管理會計第九章--責(zé)任會計

1、.第一節(jié)第一節(jié) 責(zé)任會計概述責(zé)任會計概述第二節(jié)第二節(jié) 責(zé)任中心設(shè)置與考評責(zé)任中心設(shè)置與考評第三節(jié)第三節(jié) 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格. 一、責(zé)任會計產(chǎn)生與發(fā)展一、責(zé)任會計產(chǎn)生與發(fā)展 責(zé)任會計是本世紀(jì)責(zé)任會計是本世紀(jì)20年代產(chǎn)生并逐漸發(fā)展起年代產(chǎn)生并逐漸發(fā)展起來的。特別是第二次世界大戰(zhàn)以后，隨著國際經(jīng)來的。特別是第二次世界大戰(zhàn)以后，隨著國際經(jīng)濟的迅速發(fā)展和市場競爭的日趨激烈，企業(yè)規(guī)模濟的迅速發(fā)展和市場競爭的日趨激烈，企業(yè)規(guī)模越來越大越來越大,管理層次繁多，組織機構(gòu)復(fù)雜，此時，管理層次繁多，組織機構(gòu)復(fù)雜，此時，傳統(tǒng)的集中管理模式已經(jīng)無法滿足迅速變化的市傳統(tǒng)的集中管理模式已經(jīng)無法滿足迅速變化的市場需求而

2、逐漸被現(xiàn)代分權(quán)管理模式所代替。場需求而逐漸被現(xiàn)代分權(quán)管理模式所代替。.l 實行分權(quán)管理，就是將生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)在不同實行分權(quán)管理，就是將生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)在不同層次的管理人員之間進行適當(dāng)劃分，并將決策權(quán)同層次的管理人員之間進行適當(dāng)劃分，并將決策權(quán)同相應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任下放給不同層次的管理人員，使其相應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任下放給不同層次的管理人員，使其都能對日常的經(jīng)營活動及時作出有效決策，以迅速都能對日常的經(jīng)營活動及時作出有效決策，以迅速適應(yīng)市場變化。適應(yīng)市場變化。l 分權(quán)管理模式的優(yōu)點分權(quán)管理模式的優(yōu)點:l 1可以將日常管理工作交給下級處理，從而減可以將日常管理工作交給下級處理，從而減輕高級管理人員的工作負(fù)擔(dān)，使其

3、能將精力集中到輕高級管理人員的工作負(fù)擔(dān)，使其能將精力集中到企業(yè)長遠(yuǎn)規(guī)劃上；企業(yè)長遠(yuǎn)規(guī)劃上；l 2可以使各層次的管理人員都能在授權(quán)的范圍可以使各層次的管理人員都能在授權(quán)的范圍內(nèi)，根據(jù)市場變化迅速作出應(yīng)變決策；內(nèi)，根據(jù)市場變化迅速作出應(yīng)變決策；l 3可以有效的調(diào)動各級管理人員的積極性和創(chuàng)可以有效的調(diào)動各級管理人員的積極性和創(chuàng)造性造性,提高工作效率和工作質(zhì)量。提高工作效率和工作質(zhì)量。.l 實行分權(quán)管理模式的結(jié)果是，一方面使各分權(quán)實行分權(quán)管理模式的結(jié)果是，一方面使各分權(quán)單位之間具有某種程度的相互依存性，如各分權(quán)單單位之間具有某種程度的相互依存性，如各分權(quán)單位之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)；另一方面又允許各分位

4、之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)；另一方面又允許各分權(quán)單位具有相對的獨立性。權(quán)單位具有相對的獨立性。l 實行分權(quán)管理的問題實行分權(quán)管理的問題:l 分權(quán)單位會濫用職權(quán)，為本部門利益不惜損害分權(quán)單位會濫用職權(quán)，為本部門利益不惜損害其它單位的利益。其它單位的利益。l 為發(fā)揮分權(quán)管理的優(yōu)點，抑制其缺點，就必須為發(fā)揮分權(quán)管理的優(yōu)點，抑制其缺點，就必須加強企業(yè)內(nèi)部控制。而責(zé)任會計正是順應(yīng)這種管理加強企業(yè)內(nèi)部控制。而責(zé)任會計正是順應(yīng)這種管理要求而發(fā)展并不斷完善起來的。要求而發(fā)展并不斷完善起來的。.l 二、責(zé)任會計內(nèi)容二、責(zé)任會計內(nèi)容l 責(zé)任會計是在企業(yè)內(nèi)部建立若干責(zé)任中心，并責(zé)任會計是在企業(yè)內(nèi)部建立若干責(zé)任中心，并將

