第二章職業(yè)道德與法律責(zé)任

1、12第第1 1節(jié)節(jié) CPACPA的職業(yè)道德的職業(yè)道德一、職業(yè)道德的定義和作用一、職業(yè)道德的定義和作用所謂注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德所謂注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德, ,是指對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)品德、執(zhí)業(yè)紀(jì)律、業(yè)務(wù)能力、工作規(guī)的職業(yè)品德、執(zhí)業(yè)紀(jì)律、業(yè)務(wù)能力、工作規(guī)則及所負(fù)的責(zé)任等思想方式和行為方式所作則及所負(fù)的責(zé)任等思想方式和行為方式所作的基本規(guī)定和要求。的基本規(guī)定和要求。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則是用來(lái)規(guī)范中國(guó)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則是用來(lái)規(guī)范中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德行為，提高職業(yè)道德水注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德行為，提高職業(yè)道德水準(zhǔn)，維護(hù)職業(yè)形象。準(zhǔn)，維護(hù)職業(yè)形象。 1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)

2、考慮、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)利經(jīng)濟(jì)利益益對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：包括：與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益； 收費(fèi)主要來(lái)源于某一鑒證客戶；收費(fèi)主要來(lái)源于某一鑒證客戶； 過(guò)分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；過(guò)分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)； 2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮自我評(píng)價(jià)自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括 ： 鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理

3、、其鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工。員工。我國(guó)最早發(fā)布的職業(yè)道德守則規(guī)定：離職不滿兩年我國(guó)最早發(fā)布的職業(yè)道德守則規(guī)定：離職不滿兩年的不能審。的不能審。為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)；務(wù)；為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。記錄。3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系關(guān)聯(lián)關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害

4、獨(dú)立性的情形主要包括：括： 與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工。關(guān)系密切對(duì)鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工。關(guān)系密切的家庭成員一般指父母、配偶、子女、兄弟姐妹的家庭成員一般指父母、配偶、子女、兄弟姐妹鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字

5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往。會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往。接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。4、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮外界壓力外界壓力對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：括：在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上與鑒證客戶存在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上與鑒證客戶存在意見(jiàn)分歧而受到解聘威脅；在意

6、見(jiàn)分歧而受到解聘威脅；受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)厥艿借b證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。縮小工作范圍。當(dāng)識(shí)別出損害獨(dú)立性的因素時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)當(dāng)識(shí)別出損害獨(dú)立性的因素時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取必要的措施以消除影響所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取必要的措施以消除影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩??；驅(qū)⑵浣抵量山邮芩健?5、事務(wù)所要從整體上維護(hù)獨(dú)立性，維護(hù)獨(dú)立性措施、事務(wù)所要從整體上維護(hù)獨(dú)立性，維護(hù)獨(dú)立性措施包括：包括：（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員重視獨(dú)立性，并）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員重視獨(dú)立性，并要求鑒證小組成員保

7、持獨(dú)立性；要求鑒證小組成員保持獨(dú)立性；（2）制定有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序，包括識(shí)別損害）制定有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序，包括識(shí)別損害獨(dú)立性的因素、評(píng)價(jià)損害的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維獨(dú)立性的因素、評(píng)價(jià)損害的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維護(hù)措施；護(hù)措施；（3）建立必要的監(jiān)督及懲戒機(jī)制以促使有關(guān)政策和）建立必要的監(jiān)督及懲戒機(jī)制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循；程序得到遵循；（4）及時(shí)向所有高級(jí)管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策）及時(shí)向所有高級(jí)管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程序及其變化；和程序及其變化；（5）制定能使員工向更高級(jí)別人員反映獨(dú)立性問(wèn)題）制定能使員工向更高級(jí)別人員反映獨(dú)立性問(wèn)題的政策和程序。的政策和程序。 6、在承

8、辦具體鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)維護(hù)其、在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)維護(hù)其獨(dú)立性。措施：獨(dú)立性。措施：（1）安排鑒證小組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核；）安排鑒證小組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核；（2）定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師；）定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師； （3）與鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)討論獨(dú)立性）與鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)討論獨(dú)立性問(wèn)題；問(wèn)題；（4）向鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)告知服務(wù)性）向鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)告知服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)范圍；質(zhì)和收費(fèi)范圍；（5）制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行駛管）制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行駛管理決策或承擔(dān)相應(yīng)

