財務會計第7章負債

1、2022-3-201第一節(jié)、負債概述一、負債的概念及特征 負債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。 主要特征 (1)負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務； (2)負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)； (3)負債是由過去的交易或事項形成的。 將一項現(xiàn)時義務確認為負債，除應符合負債的定義將一項現(xiàn)時義務確認為負債，除應符合負債的定義外，還要同時滿足兩個條件：外，還要同時滿足兩個條件： 第一，與該義務有關(guān)的經(jīng)濟利溢很可能流出企業(yè)；第一，與該義務有關(guān)的經(jīng)濟利溢很可能流出企業(yè)； 第二，未來流出的經(jīng)濟利溢的金額能夠可靠的計量。第二，未來流出的經(jīng)濟利溢的金額能夠可靠的計量。 二、負債的

2、分類 按流動性分為：流動負債和非流動性負債。 流動負債流動負債(Current liability)是指將在一年內(nèi)是指將在一年內(nèi)(含一年含一年)或者超或者超過一年的會計期間內(nèi)償還的債務，過一年的會計期間內(nèi)償還的債務，包括短期借款、應付票據(jù)、應付包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款賬款、預收賬款 、應付職工薪酬、應付職工薪酬、應付股利、應交稅費、其他應付款和一應付股利、應交稅費、其他應付款和一年內(nèi)到期的長期借款。年內(nèi)到期的長期借款。 2022-3-204流動負債流動負債短短期期借借款款應應付付票票據(jù)據(jù)應應付付賬賬款款應應付付職職工工薪薪酬酬應應交交稅稅費費應應付付利利息息其其他他應應付付款

3、款預預收收賬賬款款應應付付股股利利2022-3-205 企業(yè)因購買材料商品或接受勞務供應等經(jīng)企業(yè)因購買材料商品或接受勞務供應等經(jīng)營活動應支付的款項。營活動應支付的款項。應付賬款的賬務處理：應付賬款的賬務處理： 借：材料采購借：材料采購 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款貸：應付賬款 第二節(jié)：第二節(jié)： 應付賬款應付賬款應付賬款應付賬款2022-3-206 借：應付賬款借：應付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：應付賬款借：應付賬款 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù)2022-3-207 應付票據(jù)是指企業(yè)購買材料商品應付票據(jù)是指企業(yè)購買材料商品和接受勞務供應等而開出承

4、兌的商和接受勞務供應等而開出承兌的商業(yè)匯票。包括商業(yè)承兌匯票和銀行業(yè)匯票。包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。承兌匯票。 第三節(jié)：第三節(jié)：應付票據(jù)應付票據(jù)2022-3-208 應付票據(jù)與應付賬款不同，應付票據(jù)與應付賬款不同，雖然都是由于交易而引起的流動雖然都是由于交易而引起的流動負債，但應付賬款是尚未結(jié)清的負債，但應付賬款是尚未結(jié)清的債務，而應付票據(jù)是一種期票，債務，而應付票據(jù)是一種期票，是延期付款的證明，有承諾付款是延期付款的證明，有承諾付款的票據(jù)作為憑據(jù)。的票據(jù)作為憑據(jù)。2022-3-209 應付票據(jù)的核算應付票據(jù)的核算 (1)一般處理：一般處理： 借：材料采購借：材料采購 庫存商品庫存商品

5、應交稅費應交稅費應交增值稅（進應交增值稅（進項稅額）項稅額） 應付賬款應付賬款 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù)2022-3-2010 （2）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費：支付銀行承兌匯票的手續(xù)費： 借：財務費用借：財務費用 貸：銀行存款貸：銀行存款 （3）收到銀行支付票據(jù)的付款通）收到銀行支付票據(jù)的付款通知：知： 借：應付票據(jù)借：應付票據(jù) 貸：銀行存款貸：銀行存款2022-3-2011（4）逾期應付票據(jù)的處理）逾期應付票據(jù)的處理 應付票據(jù)到期，企業(yè)如無力支付票應付票據(jù)到期，企業(yè)如無力支付票款：款：商業(yè)承兌匯票：借：應付票據(jù)商業(yè)承兌匯票：借：應付票據(jù) 貸：應付賬款貸：應付賬款銀行承兌匯票：借：應付票據(jù)銀行

