財務會計 第一章 資產(chǎn) 第四節(jié)存貨

1、第二章第二章 資產(chǎn)資產(chǎn) 第二節(jié)第二節(jié) 存貨存貨 教學目標：教學目標： 1.熟悉存貨的計價熟悉存貨的計價 2.掌握存貨的核算方法掌握存貨的核算方法 3.掌握發(fā)出存貨的計算方法掌握發(fā)出存貨的計算方法 教學重點：教學重點： 存貨及其核算方法存貨及其核算方法 教學難點：教學難點： 計劃成本的核算計劃成本的核算 一、存貨概述一、存貨概述 （一）存貨的內(nèi)容（一）存貨的內(nèi)容 存貨是存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)品指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過程或提或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等供勞務過程中耗用的材料或物料等

2、。 存貨屬于企業(yè)的存貨屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)。具體來講，存貨包括。具體來講，存貨包括各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。 二、原材料二、原材料（一）采用實際成本核算（略）（一）采用實際成本核算（略） （二）采用計劃成本核算（二）采用計劃成本核算 計劃成本法是指材料的收入、發(fā)出和結(jié)存都按企業(yè)制訂計劃成本法是指材料的收入、發(fā)出和結(jié)存都按企業(yè)制訂的計劃成本計算，同時將實際成本與計劃成本之間的差額，的計劃成本計算，同時將實際成本與計劃成本之間的差額，單獨設置單獨設置“材料成本

3、差異材料成本差異”會計科目反映，月末，計算本月會計科目反映，月末，計算本月發(fā)出材料應負擔的成本差異并進行分攤，根據(jù)領用材料的用發(fā)出材料應負擔的成本差異并進行分攤，根據(jù)領用材料的用途計入相關資產(chǎn)的成本或者當期損益，從而將發(fā)出材料的計途計入相關資產(chǎn)的成本或者當期損益，從而將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。劃成本調(diào)整為實際成本。存貨的計劃成本與實際成本之間的差異，即存貨的計劃成本與實際成本之間的差異，即“材料成本材料成本差異差異”。如果該批存貨的實際成本大于計劃成本，這一差額。如果該批存貨的實際成本大于計劃成本，這一差額稱為稱為超支差異超支差異；如果該批存貨的實際成本小于計劃成本，這；如果該批存貨

4、的實際成本小于計劃成本，這一差額稱為一差額稱為節(jié)約差異節(jié)約差異。材料成本差異的計算公式為：。材料成本差異的計算公式為：材料成本差異材料成本差異 = = 該批存貨的實際成本該批存貨的實際成本 - - 計劃成本計劃成本 在計劃成本法下，取得的原材料先要通過在計劃成本法下，取得的原材料先要通過“材料采購材料采購”科目進行核算，材料的實際成本與計劃成本的差異，科目進行核算，材料的實際成本與計劃成本的差異，通過通過“材料成本差異材料成本差異”科目進行核算?？颇窟M行核算。 “材料采購材料采購”賬戶主要用于核算外購材料的實際成本。賬戶主要用于核算外購材料的實際成本。該賬戶的該賬戶的借方登記外購材料的實際成本

5、借方登記外購材料的實際成本，貸方登記，貸方登記已已驗收入庫的外購材料的計劃成本驗收入庫的外購材料的計劃成本。實際成本大于計劃。實際成本大于計劃成本的超支額，從成本的超支額，從“材料采購材料采購”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“材材料成本差異料成本差異”賬戶的借方。實際成本小于計劃成本的賬戶的借方。實際成本小于計劃成本的節(jié)約額，從節(jié)約額，從“材料采購材料采購”賬戶的借方轉(zhuǎn)入賬戶的借方轉(zhuǎn)入“材料成本材料成本差異差異”賬戶的貸方。期末，賬戶的貸方。期末，“材料采購材料采購”賬戶一般無賬戶一般無余額，如果有借方余額，表示在途材料的實際成本。余額，如果有借方余額，表示在途材料的實際成本。 “原材料原材料”

6、賬戶。在材料采用計劃成本核算時，本賬賬戶。在材料采用計劃成本核算時，本賬戶的借方登記入庫材料的計劃成本，貸方登記發(fā)出材戶的借方登記入庫材料的計劃成本，貸方登記發(fā)出材料的計劃成本。料的計劃成本。 “材料成本差異材料成本差異”賬戶借方登記入庫材料實際成本大賬戶借方登記入庫材料實際成本大于計劃成本的超支差異及發(fā)出材料應負擔的節(jié)約差異，于計劃成本的超支差異及發(fā)出材料應負擔的節(jié)約差異，貸方登記入庫材料實際成本小于計劃成本的節(jié)約差異貸方登記入庫材料實際成本小于計劃成本的節(jié)約差異及發(fā)出材料應負擔的超支差異。該賬戶的期末余額表及發(fā)出材料應負擔的超支差異。該賬戶的期末余額表示庫存材料的成本差異，示庫存材料的成本

7、差異，借方余額為成本超支差異，借方余額為成本超支差異，貸方余額為成本節(jié)約差異。貸方余額為成本節(jié)約差異。賬戶設置賬戶設置 材料采購材料采購 購買材料的購買材料的實際成本實際成本驗收入庫材料驗收入庫材料的計劃成本的計劃成本未入庫數(shù)額未入庫數(shù)額 原材料原材料 取得材料的取得材料的計劃成本計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料計劃成本計劃成本 結(jié)存數(shù)結(jié)存數(shù) 材料成本差異材料成本差異入庫材料超支差異入庫材料超支差異發(fā)出材料節(jié)約差異發(fā)出材料節(jié)約差異入庫材料入庫材料節(jié)約差異節(jié)約差異發(fā)出材料超支差異發(fā)出材料超支差異余額余額超支差超支差余額余額節(jié)約差節(jié)約差基本核算程序基本核算程序 （1 1）采購時，按實際成本付款，記

