新時(shí)期中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)問題的探討

1、新時(shí)期中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)問題的探討新時(shí)期中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)問題的探討摘要：改革開放20多年來，我國(guó)的中小企業(yè)得到了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，日益成為擴(kuò)大就業(yè)的主渠道，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定起著舉足輕重的作用。然而，由于中小企業(yè)規(guī)模小，人員少，資金短缺、人才缺乏等問題，造成了其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不健全。本文針對(duì)中小企業(yè)自身的特點(diǎn)，試圖在理論研究的基礎(chǔ)上聯(lián)系實(shí)際，對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題及原因進(jìn)行分析，并提出相關(guān)建議，以期為我國(guó)中小企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)踐操作提供理論指導(dǎo)。關(guān)鍵詞：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制； 問題； 成因； 對(duì)策一、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀與問題中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定中起著十分重要

2、的作用，他已經(jīng)成為推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)繁榮的生力軍。但是，中小企業(yè)發(fā)展面臨的問題也不容忽視。比如，設(shè)備陳舊、技術(shù)落后；科技投入有限、競(jìng)爭(zhēng)能力不足；市場(chǎng)需求不旺、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)無序；社會(huì)負(fù)擔(dān)過重；層次水平低、籌資困難等等。最為重要的是當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制混亂，嚴(yán)重影響了其生存和發(fā)展。當(dāng)前在中小企業(yè)中，有的會(huì)計(jì)人員在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，任意編造會(huì)計(jì)科目或混淆科目之間的關(guān)系、有的會(huì)計(jì)人員將費(fèi)用亂攤，甚至故意扭曲會(huì)計(jì)記錄所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。原因在于：首先是制度原因。如：由于缺乏計(jì)量制度，沒有定期將賬面上的產(chǎn)成品的數(shù)量與庫存產(chǎn)成品進(jìn)行賬務(wù)核對(duì)，造成產(chǎn)成品的流失；由于沒有應(yīng)收賬款的監(jiān)管制度，應(yīng)收賬款發(fā)生短失。其

3、次是人員因素。中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)較為低下，會(huì)計(jì)核算容易出現(xiàn)問題，加之中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)由于沒有審計(jì)壓力，也不重視審計(jì)核算質(zhì)量，導(dǎo)致信息失真或信息不準(zhǔn)確。一方面，由于中小企業(yè)的決策者得到不全面甚至虛假的會(huì)計(jì)信息，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況做了錯(cuò)誤的判斷從而做出錯(cuò)誤的決策，使企業(yè)陷入困境。另一方面對(duì)稅務(wù)部門的工作也導(dǎo)致了失誤的增加，并有可能使稅務(wù)部門與企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)糾紛。1、管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)薄弱 首先，由于中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)高度集中，領(lǐng)導(dǎo)者下達(dá)的各項(xiàng)指令執(zhí)行能夠快速落實(shí)，所以管理人員認(rèn)為在中小企業(yè)沒有必要建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。再有，中小企業(yè)資金有限，出于節(jié)約人工成本考慮不易建立完備的內(nèi)部

4、會(huì)計(jì)控制崗位，所以有些管理人員認(rèn)為在中小企業(yè)不可能建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。還有，一些企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在誤解，認(rèn)為會(huì)計(jì)控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制，從而導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)控制殘缺不全；相當(dāng)一部分管理者還認(rèn)為會(huì)計(jì)控制不過就是一堆堆文件、手冊(cè)和制度，遇到具體問題的處理，以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，大事小事領(lǐng)導(dǎo)說了算；有時(shí)甚至為了謀取個(gè)人利益或集體的利益不擇手段，弄虛作假、篡改賬目；無視會(huì)計(jì)法律法規(guī)的存在，有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，使會(huì)計(jì)控制失去了剛性和嚴(yán)肅性。2、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不完善目前，雖然有些中小企業(yè)開始認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，也建立了相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但從總體來看，仍然

5、缺乏科學(xué)性與連貫性，致使會(huì)計(jì)控制難以發(fā)揮其應(yīng)有的功效。首先，在經(jīng)營(yíng)管理方式上，有的企業(yè)仍習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理方式，只偏重事后控制而忽略了事前預(yù)防控制，沒有建立自我防范與約束機(jī)制，實(shí)際工作中通常是待違紀(jì)違規(guī)行為發(fā)生后設(shè)法堵塞或予以懲罰，這樣就導(dǎo)致內(nèi)部成本較高，收效甚微，使會(huì)計(jì)控制失去效力。其次，會(huì)計(jì)部門主要是事后算賬，很難起到事前控制、事中監(jiān)督的作用。往往出現(xiàn)產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，會(huì)計(jì)部門還不知道是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)銷售；由于供應(yīng)部門的弄虛作假與失職造成購(gòu)進(jìn)材料質(zhì)次價(jià)高，會(huì)計(jì)部門仍需照價(jià)付款等狀況。再者，在資產(chǎn)控制上，有的中小企業(yè)只注重錢財(cái)物等有形資產(chǎn)的管理控制。而忽視了對(duì)人員素質(zhì)、信息等無形資產(chǎn)的控