6、承兌匯票：借：應付票據(jù) 貸：短期借款貸：短期借款2022-3-2012 是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項。貨單位預收的款項。與應付賬款與應付賬款不同，預收賬款所形成的負債不不同，預收賬款所形成的負債不是以貨幣償付，而是以貨物償付是以貨幣償付，而是以貨物償付。預收賬款預收賬款2022-3-20經(jīng)管學院 中級財務會計課題組13賬務處理： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預收賬款貸：預收賬款 借：預收賬款借：預收賬款 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅應交增值稅（銷項稅額）額）2022-3-20經(jīng)管學院 中級財務會計課題組14 購貨單位

7、補付款項：借：銀行存款購貨單位補付款項：借：銀行存款 貸：預收賬款貸：預收賬款退回多付的款項：相反分錄。退回多付的款項：相反分錄。 預收賬款情況不多的也可不設預收賬款情況不多的也可不設“預預收賬款收賬款”科目，將預收的款項直接記入科目，將預收的款項直接記入“應收賬款應收賬款”科目的貸方。科目的貸方。2022-3-20經(jīng)管學院 中級財務會計課題組15 為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。包括：以及其他相關(guān)支出。包括：（1 1）構(gòu)成工資總額的各組成部分：與國家統(tǒng)計局口構(gòu)成工資總額的各組成部分：與國家統(tǒng)計局口徑一致（職工工資、獎金、津貼和

8、補貼）徑一致（職工工資、獎金、津貼和補貼）（2 2）職工福利費職工福利費（3 3）“五險一金五險一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金育和住房公積金（4 4）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費（5 5）非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工）非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工（6 6）辭退福利：解除勞動關(guān)系補償）辭退福利：解除勞動關(guān)系補償（7 7）股份支付）股份支付 第五節(jié)第五節(jié) 應付職工薪酬應付職工薪酬職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬的內(nèi)容2022-3-2016 為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以

9、及其他相關(guān)支出。包括：以及其他相關(guān)支出。包括：（1 1）構(gòu)成工資總額的各組成部分：與國家統(tǒng)計局口構(gòu)成工資總額的各組成部分：與國家統(tǒng)計局口徑一致（職工工資、獎金、津貼和補貼）徑一致（職工工資、獎金、津貼和補貼）（2 2）職工福利費職工福利費（3 3）“五險一金五險一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金育和住房公積金（4 4）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費（5 5）非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工）非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工（6 6）辭退福利：解除勞動關(guān)系補償）辭退福利：解除勞動關(guān)系補償（7 7）股份支付）股份支付 第五節(jié)

10、第五節(jié) 應付職工薪酬應付職工薪酬職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬的內(nèi)容2022-3-2017 1、職工的范圍范圍p與企業(yè)訂立與企業(yè)訂立正式勞動合同正式勞動合同的所有人員的所有人員（含全職、兼職和臨時職工）；（含全職、兼職和臨時職工）；p企業(yè)企業(yè)正式任命正式任命的人員（治理層和管理的人員（治理層和管理層：如董事會、監(jiān)事會和內(nèi)部審計委層：如董事會、監(jiān)事會和內(nèi)部審計委員會成員等）；員會成員等）；p雖未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式雖未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的計劃、領導和控制任命、但在企業(yè)的計劃、領導和控制下提供類似服務的人員（勞務中介公下提供類似服務的人員（勞務中介公司簽訂的司簽訂的勞務用工