8、入）采購時，按實際成本付款，記入“材料采購材料采購”賬戶借方。賬戶借方。 （2 2）驗收入庫時，按計劃成本記入）驗收入庫時，按計劃成本記入“原材料原材料”賬戶賬戶借方，借方，“材料采購材料采購”賬戶貸方。賬戶貸方。 （3 3）期末結(jié)轉(zhuǎn)驗收入庫材料形成的材料成本差異。）期末結(jié)轉(zhuǎn)驗收入庫材料形成的材料成本差異。超支差記入超支差記入“材料成本差異材料成本差異”的借方，節(jié)約差記入的借方，節(jié)約差記入“材料成本差異材料成本差異”的貸方。的貸方。 原材料實際成本原材料實際成本= =“原材料原材料”賬戶賬戶借方余額借方余額+ +“材料成本材料成本差異差異”賬戶賬戶借方余額借方余額 -“材料成本差異材料成本差異

9、”賬戶賬戶貸方余額貸方余額購入材料購入材料 例例11某公司購入原材料一批，增值稅專用某公司購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票注明價款發(fā)票注明價款300 000300 000元，增值稅款元，增值稅款51 00051 000元，款項已用銀行存款支付，材料已驗收入元，款項已用銀行存款支付，材料已驗收入庫，材料的計劃成本庫，材料的計劃成本298 000298 000元。元。業(yè)務舉例業(yè)務舉例貨款已經(jīng)支付，同時材料驗收入庫貨款已經(jīng)支付，同時材料驗收入庫 辦理這類業(yè)務時，應根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證，借記辦理這類業(yè)務時，應根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證，借記“材料采購材料采購”“”“應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應

10、交增值稅（進項稅額）” ，貸記貸記“銀行存款銀行存款”或或 “應付票據(jù)應付票據(jù)”等。材料驗收入庫后，等。材料驗收入庫后，再根據(jù)收料單材料的計劃成本，借記再根據(jù)收料單材料的計劃成本，借記“原材料原材料”，貸記，貸記“材料采購材料采購”；結(jié)轉(zhuǎn)實際成本大于計劃成本的超支額時，；結(jié)轉(zhuǎn)實際成本大于計劃成本的超支額時，借記借記“材料成本差異材料成本差異” ，貸記，貸記“材料采購材料采購”；結(jié)轉(zhuǎn)實際成；結(jié)轉(zhuǎn)實際成本小于計劃成本的節(jié)約額時，借記本小于計劃成本的節(jié)約額時，借記“材料采購材料采購”，貸記，貸記“材料成本差異材料成本差異”。 根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證 借：材料采購借：材料采購 3

11、00 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 51 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 351 000 根據(jù)收料單，按計劃成本驗收入庫根據(jù)收料單，按計劃成本驗收入庫 借：原材料借：原材料 298 000 貸：材料采購貸：材料采購 298 000 結(jié)轉(zhuǎn)材料成本超支差異結(jié)轉(zhuǎn)材料成本超支差異 借：材料成本差異借：材料成本差異 2 000 貸：材料采購貸：材料采購 2 000 例例22甲公司從乙公司購入甲公司從乙公司購入A A材料一批，價材料一批，價款款5 0005 000元，增值稅款元，增值稅款850850元，款項已用銀行元，款項已用銀行存款支付。支付運費存款支付。支付運

12、費200200元。元。A A材料尚未運達材料尚未運達企業(yè)，企業(yè)， A A材料的計劃成本材料的計劃成本5 0005 000元。元。業(yè)務舉例業(yè)務舉例款項已付或款項已付或開出商業(yè)匯票開出商業(yè)匯票，材料未到，材料未到 辦理這類業(yè)務時，應根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證，借記辦理這類業(yè)務時，應根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證，借記“材料采購材料采購”“”“應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）” ，貸記貸記“銀行存款銀行存款”或或“應付票據(jù)應付票據(jù)”等。等。材料驗收入庫后材料驗收入庫后，再根據(jù)收料單按計劃成本，借記再根據(jù)收料單按計劃成本，借記“原材料原材料”，貸記，貸記“材料材料采購采購”；結(jié)轉(zhuǎn)實際成

13、本大于計劃成本的超支額時，借記；結(jié)轉(zhuǎn)實際成本大于計劃成本的超支額時，借記“材料成本差異材料成本差異” ，貸記，貸記“材料采購材料采購”；結(jié)轉(zhuǎn)實際成本?。唤Y(jié)轉(zhuǎn)實際成本小于計劃成本的節(jié)約額時，借記于計劃成本的節(jié)約額時，借記“材料采購材料采購”，貸記，貸記“材料材料成本差異成本差異”。借：材料采購借：材料采購A A材料材料 5 2005 200 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 850 850 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 0506 050付款結(jié)算后付款結(jié)算后材料入庫后材料入庫后借：原材料借：原材料A A材料材料 5 0005 000 貸：材料采購貸：材料采購A A材料材

