商品流通企業(yè)會計第四章零售企業(yè)購進(jìn)、銷售

1、第一節(jié)第一節(jié) 售價金額核算之一售價金額核算之一購進(jìn)的核算購進(jìn)的核算課程回顧：課程回顧： 零售商品流轉(zhuǎn)是指零售企業(yè)由批發(fā)企業(yè)或是生產(chǎn)單位零售商品流轉(zhuǎn)是指零售企業(yè)由批發(fā)企業(yè)或是生產(chǎn)單位購進(jìn)工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，供應(yīng)給城鄉(xiāng)居民和集體消費(fèi)者的活動。購進(jìn)工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，供應(yīng)給城鄉(xiāng)居民和集體消費(fèi)者的活動。 零售商品流轉(zhuǎn)是商品流轉(zhuǎn)的最后環(huán)節(jié)。零售商品流轉(zhuǎn)是商品流轉(zhuǎn)的最后環(huán)節(jié)。零售商品流轉(zhuǎn)的特點：零售商品流轉(zhuǎn)的特點：經(jīng)營商品品種多，規(guī)格復(fù)雜，直接服務(wù)于消費(fèi)者，且交易經(jīng)營商品品種多，規(guī)格復(fù)雜，直接服務(wù)于消費(fèi)者，且交易次數(shù)頻繁、數(shù)量零星。次數(shù)頻繁、數(shù)量零星。交易方式主要是交易方式主要是“一手交錢，一手交貨一手交錢，一手交貨”的

2、現(xiàn)金交易，成的現(xiàn)金交易，成交時間短。交時間短。除集團(tuán)購買或貴重商品外，一般不需填制銷貨憑證。除集團(tuán)購買或貴重商品外，一般不需填制銷貨憑證。銷貨部門對其所經(jīng)銷的商品富有物資保管責(zé)任。銷貨部門對其所經(jīng)銷的商品富有物資保管責(zé)任。零售商品的供應(yīng)對象主要是廣大消費(fèi)者。零售商品的供應(yīng)對象主要是廣大消費(fèi)者。第一節(jié)第一節(jié) 售價金額核算之一售價金額核算之一購進(jìn)的核算購進(jìn)的核算 為了適用一般零售企業(yè)的經(jīng)營特點，有利于其開展商為了適用一般零售企業(yè)的經(jīng)營特點，有利于其開展商品經(jīng)營業(yè)務(wù)，充分發(fā)揮營業(yè)員的工作效率，并簡化記賬工品經(jīng)營業(yè)務(wù)，充分發(fā)揮營業(yè)員的工作效率，并簡化記賬工作，零售企業(yè)一般采用售價金額核算。作，零售企業(yè)

3、一般采用售價金額核算。第一節(jié)第一節(jié) 售價金額核算之一售價金額核算之一購進(jìn)的核算購進(jìn)的核算 一、售價金額核算的主要內(nèi)容一、售價金額核算的主要內(nèi)容（一）建立實物負(fù)責(zé)制（一）建立實物負(fù)責(zé)制 企業(yè)為了加強(qiáng)對庫存商品的管理和控制，企業(yè)為了加強(qiáng)對庫存商品的管理和控制，將經(jīng)營商品將經(jīng)營商品的柜組或門市部劃分為若干實物負(fù)責(zé)小組，實物負(fù)責(zé)小組的柜組或門市部劃分為若干實物負(fù)責(zé)小組，實物負(fù)責(zé)小組對其經(jīng)管的全部商品承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任對其經(jīng)管的全部商品承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在實物負(fù)責(zé)小組內(nèi)，。在實物負(fù)責(zé)小組內(nèi)，要建立崗位責(zé)任制，明確每個成員的職責(zé)分工，對商品的要建立崗位責(zé)任制，明確每個成員的職責(zé)分工，對商品的購進(jìn)、銷售、調(diào)撥、調(diào)價、

4、削價、缺溢等，都要建立必要購進(jìn)、銷售、調(diào)撥、調(diào)價、削價、缺溢等，都要建立必要的手續(xù)制度，這是的手續(xù)制度，這是實行售價金額核算的基礎(chǔ)實行售價金額核算的基礎(chǔ)。第一節(jié)第一節(jié) 售價金額核算之一售價金額核算之一購進(jìn)的核算購進(jìn)的核算 （二）庫存商品按（二）庫存商品按含稅售價含稅售價記賬記賬 庫存商品總分類賬及其所屬的明細(xì)分類賬都必須按售價記賬，庫存商品總分類賬及其所屬的明細(xì)分類賬都必須按售價記賬，并按實物負(fù)責(zé)小組設(shè)置庫存商品明細(xì)分類賬，以隨時反映和掌并按實物負(fù)責(zé)小組設(shè)置庫存商品明細(xì)分類賬，以隨時反映和掌握各實物負(fù)責(zé)小組對其經(jīng)營商品所承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，這是握各實物負(fù)責(zé)小組對其經(jīng)營商品所承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，

5、這是售價金額核算的核心。售價金額核算的核心。 零售企業(yè)售價記賬的售價，從理論上講應(yīng)是商品的銷售價零售企業(yè)售價記賬的售價，從理論上講應(yīng)是商品的銷售價格，然而在實際工作中，零售企業(yè)銷售商品時在柜面上的標(biāo)價格，然而在實際工作中，零售企業(yè)銷售商品時在柜面上的標(biāo)價卻包括了銷項稅額。因此，售價記賬的售價由銷售價格和銷項卻包括了銷項稅額。因此，售價記賬的售價由銷售價格和銷項稅額兩部分組成，也就是說，稅額兩部分組成，也就是說，售價是含稅價格售價是含稅價格。第一節(jié)第一節(jié) 售價金額核算之一售價金額核算之一購進(jìn)的核算購進(jìn)的核算 （三）設(shè)置（三）設(shè)置“商品進(jìn)銷差價商品進(jìn)銷差價”賬戶賬戶 由于庫存商品按售價記賬，在商品

6、購進(jìn)時，由于庫存商品按售價記賬，在商品購進(jìn)時，“庫存商品庫存商品”賬戶里反映的是商品的售價，這就與購進(jìn)商品實際支付的價格賬戶里反映的是商品的售價，這就與購進(jìn)商品實際支付的價格不一致。因此，需要設(shè)置不一致。因此，需要設(shè)置“商品進(jìn)銷差價商品進(jìn)銷差價”賬戶，賬戶，以反映商品以反映商品進(jìn)價與售價之間的差額。在月末要分?jǐn)偤徒Y(jié)轉(zhuǎn)已銷商品所實現(xiàn)進(jìn)價與售價之間的差額。在月末要分?jǐn)偤徒Y(jié)轉(zhuǎn)已銷商品所實現(xiàn)的商品進(jìn)銷差價。的商品進(jìn)銷差價。第一節(jié)第一節(jié) 售價金額核算之一售價金額核算之一購進(jìn)的核算購進(jìn)的核算 （四）加強(qiáng)商品的實地盤點制度（四）加強(qiáng)商品的實地盤點制度 由于庫存商品明細(xì)分類賬戶只反映和控制庫存商品的售價由于庫

7、存商品明細(xì)分類賬戶只反映和控制庫存商品的售價金額指標(biāo)，不反映數(shù)量和進(jìn)價金額指標(biāo)，期末為了核實各實物金額指標(biāo)，不反映數(shù)量和進(jìn)價金額指標(biāo)，期末為了核實各實物負(fù)責(zé)小組庫存商品的實有數(shù)額，負(fù)責(zé)小組庫存商品的實有數(shù)額，每月必須進(jìn)行一次全面盤點每月必須進(jìn)行一次全面盤點，計算出實際結(jié)存庫存商品的售價金額，并與賬面結(jié)存金額進(jìn)行計算出實際結(jié)存庫存商品的售價金額，并與賬面結(jié)存金額進(jìn)行核對。如發(fā)生不符時，要及時查明原因，進(jìn)行處理，以達(dá)到賬核對。如發(fā)生不符時，要及時查明原因，進(jìn)行處理，以達(dá)到賬實相符，保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)安全和完整的目的。對于有自然損耗的實相符，保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)安全和完整的目的。對于有自然損耗的商品，應(yīng)當(dāng)核定損耗