11、合同勞務用工合同的的人員人員）。）。2022-3-2018工資核算原始憑證主要包括：考勤記錄、工時記錄、產(chǎn)量主要包括：考勤記錄、工時記錄、產(chǎn)量記錄、銷售記錄、工資單、記錄、銷售記錄、工資單、工資匯總表工資匯總表等。等。 應付職工薪酬包括職工在職期間和離職應付職工薪酬包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部后提供給職工的全部貨幣性薪酬貨幣性薪酬和和非貨幣非貨幣性福利性福利。提供給職工配偶子女或其他被贍。提供給職工配偶子女或其他被贍養(yǎng)人的養(yǎng)人的福利福利等也屬于職工薪酬。等也屬于職工薪酬。特別說明2022-3-2020 應付職工薪酬核算應付職工薪酬核算 企業(yè)應當通過企業(yè)應當通過“應付職工薪酬應付職工

12、薪酬”科科目核算應付職工薪酬的目核算應付職工薪酬的提取、結(jié)算、使提取、結(jié)算、使用用等情況。等情況。 2022-3-2021應付職工薪酬核算所設置的科目應付職工薪酬核算所設置的科目 應付職工薪酬（貸方）（應付職工薪酬（貸方）（書上畫書上畫P110） 工資工資 職工福利職工福利 社會保險社會保險 住房公積金住房公積金 工會經(jīng)費工會經(jīng)費 職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費 非貨幣性福利非貨幣性福利 等等2022-3-20222、 職工薪酬的計量標準職工薪酬的計量標準 計量應付職工薪酬時，計量應付職工薪酬時，國家規(guī)定國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的應當按照了計提基礎和計提比例的應當按照國家規(guī)定的標準計提。沒有規(guī)定

13、計國家規(guī)定的標準計提。沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的企業(yè)，應當根提基礎和計提比例的企業(yè)，應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況合理預據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況合理預計當期應付職工薪酬。計當期應付職工薪酬。1、計時工資的計算；、計時工資的計算；2、計件工資的計算、計件工資的計算貨幣性職工薪酬貨幣性職工薪酬2022-3-2023 核算流程核算流程p112 計提：計提：借：借： 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 （生產(chǎn)工人工資）（生產(chǎn)工人工資） 制造費用制造費用 （車間管理人員工資）（車間管理人員工資） 管理費用管理費用 （廠部管理人員工資）（廠部管理人員工資） 銷售費用銷售費用 （銷售機構(gòu)人員工資）（銷售機構(gòu)人員工資） 在建

14、工程在建工程 （基建工程人員工資）（基建工程人員工資） 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬工資工資、職工福利（、職工福利（社社會保險會保險、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費）費）+2022-3-20經(jīng)管學院 中級財務會計課題組24價值去向 【例【例124】乙企業(yè)本月應付工】乙企業(yè)本月應付工資總額資總額462 000元，工資費用分配匯元，工資費用分配匯總表中列示的產(chǎn)品總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)生產(chǎn)人員工資為人員工資為320 000元，元，制造制造車間管理人員工資車間管理人員工資為為70 000元，企業(yè)行政元，企業(yè)行政管理管理人員工人員工資為資為60 400元，元，銷售

15、銷售人員工資為人員工資為11 600元。乙企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：元。乙企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下： 例題例題2022-3-20經(jīng)管學院 中級財務會計課題組25借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 320 000 制造費用制造費用 70 000 管理費用管理費用 60 400 銷售費用銷售費用 11 600 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬工資工資 462 0002022-3-20經(jīng)管學院 中級財務會計課題組26 【例【例126】根據(jù)國家規(guī)定的計提根據(jù)國家規(guī)定的計提標準計算，甲企業(yè)本月應向標準計算，甲企業(yè)本月應向社會保險社會保險經(jīng)經(jīng)辦機構(gòu)繳納職工基本養(yǎng)老保險費共計辦機構(gòu)繳納職工基本養(yǎng)老保險費共計64 680元