9、責(zé)任的政策和程序；理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序；（6）將獨(dú)立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小）將獨(dú)立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。組。 7、當(dāng)維護(hù)措施不足以消除損害獨(dú)立性因素、當(dāng)維護(hù)措施不足以消除損害獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r(shí)，會(huì)計(jì)師事的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。案例：案例：2001年以來(lái)，美國(guó)資本市場(chǎng)出現(xiàn)了一系列財(cái)年以來(lái)，美國(guó)資本市場(chǎng)出現(xiàn)了一系列財(cái)務(wù)丑聞，安然、環(huán)球電訊、世界通信、施樂(lè)等一務(wù)丑聞，安然、環(huán)球電訊、世界通信、施樂(lè)等一批企業(yè)巨頭紛紛承認(rèn)存在財(cái)務(wù)舞弊，在美國(guó)資本批企業(yè)巨頭紛紛

10、承認(rèn)存在財(cái)務(wù)舞弊，在美國(guó)資本市場(chǎng)上引起軒然大波，市場(chǎng)上引起軒然大波， 其中其中安然公司安然公司的財(cái)務(wù)舞弊的財(cái)務(wù)舞弊事件比較典型，影響也比較大。這是因?yàn)?，一是事件比較典型，影響也比較大。這是因?yàn)椋皇前踩皇录沁@次美國(guó)資本市場(chǎng)舞弊風(fēng)波的發(fā)端，安然事件是這次美國(guó)資本市場(chǎng)舞弊風(fēng)波的發(fā)端，二是安然公司從成長(zhǎng)到破產(chǎn)，一直吸引美國(guó)媒體二是安然公司從成長(zhǎng)到破產(chǎn)，一直吸引美國(guó)媒體的關(guān)注和公眾的視線，三是安然事件的發(fā)生導(dǎo)致的關(guān)注和公眾的視線，三是安然事件的發(fā)生導(dǎo)致世界著名的會(huì)計(jì)公司世界著名的會(huì)計(jì)公司安達(dá)信公司解體。安達(dá)信公司解體。 安然公司成立于安然公司成立于1985年，是由美國(guó)休斯敦天然氣年，是由美國(guó)休斯敦天

11、然氣公司和北方內(nèi)陸天然氣（公司和北方內(nèi)陸天然氣（InterNorth）公司合并）公司合并而成，公司總部設(shè)在美國(guó)得克薩斯州的休斯敦，而成，公司總部設(shè)在美國(guó)得克薩斯州的休斯敦，從成立到從成立到2001年，安然公司經(jīng)歷了四大步跨越：年，安然公司經(jīng)歷了四大步跨越：第一步，安然公司實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)模式的轉(zhuǎn)變，開(kāi)創(chuàng)了第一步，安然公司實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)模式的轉(zhuǎn)變，開(kāi)創(chuàng)了新的天然氣現(xiàn)貨交易模式。第二步，安然公司成新的天然氣現(xiàn)貨交易模式。第二步，安然公司成功地將公司核心業(yè)務(wù)由天然氣轉(zhuǎn)為動(dòng)力和發(fā)電領(lǐng)功地將公司核心業(yè)務(wù)由天然氣轉(zhuǎn)為動(dòng)力和發(fā)電領(lǐng)域。第三步，引入天然氣方面的衍生產(chǎn)品交易，域。第三步，引入天然氣方面的衍生產(chǎn)品交易，創(chuàng)造出一

12、種新型能源交易運(yùn)營(yíng)機(jī)制。第四步，進(jìn)創(chuàng)造出一種新型能源交易運(yùn)營(yíng)機(jī)制。第四步，進(jìn)軍電子商務(wù)，創(chuàng)建因特網(wǎng)交易平臺(tái)。軍電子商務(wù)，創(chuàng)建因特網(wǎng)交易平臺(tái)。 安然公司創(chuàng)造了一個(gè)接一個(gè)的神話，每一次行動(dòng)安然公司創(chuàng)造了一個(gè)接一個(gè)的神話，每一次行動(dòng)都被媒體津津樂(lè)道，每一個(gè)戰(zhàn)略都成為商學(xué)院都被媒體津津樂(lè)道，每一個(gè)戰(zhàn)略都成為商學(xué)院教學(xué)的經(jīng)典案例。才十幾年的時(shí)間，就與通教學(xué)的經(jīng)典案例。才十幾年的時(shí)間，就與通用、埃克森、美孚、殼牌等百年老店平起平坐。用、埃克森、美孚、殼牌等百年老店平起平坐。從從1990年到年到2000年的年的10年間，安然公司的銷售收年間，安然公司的銷售收入從入從59億美元上升到了億美元上升到了1008億