6、制，使會(huì)計(jì)控制不能全方位地發(fā)揮控制作用。最后，在檢查、考核和獎(jiǎng)懲力度上沒有設(shè)立相應(yīng)的檢查、考核內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施情況的得力機(jī)構(gòu)從而削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的自覺性和警覺性。3、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)部管理職責(zé)不清中小企業(yè)因用人不足，工作無法分工，一個(gè)人常要分擔(dān)多種工作。所以按照功能劃分部門、確立權(quán)責(zé)、工作分工及相互制衡的管理辦法實(shí)施起來相對(duì)比較困難，因此崗位設(shè)置缺乏牽制性。而且企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，比較重視縱向間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而對(duì)橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視，導(dǎo)致同級(jí)各部門間缺乏必要的交流對(duì)于會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，一方面，有的企業(yè)干脆不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)、出納都由一人兼任，或者將企業(yè)全部會(huì)計(jì)工作

7、委托會(huì)計(jì)事務(wù)所代理：另一方面，有的企業(yè)即使設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，一般也是層次不清，崗位責(zé)任制不明確、不落實(shí)，缺乏行之有效的內(nèi)部管理制度和會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的形同虛設(shè)使得會(huì)計(jì)管理工作無法在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中真正發(fā)揮應(yīng)有的地位和作用。4、員工素質(zhì)低就大多數(shù)中小企業(yè)而言，在創(chuàng)業(yè)期，員工文化素質(zhì)低，思想素質(zhì)差，業(yè)務(wù)知識(shí)比較落后。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)營(yíng)管理水平也不高，獨(dú)斷專行。隨著中小企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，從社會(huì)上招聘了大量人員，但其中也包括了不少未受過系統(tǒng)教育培訓(xùn)、缺乏會(huì)計(jì)基本知識(shí)與基本技能的人員，從而造成了企業(yè)隊(duì)伍整體素質(zhì)的參差不齊，進(jìn)而給內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的貫徹執(zhí)行帶來許多隱患。5、缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制對(duì)于外部監(jiān)督，

8、雖然我國(guó)已經(jīng)形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但是，由于中小企業(yè)的特殊性，往往使這些龐大的監(jiān)督體系對(duì)中小企業(yè)的監(jiān)督效果不盡人意。對(duì)于內(nèi)部監(jiān)督，中小企業(yè)更多考慮到成本費(fèi)用等因素，極少設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門。隨著中小企業(yè)的發(fā)展，即使有些企業(yè)設(shè)立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但得不到重視與支持而且獨(dú)立性較差因此也不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的職能。再加上內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低不適應(yīng)工作的需要，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管不力，種種監(jiān)管形同虛設(shè)。二、完善我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策1、建立適合我國(guó)中小企業(yè)規(guī)模和產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制模式我國(guó)中小企業(yè)總體規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)實(shí)力較弱，短期利潤(rùn)效應(yīng)嚴(yán)重，人員總體素質(zhì)不高,對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)

9、及相關(guān)知識(shí)饋乏，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)模式相對(duì)復(fù)雜,不利在中小企業(yè)推廣。因此有必要針對(duì)我國(guó)中小企業(yè)的特點(diǎn),探索構(gòu)建適合其內(nèi)部經(jīng)營(yíng)、宜于接受、行之有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制模式。其會(huì)計(jì)控制模式的設(shè)計(jì)必須遵循以下原則：（1）效益原則企業(yè)是以盈利為目的的組織,生存、發(fā)展、獲利是企業(yè)管理的目標(biāo),中小企業(yè)在設(shè)計(jì)控制模式過程中,力求通過提高管理效率,使企業(yè)管理過程中順暢有序,達(dá)到提高效益的目的。（2）責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則在中小企業(yè)，家族式家長(zhǎng)制現(xiàn)象普遍，存著企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)越權(quán)管理，部分特殊身份人員不遵守規(guī)章制度現(xiàn)象。因此中小企業(yè)必須明確規(guī)定企業(yè)內(nèi)部各部門、崗位的責(zé)任和權(quán)利，要求責(zé)任和權(quán)利相對(duì)應(yīng)，并與相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤。責(zé)權(quán)利相結(jié)