8、率作為考核的依據(jù)。此外，遇到實物負(fù)責(zé)商品，應(yīng)當(dāng)核定損耗率作為考核的依據(jù)。此外，遇到實物負(fù)責(zé)人調(diào)動，必須進(jìn)行臨時盤點，以分清責(zé)任；遇到商品調(diào)價，必人調(diào)動，必須進(jìn)行臨時盤點，以分清責(zé)任；遇到商品調(diào)價，必須通過商品盤點，才能確定調(diào)價金額，進(jìn)行賬面調(diào)整。須通過商品盤點，才能確定調(diào)價金額，進(jìn)行賬面調(diào)整。第一節(jié)第一節(jié) 售價金額核算之一售價金額核算之一購進(jìn)的核算購進(jìn)的核算 二、商品購進(jìn)的業(yè)務(wù)程序與核算二、商品購進(jìn)的業(yè)務(wù)程序與核算 零售企業(yè)為了滿足各層次消費(fèi)者對商品多樣化的需要，零售企業(yè)為了滿足各層次消費(fèi)者對商品多樣化的需要，應(yīng)做好商品預(yù)測和市場分析工作，有計劃地從批發(fā)企業(yè)和應(yīng)做好商品預(yù)測和市場分析工作，有計

9、劃地從批發(fā)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)商品。對于商品購進(jìn)的交接方式，生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)商品。對于商品購進(jìn)的交接方式，同城同城購進(jìn)購進(jìn)一般采用一般采用“提貨制提貨制”或或“送貨制送貨制”，異地異地購進(jìn)一般采用購進(jìn)一般采用“發(fā)貨制發(fā)貨制”。第一節(jié)第一節(jié) 售價金額核算之一售價金額核算之一購進(jìn)的核算購進(jìn)的核算 業(yè)務(wù)核算：業(yè)務(wù)核算： 財會部門根據(jù)采購員交來的結(jié)算憑證和核價人員送來的專財會部門根據(jù)采購員交來的結(jié)算憑證和核價人員送來的專用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)），復(fù)核無誤后，用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)），復(fù)核無誤后，按其所列明的貨款借記按其所列明的貨款借記“在途物資在途物資”賬戶；按其所列明的增值稅額，借記賬戶；按其所列明的增值稅額，借記“應(yīng)交

10、稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶；按價稅合計貸記賬戶；按價稅合計貸記“銀行存款銀行存款”或或“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”、“其他貨幣資金其他貨幣資金”等賬戶等賬戶。根據(jù)實物負(fù)責(zé)小組送來的商品驗收。根據(jù)實物負(fù)責(zé)小組送來的商品驗收入庫憑證復(fù)核無誤后，入庫憑證復(fù)核無誤后，按按售價金額售價金額借記借記“庫存商品庫存商品”賬戶，賬戶，按進(jìn)價金額貸記按進(jìn)價金額貸記“在途物資在途物資”賬戶；售價金額與進(jìn)價金額之賬戶；售價金額與進(jìn)價金額之間的差額，則貸記間的差額，則貸記“商品進(jìn)銷差價商品進(jìn)銷差價”賬戶。賬戶。第一節(jié)第一節(jié) 售價金額核算之一售價金額核算之一購進(jìn)的核算購進(jìn)的核算賬戶的設(shè)置：賬戶的設(shè)置：“在途物資在途物資”賬戶賬戶-購進(jìn)

11、商品時購進(jìn)商品時, ,在支付了貨款、尚未驗在支付了貨款、尚未驗收入庫之前，按購進(jìn)商品的實際進(jìn)價記入該賬戶，入庫后收入庫之前，按購進(jìn)商品的實際進(jìn)價記入該賬戶，入庫后再從該賬戶中轉(zhuǎn)出入再從該賬戶中轉(zhuǎn)出入“庫存商品庫存商品”賬戶。賬戶。“庫存商品庫存商品”賬戶賬戶-商品經(jīng)驗收入庫后，按售價（含增商品經(jīng)驗收入庫后，按售價（含增值稅額）借記該賬戶，商品出售后按售價結(jié)轉(zhuǎn)成本，反映值稅額）借記該賬戶，商品出售后按售價結(jié)轉(zhuǎn)成本，反映庫存商品的減少。該賬戶的明細(xì)賬應(yīng)按實物負(fù)責(zé)人（組）庫存商品的減少。該賬戶的明細(xì)賬應(yīng)按實物負(fù)責(zé)人（組）分戶，且只記金額，不記實物的數(shù)量。分戶，且只記金額，不記實物的數(shù)量?！吧唐愤M(jìn)銷差

12、價商品進(jìn)銷差價”-”-屬屬“庫存商品庫存商品”賬戶的調(diào)整賬戶，賬戶的調(diào)整賬戶，用以核算企業(yè)庫存商品的售價（含稅）與進(jìn)價（不含稅）用以核算企業(yè)庫存商品的售價（含稅）與進(jìn)價（不含稅）之間的差額。其明細(xì)賬應(yīng)按商品的類別或?qū)嵨镓?fù)責(zé)人設(shè)置之間的差額。其明細(xì)賬應(yīng)按商品的類別或?qū)嵨镓?fù)責(zé)人設(shè)置（如下表）：（如下表）：第一節(jié)第一節(jié) 售價金額核算之一售價金額核算之一購進(jìn)的核算購進(jìn)的核算 第一節(jié)第一節(jié) 售價金額核算之一售價金額核算之一購進(jìn)的核算購進(jìn)的核算商品購進(jìn)一般業(yè)務(wù)的核算：商品購進(jìn)一般業(yè)務(wù)的核算： 反映款項結(jié)算情況反映款項結(jié)算情況 借：在途物資借：在途物資-XXXX單位單位 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅

13、額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 進(jìn)貨費(fèi)用進(jìn)貨費(fèi)用 貸：銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)、其他貨幣資金等）貸：銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)、其他貨幣資金等） 注注 運(yùn)費(fèi)若單列的應(yīng)對取得的運(yùn)單為單據(jù)，以運(yùn)費(fèi)的運(yùn)費(fèi)若單列的應(yīng)對取得的運(yùn)單為單據(jù)，以運(yùn)費(fèi)的7%7%扣作扣作進(jìn)項稅。剩余采購費(fèi)用不構(gòu)成物資采購的成本，而作進(jìn)項稅。剩余采購費(fèi)用不構(gòu)成物資采購的成本，而作“進(jìn)進(jìn)貨費(fèi)用貨費(fèi)用”處理。處理。 第一節(jié)第一節(jié) 售價金額核算之一售價金額核算之一購進(jìn)的核算購進(jìn)的核算商品購進(jìn)一般業(yè)務(wù)的核算：商品購進(jìn)一般業(yè)務(wù)的核算： 反映入庫情況反映入庫情況 借：庫存商品借：庫存商品-xxxx柜組柜組 商品進(jìn)銷差價商品進(jìn)銷差價-xxxx柜組柜組 貸：在