5、其分工負(fù)責(zé)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行規(guī)劃與控制，以實現(xiàn)將其分工負(fù)責(zé)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行規(guī)劃與控制，以實現(xiàn)業(yè)績考核與評價的一種內(nèi)部控制會計。業(yè)績考核與評價的一種內(nèi)部控制會計。l 責(zé)任會計的主要內(nèi)容：責(zé)任會計的主要內(nèi)容：l （一）設(shè)置責(zé)任中心，明確權(quán)責(zé)范圍（一）設(shè)置責(zé)任中心，明確權(quán)責(zé)范圍l 實行責(zé)任會計，首先應(yīng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理的需實行責(zé)任會計，首先應(yīng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理的需要，合理設(shè)置責(zé)任中心。即將企業(yè)所屬的各部門、要，合理設(shè)置責(zé)任中心。即將企業(yè)所屬的各部門、各單位劃分為若干責(zé)任中心，并依據(jù)各責(zé)任中心的各單位劃分為若干責(zé)任中心，并依據(jù)各責(zé)任中心的經(jīng)營活動特點，明確規(guī)定其權(quán)責(zé)范圍，使其能在授經(jīng)營活動特點，明確規(guī)定其權(quán)責(zé)范

6、圍，使其能在授權(quán)范圍內(nèi)，獨立自主的履行職責(zé)。權(quán)范圍內(nèi)，獨立自主的履行職責(zé)。.l （二）編制責(zé)任預(yù)算，確定考核標(biāo)準(zhǔn)（二）編制責(zé)任預(yù)算，確定考核標(biāo)準(zhǔn)l 企業(yè)的全面預(yù)算是按照生產(chǎn)經(jīng)營過程來落企業(yè)的全面預(yù)算是按照生產(chǎn)經(jīng)營過程來落實企業(yè)的總體目標(biāo)的。而責(zé)任預(yù)算則是按照責(zé)實企業(yè)的總體目標(biāo)的。而責(zé)任預(yù)算則是按照責(zé)任中心來落實企業(yè)的總體目標(biāo)，即將企業(yè)總目任中心來落實企業(yè)的總體目標(biāo)，即將企業(yè)總目標(biāo)層層分解，具體落實到每一責(zé)任中心，作為標(biāo)層層分解，具體落實到每一責(zé)任中心，作為其開展經(jīng)營活動、評價工作成果的基本標(biāo)準(zhǔn)和其開展經(jīng)營活動、評價工作成果的基本標(biāo)準(zhǔn)和主要依據(jù)。主要依據(jù)。.l （三）建立控制系統(tǒng)，進行跟蹤反饋（

7、三）建立控制系統(tǒng)，進行跟蹤反饋l 在執(zhí)行過程中，每個責(zé)任中心應(yīng)建立一套在執(zhí)行過程中，每個責(zé)任中心應(yīng)建立一套責(zé)任預(yù)算執(zhí)行情況的跟蹤系統(tǒng)，定期編制業(yè)績責(zé)任預(yù)算執(zhí)行情況的跟蹤系統(tǒng)，定期編制業(yè)績報告（責(zé)任報告），將實際數(shù)與預(yù)算數(shù)進行對報告（責(zé)任報告），將實際數(shù)與預(yù)算數(shù)進行對比，找出差異，分析原因，并通過信息反饋，比，找出差異，分析原因，并通過信息反饋，控制和調(diào)節(jié)經(jīng)營活動，以保證企業(yè)總目標(biāo)的實控制和調(diào)節(jié)經(jīng)營活動，以保證企業(yè)總目標(biāo)的實現(xiàn)?，F(xiàn)。.l （四）分析評價業(yè)績，建立獎懲制度（四）分析評價業(yè)績，建立獎懲制度l 通過定期編制業(yè)績報告，對各責(zé)任中心的通過定期編制業(yè)績報告，對各責(zé)任中心的工作成果進行全面分析

8、評價并按照實際成果的工作成果進行全面分析評價并按照實際成果的好壞進行獎懲，做到功過分明，最大限度的調(diào)好壞進行獎懲，做到功過分明，最大限度的調(diào)動各責(zé)任中心的積極性，促使其相互協(xié)調(diào)并卓動各責(zé)任中心的積極性，促使其相互協(xié)調(diào)并卓有成效地開展各項活動。有成效地開展各項活動。.l 三、責(zé)任會計核算的原則三、責(zé)任會計核算的原則l 責(zé)任會計是用于企業(yè)內(nèi)部管理的會計，因責(zé)任會計是用于企業(yè)內(nèi)部管理的會計，因而企業(yè)可以根據(jù)各自不同的特點來建立責(zé)任會而企業(yè)可以根據(jù)各自不同的特點來建立責(zé)任會計的具體形式。但無論建立或?qū)嵤┖畏N特定形計的具體形式。但無論建立或?qū)嵤┖畏N特定形式的責(zé)任會計，都應(yīng)考慮和遵循下述原則：式的責(zé)任會計

