10項(xiàng)目十 企業(yè)所得稅法與納稅實(shí)務(wù)

1、n了解企業(yè)所得稅的概念、特點(diǎn)和意義；了解企業(yè)所得稅的概念、特點(diǎn)和意義；n掌握企業(yè)所得稅稅制要素的基本內(nèi)容；掌握企業(yè)所得稅稅制要素的基本內(nèi)容；n重點(diǎn)掌握企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定和應(yīng)重點(diǎn)掌握企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定和應(yīng)納稅額的計(jì)算；納稅額的計(jì)算；n了解資產(chǎn)的稅務(wù)處理和特別納稅調(diào)整方面的規(guī)了解資產(chǎn)的稅務(wù)處理和特別納稅調(diào)整方面的規(guī)定；定；n掌握企業(yè)所得稅的征收管理方面的規(guī)定。掌握企業(yè)所得稅的征收管理方面的規(guī)定。1.1.企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入企業(yè)所得稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種的組織，就其生

2、產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。稅。企業(yè)所得稅的基本規(guī)范，是企業(yè)所得稅的基本規(guī)范，是20072007年年3 3月月1616日十屆全國(guó)日十屆全國(guó)人大五次會(huì)議通過(guò)的人大五次會(huì)議通過(guò)的中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法法，從，從20082008年年1 1月月1 1日起開(kāi)始實(shí)施。日起開(kāi)始實(shí)施。（1 1）實(shí)行綜合課征制）實(shí)行綜合課征制（2 2）計(jì)稅依據(jù)為年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算比較復(fù)雜）計(jì)稅依據(jù)為年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算比較復(fù)雜（3 3）體現(xiàn)了量能負(fù)擔(dān)的原則）體現(xiàn)了量能負(fù)擔(dān)的原則（4 4）實(shí)行按年計(jì)征、分期預(yù)繳的征收管理方法）實(shí)行按年計(jì)征、分期預(yù)繳的征收管理方法（1 1）為國(guó)家建設(shè)籌集財(cái)政資金

3、）為國(guó)家建設(shè)籌集財(cái)政資金（2 2）調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展）調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展（3 3）促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提升企業(yè)盈利能力）促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提升企業(yè)盈利能力在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅（按個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅（按“個(gè)個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)人所得稅），但一人繳納個(gè)人所得稅），但一人有限公司屬于企業(yè)

4、所得稅納稅人。有限公司屬于企業(yè)所得稅納稅人。1.1.居民企業(yè)居民企業(yè)居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)國(guó)( (地區(qū)地區(qū)) )法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。企業(yè)。把握實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的認(rèn)定把握實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的認(rèn)定2.2.非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。但

5、有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與營(yíng)業(yè)代理人的概念機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與營(yíng)業(yè)代理人的概念3.3.扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。繳義務(wù)人。企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。其他所得。（1

6、 1）居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)）居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。所得稅。（2 2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)

7、所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（3 3）來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得的確定原則。）來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得的確定原則。企業(yè)所得稅的稅率為企業(yè)所得稅的稅率為2525。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，適用稅率為場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，適用稅率為2020。國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)

8、發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。得稅優(yōu)惠。（一）免稅收入（一）免稅收入企業(yè)的下列收入為免稅收入：企業(yè)的下列收入為免稅收入：1 1國(guó)債利息收入國(guó)債利息收入國(guó)債利息收入，是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)財(cái)政部發(fā)行的國(guó)家公債所取得的利國(guó)債利息收入，是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)財(cái)政部發(fā)行的國(guó)家公債所取得的利息收入。息收入。2 2符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益3 3在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資

9、收益。4 4符合條件的非營(yíng)利組織的收入符合條件的非營(yíng)利組織的收入（二）免征與減征優(yōu)惠（二）免征與減征優(yōu)惠企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅： 1 1從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得2 2從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得經(jīng)營(yíng)的所得3 3從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得所得4 4符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得（三）小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠（三）小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠符合條件的小型微利企業(yè)，減按符合條件的小型微利企業(yè)

10、，減按20%20%的稅率征收的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅。（四）高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠（四）高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠（五）未設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)稅收優(yōu)惠（五）未設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)稅收優(yōu)惠（六）民族自治地方稅收優(yōu)惠（六）民族自治地方稅收優(yōu)惠（七）加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠（七）加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠（八）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠（八）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠（九）企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，（九）企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。速折舊的方法。（十）減計(jì)收入稅收優(yōu)惠（十）減計(jì)收入稅收優(yōu)惠（十一）專(zhuān)用設(shè)備投資抵

11、免稅額稅收優(yōu)惠（十一）專(zhuān)用設(shè)備投資抵免稅額稅收優(yōu)惠企業(yè)所得稅以應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)。企業(yè)每一納企業(yè)所得稅以應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)。企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式如下：納稅所得額。計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入扣除額允許彌補(bǔ)的以前年度虧損扣除額允許彌補(bǔ)的以前年度虧損企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，

12、為收入總額。收入，為收入總額。（1 1）收入的形式）收入的形式貨幣形式貨幣形式企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。的豁免等。非貨幣形式非貨幣形式企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括存貨、固定資產(chǎn)、投企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括存貨、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、勞務(wù)、資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、勞務(wù)、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等資產(chǎn)以及其他權(quán)益。不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等資產(chǎn)以及其他權(quán)益。（二）