14、途物資貸：在途物資-xxxx單位單位 （注：此時入庫商品的售價小于進(jìn)價）（注：此時入庫商品的售價小于進(jìn)價） 或借：或借： 庫存商品庫存商品-xxxx柜組柜組 貸：在途物資貸：在途物資-xxxx單位單位 商品進(jìn)銷差價商品進(jìn)銷差價-xxxx柜組柜組 （注：此時入庫商品的售價大于進(jìn)價）（注：此時入庫商品的售價大于進(jìn)價） 第一節(jié)第一節(jié) 售價金額核算之一售價金額核算之一購進(jìn)的核算購進(jìn)的核算 商品購進(jìn)一般業(yè)務(wù)的核算：商品購進(jìn)一般業(yè)務(wù)的核算：例：市百貨大樓從某時裝公司購入男式例：市百貨大樓從某時裝公司購入男式T T恤恤500500件，每件進(jìn)價為件，每件進(jìn)價為100100元，共計貨款元，共計貨款5000050

15、000元，應(yīng)付的增值稅額為元，應(yīng)付的增值稅額為85008500元，供貨元，供貨方代墊運(yùn)費(fèi)為方代墊運(yùn)費(fèi)為500500元。收到銀行轉(zhuǎn)來的委托收款結(jié)算憑證、元。收到銀行轉(zhuǎn)來的委托收款結(jié)算憑證、增值稅費(fèi)用發(fā)票和運(yùn)單等，審核無誤后通知銀行支付款項，增值稅費(fèi)用發(fā)票和運(yùn)單等，審核無誤后通知銀行支付款項，但商品尚未到達(dá)。但商品尚未到達(dá)。 以有關(guān)原始憑證記賬如下：以有關(guān)原始憑證記賬如下：借：在途物資借：在途物資-某時裝公司（某時裝公司（T T恤）恤） 50000 50000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 85358535 進(jìn)貨費(fèi)用進(jìn)貨費(fèi)用 465465 貸：銀行存款貸：銀行存款

16、 59000 59000第一節(jié)第一節(jié) 售價金額核算之一售價金額核算之一購進(jìn)的核算購進(jìn)的核算商品購進(jìn)一般業(yè)務(wù)的核算：商品購進(jìn)一般業(yè)務(wù)的核算：商品到達(dá)，交由服裝組驗收入庫，該批服裝的含稅售價每商品到達(dá)，交由服裝組驗收入庫，該批服裝的含稅售價每件為件為175.5175.5元。以有關(guān)原始憑證機(jī)長如下。元。以有關(guān)原始憑證機(jī)長如下。 借：庫存商品借：庫存商品-服裝組服裝組 87750 87750（175.5 175.5 500 500） 貸：在途物資貸：在途物資-某時裝公司（某時裝公司（T T恤）恤） 50000 50000 商品進(jìn)銷差價商品進(jìn)銷差價-服裝組服裝組 37750 37750 第一節(jié)第一節(jié) 售

17、價金額核算之一售價金額核算之一購進(jìn)的核算購進(jìn)的核算 三、購進(jìn)商品發(fā)生溢余和短缺的核算三、購進(jìn)商品發(fā)生溢余和短缺的核算 商品在購進(jìn)過程中，因自然或人為因素，會發(fā)生溢缺。單位驗收商品商品在購進(jìn)過程中，因自然或人為因素，會發(fā)生溢缺。單位驗收商品時，驗收人員對溢缺等情況應(yīng)分別填制時，驗收人員對溢缺等情況應(yīng)分別填制“商品檢驗記錄表商品檢驗記錄表”、“錯誤查錯誤查詢表詢表”，除在收獲單上按實收數(shù)量填寫外，還應(yīng)填寫，除在收獲單上按實收數(shù)量填寫外，還應(yīng)填寫“商品溢余（短缺）商品溢余（短缺）報告單報告單”，報業(yè)務(wù)部門和財會部門作為清查和處理的依據(jù)。財會部門設(shè)，報業(yè)務(wù)部門和財會部門作為清查和處理的依據(jù)。財會部門設(shè)

18、“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”賬賬戶進(jìn)行記賬處理。查明原因后的核算方法同批發(fā)戶進(jìn)行記賬處理。查明原因后的核算方法同批發(fā)企業(yè)相同，即區(qū)別各種不同的原因從企業(yè)相同，即區(qū)別各種不同的原因從“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，轉(zhuǎn)入各賬戶，轉(zhuǎn)入各有關(guān)的賬戶。有關(guān)的賬戶。 購進(jìn)商品溢余的核算購進(jìn)商品溢余的核算 例：例：市百貨大樓從某制糖廠購入白糖千克，單價元千克，共市百貨大樓從某制糖廠購入白糖千克，單價元千克，共計價款元，應(yīng)付增值稅額元。計價款元，應(yīng)付增值稅額元。 第一節(jié)第一節(jié) 售價金額核算之一售價金額核算之一購進(jìn)的核算購進(jìn)的核算接銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證，審核無誤后，當(dāng)即承付款項。依有關(guān)憑證計接銀行轉(zhuǎn)來的

19、托收憑證，審核無誤后，當(dāng)即承付款項。依有關(guān)憑證計賬如下：賬如下： 借：在途物資借：在途物資某制糖廠（白糖）某制糖廠（白糖） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 商品運(yùn)到，經(jīng)副食品組點驗實收數(shù)量商品運(yùn)到，經(jīng)副食品組點驗實收數(shù)量21012101千克，溢余千克，溢余101101千克，該千克，該商品的含稅售價為商品的含稅售價為7.027.02元千克，溢余進(jìn)價總額共計元千克，溢余進(jìn)價總額共計404404千克，原因千克，原因待查，據(jù)有關(guān)憑證計帳如下：待查，據(jù)有關(guān)憑證計帳如下： 借：庫存商品借：庫存商品副食品組副食品組. .（210121017.027.0

20、2） 貸：商品進(jìn)銷差價貸：商品進(jìn)銷差價副食品組副食品組. . 待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢 （1011014 4） 在途物資在途物資某制糖廠（白糖）某制糖廠（白糖）第一節(jié)第一節(jié) 售價金額核算之一售價金額核算之一購進(jìn)的核算購進(jìn)的核算經(jīng)查明原因，溢余的千克白糖中經(jīng)查明原因，溢余的千克白糖中1 1千克屬自然升溢，千克千克屬自然升溢，千克為供貨方多發(fā)，同意購進(jìn)，收到某制糖廠補(bǔ)來的增值稅專用發(fā)票，補(bǔ)為供貨方多發(fā)，同意購進(jìn)，收到某制糖廠補(bǔ)來的增值稅專用發(fā)票，補(bǔ)付價稅款后，計賬如下：付價稅款后，計賬如下： 借：在途物資借：在途物資某制糖廠（白糖）某制糖廠（白糖） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增

21、值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款同時借：待處理財產(chǎn)損溢元同時借：待處理財產(chǎn)損溢元 貸：在途物資貸：在途物資某制糖廠（白糖）某制糖廠（白糖） 進(jìn)貨費(fèi)用進(jìn)貨費(fèi)用 4 4（1 14 4）注注溢余的商品屬自然升溢，查明原因后沖減溢余的商品屬自然升溢，查明原因后沖減“進(jìn)貨進(jìn)貨費(fèi)用費(fèi)用”賬賬戶。戶。第一節(jié)第一節(jié) 售價金額核算之一售價金額核算之一購進(jìn)的核算購進(jìn)的核算購進(jìn)商品短缺的核算購進(jìn)商品短缺的核算仍依上例。仍依上例。 承付款，計賬同上承付款，計賬同上 設(shè)副食品組驗商品，實收數(shù)量千克，短缺千克，原設(shè)副食品組驗商品，實收數(shù)量千克，短缺千克，原因待查，該商品的含稅售價為因待查，該商品的含稅售價為.

