(chǎn)負(fù)債率應(yīng)當(dāng)為290290(410-(410-5)5)* *100=71100=716 6。否定意見的審計(jì)報(bào)告對借款人財(cái)務(wù)分析的影響否定意見的審計(jì)報(bào)告對借款人財(cái)務(wù)分析的影響 注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，被審計(jì)單位注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，被審計(jì)單位的未調(diào)整事

42、項(xiàng)等對會(huì)計(jì)報(bào)表影響程度超出了的未調(diào)整事項(xiàng)等對會(huì)計(jì)報(bào)表影響程度超出了一定的范圍，以致財(cái)務(wù)報(bào)表無法被接受。而一定的范圍，以致財(cái)務(wù)報(bào)表無法被接受。而失去了價(jià)值，注冊會(huì)計(jì)師只能發(fā)表否定意見。失去了價(jià)值，注冊會(huì)計(jì)師只能發(fā)表否定意見。 例例3 3、南方會(huì)計(jì)師事務(wù)所、南方會(huì)計(jì)師事務(wù)所20032003年年3 3月發(fā)表了如下審計(jì)報(bào)告：月發(fā)表了如下審計(jì)報(bào)告： 發(fā)現(xiàn)貴公司資產(chǎn)負(fù)債表未反映長期投資項(xiàng)目，而將長期投資發(fā)現(xiàn)貴公司資產(chǎn)負(fù)債表未反映長期投資項(xiàng)目，而將長期投資列為其他應(yīng)收款。列為其他應(yīng)收款。 我們認(rèn)為這種會(huì)計(jì)處理方法違反了我們認(rèn)為這種會(huì)計(jì)處理方法違反了 和和 的規(guī)定。我們提出調(diào)整意見貴公司拒絕采納。的規(guī)定。我們

43、提出調(diào)整意見貴公司拒絕采納。 由于本報(bào)告第二段所訴問題造成的重大影響，上述會(huì)計(jì)報(bào)由于本報(bào)告第二段所訴問題造成的重大影響，上述會(huì)計(jì)報(bào)表不符合表不符合 和和 工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，未能的規(guī)定，未能公允地反映貴公司公允地反映貴公司20032003年年l2l2月月3131日的財(cái)務(wù)狀況和該年度經(jīng)營成日的財(cái)務(wù)狀況和該年度經(jīng)營成果及先進(jìn)流量情況。初看審計(jì)報(bào)告，似乎長期投資與其他應(yīng)收果及先進(jìn)流量情況。初看審計(jì)報(bào)告，似乎長期投資與其他應(yīng)收款同為資產(chǎn)，因而只會(huì)對諸如流動(dòng)比率及速動(dòng)比率等償債能力款同為資產(chǎn)，因而只會(huì)對諸如流動(dòng)比率及速動(dòng)比率等償債能力指標(biāo)產(chǎn)生影響。研究財(cái)務(wù)報(bào)告也可能計(jì)算出相關(guān)的財(cái)務(wù)指

44、標(biāo)的指標(biāo)產(chǎn)生影響。研究財(cái)務(wù)報(bào)告也可能計(jì)算出相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化。但是進(jìn)一步探討，我們可以發(fā)現(xiàn)注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)變化。但是進(jìn)一步探討，我們可以發(fā)現(xiàn)注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告整體進(jìn)行了否定，因而用高企業(yè)計(jì)算出來的財(cái)務(wù)指標(biāo)很多報(bào)告整體進(jìn)行了否定，因而用高企業(yè)計(jì)算出來的財(cái)務(wù)指標(biāo)很多都要大打折扣，即這些財(cái)務(wù)指標(biāo)難于用來評價(jià)其財(cái)務(wù)狀況，衡都要大打折扣，即這些財(cái)務(wù)指標(biāo)難于用來評價(jià)其財(cái)務(wù)狀況，衡量經(jīng)營業(yè)績，更不用說用來實(shí)施合理投資決策。量經(jīng)營業(yè)績，更不用說用來實(shí)施合理投資決策。 無法表示意見的審計(jì)報(bào)告對借款人財(cái)務(wù)分析的影響無法表示意見的審計(jì)報(bào)告對借款人財(cái)務(wù)分析的影響 注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)中，由于審計(jì)范圍受注冊會(huì)計(jì)