16、，其中，應計入基本生產(chǎn)車間元，其中，應計入基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本的金額為的金額為44 800元，應計入元，應計入制造費制造費用用的金額為的金額為9 800元，應計入元，應計入管理費用管理費用的的金額為金額為10 080元。甲企業(yè)的有關(guān)會計處元。甲企業(yè)的有關(guān)會計處理如下：理如下： 例題例題2022-3-20經(jīng)管學院 中級財務會計課題組27借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 44 800 制造費用制造費用 9 800 管理費用管理費用 10 080 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 社會保險費社會保險費(基本養(yǎng)老保險基本養(yǎng)老保險) 64 6802022-3-20經(jīng)管學院 中級財務會計課題組28 實實際

17、結(jié)算際結(jié)算 發(fā)放職工薪酬的處理發(fā)放職工薪酬的處理企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資獎金工資獎金津貼津貼等。等。借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬工資工資 - 貸：銀行存款貸：銀行存款 - 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金2022-3-20經(jīng)管學院 中級財務會計課題組29 企業(yè)從應付職工薪酬中扣企業(yè)從應付職工薪酬中扣還的各種還的各種款項款項（代墊的家屬藥費、個人所得（代墊的家屬藥費、個人所得稅等）稅等）借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬- 貸：銀行存款貸：銀行存款- 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金- 其他應收款其他應收款- 應交稅費應交稅費應交個人所得稅應交個人所得稅（負債）（負債）+2022-3-20經(jīng)管

18、學院 中級財務會計課題組30資產(chǎn)的減少資產(chǎn)的減少 企業(yè)支付職工福利費、支付工會經(jīng)費和職企業(yè)支付職工福利費、支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會運作和職工培訓或按照國工教育經(jīng)費用于工會運作和職工培訓或按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費或住房公積金時：家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費或住房公積金時：借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬職工福利（社會保險、住職工福利（社會保險、住 房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費）房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費） 貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）2022-3-20經(jīng)管學院 中級財務會計課題組31 2007年年10月，丙企業(yè)共支付月，丙企業(yè)共支付12 000元補元補貼

19、給食堂，以現(xiàn)金支付職工張某生活困貼給食堂，以現(xiàn)金支付職工張某生活困難補助難補助800元元 例題例題借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬職工福利職工福利 12 800 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 12 8002022-3-20經(jīng)管學院 中級財務會計課題組32 1、企業(yè)以其企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據(jù)受性福利發(fā)放給職工的，應當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值公允價值計計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期收益，同時入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期收益，同時確認應付職工薪酬。確認應付職工薪酬。非貨幣性職工薪酬非貨幣性職工薪酬2022-3-20經(jīng)管學院 中級財務會計課題

20、組33計提：計提：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利2022-3-20經(jīng)管學院 中級財務會計課題組34價值去向 2、將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應當根據(jù)償提供給職工使用的，應當根據(jù)受益對象，受益對象，將該住房每期應計提將該住房每期應計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益損益，同時確認應付職工薪酬。，同時確認應付職工薪酬。2022-3-20經(jīng)管學院 中級財務會計課題組35 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 貸：應付職工薪

21、酬貸：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利+同時：同時： 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利- 貸：累計折舊貸：累計折舊+2022-3-2036+ 3、 租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租的，應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，并確認金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。應付職工薪酬。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利2022-3-20經(jīng)管學院 中級財務會計課題組37 企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬

22、發(fā)放給企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時，應確認主營業(yè)務收入；同時結(jié)職工時，應確認主營業(yè)務收入；同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，涉及增值稅銷項稅額的還轉(zhuǎn)相關(guān)成本，涉及增值稅銷項稅額的還應進行相應的處理。應進行相應的處理。借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：主營業(yè)務收入（商品出去了）貸：主營業(yè)務收入（商品出去了） 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本（借：主營業(yè)務成本（正常銷售需要結(jié)轉(zhuǎn)成本，視同銷售也需要正常銷售需要結(jié)轉(zhuǎn)成本，視同銷售也需要） 貸：庫存商品貸：庫存商品2022-3-20經(jīng)管學院 中級財務會計課題組38 實實際結(jié)算際結(jié)算 發(fā)放