9、，都應(yīng)考慮和遵循下述原則：l 可控性原則可控性原則l 權(quán)責(zé)利結(jié)合原則權(quán)責(zé)利結(jié)合原則l 目標(biāo)一致性原則目標(biāo)一致性原則l 反饋性原則反饋性原則.l （一）可控原則（一）可控原則l 責(zé)任單位只能對自己的行為及結(jié)果負(fù)責(zé)，責(zé)任單位只能對自己的行為及結(jié)果負(fù)責(zé)，也就是各責(zé)任中心只對其能夠控制的因素的指也就是各責(zé)任中心只對其能夠控制的因素的指標(biāo)負(fù)責(zé)。在考核時應(yīng)盡量排除責(zé)任中心不能控標(biāo)負(fù)責(zé)。在考核時應(yīng)盡量排除責(zé)任中心不能控制的因素。所以在劃分和確定責(zé)任單位的經(jīng)濟制的因素。所以在劃分和確定責(zé)任單位的經(jīng)濟責(zé)任時要根據(jù)責(zé)任單位對經(jīng)濟責(zé)任是否可控以責(zé)任時要根據(jù)責(zé)任單位對經(jīng)濟責(zé)任是否可控以及可控程度來決定。及可控程度來決

10、定。l 應(yīng)該指出，可控與不可控是一個相對的概應(yīng)該指出，可控與不可控是一個相對的概念，當(dāng)具體條件發(fā)生變化，可控與不可控的內(nèi)念，當(dāng)具體條件發(fā)生變化，可控與不可控的內(nèi)容也會隨之發(fā)生變化。為此必須適時加以調(diào)整，容也會隨之發(fā)生變化。為此必須適時加以調(diào)整，以保證責(zé)任考核的有效性。以保證責(zé)任考核的有效性。.l （二）責(zé)權(quán)利結(jié)合原則（二）責(zé)權(quán)利結(jié)合原則l 責(zé)任會計所突出的是責(zé)任會計所突出的是“責(zé)責(zé)”字，為了字，為了“責(zé)責(zé)”的履行，必須以的履行，必須以“權(quán)權(quán)”作為保證，以作為保證，以“利利”為動為動力。力。l 要求：一方面，責(zé)任中心的權(quán)限大小要與責(zé)要求：一方面，責(zé)任中心的權(quán)限大小要與責(zé)任大小相匹配。如果權(quán)大于責(zé)

11、，會導(dǎo)致濫用權(quán)力任大小相匹配。如果權(quán)大于責(zé)，會導(dǎo)致濫用權(quán)力損害其他部門的利益；如果損害其他部門的利益；如果“權(quán)權(quán)”小于小于“責(zé)責(zé)”，則會使責(zé)任中心無法完成其責(zé)任，從而損害責(zé)任則會使責(zé)任中心無法完成其責(zé)任，從而損害責(zé)任單位的利益。另一方面，責(zé)任單位利益的大小要單位的利益。另一方面，責(zé)任單位利益的大小要與其責(zé)任大小相適應(yīng)。如果與其責(zé)任大小相適應(yīng)。如果“利利”大于大于“責(zé)責(zé)”會會損害其他單位的利益，造成內(nèi)部單位之間的沖突；損害其他單位的利益，造成內(nèi)部單位之間的沖突；如果如果“利利”小于小于“責(zé)責(zé)”，會損害責(zé)任單位自身的，會損害責(zé)任單位自身的利益，挫傷責(zé)任單位的積極性。利益，挫傷責(zé)任單位的積極性。.l

12、 （三）目標(biāo)一致原則（三）目標(biāo)一致原則l 各責(zé)任中心的具體目標(biāo)與經(jīng)營活動必須與各責(zé)任中心的具體目標(biāo)與經(jīng)營活動必須與企業(yè)的總目標(biāo)保持一致，建立和實施責(zé)任會計企業(yè)的總目標(biāo)保持一致，建立和實施責(zé)任會計制度，旨在通過增強企業(yè)內(nèi)部各層次的活力來制度，旨在通過增強企業(yè)內(nèi)部各層次的活力來達到增強企業(yè)整體活力。達到增強企業(yè)整體活力。l 貫徹目標(biāo)一致性原則，要求各責(zé)任中心的貫徹目標(biāo)一致性原則，要求各責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算指標(biāo)是企業(yè)總經(jīng)營目標(biāo)的分解指標(biāo)；責(zé)任預(yù)算指標(biāo)是企業(yè)總經(jīng)營目標(biāo)的分解指標(biāo)；各責(zé)任中心日常經(jīng)營活動應(yīng)符合企業(yè)整體利益，各責(zé)任中心日常經(jīng)營活動應(yīng)符合企業(yè)整體利益，避免因片面追求局部利益而影響企業(yè)整體利益。

13、避免因片面追求局部利益而影響企業(yè)整體利益。.l （四）反饋原則（四）反饋原則l 為了保證各責(zé)任中心對其經(jīng)營業(yè)績的有效為了保證各責(zé)任中心對其經(jīng)營業(yè)績的有效控制，必須及時準(zhǔn)確可靠地反映生產(chǎn)經(jīng)營過程控制，必須及時準(zhǔn)確可靠地反映生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種信息。的各種信息。l 反饋的方向反饋的方向:一是向各責(zé)任中心反饋一是向各責(zé)任中心反饋,使其使其能夠及時了解預(yù)算執(zhí)行情況能夠及時了解預(yù)算執(zhí)行情況,不斷調(diào)整偏離預(yù)不斷調(diào)整偏離預(yù)算的差異算的差異,實現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)；二是向其上一級實現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)；二是向其上一級責(zé)任中心反饋，以便上一級責(zé)任中心能夠及時責(zé)任中心反饋，以便上一級責(zé)任中心能夠及時了解所轄范圍的情況。了解所轄范圍

