四川長虹銷售及應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度

1、實驗一：銷售及應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度實驗一：銷售及應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度實驗?zāi)康膶嶒災(zāi)康膐 了解：企業(yè)設(shè)立銷售及應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的必要性。 o 掌握：銷售及應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的要點。o 掌握：關(guān)于銷售及應(yīng)收賬款內(nèi)部控制具體案例的制度設(shè)計方法。實驗內(nèi)容和要求實驗內(nèi)容和要求o 1、銷售及應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)特點的介紹。o 2、銷售及應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的要點。o 3、查找一個企業(yè)關(guān)于銷售及應(yīng)收賬款案例的資料。o 4、分析企業(yè)的銷售及應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度是否合理、完善。o 5、描述該案例中的整個分析過程。 實驗步驟實驗步驟o 一、銷售業(yè)務(wù)的特點一、銷售業(yè)務(wù)的特點o 二、銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計的目標二、銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控

2、制設(shè)計的目標o 三、應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的特點三、應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的特點o 四、應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的制度設(shè)計目標四、應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的制度設(shè)計目標o 五、應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的設(shè)計五、應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的設(shè)計o 六六、銷售及應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的要點銷售及應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的要點一、銷售業(yè)務(wù)的特點一、銷售業(yè)務(wù)的特點（1）業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁，工作量大，運行環(huán)節(jié)多，容易產(chǎn)生管理漏洞；（2）營業(yè)收入的確認與計量具有復(fù)雜性；（3）銷售業(yè)務(wù)直接導(dǎo)致貨幣資金或應(yīng)收賬款的增加。二、銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計的目標二、銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計的目標 （1）保證營業(yè)收入的真實性、合理性、完整性； （2）保證商業(yè)折扣和銷售折扣的真實性與適度性； （3）保

3、證銷售折讓和銷售退回的合理處理與揭示； （4）保證應(yīng)收賬款記錄的真實性和可收回性； （5）杜絕銷售業(yè)務(wù)中可能出現(xiàn)的低效率和一切違法亂紀、侵吞企業(yè)利益的行為。三、應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的特點三、應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的特點o 1、應(yīng)收賬款是一種商業(yè)信用；o 2、應(yīng)收賬款是指流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán) ；o 3、逾期應(yīng)收賬款要計提壞賬準備；o 4、應(yīng)收賬款可以向銀行保理、貼現(xiàn)。 四、應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的制度設(shè)計目標四、應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的制度設(shè)計目標 o 1、縮短收賬期限，盡可能避免壞賬損失o 2、防范職務(wù)舞弊，保證應(yīng)收及預(yù)付款的安全o 3、保證在資產(chǎn)負債表上如實恰當?shù)嘏稇?yīng)收款項五、應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的設(shè)計五、應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的

4、設(shè)計 o 1、制定科學(xué)的應(yīng)收賬款信用政策，包括：信用期間、信用標準和現(xiàn)金折扣政策。o 2、建立規(guī)范的應(yīng)收賬款對賬制度。o 3、建立嚴格的應(yīng)收賬款收賬監(jiān)督制度 o 4、壞賬損失責(zé)任追究制度o 5、科學(xué)的應(yīng)收賬款會計管理制度六、六、銷售及應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的要點銷售及應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的要點o （一）職務(wù)分離制度o （二）信用政策o （三）收賬方法o （四）壞賬損失o （五）科學(xué)的會計核算制度 （一）職務(wù)分離制度（一）職務(wù)分離制度 （1）接受客戶訂單接受客戶訂單的人不能同時負責(zé)的人不能同時負責(zé)核準付款條件和客戶信用核準付款條件和客戶信用調(diào)查調(diào)查工作。工作。 （2）填制銷貨通知填制銷貨通知的人不能同時負

5、責(zé)的人不能同時負責(zé)發(fā)出商品發(fā)出商品工作。工作。 （3）開具發(fā)票開具發(fā)票的人不能同時負責(zé)的人不能同時負責(zé)發(fā)票的審核發(fā)票的審核工作。工作。 （4）辦理各項業(yè)務(wù)的人員辦理各項業(yè)務(wù)的人員不能同時負責(zé)不能同時負責(zé)該項業(yè)務(wù)的審核批準該項業(yè)務(wù)的審核批準工工作。作。 （5）記錄應(yīng)收賬款記錄應(yīng)收賬款的人員不能同時負責(zé)的人員不能同時負責(zé)貨款的收取和退款貨款的收取和退款工作。工作。 （6）會計會計人員不能同時負責(zé)人員不能同時負責(zé)銷售各環(huán)節(jié)銷售各環(huán)節(jié)的工作。的工作。（二）信用政策（二）信用政策o信用政策是應(yīng)收賬款管理制度的主信用政策是應(yīng)收賬款管理制度的主要組成部分，包括：要組成部分，包括： 信用標準信用標準 信用條件