22、.元千克。據(jù)有關(guān)憑證計賬如元千克。據(jù)有關(guān)憑證計賬如下。下。 借：庫存商品借：庫存商品副食品組副食品組. .（194419447.027.02） 待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢 （56564 4） 貸：商品進(jìn)銷差價貸：商品進(jìn)銷差價副食品組副食品組. . 在途物資在途物資某制糖廠（白糖）某制糖廠（白糖）第一節(jié)第一節(jié) 售價金額核算之一售價金額核算之一購進(jìn)的核算購進(jìn)的核算經(jīng)查明原因，短缺千克中千克為供貨方少發(fā)，同意退款，經(jīng)查明原因，短缺千克中千克為供貨方少發(fā)，同意退款，千克為責(zé)任人責(zé)任，由其賠償，千克為自然損耗，據(jù)有關(guān)憑證計賬千克為責(zé)任人責(zé)任，由其賠償，千克為自然損耗，據(jù)有關(guān)憑證計賬如下：如下：借：應(yīng)收

23、賬款借：應(yīng)收賬款某制糖廠某制糖廠其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款責(zé)任人責(zé)任人. .進(jìn)貨費(fèi)用進(jìn)貨費(fèi)用 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出）. .第一節(jié)第一節(jié) 售價金額核算之一售價金額核算之一購進(jìn)的核算購進(jìn)的核算四、進(jìn)貨退出的核算四、進(jìn)貨退出的核算 零售企業(yè)購進(jìn)商品，一般是整件整箱地驗收入庫的，事零售企業(yè)購進(jìn)商品，一般是整件整箱地驗收入庫的，事后發(fā)現(xiàn)商品的品種、規(guī)格與專用發(fā)票所列不符，或質(zhì)量不后發(fā)現(xiàn)商品的品種、規(guī)格與專用發(fā)票所列不符，或質(zhì)量不符要求等情況，應(yīng)及時與供貨單位聯(lián)系，經(jīng)其同

24、意后，符要求等情況，應(yīng)及時與供貨單位聯(lián)系，經(jīng)其同意后，由由供貨單位開出退貨的紅字專用發(fā)票，辦理退貨手續(xù)供貨單位開出退貨的紅字專用發(fā)票，辦理退貨手續(xù)，然后，然后將商品退還供貨單位，作進(jìn)貨退出處理將商品退還供貨單位，作進(jìn)貨退出處理第一節(jié)第一節(jié) 售價金額核算之一售價金額核算之一購進(jìn)的核算購進(jìn)的核算 例：例：市百貨大樓家電組購進(jìn)的臺光波爐因存在著質(zhì)量問題市百貨大樓家電組購進(jìn)的臺光波爐因存在著質(zhì)量問題發(fā)生退貨，該商品進(jìn)價元臺，支付的進(jìn)項稅額為發(fā)生退貨，該商品進(jìn)價元臺，支付的進(jìn)項稅額為元，含稅售價為元臺，財會部門收到賣方開元，含稅售價為元臺，財會部門收到賣方開來的紅字增值稅轉(zhuǎn)用發(fā)票及本單位的紅字發(fā)貨票，計

25、賬如：來的紅字增值稅轉(zhuǎn)用發(fā)票及本單位的紅字發(fā)貨票，計賬如：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款賣方賣方 貸：在途物資貸：在途物資賣方（光波爐）賣方（光波爐） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）同時同時 借：在途物資借：在途物資賣方（光波爐）賣方（光波爐） 商品進(jìn)銷差價商品進(jìn)銷差價家電組家電組貸：庫存商品貸：庫存商品家電組家電組 用紅字如何做賬？用紅字如何做賬？第一節(jié)第一節(jié) 售價金額核算之一售價金額核算之一購進(jìn)的核算購進(jìn)的核算五、購進(jìn)商品退補(bǔ)價的核算五、購進(jìn)商品退補(bǔ)價的核算 零售企業(yè)購進(jìn)商品后，有時會收到供貨單位開來的更零售企業(yè)購進(jìn)商品后，有時會收到供貨單位開來的更正發(fā)票，更正其開

26、錯的商品貨款。更正商品貨款有兩種情正發(fā)票，更正其開錯的商品貨款。更正商品貨款有兩種情況，一種是只更正購進(jìn)價格，另一種是既更正購進(jìn)價格，況，一種是只更正購進(jìn)價格，另一種是既更正購進(jìn)價格，又更正零售價格，以下分別講述這兩種情況的核算方法。又更正零售價格，以下分別講述這兩種情況的核算方法。第一節(jié)第一節(jié) 售價金額核算之一售價金額核算之一購進(jìn)的核算購進(jìn)的核算（一）只更正購進(jìn)價格的核算（一）只更正購進(jìn)價格的核算 當(dāng)供貨單位開來更正發(fā)票時，由于只更正購進(jìn)價格，沒當(dāng)供貨單位開來更正發(fā)票時，由于只更正購進(jìn)價格，沒有影響到商品的零售價格，因此，核算時應(yīng)調(diào)整有影響到商品的零售價格，因此，核算時應(yīng)調(diào)整“商品進(jìn)銷商品進(jìn)

27、銷差價差價”賬戶，而不能調(diào)整賬戶，而不能調(diào)整“庫存商品庫存商品”賬戶。若是供貨單位賬戶。若是供貨單位退還貸款，應(yīng)根據(jù)其紅字專用發(fā)票沖減商品采購額和進(jìn)項稅退還貸款，應(yīng)根據(jù)其紅字專用發(fā)票沖減商品采購額和進(jìn)項稅額。用紅字借記額。用紅字借記“在途物資在途物資”賬戶和賬戶和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶；貸賬戶；貸記記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶；同時還要增加商品的進(jìn)銷差價，用紅賬戶；同時還要增加商品的進(jìn)銷差價，用紅字借記字借記“商品進(jìn)銷差價商品進(jìn)銷差價”賬戶；貸記賬戶；貸記“在途物資在途物資”賬戶。若賬戶。若是供貨單位補(bǔ)收貨款，則應(yīng)根據(jù)專用發(fā)票增加商品采購額和是供貨單位補(bǔ)收貨款，則應(yīng)根據(jù)專用發(fā)票增加商品采購額和

28、進(jìn)項稅額，借記進(jìn)項稅額，借記“在途物資在途物資”賬戶和賬戶和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶；貸賬戶；貸記記“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶，同時還要減少商品的進(jìn)銷差價，借記賬戶，同時還要減少商品的進(jìn)銷差價，借記“商品進(jìn)銷差價商品進(jìn)銷差價”賬戶；貸記賬戶；貸記“在途物資在途物資”賬戶。賬戶。第一節(jié)第一節(jié) 售價金額核算之一售價金額核算之一購進(jìn)的核算購進(jìn)的核算例：光明商廈日前從上海五金公司購進(jìn)鋼絲鉗例：光明商廈日前從上海五金公司購進(jìn)鋼絲鉗10001000把，每把把，每把購進(jìn)單價購進(jìn)單價9 96060元，零售單價元，零售單價12125050元，商品已由五金柜元，商品已由五金柜驗收入庫，現(xiàn)收到供貨單位更正專用發(fā)票，鋼

29、絲鉗每把批驗收入庫，現(xiàn)收到供貨單位更正專用發(fā)票，鋼絲鉗每把批發(fā)單價應(yīng)為發(fā)單價應(yīng)為9 94040元，應(yīng)退貨款元，應(yīng)退貨款200200元，增值稅額元，增值稅額3434元。元。沖減商品采購額和進(jìn)項稅額，作分錄如下：沖減商品采購額和進(jìn)項稅額，作分錄如下：借：在途物資借：在途物資上海五金公司上海五金公司200200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額3434 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款上海五金公司上海五金公司234234同時調(diào)整商品進(jìn)銷差價，作分錄如下：同時調(diào)整商品進(jìn)銷差價，作分錄如下：借：商品進(jìn)銷差價借：商品進(jìn)銷差價五金柜五金柜200200貸：在途物資貸：在途物資上海五金公司上海五金公