23、職工薪酬的處理發(fā)放職工薪酬的處理企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金用所發(fā)生的租金借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：銀行存款貸：銀行存款2022-3-20經(jīng)管學院 中級財務會計課題組39 企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定依法交納的各種企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定依法交納的各種稅費，稅費， 主要包括增值稅、消費稅、營主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、所業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、耕地占用稅、車船使用稅、印花稅、耕地占用稅、個人所得稅、教

24、育費附加、礦用稅、個人所得稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。產(chǎn)資源補償費等。 第六節(jié)第六節(jié) 應交稅費應交稅費應交稅費的內(nèi)容應交稅費的內(nèi)容2022-3-20經(jīng)管學院 中級財務會計課題組40 為了總括反映和核算各種稅金的為了總括反映和核算各種稅金的交納情況，企業(yè)應設置交納情況，企業(yè)應設置“應交稅費應交稅費”科目，并在此科目下設置有關(guān)明細科科目，并在此科目下設置有關(guān)明細科目進行核算。目進行核算。企業(yè)發(fā)生的稅費是企業(yè)發(fā)生的稅費是否均通過否均通過“應交稅應交稅費費”科目核算？科目核算？ 2022-3-20經(jīng)管學院 中級財務會計課題組41 凡是需要預計應交稅（費）額，凡是需要預計應交稅（費）額，或者與稅務

25、機關(guān)（或其他單位）進或者與稅務機關(guān)（或其他單位）進行定期結(jié)算或清算的稅金，都必須行定期結(jié)算或清算的稅金，都必須通過通過“應交稅費應交稅費”科目進行核算?？颇窟M行核算。如企業(yè)交納的增值稅、營業(yè)稅、消如企業(yè)交納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅、所得稅、土地增值費稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅等。地使用稅、車船使用稅等。 第一種情況第一種情況2022-3-20經(jīng)管學院 中級財務會計課題組42 凡是不需要預計應交稅（費）凡是不需要預計應交稅（費）額，或者與稅務機關(guān)（或其他單位）額，或者與稅務機關(guān)（或其他單位）不存在定期結(jié)算或

26、清算關(guān)系的稅金，不存在定期結(jié)算或清算關(guān)系的稅金，可以不通過可以不通過“應交稅費應交稅費”科目進行科目進行核算。如企業(yè)交納的印花稅、耕地核算。如企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅、契稅等。占用稅、契稅等。 第二種情況第二種情況2022-3-20經(jīng)管學院 中級財務會計課題組43 增值稅是就貨物和勞務的增值部分增值稅是就貨物和勞務的增值部分征收的一種征收的一種流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅。 從計稅原理上看，增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行征稅,所以叫“增值稅”。 一、應交增值稅應交增值稅2022-3-20經(jīng)管學院 中級財務會計課題組44 增值稅納稅人按其規(guī)模大小及會計核算是否健全分為一般納稅人和

27、小規(guī)模納稅人。 一般納稅人增值稅的賬務處理 應納稅額當期銷項稅額當期進項稅額 銷項稅額銷售額稅率（？） 進項稅額進貨金額*稅率小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務處理小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務處理 應納稅額應納稅額= =應稅銷售額應稅銷售額* *征收率（？）征收率（？） 應稅銷售額 含稅銷售額 1征收率 為了核算企業(yè)應交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，增值稅一般納稅人應設置：應交稅費應交稅費應交增值稅（應交增值稅（進項稅額進項稅額） （銷（銷項稅額）項稅額） （ 進項稅額轉(zhuǎn)出）進項稅額轉(zhuǎn)出） （ 已交稅金）已交稅金） （出口退稅）出口退稅） （轉(zhuǎn)出未交增值稅）等轉(zhuǎn)出未交增值稅）等一般納稅企業(yè)增值稅的賬務