6、信用條件 收賬政策收賬政策 注意：注意：合理的信用政策應(yīng)把信用標準、信用條件、收賬政策結(jié)合起來，考慮三者的綜合變化對銷售額、應(yīng)收賬款機會成本、壞賬成本和收賬成本的影響。 信用標準信用標準o 信用標準信用標準-是企業(yè)同意向用戶提供商業(yè)信用而提出是企業(yè)同意向用戶提供商業(yè)信用而提出的基本要求。的基本要求。o 通常以預(yù)期的壞賬損失率作為判別標準。如果企業(yè)通常以預(yù)期的壞賬損失率作為判別標準。如果企業(yè)的信用標準較嚴，只對信譽很好、壞賬損失率很低的信用標準較嚴，只對信譽很好、壞賬損失率很低的用戶給予賒銷，則會減少壞賬損失，減少應(yīng)收賬的用戶給予賒銷，則會減少壞賬損失，減少應(yīng)收賬款的機會成本，但這可能不利于擴大

7、銷售量，甚至款的機會成本，但這可能不利于擴大銷售量，甚至使銷售量減少；反之，如果信用標準較寬，雖然會使銷售量減少；反之，如果信用標準較寬，雖然會增加銷售，但也相應(yīng)的會增加壞賬損失和應(yīng)收賬款增加銷售，但也相應(yīng)的會增加壞賬損失和應(yīng)收賬款的機會成本。的機會成本。信用條件信用條件o 信用條件信用條件-指企業(yè)要求用戶支付賒銷款項的指企業(yè)要求用戶支付賒銷款項的條件，包括信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折舊。條件，包括信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折舊。o 信用期限是企業(yè)為用戶規(guī)定的最長付款時間是企業(yè)為用戶規(guī)定的最長付款時間折扣期限是為用戶規(guī)定的可享受現(xiàn)金折扣的是為用戶規(guī)定的可享受現(xiàn)金折扣的付款時間付款時間 現(xiàn)金折扣是在

8、用戶提前付款享受的優(yōu)惠。是在用戶提前付款享受的優(yōu)惠。 注意：注意：提供比較優(yōu)惠的信用條件能增加銷售量，但也會帶來應(yīng)收賬款機會成本、壞賬成本、現(xiàn)金折扣成本等額外的負擔(dān)。收賬政策收賬政策o 收賬政策收賬政策-指信用條件被違反時，企業(yè)采取的指信用條件被違反時，企業(yè)采取的收賬策略。收賬策略。o 企業(yè)如果采用較企業(yè)如果采用較積極積極的收賬政策，可能會減少的收賬政策，可能會減少應(yīng)收賬款成本，減少壞賬損失，但要增加收賬應(yīng)收賬款成本，減少壞賬損失，但要增加收賬成本。成本。 如果采用較如果采用較消極消極的收賬政策，則可能會增加應(yīng)的收賬政策，則可能會增加應(yīng)收賬款成本，增加壞賬損失，但會減少收賬費收賬款成本，增加壞

9、賬損失，但會減少收賬費用。用。 因此，因此，在制定收賬政策時，應(yīng)權(quán)衡增加收賬費用與減少應(yīng)收賬款機會成本和壞賬損失之間的得失。（三）收賬方法（三）收賬方法o 收賬管理包括如下兩部分工作：收賬管理包括如下兩部分工作： (1) 確定合理的收賬程序確定合理的收賬程序 (2) 確定合理的討債方法確定合理的討債方法（1）確定合理的收賬程序）確定合理的收賬程序o 催收賬款的程序一般為：催收賬款的程序一般為： （a）信函通知）信函通知 （b）電報電話傳真催收）電報電話傳真催收 （c）派人面談）派人面談 （d）訴諸法律）訴諸法律 在采取法律行動前應(yīng)考慮成本效益原則，但如果遇在采取法律行動前應(yīng)考慮成本效益原則，但