30、司200200第一節(jié)第一節(jié) 售價金額核算之一售價金額核算之一購進(jìn)的核算購進(jìn)的核算（二）購進(jìn)價格和銷售價格同時更正的核算（二）購進(jìn)價格和銷售價格同時更正的核算 當(dāng)供貨單位開錯價格，事后開來更正發(fā)票需要更正批發(fā)價和零當(dāng)供貨單位開錯價格，事后開來更正發(fā)票需要更正批發(fā)價和零售價，如因更正價格而使供貨單位應(yīng)退還貸款時，應(yīng)根據(jù)更正專用售價，如因更正價格而使供貨單位應(yīng)退還貸款時，應(yīng)根據(jù)更正專用發(fā)票沖減商品采購額和進(jìn)項稅額，同時，還要沖減庫存商品的售價發(fā)票沖減商品采購額和進(jìn)項稅額，同時，還要沖減庫存商品的售價金額和進(jìn)價成本，應(yīng)用紅字將更正后售價金額與原入賬售價金額的金額和進(jìn)價成本，應(yīng)用紅字將更正后售價金額與原

31、入賬售價金額的差額借記差額借記“庫存商品庫存商品”賬戶；按應(yīng)退貨款的數(shù)額，貸記賬戶；按應(yīng)退貨款的數(shù)額，貸記“在途物資在途物資”賬戶；并按照更正后進(jìn)銷差價與原入賬進(jìn)銷差價的差額，貸記賬戶；并按照更正后進(jìn)銷差價與原入賬進(jìn)銷差價的差額，貸記“商商品進(jìn)銷差價品進(jìn)銷差價”賬戶。如因更正價格而供貨單位應(yīng)補(bǔ)收貨款時，應(yīng)根賬戶。如因更正價格而供貨單位應(yīng)補(bǔ)收貨款時，應(yīng)根據(jù)其開來的更正發(fā)票增加商品采購額和進(jìn)項稅額，同時還要增加庫據(jù)其開來的更正發(fā)票增加商品采購額和進(jìn)項稅額，同時還要增加庫存商品的售價金額和進(jìn)價成本。將更正后售價金額與原入賬售價金存商品的售價金額和進(jìn)價成本。將更正后售價金額與原入賬售價金額的差額借記額

32、的差額借記“庫存商品庫存商品”賬戶；按補(bǔ)收貸款數(shù)額貸記賬戶；按補(bǔ)收貸款數(shù)額貸記“在途物資在途物資”賬戶；按更正后進(jìn)銷差價與原賬進(jìn)銷差價的差額，貸記賬戶；按更正后進(jìn)銷差價與原賬進(jìn)銷差價的差額，貸記“商品進(jìn)銷商品進(jìn)銷差價差價”賬戶。賬戶。第一節(jié)第一節(jié) 售價金額核算之一售價金額核算之一購進(jìn)的核算購進(jìn)的核算例：中興商廈日前從上海百貨公司購進(jìn)尼龍自開傘例：中興商廈日前從上海百貨公司購進(jìn)尼龍自開傘400400把，把，每把購進(jìn)單價每把購進(jìn)單價15150000元，零售單價元，零售單價20.0020.00元、商品已由百元、商品已由百貨柜驗收入庫，現(xiàn)收到供貨單位更正專用發(fā)票，每把尼龍貨柜驗收入庫，現(xiàn)收到供貨單位更

33、正專用發(fā)票，每把尼龍自開傘購進(jìn)單價為自開傘購進(jìn)單價為14.0014.00元，零售單價為元，零售單價為18.8018.80元，應(yīng)退貨元，應(yīng)退貨款款400400元，增值稅額元，增值稅額6868元。元。第一節(jié)第一節(jié) 售價金額核算之一售價金額核算之一購進(jìn)的核算購進(jìn)的核算（1 1）沖減商品采購額和進(jìn)項稅額，作分錄如下：）沖減商品采購額和進(jìn)項稅額，作分錄如下：借：在途物資借：在途物資上海百貨公司上海百貨公司400400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅一進(jìn)項稅額應(yīng)交增值稅一進(jìn)項稅額6868 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款上海百貨公司上海百貨公司468468（2 2）同時沖減庫存商品的售價金額和進(jìn)價成本，作分錄）同時沖

34、減庫存商品的售價金額和進(jìn)價成本，作分錄如下；如下；借：庫存商品借：庫存商品百貨柜百貨柜480480貸：在途物資貸：在途物資上海百貨公司上海百貨公司400400 商品進(jìn)銷差價商品進(jìn)銷差價百貨柜百貨柜8080第一節(jié)第一節(jié) 售價金額核算之一售價金額核算之一購進(jìn)的核算購進(jìn)的核算 六、包裝物超重或減重的計算六、包裝物超重或減重的計算 企業(yè)在購進(jìn)帶有包裝物且以重量計重的商品時，應(yīng)按扣除包企業(yè)在購進(jìn)帶有包裝物且以重量計重的商品時，應(yīng)按扣除包裝物重量后的凈重入賬。但在商品驗收入庫時，因不便騰空裝物重量后的凈重入賬。但在商品驗收入庫時，因不便騰空包裝物來確定包裝物的實際重量，所以在確定包裝物重量時包裝物來確定包

35、裝物的實際重量，所以在確定包裝物重量時往往以標(biāo)準(zhǔn)重量或估計重量來確認(rèn)，這就可能導(dǎo)致了一個差往往以標(biāo)準(zhǔn)重量或估計重量來確認(rèn)，這就可能導(dǎo)致了一個差量，如實際重量大于了標(biāo)準(zhǔn)重量或估計重量，那么大于部分量，如實際重量大于了標(biāo)準(zhǔn)重量或估計重量，那么大于部分稱為包裝物超重，若小于，則為包裝物減重。包裝物超重或稱為包裝物超重，若小于，則為包裝物減重。包裝物超重或減重實質(zhì)是商品的短缺或溢余，其會計處理方法有二：減重實質(zhì)是商品的短缺或溢余，其會計處理方法有二： 一是商品的溢缺由賣方負(fù)責(zé)，溢余作增加進(jìn)貨，補(bǔ)付款項；一是商品的溢缺由賣方負(fù)責(zé)，溢余作增加進(jìn)貨，補(bǔ)付款項；短缺作進(jìn)貨退出，索要款項。短缺作進(jìn)貨退出，索要款

36、項。 二是商品的溢缺由買方承擔(dān)，溢余沖減進(jìn)貨費(fèi)用；短缺增加二是商品的溢缺由買方承擔(dān)，溢余沖減進(jìn)貨費(fèi)用；短缺增加進(jìn)貨費(fèi)用。進(jìn)貨費(fèi)用。 前一方法與進(jìn)貨退補(bǔ)價和進(jìn)貨退出的處理方法基本相同。前一方法與進(jìn)貨退補(bǔ)價和進(jìn)貨退出的處理方法基本相同。第一節(jié)第一節(jié) 售價金額核算之一售價金額核算之一購進(jìn)的核算購進(jìn)的核算 例：例：市百貨大樓副食品組購進(jìn)散裝果凍箱，該商品進(jìn)價市百貨大樓副食品組購進(jìn)散裝果凍箱，該商品進(jìn)價元千克，含稅零售價元千克，驗收時每個紙箱按標(biāo)元千克，含稅零售價元千克，驗收時每個紙箱按標(biāo)準(zhǔn)重量準(zhǔn)重量1 1千克確認(rèn)，個紙箱共計重量為千克，商品千克確認(rèn)，個紙箱共計重量為千克，商品售出騰空出紙箱稱重為千克，