14、料 5 0005 000借：材料成本差異借：材料成本差異 200200 貸：材料采購貸：材料采購A A材料材料 200200發(fā)票賬單未到而材料已到發(fā)票賬單未到而材料已到 例例33甲公司從丙公司購入甲公司從丙公司購入B B材料一材料一批，材料已驗收入庫，月末賬單未批，材料已驗收入庫，月末賬單未到，到，B B材料的計劃成本材料的計劃成本3 0003 000元。元。業(yè)務舉例業(yè)務舉例月末暫估入賬：月末暫估入賬：借：原材料借：原材料B B材料材料 3 000 3 000 貸：應付賬款貸：應付賬款暫估應付賬款暫估應付賬款 3 0003 000下月初用紅字沖回：下月初用紅字沖回：借：原材料借：原材料B B材

15、料材料 3 000 3 000 貸：應付賬款貸：應付賬款暫估應付賬款暫估應付賬款 3 0003 000 例例4 4 某企業(yè)經(jīng)稅務部門核定為一般納稅人，某月份該企業(yè)發(fā)生的材料某企業(yè)經(jīng)稅務部門核定為一般納稅人，某月份該企業(yè)發(fā)生的材料采購業(yè)務如下：采購業(yè)務如下：（1 1）2 2日，購入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為日，購入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為8 8 000000元，增值稅額為元，增值稅額為1 3601 360元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。材料已驗收入庫。該批材料的計劃成本為行轉(zhuǎn)賬支付。材料已驗收入庫。

16、該批材料的計劃成本為7 0007 000元。有關元。有關會計分錄如下：會計分錄如下：借：材料采購借：材料采購 8 0008 000 應交稅費應交稅費-應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 1 3601 360 貸：銀行存款貸：銀行存款 9 3609 360（2 2）5 5日，購入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為日，購入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為4 4 000000元，增值稅額為元，增值稅額為680680元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 賬支付，材料已驗收入庫。該批材料的計劃成本為賬支付，材料已驗收入庫

17、。該批材料的計劃成本為3 6003 600元。有關會元。有關會計分錄如下：計分錄如下： 借：材料采購借：材料采購 4 0004 000 應交稅費應交稅費-應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 680680 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 6804 680（3 3）9 9日，購入材料一批，材料已經(jīng)運到，并已驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)日，購入材料一批，材料已經(jīng)運到，并已驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。該批材料的計劃成本為算憑證尚未收到，貨款尚未支付。該批材料的計劃成本為5 0005 000元。企元。企業(yè)應于月末按計劃成本估價入賬。有關會計分錄如下：業(yè)應于月末按計劃成本估價入賬。有

18、關會計分錄如下：借：原材料借：原材料 5 000 5 000 貸：應付賬款一暫估應付賬款貸：應付賬款一暫估應付賬款 5 0005 000 下月初用紅字將上述分錄原賬沖回：下月初用紅字將上述分錄原賬沖回： 借：原材料借：原材料 貸：應付賬款一暫估應付賬款貸：應付賬款一暫估應付賬款 收到有關結(jié)算憑證，并支付款項時，按正常程序記賬。取得的增值收到有關結(jié)算憑證，并支付款項時，按正常程序記賬。取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為稅專用發(fā)票上注明的價款為6 0006 000元，增值稅額為元，增值稅額為1 0201 020元。有關會計分元。有關會計分錄如下：錄如下：借：材料采購借：材料采購 6 0006 00

19、0 應交稅費一應交增值稅（進項稅額）應交稅費一應交增值稅（進項稅額） 1 0201 020 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 020 7 020 5 0005 000（4 4）1313日，購進材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為日，購進材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為10 10 000000元，增值稅額為元，增值稅額為1 7001 700元。雙方商定采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式支付元。雙方商定采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式支付貨款，付款期限為三個月。材料已經(jīng)到達并驗收入庫，已開出、承兌商貨款，付款期限為三個月。材料已經(jīng)到達并驗收入庫，已開出、承兌商業(yè)匯票。該批材料的計劃成本為業(yè)匯票。該批

20、材料的計劃成本為9 0009 000元。有關會計分錄如下：元。有關會計分錄如下：借：材料采購借：材料采購 10 00010 000 應交稅費應交稅費-應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 1 7001 700 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù) 11 70011 700（5 5）月末，匯總本月已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的入庫材料的計劃）月末，匯總本月已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的入庫材料的計劃成本為成本為19 60019 600元，有關會計分錄如下：元，有關會計分錄如下：借：原材料借：原材料 19 60019 600 貸：材料采購貸：材料采購 19 60019 600 月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已經(jīng)付款或已

21、開出承兌商業(yè)匯票的入庫材料的材料成月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已經(jīng)付款或已開出承兌商業(yè)匯票的入庫材料的材料成本差異，其實際成本為本差異，其實際成本為22 00022 000元，材料成本差異額為元，材料成本差異額為2 4002 400元（元（22 000 -22 000 -19 60019 600）（超支額），有關會計分錄如下：）（超支額），有關會計分錄如下：借：材料成本差異借：材料成本差異 2 4002 400 貸：材料采購貸：材料采購 2 4002 400練習練習 A A公司為增值稅一般納稅人，材料按計劃成本計價核算，公司為增值稅一般納稅人，材料按計劃成本計價核算，該公司該公司20052005年年4 4月份

22、有關資料如下：月份有關資料如下： （1 1）4 4月月5 5日，購入甲材料一批，貨款日，購入甲材料一批，貨款200 000200 000元，增值稅元，增值稅34 00034 000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為220 000220 000元，已元，已驗收入庫，全部款項以銀行存款支付。驗收入庫，全部款項以銀行存款支付。 （2 2）4 4月月1818日，采用商業(yè)承兌匯票支付方式購入乙材料一日，采用商業(yè)承兌匯票支付方式購入乙材料一批，貨款批，貨款60 00060 000元，增值稅元，增值稅10 20010 200元，發(fā)票賬單已收到，元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本計劃成本6