10、合的原則使企業(yè)內(nèi)部人員盡責(zé)用權(quán)具有動(dòng)力機(jī)制。（3）適合性原則中小企業(yè)在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)控制模式時(shí)，一要切合企業(yè)實(shí)際，真正建立適合本企業(yè)的、能夠貫徹執(zhí)行的模式；二要適合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，與時(shí)俱進(jìn)，確保內(nèi)部控制的有效性。（4）協(xié)調(diào)配合原則內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)立必須整體一盤棋，各部門或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)應(yīng)協(xié)調(diào)同步，各項(xiàng)業(yè)務(wù)程序和辦理手續(xù)需要緊密銜接，盡量減少矛盾和內(nèi)耗，保證經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的連續(xù)性和有效性，避免只管牽制而不顧辦事效率的機(jī)械做法。（5）統(tǒng)一性原則企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的設(shè)立必須與企業(yè)內(nèi)控制度中的其他各項(xiàng)規(guī)章制度相統(tǒng)一, 有機(jī)構(gòu)成企業(yè)內(nèi)控制度的整體結(jié)構(gòu),覆蓋各項(xiàng)業(yè)務(wù)和部門,避免各自為政,相互矛盾

11、。2、改善公司治理結(jié)構(gòu), 優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制不可能在真空中進(jìn)行設(shè)計(jì)、執(zhí)行和評(píng)價(jià)，它必然受到組織結(jié)構(gòu)、職工的勝任能力、分權(quán)與責(zé)任表達(dá)、預(yù)算與財(cái)務(wù)報(bào)告、組織牽制與制衡等多種因素的影響?？刂骗h(huán)境是對(duì)控制程序和控制技術(shù)的選擇及其有效性有著重要影響的各種因素的總和，包括外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境兩大類。外部環(huán)境對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響更多體現(xiàn)的是約束和規(guī)范，但不能把它作為內(nèi)部控制系統(tǒng)組成的部分，因?yàn)樗隽似髽I(yè)的控制能力，而內(nèi)部環(huán)境 是直接造成各企業(yè)內(nèi)部控制形式和內(nèi)容差異的根本原因。相對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制講，內(nèi)部控制環(huán)境顯得格外重要，并被視為內(nèi)部控制的基本構(gòu)成要素。近幾年來，從紅光實(shí)業(yè)到麥科特、銀廣

12、廈、科龍電器等，上市公司頻繁發(fā)生會(huì)計(jì)造假案件，金額越來越大，影響面也越來越廣，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控現(xiàn)象層出不窮，究其原因，控制環(huán)境問題是不可忽視的癥結(jié)。那么如何完善內(nèi)部控制環(huán)境，本人認(rèn)為最為關(guān)鍵的是改善公司治理結(jié)構(gòu)。中小企業(yè)應(yīng)科學(xué)地設(shè)立股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及經(jīng)營(yíng)管理層之間相互監(jiān)督、層層制約的治理機(jī)制，并在公司章程中明確各層級(jí)的工作職責(zé)。在職責(zé)分明的同時(shí),搞好整合，使整個(gè)企業(yè)的組織體系在相互制衡的前提下協(xié)調(diào)、高效地運(yùn)行。其次，在重新設(shè)計(jì)合理的組織結(jié)構(gòu)的同時(shí)，要進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)，即要做到家族成員不能擔(dān)任關(guān)鍵管理崗位；董事長(zhǎng)和總經(jīng)理分設(shè)；決策層人員、決策執(zhí)行人員和監(jiān)督及審計(jì)層人員徹底分離等

13、?？傊?，要為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的完善提供更為良好的制度環(huán)境。3、提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范管理 中小企業(yè)應(yīng)該將風(fēng)險(xiǎn)管理視為企業(yè)管理的重要部分，并在企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)之中貫穿與應(yīng)用。具體來說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，設(shè)置財(cái)務(wù)部或?qū)徲?jì)部等專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門或配備相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理人員來實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)測(cè)和管理。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。例如中信泰富事件反映出其內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管和治理機(jī)制存在問題,累計(jì)期權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)與收益嚴(yán)重不匹配,收益固定但風(fēng)險(xiǎn)卻無限。中信泰富選擇了澳元作為買賣產(chǎn)品,這筆合同并未考慮相關(guān)貨幣貶值而設(shè)定止損金額,從而為日后的

14、嚴(yán)重虧損埋下禍根。企業(yè)內(nèi)部控制并不是要避免所有風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,勇于承擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)存在的前提。企業(yè)應(yīng)按內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的要求,運(yùn)用通用事項(xiàng)清單、業(yè)務(wù)流程分析、損失事項(xiàng)數(shù)據(jù)庫、前置指標(biāo)分析等技術(shù)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn),列出全面的風(fēng)險(xiǎn)清單。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)清單中所列的風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)用定量和定性方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后影響程度的分析,將分析結(jié)果與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受度比較,進(jìn)而選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。4、建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估僅僅是提出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，但沒有給出風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)控制的具體措施?？刂苹顒?dòng)是幫助確保管理當(dāng)局的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)得以實(shí)施的政策和程序，是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的具體化。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際，健全和完善適合本企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)控制度，以達(dá)到會(huì)計(jì)控