13、美元，凈利潤(rùn)從億美元，凈利潤(rùn)從2.02億美元上升到億美元上升到9.79億美元，其股票成為眾多億美元，其股票成為眾多證券評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的推薦對(duì)象和眾多投資者的追捧對(duì)證券評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的推薦對(duì)象和眾多投資者的追捧對(duì)象，象，2000年年8月，安然股票攀升至歷史最高水平月，安然股票攀升至歷史最高水平，每股高達(dá)，每股高達(dá)90.56美元。美元。 當(dāng)安然公司發(fā)表當(dāng)安然公司發(fā)表2001年第三季度虧損的財(cái)務(wù)報(bào)表年第三季度虧損的財(cái)務(wù)報(bào)表后，安然帝國(guó)的崩塌就開(kāi)始了。后，安然帝國(guó)的崩塌就開(kāi)始了。2001年年10月月16日日，安然公司公布第三季度的財(cái)務(wù)狀況，宣布公司，安然公司公布第三季度的財(cái)務(wù)狀況，宣布公司虧損總計(jì)達(dá)到虧損總計(jì)達(dá)到

14、6.18億美元，在政府監(jiān)管部門、媒億美元，在政府監(jiān)管部門、媒體和市場(chǎng)的強(qiáng)大壓力下，體和市場(chǎng)的強(qiáng)大壓力下，2001年年11月月8日，安然日，安然向美國(guó)證監(jiān)會(huì)遞交文件，承認(rèn)做了假帳：從向美國(guó)證監(jiān)會(huì)遞交文件，承認(rèn)做了假帳：從1997年到年到2001年間共虛報(bào)利潤(rùn)年間共虛報(bào)利潤(rùn)5.86億美元，并且未將億美元，并且未將巨額債務(wù)入帳。巨額債務(wù)入帳。 安然采取的方式是：利用資本重組，形成龐大而安然采取的方式是：利用資本重組，形成龐大而復(fù)雜的企業(yè)組織（復(fù)雜的企業(yè)組織（3000多個(gè)關(guān)聯(lián)公司），通過(guò)錯(cuò)多個(gè)關(guān)聯(lián)公司），通過(guò)錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)利潤(rùn)，利用財(cái)務(wù)制度上的綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)利潤(rùn)，利用財(cái)務(wù)制度上的漏洞隱藏

15、債務(wù)。這一切都是經(jīng)過(guò)精心策劃，看上漏洞隱藏債務(wù)。這一切都是經(jīng)過(guò)精心策劃，看上去似乎無(wú)懈可擊，環(huán)環(huán)相扣，從法律上和財(cái)務(wù)準(zhǔn)去似乎無(wú)懈可擊，環(huán)環(huán)相扣，從法律上和財(cái)務(wù)準(zhǔn)則上很難找出毛病，但一旦某一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題則上很難找出毛病，但一旦某一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，造假鏈條就會(huì)中斷，問(wèn)題就會(huì)徹底暴露。，造假鏈條就會(huì)中斷，問(wèn)題就會(huì)徹底暴露。 從安然成立時(shí)起，安達(dá)信就開(kāi)始擔(dān)任安然公司的從安然成立時(shí)起，安達(dá)信就開(kāi)始擔(dān)任安然公司的外部審計(jì)工作。外部審計(jì)工作。20世紀(jì)世紀(jì)90年代中期，安達(dá)信與安年代中期，安達(dá)信與安然簽署了一項(xiàng)補(bǔ)充協(xié)議，安達(dá)信包攬安然的內(nèi)部然簽署了一項(xiàng)補(bǔ)充協(xié)議，安達(dá)信包攬安然的內(nèi)部審計(jì)工作。不僅如此，安然公

16、司的咨詢業(yè)務(wù)也全審計(jì)工作。不僅如此，安然公司的咨詢業(yè)務(wù)也全部由安達(dá)信負(fù)責(zé)。接著，由安達(dá)信的前合伙人主部由安達(dá)信負(fù)責(zé)。接著，由安達(dá)信的前合伙人主持安然公司財(cái)務(wù)部門的工作，安然公司的許多高持安然公司財(cái)務(wù)部門的工作，安然公司的許多高級(jí)管理人員也有不少是來(lái)自安達(dá)信。從此，安達(dá)級(jí)管理人員也有不少是來(lái)自安達(dá)信。從此，安達(dá)信與安然公司結(jié)成牢不可破的關(guān)系。信與安然公司結(jié)成牢不可破的關(guān)系。 在安然事件中，人們指責(zé)、質(zhì)疑安達(dá)信始于在安然事件中，人們指責(zé)、質(zhì)疑安達(dá)信始于2001年年11月下旬，安然公司在強(qiáng)大的輿論壓力下承認(rèn)月下旬，安然公司在強(qiáng)大的輿論壓力下承認(rèn)自自1997年以來(lái)通過(guò)非法手段虛報(bào)利潤(rùn)達(dá)年以來(lái)通過(guò)非法手

