非貨幣性資產(chǎn)交換中的營業(yè)稅增值稅消費稅價外費用總結(jié)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上處理百度知道的時候，偶遇一關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的涉稅題目，平時并未在意此知識點，只知道那句廣為流傳的：換入資產(chǎn)入賬價值換出資產(chǎn)公允價值/賬面價值支付的相關(guān)稅費可以抵扣的進項支付的補價收到的補價。細究卻發(fā)現(xiàn)，非貨幣性資產(chǎn)交換中的各種稅費處理，確實是會計學(xué)習的難點和易錯點。在此系統(tǒng)整理非貨幣性資產(chǎn)交換的涉稅處理知識點和例題如下。知識結(jié)構(gòu)： 增值稅銷項具有商業(yè)實質(zhì) 價外稅的會計處理 增值稅進項不具有商業(yè)實質(zhì)非貨幣性資產(chǎn)交換 價內(nèi)稅的會計處理 具有商業(yè)實質(zhì)的涉稅處理 相關(guān)費用的會計處理不具有商業(yè)實質(zhì) 一、 價外稅的會計處理1、 增值稅銷項增值稅銷項是由非貨幣性資產(chǎn)交易中換出增

2、值稅應(yīng)稅產(chǎn)品產(chǎn)生的，一般情況是換出存貨產(chǎn)生的增值稅銷項。增值稅銷項的處理是比較簡單的，不管是具有商業(yè)實質(zhì)還是不具有商業(yè)實質(zhì)的情況，公式“換入資產(chǎn)入賬價值換出資產(chǎn)公允價值/賬面價值支付的相關(guān)稅費可以抵扣的進項支付的補價收到的補價”中“支付的相關(guān)稅費”一項中都是要計算這部分增值稅銷項。因為增值稅屬于價外稅，不在資產(chǎn)公允價值或者是賬面價值中包括?！纠}1】A公司用一批自有存貨與甲公司長期股權(quán)投資相交換，存貨賬面余額為800萬，計稅價格和公允價值都是1000萬，增值稅率17；甲公司長期股權(quán)投資公允價值和賬面價值900萬，另支付補價270萬。該交換具有商業(yè)實質(zhì)。做A公司分錄。借：長期股權(quán)投資 900 銀

3、行存款 270 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170借：主營業(yè)務(wù)成本 800 貸：庫存商品 800【小結(jié)】一般的，按照彼此的公允價值入賬?！纠}2】如果上道例題不具有商業(yè)性質(zhì)，做A公司分錄。借：長期股權(quán)投資700 銀行存款 270 貸：庫存商品 800 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170【小結(jié)】換入資產(chǎn)的入賬價值，是倒擠出來的。2、 增值稅進項增值稅進項是由于非貨幣性資產(chǎn)交換中換入增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品產(chǎn)生的，一般情況也是存貨。增值稅進項另外的來源就是換入或者是換出存貨發(fā)生的運費中按照7確定的增值稅進項，這部分進項只在不具有商業(yè)實質(zhì)的時候在非貨幣性資產(chǎn)交換公式中“可以

4、抵扣的進項”中核算的。【例題3】A公司用長期股權(quán)投資與乙公司存貨交換，長期股權(quán)投資賬面價值80，公允價值100萬；存貨公允價值100萬，增值稅率17，A公司另支付補價17萬；另外A公司支付存貨運費10萬， 取得正規(guī)運輸發(fā)票，假設(shè)該交易具有商業(yè)實質(zhì)。借：庫存商品 109.3 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）17.7 貸：長期股權(quán)投資 80 投資收益 20 銀行存款 27【注意】如果是換出存貨支付的費用就應(yīng)該是作為企業(yè)的銷售費用處理，不具商業(yè)實質(zhì)下應(yīng)計入換入資產(chǎn)入賬價值。二、 價內(nèi)稅的會計處理價內(nèi)稅的范圍包括：營業(yè)稅、消費稅、資源稅等，也就是組成了資產(chǎn)的價格的稅費。1、 具有商業(yè)實質(zhì)具有商業(yè)實質(zhì)的非

