第九章稅務(wù)代理實(shí)務(wù)

1、2022-3-19第九章第九章 其他稅種納稅申報(bào)和納稅審核其他稅種納稅申報(bào)和納稅審核代理實(shí)務(wù)代理實(shí)務(wù)第一節(jié)第一節(jié) 印花稅、土地增值稅納稅申報(bào)代理印花稅、土地增值稅納稅申報(bào)代理一、代理印花稅納稅申報(bào)操作規(guī)范與申報(bào)表填制方法一、代理印花稅納稅申報(bào)操作規(guī)范與申報(bào)表填制方法（一）印花稅的計(jì)算方法（一）印花稅的計(jì)算方法 印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受的具有法律效力的憑證所征收的一種稅。領(lǐng)受的具有法律效力的憑證所征收的一種稅。 印花稅實(shí)行從價(jià)定率和從量定額兩種征收形式印花稅實(shí)行從價(jià)定率和從量定額兩種征收形式，計(jì)算公式為：，計(jì)算公式為： 應(yīng)納印花稅額

2、應(yīng)納印花稅額=應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額比例稅率比例稅率 或或=應(yīng)稅憑證件數(shù)應(yīng)稅憑證件數(shù)定額稅率定額稅率（二）代理印花稅納稅申報(bào)操作規(guī)范 1. 代理印花稅納稅申報(bào)操作規(guī)范 （1）了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所屬的行業(yè)以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的特點(diǎn)，確定應(yīng)稅憑證可能發(fā)生的主要范圍。 （2）核查企業(yè)當(dāng)期書立的購(gòu)銷合同、加工承攬合同、貨物運(yùn)輸合同、技術(shù)合同、營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照等，按合同金額和適用的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。（3）核查企業(yè)具有合同性質(zhì)的票據(jù)、單據(jù)。如運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票，購(gòu)銷單位相互之間開出的訂單、要貨單、傳真函件等，均應(yīng)視為應(yīng)稅憑證按規(guī)定貼花。（4）核查企業(yè)可能發(fā)生應(yīng)稅憑證業(yè)務(wù)的核算賬戶，如“實(shí)收資本”、“資

3、本公積”、“固定資產(chǎn)”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等，以防止漏繳稅款。（5）對(duì)于加工承攬合同、貨物運(yùn)輸合同等在計(jì)稅時(shí)可作一定金額扣除的應(yīng)稅憑證，還應(yīng)核查計(jì)稅金額與扣除金額，確定計(jì)稅依據(jù)。（6）將本期各應(yīng)稅憑證印花稅稅額匯總計(jì)算后，如稅額較小可到稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買印花稅票貼花完稅并在每枚稅票的騎縫處畫銷；稅額較大的（稅法規(guī)定為超過(guò)500元）可用稅收繳款書繳納稅款。如果企業(yè)應(yīng)稅憑證種類多，納稅次數(shù)發(fā)生頻繁，且金額較大，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)采取匯總繳納的方法。2. 代理填制印花稅納稅申報(bào)表的方法及舉例本表（見(jiàn)表91）適用于各類應(yīng)稅憑證印花稅的納稅申報(bào)，能夠?qū)?yīng)稅憑證當(dāng)月申報(bào)與即時(shí)貼花完稅的情況作全面綜合的

4、反映。（1）“應(yīng)稅憑證名稱”按合同適用的印花稅稅目填寫。 （2）“計(jì)稅金額”應(yīng)填寫印花稅的計(jì)稅依據(jù)。如貨物運(yùn)輸合同，其金額要將裝卸費(fèi)剔除。（3）“已納稅額”反映本月已貼花的稅額，或以繳款書繳納的印花稅稅額。（4）“購(gòu)花貼花情況”反映企業(yè)購(gòu)買印花稅票自行完稅貼花后結(jié)存的稅票金額。本欄可為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅收票證管理的原始資料。（5）各欄計(jì)算關(guān)系表中已注明，此處從略。l二、代理土地增值稅納稅申報(bào)操作規(guī)范與申報(bào)二、代理土地增值稅納稅申報(bào)操作規(guī)范與申報(bào)表填制方法表填制方法 （一）土地增值稅的計(jì)算方法 土地增值稅是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物等產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。計(jì)算土地增值稅