15、制的目的。會(huì)計(jì)控制制度體系按控制對(duì)象劃分主要包括：貨幣資金控制制度、采購(gòu)與付款控制制度、銷售與收款控制制度、成本費(fèi)用控制制度、資金籌措控制制度、擔(dān)保業(yè)務(wù)控制制度等。（1）貨幣資金控制貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性較強(qiáng)的一種資產(chǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不可或缺的條件。任何企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須擁有貨幣資金。根據(jù)貨幣資金的存放地點(diǎn)不同及其用途的不同，貨幣資金分為現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。加強(qiáng)貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，對(duì)于保障企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，提高貨幣資金周轉(zhuǎn)速度和使用效益，具有重要意義。（2）采購(gòu)與付款控制采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)需要采購(gòu)業(yè)務(wù)部門、倉(cāng)庫保管部門和財(cái)會(huì)部門共同協(xié)助完成

16、，單位的采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)大體可以分為請(qǐng)購(gòu)、采購(gòu)、入庫、結(jié)算四個(gè)基本業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要包括:請(qǐng)購(gòu)商品或勞務(wù)商品、簽訂采購(gòu)合同、商品驗(yàn)收、儲(chǔ)存己驗(yàn)收的商品、編制付款憑單、確認(rèn)與記錄負(fù)債、償付款項(xiàng)、記錄現(xiàn)金、銀行存款支出。（3）銷售與收款控制銷售與收款的主要業(yè)務(wù)包括:接受顧客訂單、批準(zhǔn)賒銷信用，編制銷貨通知單，按照銷貨通知單供貨，按照銷售通知單裝運(yùn)貨物，向顧客開具銷售發(fā)票，記錄銷售，辦理和記錄現(xiàn)金，銀行存款收入，辦理和記錄銷貨退回，銷售折扣與折讓，注銷壞賬和提取壞賬準(zhǔn)備。（4）成本費(fèi)用控制成本費(fèi)用控制是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，按照既定的成本費(fèi)用目標(biāo)，對(duì)構(gòu)成成本費(fèi)用的諸要素進(jìn)

17、行的規(guī)劃、限制和調(diào)節(jié)，及時(shí)糾正偏差，控制成本費(fèi)用超支，把實(shí)際耗費(fèi)控制在成本費(fèi)用計(jì)劃范圍內(nèi)。其控制的內(nèi)容包括材料消耗成本控制、工資成本控制、費(fèi)用成本控制。（5）資金籌措控制資金籌措活動(dòng)是指企業(yè)為滿足生存和發(fā)展的需要，通過改變企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成而籌集資金的活動(dòng)?；I資交易活動(dòng)的基本業(yè)務(wù)包括：審批授權(quán)；簽定合同或協(xié)議；取得籌措的資金；計(jì)算利息或股利；償還本息或發(fā)放股利。（6）擔(dān)保業(yè)務(wù)控制擔(dān)保是指按法律規(guī)定或者當(dāng)事人約定，為確保合同履行，保障債權(quán)人利益實(shí)現(xiàn)的法律措施。企業(yè)可能會(huì)出于多種原因?qū)ζ渌髽I(yè)提供擔(dān)保，如母公司為子公司提供擔(dān)保，為長(zhǎng)期穩(wěn)定的客戶提供擔(dān)保等。針對(duì)中小企業(yè)特點(diǎn)可采取內(nèi)部牽制法或一

18、般控制法。具體操作：（1）盡量從多種渠道獲得關(guān)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的報(bào)告；（2）充分利用會(huì)計(jì)信息資料；（3）嚴(yán)格人員聘用機(jī)制。對(duì)重要崗位的人員配置和管理人員的選拔，應(yīng)全面考慮其德、能、才、績(jī)等綜合素質(zhì)，任人唯賢；（4）充分利用律師、保險(xiǎn)咨詢?nèi)思蔼?dú)立會(huì)計(jì)師等外部專業(yè)人員的力量。5、建立相對(duì)獨(dú)立的監(jiān)控層次科學(xué)、嚴(yán)密的審查監(jiān)督制度是正確實(shí)施企業(yè)內(nèi)控制度的重要保證。因此，應(yīng)中小企業(yè)充分發(fā)揮監(jiān)督機(jī)構(gòu)作用，使內(nèi)控制度貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)始終。一方面要強(qiáng)化企業(yè)審計(jì)監(jiān)督職能；另一方面要充分發(fā)揮董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、股東會(huì)、職代會(huì)的監(jiān)督作用，建立多層次的監(jiān)督體系。對(duì)中小企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控可建立三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次：一是在企業(yè)一線“供產(chǎn)銷”全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監(jiān)控防線。有關(guān)人員在從事業(yè)務(wù)時(shí)，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，對(duì)一