14、的情況。.l 四、實施責(zé)任會計的基礎(chǔ)和條件四、實施責(zé)任會計的基礎(chǔ)和條件l 實施責(zé)任會計的基礎(chǔ)和條件，主要包括以下幾個方面：實施責(zé)任會計的基礎(chǔ)和條件，主要包括以下幾個方面：l （1）各個責(zé)任中心具有明確的責(zé)、權(quán)范圍，要為他們）各個責(zé)任中心具有明確的責(zé)、權(quán)范圍，要為他們在企業(yè)授予的權(quán)力范圍內(nèi)獨立自主地履行職責(zé)提供必要的條在企業(yè)授予的權(quán)力范圍內(nèi)獨立自主地履行職責(zé)提供必要的條件；件；l （2）科學(xué)的分解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整體目標(biāo)，使各個責(zé)）科學(xué)的分解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整體目標(biāo)，使各個責(zé)任中心在完成企業(yè)總的目標(biāo)中明確各自目標(biāo)和任務(wù)，實現(xiàn)局任中心在完成企業(yè)總的目標(biāo)中明確各自目標(biāo)和任務(wù)，實現(xiàn)局部與整體的統(tǒng)一；部與整

15、體的統(tǒng)一；l （3）各個責(zé)任中心工作成果的評價與考核應(yīng)僅限于能）各個責(zé)任中心工作成果的評價與考核應(yīng)僅限于能為其工作好壞所影響的可控項目；為其工作好壞所影響的可控項目；l （4）為明確區(qū)分經(jīng)濟責(zé)任，便于正確評價各自的工作）為明確區(qū)分經(jīng)濟責(zé)任，便于正確評價各自的工作成果，各個責(zé)任中心相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，應(yīng)按合理制定成果，各個責(zé)任中心相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，應(yīng)按合理制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格進行計價、結(jié)算；的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格進行計價、結(jié)算；.l 四、實施責(zé)任會計的基礎(chǔ)和條件四、實施責(zé)任會計的基礎(chǔ)和條件l 實施責(zé)任會計的基礎(chǔ)和條件，主要包括以下幾實施責(zé)任會計的基礎(chǔ)和條件，主要包括以下幾個方面：個方面：l （5）一

16、個責(zé)任中心的工作成果如因其他責(zé)任）一個責(zé)任中心的工作成果如因其他責(zé)任中心的中心的“過失過失”而受到損害，應(yīng)由后者負(fù)責(zé)賠償；而受到損害，應(yīng)由后者負(fù)責(zé)賠償；l （6）制定合理而有效的獎懲辦法，按各自的）制定合理而有效的獎懲辦法，按各自的工作成果進行獎懲，鼓勵先進，鞭策落后；工作成果進行獎懲，鼓勵先進，鞭策落后；l （7）建立健全嚴(yán)密的信息收集、加工系統(tǒng)，）建立健全嚴(yán)密的信息收集、加工系統(tǒng)，落實責(zé)任，分析偏差，指導(dǎo)行動，充分發(fā)揮信息反落實責(zé)任，分析偏差，指導(dǎo)行動，充分發(fā)揮信息反饋作用，促進企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動沿著預(yù)定目標(biāo)卓饋作用，促進企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動沿著預(yù)定目標(biāo)卓有成效地進行。有成效地進行。 .l

17、一、責(zé)任中心的設(shè)置原則一、責(zé)任中心的設(shè)置原則l 責(zé)任中心是指具有一定的管理權(quán)限，并承責(zé)任中心是指具有一定的管理權(quán)限，并承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任的企業(yè)內(nèi)部單位。其基本特?fù)?dān)相應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任的企業(yè)內(nèi)部單位。其基本特征是權(quán)責(zé)利相統(tǒng)一。征是權(quán)責(zé)利相統(tǒng)一。l 必須與企業(yè)現(xiàn)有的組織機構(gòu)相適應(yīng)、必須必須與企業(yè)現(xiàn)有的組織機構(gòu)相適應(yīng)、必須劃清責(zé)任單獨核算、必須作到責(zé)權(quán)利緊密結(jié)合。劃清責(zé)任單獨核算、必須作到責(zé)權(quán)利緊密結(jié)合。l 責(zé)任中心的種類責(zé)任中心的種類 責(zé)任中心按其權(quán)限范圍大小不同，分設(shè)成責(zé)任中心按其權(quán)限范圍大小不同，分設(shè)成本中心、利潤中心、投資中心。本中心、利潤中心、投資中心。.l 二、成本中心二、成本中心l （一）成