5、的公式為： 應(yīng)納土地增值稅土地增值額適用稅率扣除項(xiàng)目金額速算扣除系數(shù)。2.土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率：（二）代理土地增值稅納稅申報(bào)操作規(guī)范 1. 代理土地增值稅納稅申報(bào)操作規(guī)范 2. 代理填制土地增值稅納稅申報(bào)表的方法及舉例 土地增值稅納稅申報(bào)應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后7日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。納稅人在辦理申報(bào)手續(xù)時(shí)應(yīng)該提交：房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)證書、土地使用權(quán)證書、土地轉(zhuǎn)讓合同、房屋買賣合同、房地產(chǎn)評(píng)估報(bào)告及其他與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料。l【實(shí)例實(shí)例9-2（針對(duì)從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人）（針對(duì)從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人）】l長(zhǎng)江房地產(chǎn)開發(fā)公司建造一棟普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，取得銷售收入2000

6、萬(wàn)元（假設(shè)當(dāng)?shù)氐某鞘芯S護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%）。該公司為建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅而支付的地價(jià)款為200萬(wàn)元，建造此樓投入了600萬(wàn)元的房地產(chǎn)開發(fā)成本（其中：土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)80萬(wàn)元，前期工程費(fèi)80萬(wàn)元，建筑安裝工程費(fèi)200萬(wàn)元，基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)160萬(wàn)元，開發(fā)間接費(fèi)用80萬(wàn)元），由于該房地產(chǎn)開發(fā)公司同時(shí)建造了別墅等住宅，對(duì)該普通標(biāo)準(zhǔn)住宅所用的銀行貸款利息支出無(wú)法分?jǐn)偅?dāng)?shù)匾?guī)定房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的計(jì)提比例為10%。則長(zhǎng)江房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)納稅額為：l備注：備注：根據(jù)根據(jù)2014年全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材年全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材稅務(wù)代理稅務(wù)代理實(shí)務(wù)實(shí)務(wù)例題改動(dòng)。例題改動(dòng)。l1.

7、確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入為2000萬(wàn)元。l2. 確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項(xiàng)目金額：l（1）取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款200萬(wàn)元；l（2）房地產(chǎn)開發(fā)成本為600萬(wàn)元；l（3）房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用為（200+600）10%=80（萬(wàn)元）l（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金為：l應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=20005%=100（萬(wàn)元）l應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅稅額=1007%=70（萬(wàn)元）l應(yīng)繳教育費(fèi)附加=1003%=30（萬(wàn)元）l（5）從事房地產(chǎn)開發(fā)的加計(jì)扣除金額為：l（200+600）20%=160（萬(wàn)元）l（6）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項(xiàng)目金額為：l200+600+80+100+7+3+160=1150（萬(wàn)元）l3. 轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額

8、為：l20001150=850（萬(wàn)元）l4. 增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率為：l8501150=73.91%l應(yīng)納土地增值稅稅額=85040%11505%=282.5（萬(wàn)元） 根據(jù)上例填寫根據(jù)上例填寫土地增值稅納稅申報(bào)表（一）土地增值稅納稅申報(bào)表（一）（表（表9-3）。）。l【實(shí)例實(shí)例9-3（針對(duì)非從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人）（針對(duì)非從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人）】（針對(duì)非從事房（針對(duì)非從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人）地產(chǎn)開發(fā)的納稅人）】l某事業(yè)單位（非從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人）建造并出售了一棟寫字樓，取得銷售收入4000萬(wàn)元（營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，印花稅稅率為5 ，教育費(fèi)附加征收率為3%）。

9、該單位為建造此棟寫字樓支付的地價(jià)款為600萬(wàn)元；房地產(chǎn)開發(fā)成本為800萬(wàn)元；房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用中的利息支出為400萬(wàn)元（能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┿y行證明），但其中有60萬(wàn)元的加罰利息。按照規(guī)定，其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的計(jì)算扣除比例為5%，則該事業(yè)單位的應(yīng)納土地增值稅稅額為：l備注：備注：根據(jù)根據(jù)2014年全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材年全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材稅務(wù)代理稅務(wù)代理實(shí)務(wù)實(shí)務(wù)例題改動(dòng)。例題改動(dòng)。l1. 確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入為4000萬(wàn)元。l2. 確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項(xiàng)目金額：l（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額為600萬(wàn)元；l（2）房地產(chǎn)開發(fā)成本為800萬(wàn)元；l（3）房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)