23、1 00061 000元，材料已驗收入庫。元，材料已驗收入庫。 （3 3）4 4月月2525日，采用托收承付結(jié)算方式購入甲材料一批，日，采用托收承付結(jié)算方式購入甲材料一批，材料已驗收入庫，發(fā)票賬單未到，計劃成本為材料已驗收入庫，發(fā)票賬單未到，計劃成本為55 00055 000元。元。 要求，根據(jù)相關業(yè)務，編制相關的會計分錄。要求，根據(jù)相關業(yè)務，編制相關的會計分錄。計劃成本法下發(fā)出材料的核算計劃成本法下發(fā)出材料的核算 在企業(yè)采用計劃成本作為存貨的入賬價值的情況下，在企業(yè)采用計劃成本作為存貨的入賬價值的情況下，發(fā)出存貨的成本也應按計劃成本來確定。發(fā)出存貨的成本也應按計劃成本來確定。 由于材料成本差

24、異因存貨入庫而形成，所以，材料成由于材料成本差異因存貨入庫而形成，所以，材料成本差異應隨存貨的發(fā)出而轉(zhuǎn)出，按照所發(fā)出存貨的用途，本差異應隨存貨的發(fā)出而轉(zhuǎn)出，按照所發(fā)出存貨的用途，分別記入分別記入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“制造費用制造費用”、“銷售費用銷售費用”、“管理費用管理費用”等科目。等科目。 期初和當期形成的材料成本差異應當在期初和當期形成的材料成本差異應當在當期發(fā)出存貨當期發(fā)出存貨和和期末庫存存貨期末庫存存貨間加以分攤，屬于發(fā)出存貨應負擔的成本間加以分攤，屬于發(fā)出存貨應負擔的成本差異從差異從“材料成本差異材料成本差異”會計科目轉(zhuǎn)入有關會計科目；屬會計科目轉(zhuǎn)入有關會計科目；屬于期末庫存存貨

25、應負擔的成本差異，應仍留在于期末庫存存貨應負擔的成本差異，應仍留在“材料成本材料成本差異差異”會計科目，作為存貨的調(diào)整項目，以庫存存貨的計會計科目，作為存貨的調(diào)整項目，以庫存存貨的計劃成本加上或減去成本差異，即為期末庫存存貨的實際成劃成本加上或減去成本差異，即為期末庫存存貨的實際成本。本。發(fā)出材料發(fā)出材料 材料成本差異率的計算公式如下：材料成本差異率的計算公式如下：本月材料成本差異率本月材料成本差異率 = =（月初庫存材料的成本差異（月初庫存材料的成本差異+ +本月購入材料的成本差異）本月購入材料的成本差異）/ /（月初庫存材料的計劃成本（月初庫存材料的計劃成本+ +本月購入材料的計劃成本）本

26、月購入材料的計劃成本）100%100%本月發(fā)出材料應負擔的成本差異可計算如下：本月發(fā)出材料應負擔的成本差異可計算如下：發(fā)出材料應負擔的成本差異發(fā)出材料應負擔的成本差異 = = 發(fā)出材料的計劃成本發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率材料成本差異率 期初材料成本差異率期初材料成本差異率 = = 期初庫存材料的成本差異期初庫存材料的成本差異/ /期初庫存材料的計劃成本期初庫存材料的計劃成本100%100%企業(yè)必須按月分攤材料成本差異，不得在季末或年末企業(yè)必須按月分攤材料成本差異，不得在季末或年末一次計算。一次計算。企業(yè)發(fā)出存貨時按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，并將已發(fā)出企業(yè)發(fā)出存貨時按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，并將已發(fā)出存貨的計劃

27、成本調(diào)整為實際成本。存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本。 例例55 某企業(yè)月初結(jié)存材料的計劃成本為某企業(yè)月初結(jié)存材料的計劃成本為100 000100 000元，成本差異元，成本差異為超支為超支3 0003 000元；本月入庫材料的計劃成本為元；本月入庫材料的計劃成本為281 000281 000元，成本元，成本差異為節(jié)約差異為節(jié)約21 00021 000元，該企業(yè)當月生產(chǎn)車間領用材料元，該企業(yè)當月生產(chǎn)車間領用材料200 000200 000元，元，輔助生產(chǎn)車間領用材料輔助生產(chǎn)車間領用材料30 00030 000元，車間管理部門領用材料元，車間管理部門領用材料5 0005 000元，企業(yè)行政管理部門領

28、用材料元，企業(yè)行政管理部門領用材料2 0002 000元，試計算該企業(yè)材料成元，試計算該企業(yè)材料成本差異率并編制相關會計分錄。本差異率并編制相關會計分錄。%72.4000 281000 100000 21-000 3材料成本差異率借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 190 560190 560（200 000-9 440200 000-9 440） 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 28 584 28 584 （30 000-1 41630 000-1 416） 制造費用制造費用 4 764 4 764 （5 000-2365 000-236） 管理費用管理費用 1 905.61 905

29、.6（2 000-94.42 000-94.4） 材料成本差異材料成本差異 11 186.411 186.4 貸：原材料貸：原材料 237 000237 000 采用計劃成本法進行材料的日常核算，主要有以下作用：采用計劃成本法進行材料的日常核算，主要有以下作用：（1 1）簡化會計處理工作）簡化會計處理工作 在計劃成本法下，材料明細賬可以只記收入、發(fā)出和在計劃成本法下，材料明細賬可以只記收入、發(fā)出和結(jié)存的數(shù)量，將數(shù)量乘以計劃成本，隨時求得材料收、發(fā)、結(jié)存的數(shù)量，將數(shù)量乘以計劃成本，隨時求得材料收、發(fā)、存的金額，通過存的金額，通過“材料成本差異材料成本差異”科目計算和調(diào)整發(fā)出和科目計算和調(diào)整發(fā)出和