18、本中心的含義（一）成本中心的含義l 成本中心是只對成本負(fù)責(zé)的責(zé)任中心，該成本中心是只對成本負(fù)責(zé)的責(zé)任中心，該中心只考核所發(fā)生的成本和費用，而不形成也中心只考核所發(fā)生的成本和費用，而不形成也不考核其收入的責(zé)任單位。不考核其收入的責(zé)任單位。l 這類責(zé)任中心大多是指只負(fù)責(zé)產(chǎn)品生產(chǎn)的這類責(zé)任中心大多是指只負(fù)責(zé)產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)部門、勞務(wù)提供部門，以及企業(yè)的管理科生產(chǎn)部門、勞務(wù)提供部門，以及企業(yè)的管理科室。室。l 成本中心是責(zé)任中心中應(yīng)有較為廣泛的一成本中心是責(zé)任中心中應(yīng)有較為廣泛的一種責(zé)任中心形式。上至工廠一級，下至車間、種責(zé)任中心形式。上至工廠一級，下至車間、工段、班組，甚至個人都可以劃分為成本中心，工

19、段、班組，甚至個人都可以劃分為成本中心，可以說只要有費用支出的地方，就可以建立成可以說只要有費用支出的地方，就可以建立成本中心。本中心。.l （二）成本中心的類型（二）成本中心的類型l 成本中心包括：標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費用中心成本中心包括：標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費用中心l 標(biāo)準(zhǔn)成本中心是指有物質(zhì)輸出，投入量與標(biāo)準(zhǔn)成本中心是指有物質(zhì)輸出，投入量與產(chǎn)出量有密切關(guān)系，對實際產(chǎn)出量的標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)出量有密切關(guān)系，對實際產(chǎn)出量的標(biāo)準(zhǔn)成本負(fù)責(zé)的成本中心。負(fù)責(zé)的成本中心。l 費用中心是指投入量與產(chǎn)出量沒有密切關(guān)費用中心是指投入量與產(chǎn)出量沒有密切關(guān)系，以控制經(jīng)營管理費用為主的責(zé)任中心。系，以控制經(jīng)營管理費用為主的責(zé)任中心。.

20、l （三）成本中心的特點（三）成本中心的特點l 1成本中心只衡量成本，不衡量收益。成本中心只衡量成本，不衡量收益。成本中心一般沒有經(jīng)營權(quán)和銷售權(quán)，成本中心成本中心一般沒有經(jīng)營權(quán)和銷售權(quán)，成本中心沒有或只有少量的收入，不是考核的主要內(nèi)容。沒有或只有少量的收入，不是考核的主要內(nèi)容。所以成本中心只以貨幣形式衡量投入，而不以所以成本中心只以貨幣形式衡量投入，而不以貨幣形式衡量產(chǎn)出，這是成本中心的基本特點。貨幣形式衡量產(chǎn)出，這是成本中心的基本特點。l 2成本中心只對可控成本負(fù)責(zé)。成本中心只對可控成本負(fù)責(zé)。 可控成本是相對不可控成本而言?？煽爻杀臼窍鄬Σ豢煽爻杀径?。l 可控成本是指在特定期間，由特定責(zé)任

21、中可控成本是指在特定期間，由特定責(zé)任中心管理人員直接控制其發(fā)生的成本。心管理人員直接控制其發(fā)生的成本。.l 第一，可控成本是針對特定責(zé)任中心的。對某一責(zé)第一，可控成本是針對特定責(zé)任中心的。對某一責(zé)任中心是可控成本，對另一個責(zé)任中心可能是不可控的。任中心是可控成本，對另一個責(zé)任中心可能是不可控的。如材料價格，對供應(yīng)部門是可控的，但對生產(chǎn)部門則是如材料價格，對供應(yīng)部門是可控的，但對生產(chǎn)部門則是不可控的。不可控的。 對下級可能是可控成本，但對上級是不可對下級可能是可控成本，但對上級是不可控的。如車間經(jīng)費對車間是可控的，但對于生產(chǎn)班組則控的。如車間經(jīng)費對車間是可控的，但對于生產(chǎn)班組則是不可控的。是不可

22、控的。l 第二，成本發(fā)生地點和應(yīng)該為之負(fù)責(zé)的成本中心可第二，成本發(fā)生地點和應(yīng)該為之負(fù)責(zé)的成本中心可能一致也可能不一致。例如：修復(fù)廢品發(fā)生費用的地點能一致也可能不一致。例如：修復(fù)廢品發(fā)生費用的地點不一定是應(yīng)該為之負(fù)責(zé)的產(chǎn)生這一廢品的生產(chǎn)部門。這不一定是應(yīng)該為之負(fù)責(zé)的產(chǎn)生這一廢品的生產(chǎn)部門。這說明在某一車間說明在某一車間發(fā)生發(fā)生的成本可能是可控成本，也可能是的成本可能是可控成本，也可能是不可控成本。不可控成本。l 第三，一項成本可能涉及幾個責(zé)任中心，這種成本第三，一項成本可能涉及幾個責(zé)任中心，這種成本稱為聯(lián)合成本，聯(lián)合成本應(yīng)盡量避免強制分配，強制分稱為聯(lián)合成本，聯(lián)合成本應(yīng)盡量避免強制分配，強制分配