10、用為：l（600+800）5%+（40060）=410（萬(wàn)元）l（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金為：l40005%（1+7%+3%）+40005 =220+2=222（萬(wàn)元）l（5）扣除項(xiàng)目金額為：l600+800+410+222=2032（萬(wàn)元）l3. 轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額為：l4000-2032=1968（萬(wàn)元）l4. 增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率為：l19682032=96.9%l5. 該單位應(yīng)納土地增值稅稅額=196840%20325%=685.6（萬(wàn)元）l根據(jù)上例填寫根據(jù)上例填寫土地增值稅納稅申報(bào)表（二）土地增值稅納稅申報(bào)表（二）（表（表9-4）。）。第二節(jié)第二節(jié) 印花稅、土地增值稅納稅審印

11、花稅、土地增值稅納稅審核代理核代理 一一 印花稅納稅審核代理實(shí)務(wù)印花稅納稅審核代理實(shí)務(wù)（一）適用稅率的審核 因?yàn)橛』ǘ悓?shí)行從價(jià)定率和從量定額兩種計(jì)征方式，而且各稅目的稅率不盡相同，因此應(yīng)對(duì)印花稅的適用稅率進(jìn)行納稅審核。（二）應(yīng)稅合同的審核要點(diǎn) 1.審核應(yīng)稅合同的征稅范圍，明確合同內(nèi)有關(guān)印花稅的征免稅范圍。2.審核應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)。 l（三）其他憑證的審核要點(diǎn) l1. 企業(yè)應(yīng)稅憑證所記載的金額為外幣的，應(yīng)按憑證書立、領(lǐng)受當(dāng)日國(guó)家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)折合為人民幣，計(jì)算應(yīng)納稅額。 l2. 審核營(yíng)業(yè)賬簿計(jì)稅情況。l（四）應(yīng)納稅額的審核要點(diǎn)l1.減免稅審核要點(diǎn)。l2.履行完稅手續(xù)審核要點(diǎn)。 l二、

12、土地增值稅納稅審核代理實(shí)務(wù)二、土地增值稅納稅審核代理實(shí)務(wù)l土地增值稅的征稅范圍包括：轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán);地上建筑物及其附著物連同國(guó)有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。對(duì)土地增值稅進(jìn)行納稅審核，關(guān)鍵是核實(shí)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入和法定的扣除項(xiàng)目金額。在此基礎(chǔ)上，審核適用稅率，進(jìn)而核實(shí)應(yīng)納稅額的計(jì)算、繳納情況。（一）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入審核要點(diǎn)（二）扣除項(xiàng)目金額審核要點(diǎn)（三）應(yīng)納稅額的審核 第三節(jié)第三節(jié) 房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)代理稅申報(bào)代理一、代理房產(chǎn)稅納稅申報(bào)操作規(guī)范與申報(bào)表填制方法一、代理房產(chǎn)稅納稅申報(bào)操作規(guī)范與申報(bào)表填制方法l（一）房產(chǎn)稅的計(jì)算方法（一）房產(chǎn)稅的計(jì)算方法l房產(chǎn)稅是以

13、房屋為征稅對(duì)象，按房屋的計(jì)稅余值或租金收入為房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)計(jì)稅依據(jù)稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。l根據(jù)稅法規(guī)定，房產(chǎn)稅的計(jì)算方法有以下兩種：根據(jù)稅法規(guī)定，房產(chǎn)稅的計(jì)算方法有以下兩種：l一是按房產(chǎn)原值為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算，其計(jì)算公式為：一是按房產(chǎn)原值為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算，其計(jì)算公式為：l應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=房產(chǎn)余值房產(chǎn)余值稅率（稅率（1.2%）l二是按租金收入計(jì)算，其計(jì)算公式為：二是按租金收入計(jì)算，其計(jì)算公式為：l應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=租金收入租金收入適用稅率適用稅率(l2%)l以上方法是按年計(jì)征的，如分期繳納，比如按半年繳納，則以

14、上方法是按年計(jì)征的，如分期繳納，比如按半年繳納，則以年應(yīng)納稅額除以以年應(yīng)納稅額除以2；按季繳納，則以年應(yīng)納稅額除以；按季繳納，則以年應(yīng)納稅額除以4；按月繳；按月繳納，則以年應(yīng)納稅額除以納，則以年應(yīng)納稅額除以12。（二）代理房產(chǎn)稅納稅申報(bào)操作規(guī)范l1. 核查應(yīng)稅房屋及與房屋不可分割的各種附屬設(shè)施，或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施，確認(rèn)產(chǎn)權(quán)所屬關(guān)系，以此判定納稅義務(wù)人。l2. 核查應(yīng)稅房產(chǎn)投入使用或竣工、驗(yàn)收的時(shí)間，確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。l3. 核查“固定資產(chǎn)”、“預(yù)提費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”、“在建工程”、“其他業(yè)務(wù)收入”等核算賬戶，確認(rèn)應(yīng)稅房產(chǎn)的凈值或租金收入，確定房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。l4. 核查在