30、結(jié)存材料的實際成本，簡便易行。結(jié)存材料的實際成本，簡便易行。（2 2）有利于考核采購部門的業(yè)績）有利于考核采購部門的業(yè)績 有了合理的計劃成本后，將實際成本與計劃成本對比，有了合理的計劃成本后，將實際成本與計劃成本對比，可以對采購部門進行考核，促使其降低采購成本，節(jié)約支可以對采購部門進行考核，促使其降低采購成本，節(jié)約支出。出。練練 習習 1. 1.某企業(yè)采用計劃成本進行材料的日常核算。月初結(jié)存某企業(yè)采用計劃成本進行材料的日常核算。月初結(jié)存材料的計劃成本為材料的計劃成本為8080萬元，實際成本為萬元，實際成本為100100萬元。當月購萬元。當月購入材料一批，實際成本為入材料一批，實際成本為1301

31、30萬元，計劃成本為萬元，計劃成本為120120萬元。萬元。當月領用材料的計劃成本為當月領用材料的計劃成本為100100萬元，當月領用材料應負萬元，當月領用材料應負擔的材料成本差異為（擔的材料成本差異為（ ）萬元。）萬元。 A. A.超支超支5 B.5 B.節(jié)約節(jié)約5 C.5 C.超支超支15 D.15 D.節(jié)約節(jié)約1515 2. 2.某企業(yè)月初結(jié)存材料的計劃成本為某企業(yè)月初結(jié)存材料的計劃成本為250250萬元，材料成本萬元，材料成本差異為超支差異為超支4545萬元；當月入庫材料的計劃成本為萬元；當月入庫材料的計劃成本為550550萬元，萬元，材料成本差異為節(jié)約材料成本差異為節(jié)約8585萬元；

32、當月生產(chǎn)車間領用材料的計萬元；當月生產(chǎn)車間領用材料的計劃成本為劃成本為600600萬元。當月生產(chǎn)車間領用材料的實際成本為萬元。當月生產(chǎn)車間領用材料的實際成本為（ ）萬元。）萬元。三、周轉(zhuǎn)材料的核算三、周轉(zhuǎn)材料的核算 企業(yè)在對生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的周轉(zhuǎn)材料進行核算時，企業(yè)在對生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的周轉(zhuǎn)材料進行核算時，應按規(guī)定設置應按規(guī)定設置“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料”科目進行核算?？颇窟M行核算。 該科目核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本，包該科目核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本，包括包裝物、低值易耗品、以及企業(yè)的鋼模板、木模板、括包裝物、低值易耗品、以及企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架等。腳手架等。 該科

33、目按周轉(zhuǎn)材料的種類，分別該科目按周轉(zhuǎn)材料的種類，分別“在庫在庫”、“在用在用”和和“攤銷攤銷”進行明細核算進行明細核算 （一）包裝物（一）包裝物 包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、袋等。器，如桶、箱、袋等。 核算內(nèi)容：核算內(nèi)容： 1.1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物； 2.2.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物；隨同商品出售而不單獨計價的包裝物； 3.3.隨同商品出售而單獨計價的包裝物；隨同商品出售而單獨計價的包裝物； 4.4.出租或出借給購買單位使用的包裝物

34、。出租或出借給購買單位使用的包裝物。1.1.生產(chǎn)領用包裝物生產(chǎn)領用包裝物 生產(chǎn)領用包裝物，應按照領用包裝物的生產(chǎn)領用包裝物，應按照領用包裝物的實際成本實際成本，借記借記“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”科目，按照領用包裝物的科目，按照領用包裝物的計劃計劃成本成本，貸記，貸記“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料包裝物包裝物”科目，按照科目，按照其差額，借記或貸記其差額，借記或貸記“材料成本差異材料成本差異”科目?？颇俊?例例66甲公司對包裝物采用計劃成本核算，某月生產(chǎn)產(chǎn)品領甲公司對包裝物采用計劃成本核算，某月生產(chǎn)產(chǎn)品領用包裝物的計劃成本為用包裝物的計劃成本為100 000100 000元，材料成本差異率為元，材料成本差異率為-

35、3%-3%。 會計分錄如下：會計分錄如下： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 97 000 材料成本差異材料成本差異 3 000 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物包裝物 100 0002.2.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物隨同商品出售而不單獨計價的包裝物 隨同商品出售而不單獨計價的包裝物，應按其實際成隨同商品出售而不單獨計價的包裝物，應按其實際成本計入銷售費用，借記本計入銷售費用，借記“銷售費用銷售費用”科目，按其計劃成本，科目，按其計劃成本，貸記貸記“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料包裝物包裝物”科目，按其差額，借記或貸科目，按其差額，借記或貸記記“材料成本差異材料成本差異”科目?？颇?。 例例77甲公司某月銷售商品

36、領用不單獨計價包裝物的甲公司某月銷售商品領用不單獨計價包裝物的計劃成本為計劃成本為50 00050 000元，材料成本差異率為元，材料成本差異率為-3%-3%。會計分錄為：會計分錄為：借：銷售費用借：銷售費用 48 50048 500 材料成本差異材料成本差異 1 5001 500 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物包裝物 50 000 50 000 3.3.隨同商品出售且單獨計價的包裝物隨同商品出售且單獨計價的包裝物 隨同商品出售且單獨計價的包裝物，一方面應反映隨同商品出售且單獨計價的包裝物，一方面應反映其銷售收入，計入其他業(yè)務收入；另一方面應反映其實其銷售收入，計入其他業(yè)務收入；另一方面應反映