37、這樣商品就短缺了千克，售出騰空出紙箱稱重為千克，這樣商品就短缺了千克，記賬如下：記賬如下：借：進(jìn)貨費(fèi)用（借：進(jìn)貨費(fèi)用（5 55 5）商品進(jìn)銷差價商品進(jìn)銷差價副食品組副食品組貸：庫存商品貸：庫存商品副食品組（副食品組（5 56 6） 若商品售出騰空出紙箱稱重為千克，這樣商品就溢余了若商品售出騰空出紙箱稱重為千克，這樣商品就溢余了千克。記賬如下：千克。記賬如下：借：庫存商品借：庫存商品副食品組（副食品組（10106 6）貸：商品進(jìn)銷差價貸：商品進(jìn)銷差價副食品組副食品組進(jìn)貨費(fèi)用（進(jìn)貨費(fèi)用（10105 5）第一節(jié)第一節(jié) 售價金額核算之一售價金額核算之一購進(jìn)的核算購進(jìn)的核算七、圖書發(fā)行企業(yè)商品購進(jìn)的處理

38、七、圖書發(fā)行企業(yè)商品購進(jìn)的處理 圖書發(fā)行企業(yè)實行售價金額核算，對購進(jìn)圖書均按圖書的標(biāo)碼價圖書發(fā)行企業(yè)實行售價金額核算，對購進(jìn)圖書均按圖書的標(biāo)碼價即售價（含稅）核算和記賬。即售價（含稅）核算和記賬。 購進(jìn)圖書時按圖書的標(biāo)碼價享受的折扣部分為商品的進(jìn)銷差價。購進(jìn)圖書時按圖書的標(biāo)碼價享受的折扣部分為商品的進(jìn)銷差價。例：例：市新華書店從某出版社購進(jìn)圖書冊，每冊定價為市新華書店從某出版社購進(jìn)圖書冊，每冊定價為. .元，共計價款元，出版社按定價的元，共計價款元，出版社按定價的% %收取價款，當(dāng)即收取價款，當(dāng)即簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付貨款為元，進(jìn)項稅額元。圖書簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付貨款為元，進(jìn)項稅額元。圖書由社會科學(xué)柜組

39、驗收。記賬如下：由社會科學(xué)柜組驗收。記賬如下：借：在途物資借：在途物資某出版社（圖書）某出版社（圖書）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款貸：銀行存款同時借：庫存商品同時借：庫存商品社會科學(xué)柜組社會科學(xué)柜組 貸：商品進(jìn)銷差價貸：商品進(jìn)銷差價社會科學(xué)柜組社會科學(xué)柜組 在途物資在途物資某出版社（圖書）某出版社（圖書）第二節(jié)第二節(jié) 售價金額核算之二售價金額核算之二銷售的核算銷售的核算 一、商品銷售的一般業(yè)務(wù)程序與核算一、商品銷售的一般業(yè)務(wù)程序與核算 零售企業(yè)的商品銷售業(yè)務(wù)，一般按零售企業(yè)的商品銷售業(yè)務(wù)，一般按營業(yè)柜組或門市部營業(yè)柜組或門市部組組織進(jìn)行。商品銷售的業(yè)

40、務(wù)程序，根據(jù)企業(yè)的規(guī)模、經(jīng)營商品織進(jìn)行。商品銷售的業(yè)務(wù)程序，根據(jù)企業(yè)的規(guī)模、經(jīng)營商品的特點以及經(jīng)營管理的需要而有所不同。的特點以及經(jīng)營管理的需要而有所不同。 零售企業(yè)的商品銷售收入，除少數(shù)企事業(yè)單位采取轉(zhuǎn)賬零售企業(yè)的商品銷售收入，除少數(shù)企事業(yè)單位采取轉(zhuǎn)賬結(jié)算外，主要是收取現(xiàn)金。收款的方式有結(jié)算外，主要是收取現(xiàn)金。收款的方式有分散收款和集中收分散收款和集中收款款兩種。兩種。第二節(jié)第二節(jié) 售價金額核算之二售價金額核算之二銷售的核算銷售的核算 分散收款，是指營業(yè)員直接收款，除了企事業(yè)單位外，分散收款，是指營業(yè)員直接收款，除了企事業(yè)單位外，一般不填制銷售憑證，手續(xù)簡便，交易迅速，但銷貨與收款一般不填制

41、銷售憑證，手續(xù)簡便，交易迅速，但銷貨與收款由營業(yè)員一人經(jīng)手，容易發(fā)生差錯與弊端。由營業(yè)員一人經(jīng)手，容易發(fā)生差錯與弊端。 集中收款是指設(shè)立收款臺，由營業(yè)員填制銷貨憑證，消費(fèi)集中收款是指設(shè)立收款臺，由營業(yè)員填制銷貨憑證，消費(fèi)者據(jù)以向收款臺交款，然后由消費(fèi)者憑蓋有收款臺者據(jù)以向收款臺交款，然后由消費(fèi)者憑蓋有收款臺“現(xiàn)金收現(xiàn)金收訖訖”印章的銷貨憑證向營業(yè)員領(lǐng)取商品；或者由營業(yè)員收款印章的銷貨憑證向營業(yè)員領(lǐng)取商品；或者由營業(yè)員收款后連同填制的銷貨憑證由內(nèi)部傳遞給收款臺，收款員收款蓋后連同填制的銷貨憑證由內(nèi)部傳遞給收款臺，收款員收款蓋章后退回銷貨憑證，營業(yè)員據(jù)以向消費(fèi)者交付商品。采用集章后退回銷貨憑證，營

42、業(yè)員據(jù)以向消費(fèi)者交付商品。采用集中收款，每日營業(yè)結(jié)束后，營業(yè)員應(yīng)根據(jù)銷貨憑證計算出銷中收款，每日營業(yè)結(jié)束后，營業(yè)員應(yīng)根據(jù)銷貨憑證計算出銷貨總金額，并與收款臺實收金額進(jìn)行核對，以檢查收款是否貨總金額，并與收款臺實收金額進(jìn)行核對，以檢查收款是否正確，這種方式由于錢貨分管，職責(zé)分明，制度嚴(yán)密，因此正確，這種方式由于錢貨分管，職責(zé)分明，制度嚴(yán)密，因此不易發(fā)生差錯，但手續(xù)繁瑣。不易發(fā)生差錯，但手續(xù)繁瑣。第二節(jié)第二節(jié) 售價金額核算之二售價金額核算之二銷售的核算銷售的核算 零售企業(yè)銷貨除了采用現(xiàn)金結(jié)算外，也有少量采用轉(zhuǎn)賬支票、銀零售企業(yè)銷貨除了采用現(xiàn)金結(jié)算外，也有少量采用轉(zhuǎn)賬支票、銀行本票和商業(yè)匯票結(jié)算的。

43、行本票和商業(yè)匯票結(jié)算的。 不論采用哪一種收款方式，均應(yīng)在當(dāng)天解繳銷貨款，解繳的方不論采用哪一種收款方式，均應(yīng)在當(dāng)天解繳銷貨款，解繳的方式有分散解繳和集中解繳兩種。分散解繳就是在每天營業(yè)結(jié)束后，式有分散解繳和集中解繳兩種。分散解繳就是在每天營業(yè)結(jié)束后，若采取分散收款的，由各營業(yè)柜組或門市部安排專人負(fù)責(zé)；若采取若采取分散收款的，由各營業(yè)柜組或門市部安排專人負(fù)責(zé)；若采取集中收款的，則由收款員負(fù)責(zé)，都按其所收的銷貨款，填制解款單，集中收款的，則由收款員負(fù)責(zé)，都按其所收的銷貨款，填制解款單，將現(xiàn)金直接解存銀行，取得解款單回單后，將其送交財會部門。集將現(xiàn)金直接解存銀行，取得解款單回單后，將其送交財會部門。

