審計(jì)理論與方法1

1、-一、審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展審計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物， 是在受托經(jīng)營(yíng)、 受托管理所形成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下，基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的。（一）國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展1. 中國(guó)國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展記憶幾個(gè)有代表性的時(shí)間 ：宋代出現(xiàn)“審計(jì)”一詞名稱(chēng)。中華人民共和國(guó)：1982年 12 月 5 日，人大通過(guò)修改的憲法，規(guī)定我國(guó)設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。1983年 9 月 15 日，國(guó)務(wù)院正式設(shè)立審計(jì)署，地方各級(jí)政府的審計(jì)機(jī)關(guān)相繼建立。補(bǔ)充：法律效力的層次1. 憲法，全國(guó)人大；2. 法律，全國(guó)人大及其常委會(huì)；3. 行政法規(guī)，國(guó)務(wù)院；4. 地方性法規(guī)， 省級(jí)人大及其常委會(huì)， 省會(huì)所在地的市和國(guó)務(wù)院規(guī)定的較大

2、的市人大及其常委會(huì)（民族自治地方的自治條例和單行條例、經(jīng)濟(jì)特區(qū)規(guī)范性文件）；規(guī)章，國(guó)務(wù)院各部委、省級(jí)人民政府、省會(huì)所在地的市和國(guó)務(wù)院規(guī)定的較大的市政府。2014年召開(kāi)的黨的十八屆四中全會(huì)做出了中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問(wèn)題的決定2015年 12 月，中央辦公廳和國(guó)務(wù)院印發(fā)關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)， 完善審計(jì)制度（2016年新增）中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則2010年 7 月 8 日經(jīng)審計(jì)長(zhǎng)會(huì)議審議通過(guò)，自2011年1月1日起施行。2. 其他國(guó)家的國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（略）精選資料-（二）內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展1. 國(guó)外內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展它是經(jīng)營(yíng)管理實(shí)行分權(quán)制的產(chǎn)物?，F(xiàn)代內(nèi)

3、部審計(jì)是20 世紀(jì) 40 年代末才形成的。其主要標(biāo)志：一是審計(jì)的方法從過(guò)去的詳細(xì)審計(jì)改變?yōu)橐栽u(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣檢查；二是審計(jì)的領(lǐng)域從財(cái)務(wù)收支擴(kuò)大到經(jīng)營(yíng)管理。2. 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展1985年審計(jì)署頒布了 關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定，要求相關(guān)政府部門(mén)和國(guó)有大中型企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)扮演雙重角色，一是代表國(guó)家利益，監(jiān)督企業(yè)遵紀(jì)守法；二是對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策所需信息的可靠性。2003 年 3 月 4 日審計(jì)署發(fā)布了審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定。按照規(guī)定，國(guó)家機(jī)關(guān)、 金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度

4、。（三）社會(huì)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展1. 國(guó)外社會(huì)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展16 世紀(jì)末期產(chǎn)生。1720年，英國(guó)發(fā)生一起有名的南海公司破產(chǎn)案，查爾斯斯耐爾對(duì)南海公司的會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行審查，成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師第一人。2. 中國(guó)社會(huì)審計(jì)的演進(jìn)1985年頒布的中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法第 20 條規(guī)定：“經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)或省、自治區(qū)、 直轄市人民政府的財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，可以按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定承辦查賬業(yè)務(wù)?！?986年國(guó)務(wù)院發(fā)布中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例，1994年 1 月 1 日正式實(shí)施中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法。二、審計(jì)的含義（一）審計(jì)的定義審計(jì)是一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證活動(dòng)。（本質(zhì)特征，職能）審

5、計(jì)是由專(zhuān)職機(jī)構(gòu)或人員接受委托或授權(quán)，以被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為對(duì)象，對(duì)被審計(jì)單位在一定時(shí)期的全部或一部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有關(guān)資料，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核檢查，收集和整理證據(jù)，以判明有關(guān)資料的合法性、公允性、一貫性和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、效益性，并出具審計(jì)報(bào)告的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證活動(dòng)。精選資料-按照實(shí)施審計(jì)的主體不同，可分為國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。國(guó)家審計(jì)： 也稱(chēng)政府審計(jì)， 是由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)代表國(guó)家依法進(jìn)行的審計(jì)，主要監(jiān)督檢查各級(jí)政府及其部門(mén)的財(cái)政收支及公共資金的收支、運(yùn)用情況。內(nèi)部審計(jì)：是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和