37、其實際銷售成本，計入其他業(yè)務成本。際銷售成本，計入其他業(yè)務成本。 例例88甲公司某月銷售商品領用單獨計價包裝物的計劃成本甲公司某月銷售商品領用單獨計價包裝物的計劃成本為為80 00080 000元，銷售收入為元，銷售收入為100 000100 000元，增值稅額為元，增值稅額為17 00017 000元，款項已存入銀行。該包裝物的材料成本差異率為元，款項已存入銀行。該包裝物的材料成本差異率為3%3%。（1 1）出售單獨計價包裝物：）出售單獨計價包裝物：借：銀行存款借：銀行存款 117 000117 000 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 100 000100 000 應交稅費應交稅費應交增值

38、稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) 17 000 ) 17 000 （2 2）結(jié)轉(zhuǎn)所售單獨計價包裝物的成本：）結(jié)轉(zhuǎn)所售單獨計價包裝物的成本：借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 82 40082 400 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物包裝物 80 00080 000 材料成本差異材料成本差異 2 400 2 400 （二）低值易耗品（二）低值易耗品 低值易耗品是指單位價值較低、使用年限較短，不能低值易耗品是指單位價值較低、使用年限較短，不能作為固定資產(chǎn)的各種用具、設備。如工具、管理用具、作為固定資產(chǎn)的各種用具、設備。如工具、管理用具、玻璃器皿等。玻璃器皿等。 企業(yè)設置企業(yè)設置“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料低

39、值易耗品低值易耗品”科目反映和監(jiān)科目反映和監(jiān)督低值易耗品的增減變化及其結(jié)存情況。借方登記低督低值易耗品的增減變化及其結(jié)存情況。借方登記低值易耗品的增加，貸方登記低值易耗品的減少。值易耗品的增加，貸方登記低值易耗品的減少。 低值易耗品的攤銷方法有一次轉(zhuǎn)銷法和分次攤銷法。低值易耗品的攤銷方法有一次轉(zhuǎn)銷法和分次攤銷法。一次轉(zhuǎn)銷法一次轉(zhuǎn)銷法 采用一次轉(zhuǎn)銷法攤銷低值易耗品，在領用低值易耗品采用一次轉(zhuǎn)銷法攤銷低值易耗品，在領用低值易耗品時，將其價值一次、全部計入有關資產(chǎn)成本或者當期損益，時，將其價值一次、全部計入有關資產(chǎn)成本或者當期損益，主要適用于價值較低或極易損壞的低值易耗品的攤銷。主要適用于價值較低或

40、極易損壞的低值易耗品的攤銷。 例例99甲公司某基本生產(chǎn)車間領用一般工具一批，實甲公司某基本生產(chǎn)車間領用一般工具一批，實際成本為際成本為30 00030 000元，全部計入當期制造費用。元，全部計入當期制造費用。會計分錄為：會計分錄為： 借：制造費用借：制造費用 30 00030 000 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品 30 000 30 000 分次攤銷法分次攤銷法 采用分次攤銷法攤銷低值易耗品，采用分次攤銷法攤銷低值易耗品，低值易耗品在領用時攤低值易耗品在領用時攤銷其賬面價值的單次平均攤銷額。銷其賬面價值的單次平均攤銷額。 領用時領用時，應按其賬面價值，借記，應按其賬面價值，借

41、記“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料低值易耗低值易耗品品在用在用” 科目，貸記科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品在庫在庫”科目；科目； 攤銷時攤銷時，應按攤銷額，借記，應按攤銷額，借記“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“銷售費用銷售費用”、“管理費用管理費用”等科目，貸記等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品攤銷攤銷”科目?？颇俊?報廢時報廢時，首先應補提攤銷額，借記，首先應補提攤銷額，借記“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“銷售費銷售費用用”、“管理費用管理費用”等科目，貸記等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料低值易耗低值易耗品品攤銷攤銷” 。其次，應。其次，應轉(zhuǎn)銷轉(zhuǎn)銷全部攤銷額，借記全部攤銷額，借記“周轉(zhuǎn)材料

42、周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品攤銷攤銷”科目，貸記科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料低值易耗低值易耗品品在用在用” 科目。科目。 例例1010甲公司某基本生產(chǎn)車間領用專用工具一批，實際成本為甲公司某基本生產(chǎn)車間領用專用工具一批，實際成本為100 000100 000元，采用分次攤銷法進行攤銷，估計使用次數(shù)為元，采用分次攤銷法進行攤銷，估計使用次數(shù)為2 2次。次。應作如下會計處理：應作如下會計處理：（1 1）領用專用工具）領用專用工具借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品在用在用 100 000100 000 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品在庫在庫 100 000 100 000 （

43、2 2）第一次領用時攤銷其價值的一半）第一次領用時攤銷其價值的一半借：制造費用借：制造費用 50 00050 000 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品攤銷攤銷 50 000 50 000 （3 3）第二次領用時攤銷其價值的一半）第二次領用時攤銷其價值的一半借：制造費用借：制造費用 50 00050 000 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品攤銷攤銷 50 000 50 000 （4 4）轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額）轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品攤銷攤銷 100 000100 000 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品在用在用 100 00