13、具體內(nèi)容（二）具體內(nèi)容1.1.銷(xiāo)售貨物收入銷(xiāo)售貨物收入2.2.提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入3.3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入4.4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益股息、紅利等權(quán)益性投資收益5.5.利息收入利息收入6.6.租金收入租金收入7.7.特許權(quán)使用費(fèi)收入特許權(quán)使用費(fèi)收入8.8.接受捐贈(zèng)收入接受捐贈(zèng)收入9.9.其他收入其他收入企業(yè)下列經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：企業(yè)下列經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、企業(yè)

14、受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)十二個(gè)月的，安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，以企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，以企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、

15、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)。物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)。二、不征稅收入二、不征稅收入1 1財(cái)政撥款財(cái)政撥款2 2依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金收費(fèi)、政府性基金3 3國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入1 1國(guó)債利息收入；國(guó)債利息收入；2 2符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；投資收益；3 3在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)

16、從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；等權(quán)益性投資收益； 4 4符合條件的非營(yíng)利組織的收入。符合條件的非營(yíng)利組織的收入。（一）稅前扣除的基本條件及一般原則（一）稅前扣除的基本條件及一般原則企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，可以扣除。企業(yè)發(fā)生收入有關(guān)的、合理的支出，可以扣除。企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出，其中的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出，其中發(fā)生的收益性支出，在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本發(fā)生的收益性支出，在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出，不

17、得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，應(yīng)當(dāng)分期扣性支出，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，應(yīng)當(dāng)分期扣除或計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本。除或計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本。扣除項(xiàng)目要具備真實(shí)性、合法性、合理性，同時(shí)遵循扣除項(xiàng)目要具備真實(shí)性、合法性、合理性，同時(shí)遵循以下原則：以下原則：（1 1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。（2 2）配比原則：納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或）配比原則：納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除，納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除，納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。的可扣除費(fèi)

18、用不得提前或滯后申報(bào)扣除。（3 3）確定性原則：納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，）確定性原則：納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。其金額必須是確定的。（4 4）相關(guān)性原則：納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源）相關(guān)性原則：納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。除。成本，直接材料、直接人工及按照合理的方法分配的制造費(fèi)成本，直接

19、材料、直接人工及按照合理的方法分配的制造費(fèi)用。用。費(fèi)用，銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。費(fèi)用，銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。稅金，是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的除所得稅和允許抵扣的增值稅以稅金，是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的除所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及附加。外的各項(xiàng)稅金及附加。損失，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)損失，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢凈損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，虧、毀損、報(bào)廢凈損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，以及遭受自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的非常損失及其他損失。以及遭受自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的非常損失及其他損失。其他支

20、出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的有關(guān)的、合理的支出。動(dòng)中發(fā)生的有關(guān)的、合理的支出。 工資、薪金支出。工資、薪金支出。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。工資薪金，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。班工資，以

21、及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的按標(biāo)準(zhǔn)扣未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的按標(biāo)準(zhǔn)扣除。除。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%14%的部分，準(zhǔn)予扣除。的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額額2%2%的部分，準(zhǔn)予扣除。的部分，準(zhǔn)予扣除。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除

22、；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)按照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府企業(yè)按照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。扣除。企業(yè)為其投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、企業(yè)為其投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)

23、院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。除企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的除企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為其投資定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為其投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)企業(yè)為購(gòu)置、建造固定

24、資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)1212個(gè)個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并按照有關(guān)規(guī)定扣除。本，并按照有關(guān)規(guī)定扣除。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借

25、利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。部分。企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了將人民幣企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，

26、準(zhǔn)予扣除。配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的按照發(fā)生額的60%60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的售（營(yíng)業(yè)）收入的55。企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)務(wù)宣傳費(fèi)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%15%的部分，的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。扣除

27、。企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專(zhuān)項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專(zhuān)項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專(zhuān)項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。專(zhuān)項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。予扣除。企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)，按照租賃期限均勻扣除。按照租賃期限均勻

28、扣除。以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)，以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。提取折舊費(fèi)用，分期扣除。固定資產(chǎn)租賃費(fèi)固定資產(chǎn)租賃費(fèi) 勞動(dòng)保護(hù)支出。企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支勞動(dòng)保護(hù)支出。企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。出，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)之間支付的費(fèi)用企業(yè)之間支付的費(fèi)用企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。業(yè)機(jī)構(gòu)

29、之間支付的利息，不得扣除。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與本機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與本機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理計(jì)算分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。計(jì)算分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。公益性捐贈(zèng)支出公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)

30、扣除。除。 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； 企業(yè)所得稅稅款；企業(yè)所得稅稅款； 稅收滯納金；稅收滯納金； 罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失； 捐贈(zèng)支出（公益性捐贈(zèng)支出可以按規(guī)定扣除）；捐贈(zèng)支出（公益性捐贈(zèng)支出可以按規(guī)定扣除）； 贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出；種非廣告性質(zhì)支出； 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的

31、各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出；金支出； 與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以用下一納稅年度企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)；最長(zhǎng)不得超過(guò)可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)；最長(zhǎng)不得超過(guò)5 5年。年。虧損，是指企業(yè)根據(jù)稅法的規(guī)定將每一納稅年度虧損，是指企業(yè)根據(jù)稅法的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。除后小于零的數(shù)額。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = = 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額

32、適用稅率適用稅率減免稅額減免稅額抵免稅額抵免稅額= (= (收入總額收入總額不征稅收入不征稅收入免稅收入免稅收入扣除額扣除額允許彌補(bǔ)的以前允許彌補(bǔ)的以前年度虧損年度虧損) ) 適用稅率適用稅率減免稅額減免稅額抵免稅額抵免稅額1 1應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。（1 1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；（2 2）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；應(yīng)納稅所得額；（3 3）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。2 2應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = = 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 適用稅率適用稅率1.1.固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理2.2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理生產(chǎn)性生物資