6、有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。社會(huì)審計(jì)：也稱(chēng)獨(dú)立審計(jì)、 民間審計(jì)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)是一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。（在我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系包括審計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、金融監(jiān)督、工商行政監(jiān)督、物價(jià)監(jiān)督、統(tǒng)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)監(jiān)督等。）（二）審計(jì)主體和審計(jì)客體審計(jì)主體：審計(jì)人，審計(jì)主體是專(zhuān)職機(jī)構(gòu)和專(zhuān)業(yè)人員。審計(jì)客體：被審計(jì)單位。（三）審計(jì)對(duì)象審計(jì)對(duì)象是審計(jì)客體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。三、審計(jì)的獨(dú)立性（一）審計(jì)獨(dú)立性的表現(xiàn)獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征 ，也是審計(jì)區(qū)別于其他管理活動(dòng)的獨(dú)特之處。 表現(xiàn)在組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)工作、經(jīng)濟(jì)來(lái)

7、源和人員上的獨(dú)立等多方面。（記憶）組織機(jī)構(gòu)的獨(dú)立是審計(jì)工作獨(dú)立性的保障。業(yè)務(wù)工作上的獨(dú)立是指審計(jì)工作不能受任何部門(mén)、 單位和個(gè)人的干擾， 并且審計(jì)人員要保持形式和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，對(duì)被審查事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)和鑒定。經(jīng)濟(jì)來(lái)源上的獨(dú)立是審計(jì)工作保持獨(dú)立性的物質(zhì)基礎(chǔ)。人員上的獨(dú)立要求審計(jì)人員與被審計(jì)單位不存在經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系， 不參與被審計(jì)單位的行政或者經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。（二）國(guó)內(nèi)外有關(guān)審計(jì)獨(dú)立性的表述（略）第二節(jié)審計(jì)的職能、地位和作用一、審計(jì)的職能審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證職能。（要會(huì)區(qū)別）1. 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審計(jì)的基本職能。它主要是通過(guò)審計(jì)，檢查和督促被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在規(guī)定的范圍內(nèi)沿著正常的軌

8、道健康運(yùn)行；檢查受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任人忠實(shí)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，借以揭露違法違紀(jì)，制止損失浪費(fèi)，查明錯(cuò)誤弊端，判斷管理缺陷，進(jìn)而追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在審計(jì)精選資料-實(shí)務(wù)中， 審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員從依法檢查到依法評(píng)價(jià)，從依法做出審計(jì)處理處罰決定到督促?zèng)Q定的執(zhí)行，無(wú)不體現(xiàn)著審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。2. 經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能審計(jì)人對(duì)被審計(jì)人的經(jīng)營(yíng)決策、 計(jì)劃、方案是否切實(shí)可行、是否科學(xué)先進(jìn)、是否貫徹執(zhí)行，內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、有效，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資料是否真實(shí)、可靠，以及各項(xiàng)資源的利用是否合理、有效等諸多方面所進(jìn)行的評(píng)價(jià)，都可以作為提出改善經(jīng)營(yíng)管理建議的依據(jù)。在現(xiàn)代審計(jì)實(shí)務(wù)中，績(jī)效審計(jì)最能體現(xiàn)審計(jì)的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能。3. 經(jīng)濟(jì)鑒證職能經(jīng)濟(jì)鑒

9、證是指審計(jì)人對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表及其他經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)行檢查和驗(yàn)證，確定其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性、公允性、 合法性，并出具證明性審計(jì)報(bào)告，為審計(jì)授權(quán)人或委托人提供確切的信息，以取信于社會(huì)公眾。比如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托并通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)出具的審計(jì)報(bào)告就體現(xiàn)了審計(jì)的經(jīng)濟(jì)鑒證職能。又如，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)授權(quán)提交的審計(jì)結(jié)果報(bào)告也體現(xiàn)了審計(jì)的經(jīng)濟(jì)鑒證職能。二、審計(jì)的地位無(wú)論國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)，還是社會(huì)審計(jì)，都處于社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的監(jiān)督控制 地位。國(guó)家審計(jì) 是憲法確立的一項(xiàng)政治制度安排，具有穩(wěn)固性、 強(qiáng)制性和權(quán)威性，是國(guó)家治理的基石。（ 2016年教材變化）由于國(guó)家審計(jì)的專(zhuān)業(yè)性、全面性、綜合性，國(guó)家審計(jì)監(jiān)督與黨

10、內(nèi)監(jiān)督、人大監(jiān)督、民主監(jiān)督、行政監(jiān)督、司法監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、輿論監(jiān)督一同構(gòu)成了我國(guó)權(quán)力制約和監(jiān)督體系，在推進(jìn)全面依法治國(guó)、建設(shè)社會(huì)主義法治國(guó)家進(jìn)程中具有獨(dú)特的地位和作用。內(nèi)部審計(jì) 是組織內(nèi)部實(shí)施的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，其目的在于通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。社會(huì)審計(jì)有其充分的獨(dú)立性，不從屬于其他的部門(mén)和單位。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的是一種保證服務(wù)，其產(chǎn)品是具有不同保證程度的報(bào)告（合理保證、有限保證）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具備執(zhí)法的手段， 只能拒絕接受委托或出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。社會(huì)審計(jì)的地位表現(xiàn)為法定的但依托市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督