44、0 100 000 四、委托加工物資四、委托加工物資 委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。商品等物資。 企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工中實際耗用企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工中實際耗用物資的成本、支付的加工費用及應負擔的運雜費等、物資的成本、支付的加工費用及應負擔的運雜費等、支付的稅金，包括委托加工物資所應負擔的消費稅支付的稅金，包括委托加工物資所應負擔的消費稅（指屬于消費稅應稅范圍的加工物資等）。（指屬于消費稅應稅范圍的加工物資等）。 企業(yè)應當設置企業(yè)應當設置“委托加工物資委托加工物資”科目，借方登記委托科目，借

45、方登記委托加工物資的實際成本，貸方登記加工完成驗收入庫的加工物資的實際成本，貸方登記加工完成驗收入庫的物資的實際成本。（實際成本法下）物資的實際成本。（實際成本法下） 委托加工物資也可以采用計劃成本法進行核算。如果委托加工物資也可以采用計劃成本法進行核算。如果采用計劃成本核算的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。采用計劃成本核算的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 賬務處理賬務處理 （1 1）發(fā)給外單位加工的物資發(fā)給外單位加工的物資，按實際成本，借記，按實際成本，借記“委托委托加工物資加工物資”科目，貸記科目，貸記“原材料原材料”、“庫存商品庫存商品”等科目；等科目； （2 2）支付加工費、運雜費等支付加工

46、費、運雜費等，借記，借記“委托加工物資委托加工物資”科科目，貸記目，貸記“銀行存款銀行存款”等科目；需要交納消費稅的委托加等科目；需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費稅，借記工物資，由受托方代收代交的消費稅，借記“委托加工物委托加工物資資” （收回后用于（收回后用于直接銷售直接銷售的）或的）或“應交稅費應交稅費應交應交消費稅消費稅”科目（收回后用于科目（收回后用于繼續(xù)加工繼續(xù)加工的），貸記的），貸記“應付賬應付賬款款”、“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。 （3 3）加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資，按加工收，按加工收回物資的實際成本和剩余物

47、資的實際成本，借記回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“原材原材料料”、“庫存商品庫存商品”等科目，貸記等科目，貸記“委托加工物資委托加工物資”科目?？颇?。 例例1111甲公司委托某量具廠加工一批量具，發(fā)出材料一批，甲公司委托某量具廠加工一批量具，發(fā)出材料一批，計劃成本計劃成本70 00070 000元，材料成本差異率元，材料成本差異率4%4%，以銀行存款支付，以銀行存款支付運雜費運雜費2 2002 200元。假定不考慮相關稅費。元。假定不考慮相關稅費。應作如下會計處理：應作如下會計處理：（1 1）發(fā)出材料時）發(fā)出材料時借：委托加工物資借：委托加工物資 72 80072 800 貸：原材

48、料貸：原材料 70 000 70 000 材料成本差異材料成本差異 2 800 2 800 （2 2）支付運雜費時）支付運雜費時借：委托加工物資借：委托加工物資 2 2002 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 200 2 200 （3 3）甲公司以銀行存款支付加工費）甲公司以銀行存款支付加工費20 00020 000元。元。借：委托加工物資借：委托加工物資 20 00020 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000 20 000 甲公司收回由某量具廠代加工的量具，以銀行存甲公司收回由某量具廠代加工的量具，以銀行存款支付運雜費款支付運雜費2 5002 500元。該量具已驗收入庫，其計劃

49、元。該量具已驗收入庫，其計劃成本為成本為110 000110 000元。元。 （4） 支付運雜費時支付運雜費時借：委托加工物資借：委托加工物資 2 5002 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 500 2 500 （5 5）量具入庫時）量具入庫時借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品 110 000110 000 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 97 50097 500 材料成本差異材料成本差異 12 50012 500 例例1212甲公司委托丁公司加工商品一批（屬于應稅消費品）甲公司委托丁公司加工商品一批（屬于應稅消費品）100 000100 000件，有關經(jīng)濟業(yè)務如下：件，有關經(jīng)

50、濟業(yè)務如下：（1 1）1 1月月2020日，發(fā)出材料一批，計劃成本為日，發(fā)出材料一批，計劃成本為6 000 0006 000 000元，材料成本差異率為元，材料成本差異率為-3-3。甲公司甲公司應編制如下會計應編制如下會計分錄：分錄：發(fā)出委托加工材料時：發(fā)出委托加工材料時：借：委托加工物資借：委托加工物資 6 000 0006 000 000 貸：原材料貸：原材料 6 000 0006 000 000結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應分攤的材料成本差異時：結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應分攤的材料成本差異時：借：材料成本差異借：材料成本差異 180 000180 000 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 180 000180 00

51、0（2 2）2 2月月2020日，支付商品加工費日，支付商品加工費120 000120 000元，支付應當交納的消費稅元，支付應當交納的消費稅660 000660 000元，該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，消費稅可抵扣，甲公司和元，該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，消費稅可抵扣，甲公司和丁公司均為一般納稅人，適用增值稅稅率為丁公司均為一般納稅人，適用增值稅稅率為1717。應作如下會計處理：。應作如下會計處理：借：委托加工物資借：委托加工物資 120 000120 000 應交稅費應交稅費應交消費稅應交消費稅 660 000660 000 應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 20 40020 400

52、 貸：銀行存款貸：銀行存款 800 400800 400（3 3）3 3月月4 4日，用銀行存款支付往返運雜費日，用銀行存款支付往返運雜費10 00010 000元。元。借：委托加工物資借：委托加工物資 10 00010 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 00010 000（4 4）3 3月月5 5日，上述商品日，上述商品100 000100 000件（每件計劃成本為件（每件計劃成本為6565元）加工元）加工完畢，甲公司已辦理驗收入庫手續(xù)。完畢，甲公司已辦理驗收入庫手續(xù)。借：庫存商品借：庫存商品 6 500 0006 500 000 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 5 950 0005