10、如果遇到以下幾種情況則不必起訴：訴訟費用超過債務(wù)求到以下幾種情況則不必起訴：訴訟費用超過債務(wù)求償額；客戶抵押品折現(xiàn)可沖銷債務(wù)；客戶的債款額償額；客戶抵押品折現(xiàn)可沖銷債務(wù)；客戶的債款額不大，起訴可能使企業(yè)運行受到損害；起訴后收回不大，起訴可能使企業(yè)運行受到損害；起訴后收回賬款的可能性有限。賬款的可能性有限。(2) 確定合理的討債方法。確定合理的討債方法。o 若客戶確實遇到暫時的困難，經(jīng)努力可東山再起，企業(yè)若客戶確實遇到暫時的困難，經(jīng)努力可東山再起，企業(yè)幫助其渡過難關(guān)，以便收回賬款，一般做法為：幫助其渡過難關(guān)，以便收回賬款，一般做法為： （a）進行應(yīng)收賬款債權(quán)重整：）進行應(yīng)收賬款債權(quán)重整： （b）

11、接受欠款戶按市價以低于債務(wù)額的非貨幣性資產(chǎn)予以抵償；）接受欠款戶按市價以低于債務(wù)額的非貨幣性資產(chǎn)予以抵償； （c）改變債務(wù)形式為）改變債務(wù)形式為“長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款”，確定一個合理利率，同意用，確定一個合理利率，同意用 戶制定分期償債計劃；戶制定分期償債計劃； （d）修改債務(wù)條件，延長付款期，甚至減少本金，激勵其還款；）修改債務(wù)條件，延長付款期，甚至減少本金，激勵其還款； （e）在共同經(jīng)濟利益驅(qū)動下，將債權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)閷τ脩舻模┰诠餐?jīng)濟利益驅(qū)動下，將債權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)閷τ脩舻摹伴L期投資長期投資”，協(xié)助啟動虧損企業(yè)，達到收回款項的目的。協(xié)助啟動虧損企業(yè)，達到收回款項的目的。p如客戶已達到破產(chǎn)界限的情況，則

12、應(yīng)及時向法院起訴，在破產(chǎn)清算時得到部分清償。針對故意拖欠的討債，可供選擇的方法有：講理法；惻隱術(shù)法；疲勞戰(zhàn)法；激將法；軟硬術(shù)法。（四）壞賬損失（四）壞賬損失o 壞賬損失管理包括：壞賬損失管理包括： 1、壞賬損失的確認標準 2、壞賬準備的計提方法 3、壞賬準備計提的會計處理 4、壞賬準備計提政策變更的追溯調(diào)整1、壞賬損失的確認標準、壞賬損失的確認標準o 企業(yè)應(yīng)當定期或至少于每年年度終了，對應(yīng)收賬款進行全面檢查，預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項，應(yīng)當計提壞賬準備。 2、壞賬準備的計提方法、壞賬準備的計提方法o 計提壞賬準備的方法有：計提壞賬準備的方法有： （a）余額百

13、分比法）余額百分比法 （b）賬齡分析法）賬齡分析法 （c）賒銷百分比法）賒銷百分比法o 由企業(yè)自行確定。但無論采用哪種方法，企業(yè)都應(yīng)當列出目錄，具體注明計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例。按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準，并且按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案，并備置于公司所在地，以供投資者查閱。 3、壞賬準備計提的會計處理、壞賬準備計提的會計處理o 企業(yè)在確定壞賬準備的計提比例時，應(yīng)當根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量情況，以及其他相關(guān)信息合理地估計。 4、壞賬準備計提政策變更的追溯調(diào)整、壞賬準備計提政策變更的追溯調(diào)整o

14、 壞賬準備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)按照合法程序，經(jīng)批準后報送有關(guān)各方備案，并在會計報表附注中予以說明。 （五）科學(xué)的會計核算制度（五）科學(xué)的會計核算制度o 1.應(yīng)收賬款的記錄必須經(jīng)銷售部門核準的銷售發(fā)票和發(fā)運單等為依據(jù)。o2.根據(jù)應(yīng)收賬款的明細賬戶余額定期編制應(yīng)收賬款余額核對表，并將該表寄客戶核實，編制該表的人員不能同時擔(dān)任記錄和調(diào)整應(yīng)收賬款的工作。o3.應(yīng)收賬款的總賬和明細賬戶的登記應(yīng)由不同的人員匯總的記賬憑證和各種原始憑證、記賬憑證分別登記，并由獨立于記錄應(yīng)收賬款的其他人員定期檢查核對總賬戶和明細賬戶的余額。o4.由信貸部門定期編制應(yīng)收賬款分析表，從中分析出是否存在虛列