17、段虛報(bào)利潤(rùn)達(dá)5.86億美億美元，在與關(guān)聯(lián)公司的內(nèi)部交易中不斷隱藏債務(wù)和元，在與關(guān)聯(lián)公司的內(nèi)部交易中不斷隱藏債務(wù)和損失，管理層從中非法獲益。這一消息傳出，立損失，管理層從中非法獲益。這一消息傳出，立刻引起美國(guó)資本市場(chǎng)的巨大動(dòng)蕩，媒體和公眾將刻引起美國(guó)資本市場(chǎng)的巨大動(dòng)蕩，媒體和公眾將討伐的目光對(duì)準(zhǔn)負(fù)責(zé)對(duì)安然公司提供審計(jì)和咨詢討伐的目光對(duì)準(zhǔn)負(fù)責(zé)對(duì)安然公司提供審計(jì)和咨詢服務(wù)的安達(dá)信公司。人們紛紛指責(zé)其沒(méi)有盡到應(yīng)服務(wù)的安達(dá)信公司。人們紛紛指責(zé)其沒(méi)有盡到應(yīng)有的職責(zé)，并對(duì)其獨(dú)立性表示懷疑。有的職責(zé)，并對(duì)其獨(dú)立性表示懷疑?！纠}例題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)甲公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)甲公司2012年

18、度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的要求，組建了甲公項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的要求，組建了甲公司審計(jì)項(xiàng)目組。假定存在下列情形：司審計(jì)項(xiàng)目組。假定存在下列情形：（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師以市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)買甲公司開(kāi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師以市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)買甲公司開(kāi)發(fā)的房產(chǎn)一套，并一次性支付房款發(fā)的房產(chǎn)一套，并一次性支付房款150萬(wàn)元。萬(wàn)元。（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的岳母于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的岳母于2011年購(gòu)買甲公年購(gòu)買甲公司發(fā)行的企業(yè)債券，面值司發(fā)行的企業(yè)債券，面值2000元，即將到期。元，即將到期。（3）接受委托后，項(xiàng)目組成員）接受委托后，項(xiàng)目組成員B被甲公司聘被甲公司聘為獨(dú)

19、立董事。為保持獨(dú)立性，在審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始前為獨(dú)立董事。為保持獨(dú)立性，在審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始前，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其調(diào)離項(xiàng)目組。會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其調(diào)離項(xiàng)目組。 （4）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人C不屬于項(xiàng)目組成不屬于項(xiàng)目組成員，其妻子繼承父親遺產(chǎn)，其中包括甲公司內(nèi)部員，其妻子繼承父親遺產(chǎn)，其中包括甲公司內(nèi)部職工股職工股20000股。股。（5）項(xiàng)目組成員）項(xiàng)目組成員D的堂兄在甲公司擔(dān)任后勤部副的堂兄在甲公司擔(dān)任后勤部副主任。主任。要求：針對(duì)上述情形，分別判斷是否對(duì)審計(jì)要求：針對(duì)上述情形，分別判斷是否對(duì)審計(jì)獨(dú)立性構(gòu)成威脅，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。獨(dú)立性構(gòu)成威脅，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 正確答案正確答案（1）對(duì)獨(dú)

20、立性不構(gòu)成威脅。項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人按照市）對(duì)獨(dú)立性不構(gòu)成威脅。項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人按照市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)買房屋，且款項(xiàng)已經(jīng)全部支付場(chǎng)價(jià)格購(gòu)買房屋，且款項(xiàng)已經(jīng)全部支付,與甲公司之間與甲公司之間不存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，對(duì)獨(dú)立性不產(chǎn)生威脅。不存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，對(duì)獨(dú)立性不產(chǎn)生威脅。（2）對(duì)獨(dú)立性構(gòu)成威脅。項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人的直系親）對(duì)獨(dú)立性構(gòu)成威脅。項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人的直系親屬的直接經(jīng)濟(jì)利益，視同注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人的直接經(jīng)濟(jì)利屬的直接經(jīng)濟(jì)利益，視同注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人的直接經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。益，對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。（3）對(duì)獨(dú)立性構(gòu)成威脅。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的員工同）對(duì)獨(dú)立性構(gòu)成威脅。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的員工同時(shí)擔(dān)任審計(jì)客戶的獨(dú)立董事，所產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)、