45、師在審計(jì)中，由于審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以致無法對能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以致無法對會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。法表示意見的審計(jì)報(bào)告。 例例4 4、若南方會(huì)計(jì)師事務(wù)所于、若南方會(huì)計(jì)師事務(wù)所于20032003年年3 3月出具的審計(jì)報(bào)月出具的審計(jì)報(bào)告是拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告，其正文部分如下：告是拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告，其正文部分如下： 我們接受委托對貴公司我們接受委托對貴公司20032003年年l2l2月月3131日的資產(chǎn)負(fù)日的資產(chǎn)負(fù)債

46、表及該年度的損益表、現(xiàn)金流量表進(jìn)行了審計(jì)。債表及該年度的損益表、現(xiàn)金流量表進(jìn)行了審計(jì)。貴公司收入的很大部分為現(xiàn)金銷售收入，但缺乏我貴公司收入的很大部分為現(xiàn)金銷售收入，但缺乏我們可以依賴的相關(guān)控制制度，我們無法采用適當(dāng)?shù)膫兛梢砸蕾嚨南嚓P(guān)控制制度，我們無法采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序以正式收入的完整性。因此，我們不能獲審計(jì)程序以正式收入的完整性。因此，我們不能獲取有關(guān)收入真實(shí)性的證據(jù)。由于在報(bào)告第一段所述取有關(guān)收入真實(shí)性的證據(jù)。由于在報(bào)告第一段所述原因我們無法對上述會(huì)計(jì)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見。原因我們無法對上述會(huì)計(jì)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見。替代審計(jì)報(bào)告對借款人財(cái)務(wù)分析的影響替代審計(jì)報(bào)告對借款人財(cái)務(wù)分析的影響 v以

47、無保留意見的報(bào)告代替本應(yīng)是保留意見的以無保留意見的報(bào)告代替本應(yīng)是保留意見的報(bào)告；報(bào)告；v用保留意見的報(bào)告代替無法表示意見或否定用保留意見的報(bào)告代替無法表示意見或否定意見的報(bào)告；意見的報(bào)告；v而以無法表示意見的報(bào)告代替否定意見的報(bào)而以無法表示意見的報(bào)告代替否定意見的報(bào)告。告。 財(cái)務(wù)報(bào)表的分析財(cái)務(wù)報(bào)表的分析 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的涵義和目的財(cái)務(wù)報(bào)表分析的涵義和目的v滿足國家作為雙重身份對企業(yè)管理的要求滿足國家作為雙重身份對企業(yè)管理的要求v滿足企業(yè)外部投資人對企業(yè)經(jīng)營、盈利能滿足企業(yè)外部投資人對企業(yè)經(jīng)營、盈利能力了解的需要力了解的需要v滿足企業(yè)自身內(nèi)部管理的需要滿足企業(yè)自身內(nèi)部管理的需要財(cái)務(wù)報(bào)表分析的技術(shù)方

48、法財(cái)務(wù)報(bào)表分析的技術(shù)方法v比較分析法比較分析法v因素分析法因素分析法v趨勢分析法趨勢分析法v比率分析法比率分析法比較分析法比較分析法作用是了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成績，發(fā)現(xiàn)問題，找出差距作用是了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成績，發(fā)現(xiàn)問題，找出差距v實(shí)際與計(jì)劃比較，揭示實(shí)際與計(jì)劃之間的差異，了解計(jì)劃的實(shí)際與計(jì)劃比較，揭示實(shí)際與計(jì)劃之間的差異，了解計(jì)劃的完成情況。完成情況。 v本期實(shí)際與以前期實(shí)際比較，確定前后不同時(shí)期之間的數(shù)量本期實(shí)際與以前期實(shí)際比較，確定前后不同時(shí)期之間的數(shù)量差異，了解某項(xiàng)指標(biāo)的發(fā)展變化情況，借以考察經(jīng)濟(jì)管理工差異，了解某項(xiàng)指標(biāo)的發(fā)展變化情況，借以考察經(jīng)濟(jì)管理工作的改進(jìn)情況。作的改進(jìn)情況。v本期實(shí)際與先進(jìn)水平比較，將本單位的某項(xiàng)指標(biāo)本期實(shí)際數(shù)本期實(shí)際與先進(jìn)水平比較，將本單位的某項(xiàng)指標(biāo)本期實(shí)際數(shù)與歷史先進(jìn)水平或國內(nèi)外同類企業(yè)、同行業(yè)先進(jìn)水平對比，與歷