5、貨幣性資產(chǎn)交換，價內(nèi)稅不在“支付的相關(guān)稅費”中核算，原因是具有商業(yè)實質(zhì)的情況下，換出資產(chǎn)的公允價值中是包含了這部分價內(nèi)稅的，實際上已經(jīng)考慮了價內(nèi)稅的問題。因為確認了收益，所以價內(nèi)稅應(yīng)該按照業(yè)務(wù)性質(zhì)確認為營業(yè)稅金及附加，或者沖減資產(chǎn)處置損益?！纠}4】A公司用存貨與乙公司的長期股權(quán)投資交換，存貨賬面原值80萬，公允價值100萬，存貨跌價準備10萬，增值稅率17，消費稅率10，該交換具有商業(yè)實質(zhì)。作出A公司相關(guān)分錄。 借：長期股權(quán)投資117 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17 借：主營業(yè)務(wù)成本 70 存貨跌價準備 10 貸：庫存商品 80 借：營業(yè)稅金及附加 10 貸：應(yīng)

6、交稅費應(yīng)交消費稅102、 不具有商業(yè)實質(zhì)價內(nèi)稅的處理是比較復(fù)雜的，在具有商業(yè)實質(zhì)的情況下，由于換出資產(chǎn)的公允價值中已經(jīng)包含了這部分價內(nèi)稅了，那么公式中“支付的相關(guān)稅費”中就不需要重復(fù)計算這部分價內(nèi)稅了；如果是不具有商業(yè)實質(zhì)的，價內(nèi)稅就需要計入到換入資產(chǎn)的入賬價值中了。實際上不管是否具有商業(yè)實質(zhì)，非貨幣性資產(chǎn)交換中的價內(nèi)稅都計入到換入資產(chǎn)入賬價值中的，不同的是具有商業(yè)實質(zhì)的情況下，價內(nèi)稅已經(jīng)包含在換出資產(chǎn)公允價值中了。【例題5】A公司用存貨與乙公司長期股權(quán)投資交換，存貨賬面原值為80萬，公允價值100萬，存貨跌價準備10萬，增值稅率17，消費稅率10。該交換不具有商業(yè)實質(zhì)。借：長期股權(quán)投資 97

7、 存貨跌價準備 10 貸：庫存商品 80 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17 應(yīng)交消費稅 10三、 相關(guān)費用的會計處理相關(guān)費用的處理需要區(qū)分兩種情況：為換入資產(chǎn)發(fā)生的費用和換出資產(chǎn)發(fā)生的費用。1、 具有商業(yè)實質(zhì)為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)費用在具有商業(yè)實質(zhì)情況下應(yīng)該計入到換入資產(chǎn)入賬價值中，也就是在“支付的相關(guān)稅費”中核算。如果是運費的，由于要確認增值稅進項，所以在“可以抵扣的進項”中核算這部分增值稅進項。為換出資產(chǎn)發(fā)生的費用在具有商業(yè)實質(zhì)情況下不計入到換入資產(chǎn)入賬價值中，因為這部分費用并不影響換入資產(chǎn)的取得成本，視為企業(yè)處置資產(chǎn)發(fā)生的費用計入到相關(guān)費用科目?！纠}6】A公司用固定資產(chǎn)與乙公司一批存貨

8、交換，固定資產(chǎn)賬面原值150萬，累計折舊20萬，公允價值100萬，為換出固定資產(chǎn)發(fā)生運費10萬；乙公司存貨公允價值100萬，增值稅率17，A公司另支付補價17萬，換入存貨發(fā)生運費20萬。具有商業(yè)實質(zhì)。借：固定資產(chǎn)清理 140累計折舊 20 貸：固定資產(chǎn) 150 銀行存款 10借：庫存商品 118.6應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 18.4 營業(yè)外支出 40 貸：固定資產(chǎn)清理 140 銀行存款 372、 不具有商業(yè)實質(zhì) 為換入資產(chǎn)發(fā)生的費用在不具有商業(yè)實質(zhì)情況下的處理和具有商業(yè)實質(zhì)情況下的處理是一樣的，這里不再闡述。為換出資產(chǎn)發(fā)生的費用在不具有商業(yè)實質(zhì)情況應(yīng)該計入到換入資產(chǎn)入賬價值中，相關(guān)費用引起的增值稅進項同樣需要在“可以抵扣的進項”中核算。由于不具有商業(yè)實質(zhì)情況下不能夠確認損益，那么換出資產(chǎn)的費用就不應(yīng)該確認銷售費用等期間費用了，而是應(yīng)該計入到換入資產(chǎn)入賬價值中。 【例題7】A公司用固定資產(chǎn)與乙公司一批存貨交換，固定資產(chǎn)賬面原值150萬，累計折舊20萬，公允價值100萬，為換出固定資產(chǎn)發(fā)生運費10萬；乙公司存貨公允價值