44、集中解繳是每天營業(yè)結(jié)束后，若采取分散收款的，由各營業(yè)柜組或門中解繳是每天營業(yè)結(jié)束后，若采取分散收款的，由各營業(yè)柜組或門市部安排專人負(fù)責(zé)；若采取集中收款的，則由收款員負(fù)責(zé)，都按其市部安排專人負(fù)責(zé)；若采取集中收款的，則由收款員負(fù)責(zé)，都按其所收的銷貨款填制所收的銷貨款填制“商品銷售收入繳款單商品銷售收入繳款單”。 商品銷售收入繳款單商品銷售收入繳款單一式兩聯(lián)，連同銷貨款一并送交財會部門，財會部門應(yīng)當(dāng)面點收，一式兩聯(lián)，連同銷貨款一并送交財會部門，財會部門應(yīng)當(dāng)面點收，加蓋加蓋“收訖收訖”戳記，一聯(lián)退還繳款部門，作為其繳款的依據(jù)；一聯(lián)戳記，一聯(lián)退還繳款部門，作為其繳款的依據(jù)；一聯(lián)留在財會部門，作為收款的入

45、賬憑證。財會部門將各營業(yè)柜或門市留在財會部門，作為收款的入賬憑證。財會部門將各營業(yè)柜或門市部的銷貨款集中匯總后填制解款單，將銷貨收入的現(xiàn)金全部解存銀部的銷貨款集中匯總后填制解款單，將銷貨收入的現(xiàn)金全部解存銀行。行。第二節(jié)第二節(jié) 售價金額核算之二售價金額核算之二銷售的核算銷售的核算 為了簡化核算手續(xù)，零售企業(yè)商品銷售業(yè)務(wù)為了簡化核算手續(xù)，零售企業(yè)商品銷售業(yè)務(wù)平時在平時在“主營業(yè)主營業(yè)務(wù)收入務(wù)收入”賬戶中反映含稅的銷售收入，期末再將其調(diào)整為真正的賬戶中反映含稅的銷售收入，期末再將其調(diào)整為真正的商品銷售額，即不含稅的銷售額。但已銷庫存商品的成本需要隨商品銷售額，即不含稅的銷售額。但已銷庫存商品的成本

46、需要隨時轉(zhuǎn)銷。時轉(zhuǎn)銷。由于零售企業(yè)庫存商品是按售價反映的，因此，轉(zhuǎn)銷庫由于零售企業(yè)庫存商品是按售價反映的，因此，轉(zhuǎn)銷庫存商品的金額同反映商品銷售收入增加的金額是一致的。而商品存商品的金額同反映商品銷售收入增加的金額是一致的。而商品進(jìn)價與售價之間的差價，在進(jìn)價與售價之間的差價，在“商品進(jìn)銷差價商品進(jìn)銷差價”賬戶內(nèi)反映，所以賬戶內(nèi)反映，所以，當(dāng)已銷商品按售價從，當(dāng)已銷商品按售價從“庫存商品庫存商品”賬戶內(nèi)轉(zhuǎn)銷時，從理論上講賬戶內(nèi)轉(zhuǎn)銷時，從理論上講，應(yīng)該同時將這部分已銷商品的進(jìn)銷差價也從，應(yīng)該同時將這部分已銷商品的進(jìn)銷差價也從“商品進(jìn)銷差價商品進(jìn)銷差價”賬戶內(nèi)轉(zhuǎn)銷，將已銷商品的成本調(diào)整為進(jìn)價，即在賬

47、戶內(nèi)轉(zhuǎn)銷，將已銷商品的成本調(diào)整為進(jìn)價，即在“主營業(yè)務(wù)成主營業(yè)務(wù)成本本”賬戶內(nèi)用進(jìn)價反映。但是，每天計算已銷商品進(jìn)銷差價的工賬戶內(nèi)用進(jìn)價反映。但是，每天計算已銷商品進(jìn)銷差價的工作量很大，因此，在實際工作中，平時把已銷商品按售價轉(zhuǎn)入作量很大，因此，在實際工作中，平時把已銷商品按售價轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，月末一次計算出當(dāng)月已銷商品的進(jìn)銷差價賬戶，月末一次計算出當(dāng)月已銷商品的進(jìn)銷差價，再將商品銷售成本調(diào)整成為進(jìn)價。，再將商品銷售成本調(diào)整成為進(jìn)價。第二節(jié)第二節(jié) 售價金額核算之二售價金額核算之二銷售的核算銷售的核算商品銷售的核算：商品銷售的核算：（）反映取得收入情況。（）反映取得收入情況。

48、 借：庫存現(xiàn)金（或銀行存款）借：庫存現(xiàn)金（或銀行存款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入柜組柜組注注主營業(yè)務(wù)收入中所含的銷項稅額可逐日分解或在月末主營業(yè)務(wù)收入中所含的銷項稅額可逐日分解或在月末集中予以分解，但一般在月末進(jìn)行。集中予以分解，但一般在月末進(jìn)行。分解分錄為分解分錄為 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）同時注銷庫存同時注銷庫存借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本柜組柜組貸：庫存商品貸：庫存商品柜組柜組注注實際工作中為簡化核算手續(xù)，對已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)實際工作中為簡化核算手續(xù)，對已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價一般不予逐日結(jié)轉(zhuǎn)，而在

49、月末一次計算轉(zhuǎn)賬。銷差價一般不予逐日結(jié)轉(zhuǎn)，而在月末一次計算轉(zhuǎn)賬。第二節(jié)第二節(jié) 售價金額核算之二售價金額核算之二銷售的核算銷售的核算舉例舉例：市百貨大樓某日銷售情況如下表，銷貨所得現(xiàn)金由財會部門集中：市百貨大樓某日銷售情況如下表，銷貨所得現(xiàn)金由財會部門集中送存銀行。送存銀行。第二節(jié)第二節(jié) 售價金額核算之二售價金額核算之二銷售的核算銷售的核算 以以“內(nèi)部繳款單內(nèi)部繳款單”等計賬如下：等計賬如下：借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 銀行存款銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入家電柜家電柜服裝柜服裝柜化妝品柜化妝品柜副食品柜副食品柜第二節(jié)第二節(jié) 售價金額核算之二售價金額核算之二銷售的核算銷售的核算 以以“內(nèi)

50、部繳款單內(nèi)部繳款單”等計賬如下：等計賬如下：同時注銷庫存同時注銷庫存借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本家電柜家電柜服裝柜服裝柜化妝品柜化妝品柜副食品柜副食品柜貸：庫存商品貸：庫存商品家電柜家電柜服裝柜服裝柜化妝品柜化妝品柜副食品柜副食品柜第二節(jié)第二節(jié) 售價金額核算之二售價金額核算之二銷售的核算銷售的核算 將現(xiàn)金送存銀行，以將現(xiàn)金送存銀行，以“現(xiàn)金繳款單現(xiàn)金繳款單”回單記賬如下：回單記賬如下：借：銀行存款借：銀行存款 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金第二節(jié)第二節(jié) 售價金額核算之二售價金額核算之二銷售的核算銷售的核算由于零售企業(yè)平時在由于零售企業(yè)平時在“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”賬戶中反映的賬戶中反映的是含稅收入，

51、因此至月末就需要進(jìn)行調(diào)整，將含稅收入是含稅收入，因此至月末就需要進(jìn)行調(diào)整，將含稅收入中的銷項稅額分離出來，使中的銷項稅額分離出來，使“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”賬戶反映企賬戶反映企業(yè)真正的銷售額。含稅收入的調(diào)整公式如下：業(yè)真正的銷售額。含稅收入的調(diào)整公式如下：銷售額含稅收入銷售額含稅收入（1+增值稅率）增值稅率）銷項稅額含稅收入銷售額銷項稅額含稅收入銷售額第二節(jié)第二節(jié) 售價金額核算之二售價金額核算之二銷售的核算銷售的核算 調(diào)整賬戶記錄，將調(diào)整賬戶記錄，將“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”長戶中的銷項稅分解出來。長戶中的銷項稅分解出來。 公式：公式： 含稅銷售額含稅銷售額 不含稅的銷售額不含稅的銷售額