23、會影響評價的權(quán)威性和客觀性。配會影響評價的權(quán)威性和客觀性。.l 案例：設(shè)某廠維修部門一、二月份有關(guān)成案例：設(shè)某廠維修部門一、二月份有關(guān)成本資料的如下：本資料的如下：l 一月份實際發(fā)生維修成本一月份實際發(fā)生維修成本10500元，實際維元，實際維修共修共10000小時（為第一生產(chǎn)部門和第二生產(chǎn)部小時（為第一生產(chǎn)部門和第二生產(chǎn)部門各維修門各維修5000小時）。小時）。l 二月份實際發(fā)生維修成本二月份實際發(fā)生維修成本9500元，實際維元，實際維修共修共8000小時（其中為第一生產(chǎn)部門維修小時（其中為第一生產(chǎn)部門維修5000小時，為第二生產(chǎn)部門維修小時，為第二生產(chǎn)部門維修3000小時）。小時）。.l 財

24、務(wù)會計的分配方法：財務(wù)會計的分配方法：l 一月份：分配率一月份：分配率=10500/10000=1.05（元（元/時），應(yīng)分配給第一生產(chǎn)部門的維修成本：時），應(yīng)分配給第一生產(chǎn)部門的維修成本： 50001.05=5250（元）（元） 應(yīng)分配給第二生產(chǎn)部門的維修成本：應(yīng)分配給第二生產(chǎn)部門的維修成本：50001.05=5250（元）（元）l 二月份：分配率二月份：分配率=9500/8000=1.1875（元（元/時），應(yīng)分配給第一生產(chǎn)部門的維修成本：時），應(yīng)分配給第一生產(chǎn)部門的維修成本： 5000 1.1875 =5937.50（元）（元） 應(yīng)分配給第二生產(chǎn)部門的維修成本：應(yīng)分配給第二生產(chǎn)部門的維修

25、成本： 3000 1.1875 =3562.50（元）（元）.l 財務(wù)會計的分配方法不能明確區(qū)分經(jīng)濟責(zé)財務(wù)會計的分配方法不能明確區(qū)分經(jīng)濟責(zé)任，正確評價和考核各有關(guān)部門的工作成果。任，正確評價和考核各有關(guān)部門的工作成果。具體表現(xiàn)在：具體表現(xiàn)在：l （1）維修部門把各月實際發(fā)生的成本金額）維修部門把各月實際發(fā)生的成本金額分配給各有關(guān)生產(chǎn)部門，不便于對它提供維修分配給各有關(guān)生產(chǎn)部門，不便于對它提供維修服務(wù)的工作效率進行檢查；服務(wù)的工作效率進行檢查；l （2）生產(chǎn)部門每月受分配的維修成本不僅）生產(chǎn)部門每月受分配的維修成本不僅取決于它所取決于它所“耗用耗用”的維修小時，而且取決于的維修小時，而且取決于維

26、修部門的工作好壞（由此決定每小時維修成維修部門的工作好壞（由此決定每小時維修成本高低）和其它生產(chǎn)部門本高低）和其它生產(chǎn)部門“耗用耗用”維修小時的維修小時的多少，這樣，從受分配的部門看，就成為完全多少，這樣，從受分配的部門看，就成為完全不可控了。不可控了。.l 維修部門的費用預(yù)算規(guī)定：月固定成本維修部門的費用預(yù)算規(guī)定：月固定成本6000元；月正常維修工作量元；月正常維修工作量10000小時，變動成小時，變動成本本4000元，小時分配率元，小時分配率0.40元元/時。時。l 第一生產(chǎn)部門和第二生產(chǎn)部門對維修服務(wù)第一生產(chǎn)部門和第二生產(chǎn)部門對維修服務(wù)的正常需要量都是的正常需要量都是5000小時。小時。

27、.月月份份固固 定定 成成 本本變變 動動 成成 本本合合 計計預(yù)算預(yù)算實際實際差異差異預(yù)算預(yù)算實際實際差異差異預(yù)算預(yù)算實際實際差異差異1600059505040004550-5501000010500-500260006100-10032003400-20092009500-300.l 3成本中心控制和考核的內(nèi)容是責(zé)任成本成本中心控制和考核的內(nèi)容是責(zé)任成本l 責(zé)任成本是責(zé)任中心當(dāng)期發(fā)生的各項可控成本之和。責(zé)任成本是責(zé)任中心當(dāng)期發(fā)生的各項可控成本之和。l對成本中心的工作業(yè)績進行控制與考核是通過將責(zé)任中心實對成本中心的工作業(yè)績進行控制與考核是通過將責(zé)任中心實際發(fā)生的責(zé)任成本與其責(zé)任成本預(yù)算進行比