15、或不能收回的應(yīng)收賬款。o5.制定專人對應(yīng)收賬款賬齡較長的客戶進行催收，以保證公司債權(quán)得以收回；應(yīng)收賬款的各種貸項調(diào)整（包括壞賬沖銷、銷售折讓的給予等）必須經(jīng)財務(wù)經(jīng)理批準才能進行。案例分析案例分析長虹集團長虹集團 查找這件案例的詳細資料，分析長虹公司巨額應(yīng)收賬款產(chǎn)生的制度缺陷，并提出一套行之有效的制度設(shè)計方案。基本情況：基本情況：o 長虹始創(chuàng)于1958年，公司前身 國營長虹機器廠是我國“一五”期 間的156項重點工程之一，是當 時國內(nèi)唯一的機載火控雷達生產(chǎn) 基地。歷經(jīng)多年的發(fā)展，長虹完成由單一的軍品生產(chǎn)到軍民結(jié)合的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變，成為集電視、空調(diào)、冰箱、IT、通訊、網(wǎng)絡(luò)、數(shù)碼、芯片、能源、商用電子、電

16、子部品、生活家電等產(chǎn)業(yè)研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、服務(wù)為一體的多元化、綜合型跨國企業(yè)集團，逐步成為全球具有競爭力和影響力的3C信息家電綜合產(chǎn)品與服務(wù)提供商。2005年，長虹跨入世界品牌500強。2007年，長虹品牌價值達到583.25億元。 四川長虹應(yīng)收賬款管理案例分析四川長虹應(yīng)收賬款管理案例分析o長虹，作為中國彩電業(yè)的老大，有過年凈利潤25.9億元的輝煌，也創(chuàng)下了巨虧37億元的股市紀錄。長虹的衰敗始自1998年產(chǎn)品大量積壓，與APEX家電進口公司的合作和巨額應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。截至2004年12月，長虹應(yīng)收APEX賬款4.675億美元，而根據(jù)長虹對APEX公司資產(chǎn)的估算，可能收回的資金只有1.5億美元左右

17、。o盡管APEX公司是長虹在美國最大的合作伙伴，但是在確定信用政策時，長虹考慮壞賬風(fēng)險的策略是令人難以理解的。因為，長虹長虹考慮壞賬風(fēng)險的策略是令人難以理解的。因為，長虹是在是在APEX公司拖欠國內(nèi)多家公司巨額欠款情況下，還與其簽訂公司拖欠國內(nèi)多家公司巨額欠款情況下，還與其簽訂了巨額銷售合同，說明了長虹作為知名企業(yè)，應(yīng)收賬款環(huán)節(jié)存在了巨額銷售合同，說明了長虹作為知名企業(yè)，應(yīng)收賬款環(huán)節(jié)存在重大管理缺陷重大管理缺陷沒有合理的內(nèi)部控制制度。沒有合理的內(nèi)部控制制度。長虹案例暴露出我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，給各行業(yè)帶來了警示，應(yīng)從中吸取教訓(xùn)，盡快建立健全適合我國國情的企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度。 分析長

18、虹公司巨額應(yīng)收賬款產(chǎn)生的制度缺陷分析長虹公司巨額應(yīng)收賬款產(chǎn)生的制度缺陷o 一、盲目銷售一、盲目銷售o 二、合同設(shè)計漏洞二、合同設(shè)計漏洞o 三、賒銷對象的信用調(diào)查不足三、賒銷對象的信用調(diào)查不足o 四、應(yīng)收賬款的賒銷管理不完善四、應(yīng)收賬款的賒銷管理不完善一、盲目銷售一、盲目銷售 長虹公司只注重銷售，盲目的銷售導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險的增加。在與APEX公司簽訂銷售合同時沒有深究其企業(yè)狀況：在APEX公司表面輝煌下其企業(yè)卻存在嚴重的經(jīng)營問題，拖欠了國內(nèi)多家DVD制造商千萬美元。二、合同設(shè)計漏洞o 長虹與APEX公司簽訂的合同非常簡約，難以理清雙方權(quán)利、義務(wù)以及潛在風(fēng)險的分擔(dān)。另外，長虹和APEX公司的交