28、處理一般納稅企業(yè)增值稅的賬務處理會計科目及專欄設置會計科目及專欄設置2022-3-2046 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅；值稅； 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。 購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照經(jīng)稅務機關(guān)批準的收購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照經(jīng)稅務機關(guān)批準的收購憑證上注明的價款或收購金額的一定比率計購憑證上注明的價款或收購金額的一定比率計算的進項稅（算的進項稅（13%的扣除率）。的扣除率）。外購貨物或銷售貨物所支付的運輸費用，根據(jù)外購貨物或銷售貨物所支付的運輸費用，根據(jù)有關(guān)運費結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運費金額有關(guān)運費結(jié)

29、算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運費金額依依7扣除率計算的進項稅額?？鄢视嬎愕倪M項稅額。準予抵扣的項目準予抵扣的項目2022-3-20經(jīng)管學院 中級財務會計課題組47（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應稅勞務；（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應稅勞務；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；稅勞務； （四）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品

30、；（四）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。銷售免稅貨物的運輸費用。 不得抵扣的進項稅不得抵扣的進項稅2022-3-20經(jīng)管學院 中級財務會計課題組482022-3-20經(jīng)管學院 中級財務會計課題組49“應交增值稅”明細賬戶格式共10類（見板書） 含義：營業(yè)稅是對我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人,就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。 征稅范圍： 7個應稅勞務：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè) 2

31、個單寫項目：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)應納稅額的計算：應納營業(yè)稅額=營業(yè)額*稅率 應交營業(yè)稅的核算應交營業(yè)稅的核算 主要賬務處理： 1、主營業(yè)務應交的營業(yè)稅記入“營業(yè)稅金及附加”；2、銷售不動產(chǎn)應交營業(yè)稅記入“固定資產(chǎn)清理”； （第五章）3、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)（出售）應當交納的營業(yè)稅記入“營業(yè)外收入（支出）”相關(guān)科目。 （第六章） 應交消費稅應交消費稅2022-3-20經(jīng)管學院 中級財務會計課題組52消費稅，是指對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進口應稅消費品的單位和個人，就其應稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量征收的一種流轉(zhuǎn)稅。思考：1、消費稅征收的范圍，也就是哪些商品要繳納消費稅？ 2、消費稅稅率？

32、3、什么時候交納消費稅？ 消費稅屬于價內(nèi)稅，即產(chǎn)品銷售收入中消費稅屬于價內(nèi)稅，即產(chǎn)品銷售收入中包含消費稅，也就是說，消費稅由產(chǎn)品銷包含消費稅，也就是說，消費稅由產(chǎn)品銷售收入來補償。售收入來補償。消費稅應該交多少？消費稅應該交多少？ 消費稅實行從價定率或者從量定額的方消費稅實行從價定率或者從量定額的方法計算應納稅額，計算公式如下：法計算應納稅額，計算公式如下：從價定率的應納稅額從價定率的應納稅額=銷售額銷售額稅率稅率從量定額的應納稅額從量定額的應納稅額=銷售量銷售量單位稅額單位稅額1 銷售應稅消費品應交的消費稅銷售應稅消費品應交的消費稅 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費貸：應交

33、稅費應交消費稅應交消費稅2 企業(yè)以生產(chǎn)的商品作為股權(quán)投資、用于企業(yè)以生產(chǎn)的商品作為股權(quán)投資、用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等其他方面，按在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等其他方面，按規(guī)定應交納的消費稅規(guī)定應交納的消費稅 借：在建工程借：在建工程 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅2022-3-20經(jīng)管學院 中級財務會計課題組543、委托委托加工加工應稅應稅消費消費品由品由受托受托方代方代扣代扣代繳的繳的消費消費稅稅 委托加工物資收回后直接用于銷委托加工物資收回后直接用于銷售的，應將受托方代收代交的消費稅售的，應將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本。計入委托加工物資的成本。 委托加工物資收回后