28、較而實現(xiàn)的。際發(fā)生的責(zé)任成本與其責(zé)任成本預(yù)算進行比較而實現(xiàn)的。l 責(zé)任成本不同于產(chǎn)品成本責(zé)任成本不同于產(chǎn)品成本l 第一，成本的歸集對象不同。產(chǎn)品成本按產(chǎn)品歸集；責(zé)第一，成本的歸集對象不同。產(chǎn)品成本按產(chǎn)品歸集；責(zé)任成本按責(zé)任中心歸集。任成本按責(zé)任中心歸集。l 第二，成本的歸集原則不同。產(chǎn)品成本本著誰受益，誰第二，成本的歸集原則不同。產(chǎn)品成本本著誰受益，誰承擔(dān)的原則；責(zé)任成本本著誰負(fù)責(zé)誰承擔(dān)的原則。承擔(dān)的原則；責(zé)任成本本著誰負(fù)責(zé)誰承擔(dān)的原則。l 雖有區(qū)別但兩者在性質(zhì)上是相同的，同為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營雖有區(qū)別但兩者在性質(zhì)上是相同的，同為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金耗費。過程中的資金耗費。.l （四）成本中心的

29、考核指標(biāo)（四）成本中心的考核指標(biāo)l 成本中心將實際的責(zé)任成本與預(yù)算的成本中心將實際的責(zé)任成本與預(yù)算的責(zé)任成本進行比較，考核指標(biāo)包括成本責(zé)任成本進行比較，考核指標(biāo)包括成本（費用）降低額和降低率。（費用）降低額和降低率。l 成本降低額預(yù)算成本實際成本成本降低額預(yù)算成本實際成本l 成本降低率成本降低額成本降低率成本降低額/預(yù)算成本預(yù)算成本100.l 三、利潤中心三、利潤中心l （一）利潤中心的含義（一）利潤中心的含義l 利潤中心是對利潤負(fù)責(zé)的責(zé)任中心，由于利利潤中心是對利潤負(fù)責(zé)的責(zé)任中心，由于利潤等于收入減去成本費用，所以利潤中心實際既潤等于收入減去成本費用，所以利潤中心實際既對收入負(fù)責(zé)又要對成本負(fù)

30、責(zé)。這類責(zé)任中心一般對收入負(fù)責(zé)又要對成本負(fù)責(zé)。這類責(zé)任中心一般指有產(chǎn)品或勞務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)的部門。即生產(chǎn)什么，指有產(chǎn)品或勞務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)的部門。即生產(chǎn)什么，生產(chǎn)多少可由利潤中心決定。生產(chǎn)多少可由利潤中心決定。l 在一個企業(yè)中利潤中心往往是處于較高的層在一個企業(yè)中利潤中心往往是處于較高的層次，如分廠、分公司，有獨立經(jīng)營權(quán)的各部門。次，如分廠、分公司，有獨立經(jīng)營權(quán)的各部門。.l （二）利潤中心的類型（二）利潤中心的類型l 1自然形成的利潤中心，是指以對外銷售產(chǎn)品而取自然形成的利潤中心，是指以對外銷售產(chǎn)品而取得實際收入為特征的利潤中心。這類責(zé)任中心一般具有產(chǎn)得實際收入為特征的利潤中心。這類責(zé)任中心一般具有

31、產(chǎn)品銷售權(quán)、定價權(quán)、材料采購權(quán)、生產(chǎn)決策權(quán)。品銷售權(quán)、定價權(quán)、材料采購權(quán)、生產(chǎn)決策權(quán)。l 2人為的利潤中心，是指以產(chǎn)品在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)而人為的利潤中心，是指以產(chǎn)品在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)而取得取得“內(nèi)部銷售收入內(nèi)部銷售收入”為特征的利潤中心。即在企業(yè)內(nèi)部為特征的利潤中心。即在企業(yè)內(nèi)部按內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格將產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓給其他部門，取得收入，實現(xiàn)按內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格將產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓給其他部門，取得收入，實現(xiàn)內(nèi)部利潤的中心。如大型鋼鐵廠中采礦、煉鐵、煉鋼、軋內(nèi)部利潤的中心。如大型鋼鐵廠中采礦、煉鐵、煉鋼、軋鋼等部門，這些生產(chǎn)部門的產(chǎn)品主要在公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移，這鋼等部門，這些生產(chǎn)部門的產(chǎn)品主要在公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移，這些部門可以確定為人為的利潤中