15、征稅范圍內(nèi)按現(xiàn)行政策應(yīng)予以減稅免稅的房產(chǎn)。如危房、險(xiǎn)房、停止使用、企業(yè)停產(chǎn)閑置不用的房產(chǎn)，因大修理停用在半年以上的房產(chǎn)等，報(bào)請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意可暫免征收房產(chǎn)稅。l【實(shí)例9-5】l某企業(yè)的辦公樓、廠房等房產(chǎn)2013年賬面原值為400萬(wàn)元0000元，按照規(guī)定房產(chǎn)原值扣除比率為20%，每年4月、10月分兩次繳納，則該企業(yè)應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額為：l應(yīng)納稅額=4000000（1-20%）1.2%2=1.9219200（萬(wàn)元）l根據(jù)上例填寫根據(jù)上例填寫房產(chǎn)稅納稅申報(bào)表房產(chǎn)稅納稅申報(bào)表（表（表9-5）。）。l二、代理城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)操作規(guī)范與二、代理城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)操作規(guī)范與申報(bào)表填制方法申報(bào)表填制方

16、法l（一）城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算方法l城鎮(zhèn)土地使用稅根據(jù)實(shí)際使用土地的面積，按稅法規(guī)定的單位稅額交納。其計(jì)算公式如下： l應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅額=應(yīng)稅土地的實(shí)際占用面積適用單位稅額 l（二）代理城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)操作規(guī)范l1. 確定征稅土地面積，注意新征耕地繳納耕地占用稅一年以后征收土地使用稅。新征用的非耕地自批準(zhǔn)征用的次月起征收土地使用稅。l2. 確定納稅義務(wù)人，注意納稅單位無(wú)償使用免稅單位的土地，照章征稅。l3. 確認(rèn)免稅土地面積，企業(yè)外綠地、自辦學(xué)校、醫(yī)院的占地免稅。l【實(shí)例9-6】l某企業(yè)實(shí)際占地面積為60000平方米，該企業(yè)所在地的城鎮(zhèn)土地使用稅稅率為4元/平方米。該企業(yè)應(yīng)納城鎮(zhèn)土地

17、使用稅稅額為：l應(yīng)納稅額=600004=240000（元）l根據(jù)上例填寫根據(jù)上例填寫城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)表城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)表（表（表9-6）。）。第四節(jié)第四節(jié) 房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅審核代理稅審核代理l一、房產(chǎn)稅納稅審核代理實(shí)務(wù)一、房產(chǎn)稅納稅審核代理實(shí)務(wù)l（一）自用房產(chǎn)審核要點(diǎn)（二）出租房產(chǎn)審核要點(diǎn)（三）應(yīng)納稅額審核要點(diǎn)l二、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅審核代理實(shí)務(wù)二、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅審核代理實(shí)務(wù)l（一）對(duì)城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍的審核l（二）對(duì)實(shí)際占用土地面積的審核l（三）對(duì)減免稅土地面積審核l（四）對(duì)應(yīng)納稅額的審核 第五節(jié)第五節(jié) 資源稅納稅申報(bào)代理資源稅納稅申報(bào)代理l一、代理資源稅納稅申報(bào)操作規(guī)范與申報(bào)表填制方法一、代理資源稅納稅申報(bào)操作規(guī)范與申報(bào)表填制方法l（一）資源稅的計(jì)算方式l資源稅是國(guó)家對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事原油、天然氣、金屬和其他非金屬礦產(chǎn)品開發(fā)的單位和個(gè)人，因資源生成和開發(fā)條件的差異而形成的級(jí)差收入，征收的一種稅。資源稅實(shí)行從價(jià)定率和從量定額兩種征收形式，計(jì)算公式為：l應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量單位稅額 l或=銷售額比例稅率（原油、天然氣） l（二）代理資源稅納稅申報(bào)操作規(guī)范第六節(jié)第六節(jié) 資源稅納稅審核代理資源稅納稅審核代理l一、應(yīng)稅產(chǎn)品課稅數(shù)量的審核一、應(yīng)稅產(chǎn)品課稅數(shù)量的審核l資源稅實(shí)行從量定額征收，審核首先應(yīng)確定納