34、用于連續(xù)生產(chǎn)委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的應按已應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的應按已由受托方代收代交的消費稅：由受托方代收代交的消費稅：2022-3-2055借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：銀行存款貸：銀行存款借：應交稅金借：應交稅金應交消費稅應交消費稅 貸：銀行存款貸：銀行存款 其他應交稅費的核算其他應交稅費的核算 對于除上述稅金以外的應交城市維對于除上述稅金以外的應交城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)護建設稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、個人所稅、土地使用稅、車船使用稅、個人所得稅、所得稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源得稅、所得稅、教育

35、費附加、礦產(chǎn)資源補償費等，企業(yè)應當在補償費等，企業(yè)應當在 “應交稅費應交稅費”科科目下設置相應的明細科目進行核算。目下設置相應的明細科目進行核算。2022-3-20經(jīng)管學院 中級財務會計課題組56 資源稅是對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者資源稅是對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和和個人征收的稅。生產(chǎn)鹽的單位和和個人征收的稅。業(yè)務業(yè)務1：對外銷售應稅產(chǎn)品應繳納資源稅時：對外銷售應稅產(chǎn)品應繳納資源稅時： 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加資源稅資源稅 貸：應交稅費貸：應交稅費應交資源稅應交資源稅業(yè)務業(yè)務2：自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品應繳納資源稅時：自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品應繳納資源稅時： 借：生產(chǎn)成本（制造費用）

36、借：生產(chǎn)成本（制造費用） 貸：應交稅費貸：應交稅費應交資源稅應交資源稅1、應交資源稅、應交資源稅2、土地增值稅、土地增值稅1）使用權(quán)按固定資產(chǎn)的一部分（非主營業(yè)務）使用權(quán)按固定資產(chǎn)的一部分（非主營業(yè)務） 借：固定資產(chǎn)清理（第五章）借：固定資產(chǎn)清理（第五章） 貸：應交稅費貸：應交稅費應交土地增值稅應交土地增值稅2）作為無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓）作為無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 借：銀行存款借：銀行存款 （第六章）（第六章） 累計攤銷等累計攤銷等 貸：應交稅費貸：應交稅費應交土地增值稅應交土地增值稅3）房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)）房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè) 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加應交土地增值費應交土地增值費 貸：貸：應交稅費應

37、交稅費應交土地增值稅應交土地增值稅3、企業(yè)應交的城市維護建設稅、企業(yè)應交的城市維護建設稅城市維護建設稅城市維護建設稅=（應交增值稅（應交增值稅+應交消費稅應交消費稅+應交營業(yè)稅）適用稅率應交營業(yè)稅）適用稅率1）提取城建稅）提取城建稅借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加城市維護建設稅城市維護建設稅 貸：應交稅費貸：應交稅費應交城市維護建設稅應交城市維護建設稅 2）上交城建稅）上交城建稅借：借：應交稅費應交稅費應交城市維護建設稅應交城市維護建設稅 貸：銀行存款貸：銀行存款2022-3-20594、應交教育費附加、應交教育費附加 （計算同城建費）（計算同城建費）計算應繳納的教育費附加計算應繳納的教育

38、費附加借：借：營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加教育費附加教育費附加 貸：應交稅費貸：應交稅費應交教育費附加應交教育費附加2022-3-20605、企業(yè)應交的房產(chǎn)稅、土地使用、企業(yè)應交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅：稅、車船使用稅：1）提取上述稅金）提取上述稅金借：管理費用借：管理費用 貸：應交稅費貸：應交稅費應交房產(chǎn)稅應交房產(chǎn)稅 應交土地使用稅應交土地使用稅 應交車船使用稅應交車船使用稅2）上交上述稅金）上交上述稅金借：借：應交稅費應交稅費應交房產(chǎn)稅應交房產(chǎn)稅 應交土地使用稅應交土地使用稅 應交車船使用稅應交車船使用稅 貸：銀行存款貸：銀行存款 2022-3-20616、企業(yè)按規(guī)定計算的代扣代交