52、 稅率稅率銷項稅額不含稅的銷售額銷項稅額不含稅的銷售額稅率稅率家電柜不含稅的銷售額家電柜不含稅的銷售額.0（元）（元）家電柜銷項稅額家電柜銷項稅額 （元）（元）服裝柜不含稅的銷售額服裝柜不含稅的銷售額.（元）（元）服裝柜銷項稅額服裝柜銷項稅額 （元）（元）化妝品不含稅的銷售額化妝品不含稅的銷售額.（元）（元）化妝品柜銷項稅額化妝品柜銷項稅額 （元）（元）副食品不含稅的銷售額副食品不含稅的銷售額.（元）（元）副食品柜銷項稅額副食品柜銷項稅額 （元）（元）第二節(jié)第二節(jié) 售價金額核算之二售價金額核算之二銷售的核算銷售的核算 調(diào)整賬戶記錄，將調(diào)整賬戶記錄，將“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”長戶中的銷項稅分

53、解長戶中的銷項稅分解出來。出來。銷項稅額合計銷項稅額合計3（元）（元）借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入家電柜家電柜服裝柜服裝柜化妝品柜化妝品柜副食品柜副食品柜貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3第二節(jié)第二節(jié) 售價金額核算之二售價金額核算之二銷售的核算銷售的核算二、受托代銷商品銷售的核算二、受托代銷商品銷售的核算（一）做商品購銷方式受托代銷商品的核算（一）做商品購銷方式受托代銷商品的核算受托代銷商品入庫時：受托代銷商品入庫時：借：受托代銷商品（售價金額）借：受托代銷商品（售價金額） 貸：受托代銷商品款（進(jìn)價金額）貸：受托代銷商品款（進(jìn)價金額） 商品進(jìn)銷差價商品進(jìn)

54、銷差價銷售后：銷售后：借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品 第二節(jié)第二節(jié) 售價金額核算之二售價金額核算之二銷售的核算銷售的核算借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款收到已銷商品的專用發(fā)票，支付貨款和稅費(fèi)時：收到已銷商品的專用發(fā)票，支付貨款和稅費(fèi)時：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額 貸：銀行存款貸：銀行存款第二節(jié)第二節(jié) 售價金額核算之二售價金額核算之二銷售的核算銷售的核算例：某商廈根據(jù)代銷合同，接受湖州服裝廠例：某商廈根據(jù)代銷合同，接受湖州

55、服裝廠100件男式皮夾件男式皮夾克的業(yè)務(wù)，購進(jìn)單價克的業(yè)務(wù)，購進(jìn)單價654元，零售單價元，零售單價900元，每月月末結(jié)算元，每月月末結(jié)算一次貨款。一次貨款。12月月5日，收到日，收到100件皮夾克，由服裝柜驗收入庫件皮夾克，由服裝柜驗收入庫借：受托代銷商品借：受托代銷商品服裝柜服裝柜 90 000 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款湖州服裝廠湖州服裝廠 65 400 商品進(jìn)銷差價商品進(jìn)銷差價服裝柜服裝柜 24 600第二節(jié)第二節(jié) 售價金額核算之二售價金額核算之二銷售的核算銷售的核算12月月21日，服裝柜銷售男式皮夾克日，服裝柜銷售男式皮夾克50件，收到現(xiàn)金件，收到現(xiàn)金45 000元元反映主營

56、業(yè)務(wù)收入：反映主營業(yè)務(wù)收入： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 45 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入服裝柜服裝柜 45 000注銷受托代銷商品：注銷受托代銷商品： 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本服裝柜服裝柜 45 000 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品湖州服裝廠湖州服裝廠 45 000結(jié)轉(zhuǎn)受托代銷商品款：結(jié)轉(zhuǎn)受托代銷商品款： 借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款湖州服裝廠湖州服裝廠 32 700 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款湖州服裝廠湖州服裝廠 32 700 第二節(jié)第二節(jié) 售價金額核算之二售價金額核算之二銷售的核算銷售的核算12月月31日，收到湖州服裝廠的專用發(fā)票，開列男式皮夾克日，收到湖州

57、服裝廠的專用發(fā)票，開列男式皮夾克50件，每件件，每件654元，計貨款元，計貨款32 700元，增值稅元，增值稅5 559元，款項當(dāng)元，款項當(dāng)即支付即支付借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款湖州服裝廠湖州服裝廠 32 700 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額 5 559 貸：銀行存款貸：銀行存款 38 259 第二節(jié)第二節(jié) 售價金額核算之二售價金額核算之二銷售的核算銷售的核算二、受托代銷商品商品銷售的核算二、受托代銷商品商品銷售的核算(二二)收取代銷手續(xù)費(fèi)方式受托代銷商品的核算收取代銷手續(xù)費(fèi)方式受托代銷商品的核算與采用數(shù)量進(jìn)價金額核算的企業(yè)基本相同與采用數(shù)量進(jìn)價金額核算的企業(yè)基本相同第二

58、節(jié)第二節(jié) 售價金額核算之二售價金額核算之二銷售的核算銷售的核算三、商品銷售成本的調(diào)整三、商品銷售成本的調(diào)整零售企業(yè)月末需要計算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的進(jìn)銷差價零售企業(yè)月末需要計算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的進(jìn)銷差價計算已銷商品進(jìn)銷差價的三種方法：計算已銷商品進(jìn)銷差價的三種方法：綜合差價率推算法綜合差價率推算法分柜組差價率推算法分柜組差價率推算法實際進(jìn)銷差價計算法實際進(jìn)銷差價計算法第二節(jié)第二節(jié) 售價金額核算之二售價金額核算之二銷售的核算銷售的核算（一）綜合差價率推算法（一）綜合差價率推算法w 綜合差價率結(jié)轉(zhuǎn)前商品進(jìn)銷差價賬戶余額綜合差價率結(jié)轉(zhuǎn)前商品進(jìn)銷差價賬戶余額（期末庫存（期末庫存商品賬戶余額商品賬戶余額+期末受

59、托代銷商品賬戶余額期末受托代銷商品賬戶余額+本期商品銷售本期商品銷售收入）收入）100%w 本期已銷商品進(jìn)銷差價本期商品銷售收入本期已銷商品進(jìn)銷差價本期商品銷售收入綜合差價率綜合差價率按全部商品的存銷比例，推算本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)按全部商品的存銷比例，推算本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)銷差價的方法銷差價的方法第三節(jié)第三節(jié) 售價金額核算之三售價金額核算之三儲存的核算儲存的核算例：市百貨大樓某月末有關(guān)賬戶資料如下表所示。例：市百貨大樓某月末有關(guān)賬戶資料如下表所示。要求：要求：根據(jù)以上資料用綜合差價法計算已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)根據(jù)以上資料用綜合差價法計算已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價。銷差價。第三節(jié)第三節(jié) 售價金額核算

60、之三售價金額核算之三儲存的核算儲存的核算綜合差價率綜合差價率 = 96000 /（170000+230000）100% = 24%本月已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價本月已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價=230000 24% =55200（元）（元）將已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價予以結(jié)轉(zhuǎn)，記賬如下：將已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價予以結(jié)轉(zhuǎn)，記賬如下： 借：商品進(jìn)銷差價借：商品進(jìn)銷差價 55200 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 55200第二節(jié)第二節(jié) 售價金額核算之二售價金額核算之二銷售的核算銷售的核算（二）分柜組差價率推算法（二）分柜組差價率推算法 分柜組差價率推算法是按各營業(yè)柜組或門市部商品的分柜組差價率推算法是