32、心。些部門可以確定為人為的利潤中心。l 這類責(zé)任中心一般應(yīng)具有獨立的經(jīng)營權(quán)，能自主決定這類責(zé)任中心一般應(yīng)具有獨立的經(jīng)營權(quán)，能自主決定產(chǎn)品品種、產(chǎn)量等。產(chǎn)品品種、產(chǎn)量等。.l（三）利潤中心的考核（三）利潤中心的考核考核利潤中心的指標(biāo)主要是利潤考核利潤中心的指標(biāo)主要是利潤貢獻毛益銷售收入變動成本變動銷售管理費用貢獻毛益銷售收入變動成本變動銷售管理費用營業(yè)利潤貢獻毛益固定制造費固定銷售管理費營業(yè)利潤貢獻毛益固定制造費固定銷售管理費銷售利潤率營業(yè)利潤銷售利潤率營業(yè)利潤/銷售收入銷售收入100.l 四、投資中心四、投資中心l （一）（一） 投資中心的含義投資中心的含義 投資中心是對投資負(fù)責(zé)的責(zé)任中心，其

33、特點是既投資中心是對投資負(fù)責(zé)的責(zé)任中心，其特點是既要對成本和利潤負(fù)責(zé)，還要對投資效果負(fù)責(zé)。要對成本和利潤負(fù)責(zé)，還要對投資效果負(fù)責(zé)。l 與利潤中心的區(qū)別是投資中心有投資決策權(quán)，能與利潤中心的區(qū)別是投資中心有投資決策權(quán)，能夠相對獨立的運用其所掌握的資金，有權(quán)購置和處理夠相對獨立的運用其所掌握的資金，有權(quán)購置和處理固定資產(chǎn)，擴大或縮小生產(chǎn)能力。固定資產(chǎn)，擴大或縮小生產(chǎn)能力。l 投資中心在責(zé)任中心中處于最高層次，一些大型投資中心在責(zé)任中心中處于最高層次，一些大型集團公司下的公司都是投資中心。集團公司下的公司都是投資中心。l 在組織形式上，成本中心基本上不是獨立的法人，在組織形式上，成本中心基本上不是獨

34、立的法人，利潤中心可以是也可以不是獨立的法人，但投資中心利潤中心可以是也可以不是獨立的法人，但投資中心一般都是獨立的法人。一般都是獨立的法人。.l （二）投資中心的考核指標(biāo)（二）投資中心的考核指標(biāo) 考核指標(biāo)有投資利潤率和剩余收益考核指標(biāo)有投資利潤率和剩余收益 1投資利潤率投資利潤率 又稱投資報酬率，是指投資中心所獲的利潤與投資又稱投資報酬率，是指投資中心所獲的利潤與投資額之間的比率，其計算公式：額之間的比率，其計算公式：l 投資利潤率利潤投資利潤率利潤/投資額投資額100l 投資利潤率銷售額投資利潤率銷售額 /投資額投資額成本成本/銷售額銷售額 利潤利潤/成本成本 資本周轉(zhuǎn)率資本周轉(zhuǎn)率銷售成本

35、率銷售成本率 成本利潤率成本利潤率.l 利用投資利潤率指標(biāo)評價的優(yōu)點：利用投資利潤率指標(biāo)評價的優(yōu)點：l 1投資利潤率能夠反映投資中心的綜合盈利能力。投資利潤率能夠反映投資中心的綜合盈利能力。投資利潤率有收入、成本和投資三項指標(biāo)構(gòu)成，因此投資利潤率有收入、成本和投資三項指標(biāo)構(gòu)成，因此可以綜合反映企業(yè)成本、收入、利潤、投資的綜合情可以綜合反映企業(yè)成本、收入、利潤、投資的綜合情況。況。l 2投資利潤率具有橫向可比性。作為效益指標(biāo)，投資利潤率具有橫向可比性。作為效益指標(biāo)，投資利潤率體現(xiàn)了資本的獲利能力，剔除了因投資額投資利潤率體現(xiàn)了資本的獲利能力，剔除了因投資額不同而導(dǎo)致的利潤差異的不可比因素，有利于

36、判斷各不同而導(dǎo)致的利潤差異的不可比因素，有利于判斷各投資中心經(jīng)營業(yè)績的優(yōu)劣。投資中心經(jīng)營業(yè)績的優(yōu)劣。l 該指標(biāo)的缺陷：缺乏全局觀念。各投資中心為達該指標(biāo)的缺陷：缺乏全局觀念。各投資中心為達到較高的利潤率水平，可能會減少投資項目。到較高的利潤率水平，可能會減少投資項目。.l 2剩余收益剩余收益 剩余收益是指投資中心獲取的利潤扣減其最剩余收益是指投資中心獲取的利潤扣減其最低投資收益后的余額。低投資收益后的余額。 剩余收益剩余收益 利潤（投資額利潤（投資額預(yù)期最低投資收益率）預(yù)期最低投資收益率）l 以剩余收益作為投資中心的評價指標(biāo)的基本以剩余收益作為投資中心的評價指標(biāo)的基本要求是，只要投資利潤率大于預(yù)期的最低收益率，要求是，只要投資利潤率大于預(yù)期的最低收益率，該項投資便是可行的。它避免了投資利潤率的缺該項投資便是可行的。它避免了投資利潤率的缺陷，使各投資中心能夠在千方百計增加收益的同陷，使各投資中心能夠在千方百計增加收益的同時優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，合理使用資金。時優(yōu)化資本