39、的、企業(yè)按規(guī)定計算的代扣代交的職工個人所得稅：職工個人所得稅：1）代扣個人所得稅）代扣個人所得稅借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 貸：應交稅費貸：應交稅費應交個人所得稅應交個人所得稅2）代繳個人所得稅）代繳個人所得稅借：借：應交稅費應交稅費應交個人所得稅應交個人所得稅 貸：銀行存款等貸：銀行存款等2022-3-20經(jīng)管學院 中級財務會計課題組62企業(yè)交納的印花稅，不會發(fā)生應付未付稅企業(yè)交納的印花稅，不會發(fā)生應付未付稅款的情況，不需要預計應納稅金額，同時款的情況，不需要預計應納稅金額，同時也不存在與稅務機關(guān)結(jié)算或清算的問題，也不存在與稅務機關(guān)結(jié)算或清算的問題，因此，企業(yè)交納的印花稅不需要通過因此

40、，企業(yè)交納的印花稅不需要通過“應應交稅費交稅費”科目核算，于購買稅票時，直接科目核算，于購買稅票時，直接記入記入“管理費用管理費用” 借：管理費用借：管理費用 貸：銀行存款貸：銀行存款2022-3-20經(jīng)管學院 中級財務會計課題組63 第七節(jié)、其他應付款第七節(jié)、其他應付款其他應付款是指企業(yè)除應付票據(jù)、應付其他應付款是指企業(yè)除應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利等經(jīng)營活動以外的其他稅費、應付股利等經(jīng)營活動以外的其他各項應付暫收的款項，如應付租入包裝各項應付暫收的款項，如應付租入包裝物租金、存入保證金等物租金、存入保證金等.2022-3-

41、20經(jīng)管學院 中級財務會計課題組641）企業(yè)發(fā)生其他各種應付、暫收款項時：）企業(yè)發(fā)生其他各種應付、暫收款項時： 借：管理費用等借：管理費用等 貸：其他應付款貸：其他應付款2）支付或退回）支付或退回其他各種應付、暫收款項時其他各種應付、暫收款項時 借：其他應付款借：其他應付款 貸：銀行存款等貸：銀行存款等2022-3-20經(jīng)管學院 中級財務會計課題組65 短期借款是指企業(yè)向短期借款是指企業(yè)向銀行銀行或或其他其他金融機構(gòu)金融機構(gòu)等借入的期限在等借入的期限在1年以下（含年以下（含1年）年）的各種借款。一般是企業(yè)為維持的各種借款。一般是企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金而借入的正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金

42、而借入的或者為抵償某項債務而借入的款項?；蛘邽榈謨斈稠梻鶆斩枞氲目铐棥６唐诮杩畹暮怂阒饕婕叭齻€方面：短期借款的核算主要涉及三個方面： 第八節(jié)第八節(jié) 短期借款短期借款2022-3-2066取得短期借款的處理：取得短期借款的處理： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款 2022-3-20經(jīng)管學院 中級財務會計課題組67短期借款利息的處理：短期借款利息的處理： 企業(yè)在資產(chǎn)負債表日按照計算確定企業(yè)在資產(chǎn)負債表日按照計算確定的短期借款利息費用，借記的短期借款利息費用，借記“財務費用財務費用”科目，科目，貸記貸記“應付利息應付利息”科目科目，實際支，實際支付利息時，根據(jù)已預提的利息，借記付利息時，根據(jù)已預提的利息，借記“應付利息應付利息”科目，根據(jù)應計利息，借科目，根據(jù)應計利息，借記記“財務費