21、經(jīng)濟(jì)時(shí)擔(dān)任審計(jì)客戶的獨(dú)立董事，所產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)利益威脅非常重大，以致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量衫嫱{非常重大，以致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?，所以即使調(diào)離項(xiàng)目組，對(duì)獨(dú)立性的威脅也接受的水平，所以即使調(diào)離項(xiàng)目組，對(duì)獨(dú)立性的威脅也非常重大。非常重大。 （4）對(duì)獨(dú)立性構(gòu)成威脅。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所合）對(duì)獨(dú)立性構(gòu)成威脅。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人的直系親屬通過(guò)繼承方式從審計(jì)客戶獲得直伙人的直系親屬通過(guò)繼承方式從審計(jì)客戶獲得直接經(jīng)濟(jì)利益，會(huì)對(duì)獨(dú)立性構(gòu)成威脅，擁有這些利接經(jīng)濟(jì)利益，會(huì)對(duì)獨(dú)立性構(gòu)成威脅，擁有這些利益是不允許的。益是不允許的。（5）對(duì)獨(dú)立性不構(gòu)成威脅。項(xiàng)目組成員）對(duì)獨(dú)立性不構(gòu)成威脅。

22、項(xiàng)目組成員D的堂兄的堂兄不屬于其直系親屬，且堂兄的工作與財(cái)務(wù)報(bào)表的不屬于其直系親屬，且堂兄的工作與財(cái)務(wù)報(bào)表的編制沒(méi)有直接的關(guān)系，所以對(duì)項(xiàng)目組成員編制沒(méi)有直接的關(guān)系，所以對(duì)項(xiàng)目組成員D不構(gòu)不構(gòu)成獨(dú)立性的威脅。成獨(dú)立性的威脅。保持職業(yè)懷疑的作用保持職業(yè)懷疑的作用 【例題【例題多選題】下列有關(guān)職業(yè)懷疑的提法中，表多選題】下列有關(guān)職業(yè)懷疑的提法中，表述恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?。述恰?dāng)?shù)挠校ǎ.職業(yè)懷疑要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有批判和質(zhì)疑職業(yè)懷疑要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有批判和質(zhì)疑的精神，對(duì)被審計(jì)單位提供的證據(jù)和解釋不應(yīng)不的精神，對(duì)被審計(jì)單位提供的證據(jù)和解釋不應(yīng)不假思索的全盤接受假思索的全盤接受B.職業(yè)懷疑要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)依

23、賴以往對(duì)職業(yè)懷疑要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)依賴以往對(duì)管理層和治理層誠(chéng)信形成的判斷管理層和治理層誠(chéng)信形成的判斷C.職業(yè)懷疑要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)假設(shè)被審計(jì)單職業(yè)懷疑要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)假設(shè)被審計(jì)單位管理層不誠(chéng)信，且存在舞弊位管理層不誠(chéng)信，且存在舞弊D.職業(yè)懷疑要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)引起疑慮的情職業(yè)懷疑要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)引起疑慮的情形應(yīng)保持警覺(jué)形應(yīng)保持警覺(jué) 正確答案正確答案ABD答案解析職業(yè)懷疑要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師秉持質(zhì)疑答案解析職業(yè)懷疑要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師秉持質(zhì)疑的理念，但并不假設(shè)被審計(jì)單位管理層不誠(chéng)信，的理念，但并不假設(shè)被審計(jì)單位管理層不誠(chéng)信，存在舞弊。存在舞弊。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何保持職業(yè)懷疑注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何保持職業(yè)懷疑一、會(huì)計(jì)責(zé)任與審

24、計(jì)責(zé)任一、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)責(zé)任-建立健全內(nèi)部控制，保護(hù)資產(chǎn)的安全、建立健全內(nèi)部控制，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。審計(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任-注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中清楚地表注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中清楚地表達(dá)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體的意見(jiàn)，并對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。達(dá)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體的意見(jiàn)，并對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕和免除管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)責(zé)審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕和免除管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)責(zé)任。任。第第2節(jié)節(jié) CPA的法律責(zé)任的法律責(zé)任二、導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的可能原因二、導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的可能原因（一）被審單位的行為（一）被審單位的行為（1）錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為）錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為（2）經(jīng)營(yíng)失敗）經(jīng)營(yíng)失敗 被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)失敗時(shí)，也可能會(huì)連累注被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)失敗時(shí)，也可能會(huì)連累注冊(cè)會(huì)計(jì)師。冊(cè)會(huì)計(jì)師。經(jīng)營(yíng)失敗并不等于審計(jì)失敗。經(jīng)營(yíng)失敗并不