19、易，多為APEX以支票作為貨款擔(dān)保。如果APEX特意欺詐，使得這些支票無法兌付，長虹的損失就不可避免。三、賒銷對象的信用調(diào)查不足o 在APEX公司“有前科”的情況下，長虹管理層還繼續(xù)采用先發(fā)貨后收款的方式對其進行銷售，導(dǎo)致應(yīng)收賬款越積越多。四、應(yīng)收賬款的賒銷管理不完善四、應(yīng)收賬款的賒銷管理不完善o 應(yīng)收賬款是一個持續(xù)的過程，在考慮賒銷的時候，長虹沒有在賒銷前考慮，也沒在賒銷期間對應(yīng)收賬款適合地計提壞賬準備，賒銷后沒有積極地追討賬款。制度設(shè)計方案：制度設(shè)計方案：o 經(jīng)過對長虹公司巨額應(yīng)收賬款產(chǎn)生的制度缺經(jīng)過對長虹公司巨額應(yīng)收賬款產(chǎn)生的制度缺陷分析，提出以下制度設(shè)計方案陷分析，提出以下制度設(shè)計方案

20、 （一）建立銷售與應(yīng)收賬款內(nèi)部控制系統(tǒng) （二）客戶資信的調(diào)查與評價，建立客戶資信檔案 （三）簽訂銷售合同，制定信用條件 （四）應(yīng)收賬款的日常管理（一）建立銷售與應(yīng)收賬款內(nèi)部控制系統(tǒng)（一）建立銷售與應(yīng)收賬款內(nèi)部控制系統(tǒng) o 銷售與收款的業(yè)務(wù)流程包括向顧客接受訂貨單、核準賒銷、發(fā)運商品、開銷貨發(fā)票、記錄收益和應(yīng)收款，以及記載現(xiàn)金收入等程序和方法。堅持審批與執(zhí)行分管原則，堅持不相容職務(wù)分離制度。此項組織規(guī)劃控制與訂單、價格、發(fā)票、收款、售后服務(wù)、內(nèi)部審計等一起組成一個銷售與應(yīng)收賬款內(nèi)部控制系統(tǒng)。o 一個有效運行的銷售與應(yīng)收賬款內(nèi)部控制系統(tǒng)可以通過不同崗位的牽制與協(xié)調(diào)及時傳送、反饋銷售與收款過程中的各

21、種信息，是防范、降低應(yīng)收賬款回收風(fēng)險的前提。 （二）客戶資信的調(diào)查與評價，建立客戶（二）客戶資信的調(diào)查與評價，建立客戶資信檔案資信檔案 o 客戶資信程度的高低通常取決于以下五個方面，即信用品質(zhì)、償付能力、資本、抵押品、經(jīng)濟狀況信用品質(zhì)、償付能力、資本、抵押品、經(jīng)濟狀況。根據(jù)這五個方面設(shè)計一組具有代表性，能夠說明客戶信用品質(zhì)、付款能力和財務(wù)狀況的定量指標和定性指標，如賒購付款履約情況、資產(chǎn)負債率、流動比率、存貨周轉(zhuǎn)率等等，作為信用風(fēng)險評級指標，根據(jù)各項指標的重要性確定其相應(yīng)的風(fēng)險權(quán)數(shù)，然后對客戶資信展開調(diào)查，計算各客戶累計風(fēng)險系數(shù)，按照客戶累計風(fēng)險系數(shù)進行排隊，評定客戶的信用等級，對客戶檔案資料實行動態(tài)管理。 （三）簽訂銷售合同，制定信用條件（三）簽訂銷售合同，制定信用條件 o 對賒銷的客戶一定要簽訂銷售合同，合同的一項重要內(nèi)容就是給客戶什么樣的信用條件，包括信用期限、信用額度和現(xiàn)金折扣。寬松的信用條件會產(chǎn)生大量的應(yīng)收賬款，反之，偏緊的信用條件會減少應(yīng)收賬款的資產(chǎn)占有率。給予客戶信用條件應(yīng)當