11、。三、審計(jì)的作用我國(guó)社會(huì)主義審計(jì)的作用可以概括為防護(hù)性作用和建設(shè)性作用。區(qū)別國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的作用1. 國(guó)家審計(jì)的作用（與內(nèi)部、社會(huì)審計(jì)對(duì)比）（ 1 ）為宏觀政策的制定提供決策依據(jù)。（ 2 ）維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，監(jiān)督、保障和促進(jìn)各項(xiàng)宏觀調(diào)控政策的貫徹執(zhí)行。（ 3 ）追蹤反饋宏觀調(diào)控政策的運(yùn)行效果。精選資料-2. 內(nèi)部審計(jì)的作用（ 1 ）促進(jìn)組織合法經(jīng)營(yíng)和運(yùn)行。（ 2 ）促進(jìn)組織完善內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。（ 3 ）促進(jìn)組織自我發(fā)展和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。3. 社會(huì)審計(jì)的作用（ 1 ）提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，維護(hù)良好的市場(chǎng)秩序，保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行。（ 2 ）促進(jìn)企業(yè)完善內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。（ 3

12、 ）為改善我國(guó)投資環(huán)境服務(wù)，有利于改革開(kāi)放的進(jìn)一步發(fā)展。第三節(jié)審計(jì)分類(lèi)一、按審計(jì)主體分類(lèi)按審計(jì)主體，可以將審計(jì)劃分為國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。1. 國(guó)家審計(jì)國(guó)家審計(jì)的主要特點(diǎn)：（1 ）法定性和強(qiáng)制性；（2 ）獨(dú)立性；（3 ）綜合性和宏觀性。2. 內(nèi)部審計(jì)它包括部門(mén)內(nèi)部審計(jì)和單位內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)：（ 1 ）服務(wù)對(duì)象具有內(nèi)向性；（ 2 ）審計(jì)領(lǐng)域具有廣泛性；（ 3 ）審計(jì)過(guò)程和方法具有靈活性。3. 社會(huì)審計(jì)社會(huì)審計(jì)也稱(chēng)民間審計(jì)， 是指由依法成立的社會(huì)審計(jì)組織接受委托人的委托所實(shí)施的審計(jì)。社會(huì)審計(jì)組織主要是經(jīng)政府有關(guān)主管部門(mén)審核批準(zhǔn)成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。社會(huì)審計(jì)的特點(diǎn)：（1 ）獨(dú)立性；（

13、2 ）委托性；（3 ）有償性。二、按審計(jì)內(nèi)容分類(lèi)1. 財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)（ 1）財(cái)政審計(jì)。財(cái)政審計(jì)是指由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行情況和下級(jí)政府財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，以及其他財(cái)政收支情況的真實(shí)性、合法性所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。（ 2）財(cái)務(wù)審計(jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)是指由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織對(duì)各級(jí)政府部門(mén)、 金融機(jī)構(gòu)、 企業(yè)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。2. 財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是指由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)某單位嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為所進(jìn)行的專(zhuān)案審計(jì)。3. 績(jī)效審計(jì)精選資料-也稱(chēng)效益審計(jì)， 是指對(duì)被審計(jì)單位 （或?qū)徲?jì)項(xiàng)目） 資源管理和使用的有效

14、性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)的活動(dòng)。有效性包括：經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性和合規(guī)性。三、按審計(jì)范圍分類(lèi)1. 全部審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)期內(nèi)的全部財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)。2. 局部審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)期內(nèi)的部分財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)。四、按審計(jì)時(shí)間分類(lèi)1. 按實(shí)施審計(jì)的時(shí)間（ 1 ）事前審計(jì)。起到預(yù)防的作用（ 2）事中審計(jì)。有助于被審計(jì)單位及時(shí)采取措施糾正偏差，改善管理，保證最終目標(biāo)和預(yù)算的實(shí)現(xiàn)。（ 3）事后審計(jì)。對(duì)于研究問(wèn)題、糾正錯(cuò)弊，挽回已造成的損失和改進(jìn)工作，都具有重要意義。2. 按實(shí)施審計(jì)的周期（ 1 ）定期審計(jì)。實(shí)行定期審計(jì)，有利于審計(jì)工作的經(jīng)?；?、制度化