53、 950 000 材料成本差異材料成本差異 550 000550 000 需要注意的是需要注意的是，需要交納消費稅的委托加，需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代繳的消費稅，收工物資，由受托方代收代繳的消費稅，收回后用于直接銷售的，記入回后用于直接銷售的，記入“委托加工物委托加工物資資”科目；收回后用于繼續(xù)加工的，記入科目；收回后用于繼續(xù)加工的，記入“應交稅費應交稅費應交消費稅應交消費稅”科目?？颇?。 注意：注意： 關于關于“委托加工物資委托加工物資”消費稅組成計稅價格的計算：消費稅組成計稅價格的計算： “委托加工物資委托加工物資”消費稅組成計稅價格消費稅組成計稅價格 = =（材料成本（

54、材料成本 + + 加工費）加工費）（1 - 1 - 消費稅稅率）消費稅稅率） 消費稅屬于價內(nèi)稅，組成計稅價格應該是含消費稅的價格，那么，消費稅屬于價內(nèi)稅，組成計稅價格應該是含消費稅的價格，那么，（材料成本（材料成本 + + 加工費）加工費）+ + 消費稅消費稅 = = 組成計稅價格；組成計稅價格； 即：即：組成計稅價格組成計稅價格 = =（材料成本（材料成本 + + 加工費）加工費）+ + 組成計稅價格組成計稅價格消費稅稅率消費稅稅率組成計稅價格組成計稅價格 - - 組成計稅價格組成計稅價格消費稅稅率消費稅稅率 = =（材料成本（材料成本 + + 加工費）加工費）組成計稅價格組成計稅價格 （1

55、 - 1 - 消費稅稅率）消費稅稅率）= =（材料成本（材料成本 + + 加工費）加工費）組成計稅價格組成計稅價格 = =（材料成本（材料成本 + + 加工費）加工費）（1-1-消費稅稅率）消費稅稅率）八、存貨減值八、存貨減值 （一）存貨跌價準備的計提和轉(zhuǎn)回（一）存貨跌價準備的計提和轉(zhuǎn)回 資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。 成本是指期末存貨的實際成本。成本是指期末存貨的實際成本。 可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關

56、稅費工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額?？勺儸F(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預計未來凈現(xiàn)后的金額?？勺儸F(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。金流量，而不是存貨的售價或合同價。 當存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計價；當存貨當存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計價；當存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值入賬，應當計成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值入賬，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。以前減記存貨價值的影提存貨跌價準備，計入當期損益。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已響因素已經(jīng)消失的，減記的金

57、額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。益。（二）存貨跌價準備的會計處理（二）存貨跌價準備的會計處理 企業(yè)應當設置企業(yè)應當設置“存貨跌價準備存貨跌價準備”科目，核算計提的存貨跌科目，核算計提的存貨跌價準備，價準備，貸方登記已計提的存貨跌價準備金額貸方登記已計提的存貨跌價準備金額；借方登記借方登記實際發(fā)生的存貨跌價損失金額和沖減的存貨跌價準備金額實際發(fā)生的存貨跌價損失金額和沖減的存貨跌價準備金額。期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的存貨期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的存貨跌價準備。跌價

58、準備。 當存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時，企業(yè)應當按照存貨可變當存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時，企業(yè)應當按照存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失計提的計提的存貨跌價準備存貨跌價準備”科目，貸記科目，貸記“存貨跌價準備存貨跌價準備”科目?？颇?。 存貨跌價準備轉(zhuǎn)回。存貨跌價準備轉(zhuǎn)回。已計提跌價準備的存貨價值以后又得已計提跌價準備的存貨價值以后又得以恢復，應在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)，按恢復增以恢復，應在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額，借記加的金額，借記“存貨跌價準備存貨跌價準備”科目，貸記科目，貸記“資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值損失損失計提的存貨跌

59、價準備計提的存貨跌價準備”科目?？颇?。 例例1313某企業(yè)采用某企業(yè)采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”進行存貨的計價進行存貨的計價核算。假設，核算。假設，20082008年年末存貨的賬面成本為年年末存貨的賬面成本為100 000100 000元，預計可元，預計可變現(xiàn)凈值為變現(xiàn)凈值為90 00090 000元，應計提的存貨跌價準備為元，應計提的存貨跌價準備為10 00010 000元，應作元，應作如下賬務處理：如下賬務處理：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計提的存貨跌價準備計提的存貨跌價準備 10 000 10 000 貸：存貨跌價準備貸：存貨跌價準備 10 00010 000

60、 如果如果20092009年年末，該存貨的預計可變現(xiàn)凈值為年年末，該存貨的預計可變現(xiàn)凈值為85 00085 000元，則應計元，則應計提的存貨跌價準備為提的存貨跌價準備為5 0005 000元元借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計提的存貨跌價準備計提的存貨跌價準備 5 000 5 000 貸：存貨跌價準備貸：存貨跌價準備 5 0005 000 如果如果20102010年年末該存貨的可變現(xiàn)凈值有所恢復，預計可變現(xiàn)凈值年年末該存貨的可變現(xiàn)凈值有所恢復，預計可變現(xiàn)凈值為為97 00097 000元，則應沖減己計提的存貨跌價準備元，則應沖減己計提的存貨跌價準備12 00012 000元元借：存貨跌價準備