審計實務重點總結--生產循環(huán)審計

1、財考網，中國領先的會計網校，會計考試輔導網站 審計實務重點總結-生產循環(huán)審計本章為重點與難點章，屬于審計實務。考點主要圍繞存貨項目的審計目標和存貨的分析性復核、監(jiān)盤、計價、截止實質性測試程序等相關內容。考生要了解生產循環(huán)的特性，理解內部控制測試和交易的實質性測試，掌握主要賬戶的審計目標和重要的實質性測試審計程序。歷年考試在本章主要出客觀題、簡答題和綜合題5分至10分。2001年財務報表審計綜合題中涉及到生產循環(huán)的內部控制測試和存貨清查的審計問題。歷年財務報表審計的綜合考題必涉及存貨項目的測試。預計2002年本章命題為客觀題、簡答題或綜合題。要求考生要將審計理論與生產循環(huán)的審計實務聯(lián)系考慮，根據(jù)

2、審計重要性理論，考慮重要報表項目的實質性測試，以及存在的問題對審計報告意見類型的影響。理解生產循環(huán)內控測試，掌握重要賬戶重要的實質性測試程序。 基本內容 1 理解生產循環(huán)的特點 2 理解生產循環(huán)的內部控制及控制測試 3 理解生產循環(huán)的交易實質性測試 4 理解存貨成本審計 5 掌握分析性復核 6 掌握存貨監(jiān)盤 7 掌握存貨計價審計和截止審計 8 理解應付工資審計 9 了解生產循環(huán)其他相關帳戶審計 生產循環(huán)的關鍵控制點與控制測試 主要業(yè)務活動 關鍵控制點 可能的錯報 可能的控制測試 1計劃和控制生產 由生產計劃和控制部門批準生產單 生產可能過剩 詢問有關批準生產單的程序 2發(fā)出原材料 按已批準生產

3、單和簽字的發(fā)料單發(fā)出原材料 未經授權領用原材料 審查發(fā)料單，并將其與生產單比較 3加工生產產品 使用計工單記錄完成生產單耗用的直接人工小時 直接人工小時可能未記人生產單 觀察計工單的使用和計時程序 4轉移已完工產品到產成品庫 產成品倉庫人員收到產品是在最后一張轉移單上簽字 產成品人員可能聲稱未從生產部門收到產品 審查最后一張轉移單上的授權簽名 5儲存產成品 (1)倉庫加鎖并限制只有經授權的人才能接近；(2)使用簽字的轉移單控制生產部門之間產品的轉移 (1)存貨可能從倉庫中被盜；(2)在產品可能在生產過程中被盜 觀察保安程序；審查轉移單 6確定和記錄制造成本 (1)管理當局批準制造費用分配率和標

4、準成本；及時報告和調節(jié)差異；(2)將編制分錄所使用的資料與每日生產活動報告的資料相調節(jié)；(3)將編制分錄所用的資料與已完工生產報告資料相調節(jié) (1)可能使用不適當?shù)闹圃熨M用率和標準成本；(2)可能未記錄制造成本分配給在產品；(3)可能未結轉已完工產品的成本到產成品 審查成本確定 7保持存貨余額的正確性 定期獨立盤點存貨并將其與賬面數(shù)量比較 帳面存貨數(shù)量可能與實際數(shù)量不一致 觀察定期存貨盤點和審查帳務處理 一、存貨成本審計 二、分析性復核 1、 簡單比較法 （1） 比較前后各期及本年各個月份存貨余額及其構成，以評價期末存貨余額及其構成的總體合理性； （2） 比較前后各期待攤費用、預提費用及待處理

5、流動資產損失，以評價其總體合理性。（3） 對每月存貨成本差異率進行比較，以確定是否存在調節(jié)成本的現(xiàn)象。 （4） 比較前后各期及本年度內各個月份生產成本總額及單位生產成本，以評價本期生產成本的總體合理性。 （5） 比較前后各期及本年度各個月份制造費用總額及其構成，以評價制造費用及其構成的總體合理性。 （6） 比較前后各期及本年度內部個月份工資費用的發(fā)生額，以評價工資費用的合理性。（7） 比較前后各期及本年度內各個月份主營業(yè)務成本總額及單位銷售成本，以評價主營業(yè)務成本的總體合理性。 （8） 比較前后各期及本年度內各個月份直接材料成本，以評價直接材料成本的總體合理性。 （9） 將存貨余額與現(xiàn)有的訂單

6、、資產負債表日后各期的銷售額和下一年度的預測銷集額進行比較，以評估存貨滯銷和跌價的可能性。 （10） 將存貨跌價損失準備與本年度存貨處理損失的金額相比較，判斷被審計單位是否計提足額的跌價損失準備； （11） 將與關聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易頻率、規(guī)模、價格和帳款結算條件，與非關聯(lián)企業(yè)對比，判斷被審計單位是否利用與關聯(lián)企業(yè)的存貨的交易虛構業(yè)務交易、調節(jié)利潤。 2、 比率分析法 （1）存貨周轉率。存貨周轉率是用以衡量銷售能力和存貨是否積壓的指標。 利用存貨周轉率進行縱向比較或與其他同行企業(yè)進行模向比較時，要求存貨計價持續(xù)一致。存貨周轉率的波動可能意味著被審計單位存在以下情況： a. 有意或無意地減少存貨儲

7、備； b. 存貨管理或控制程序發(fā)生變動； c. 存貨成本項目發(fā)生變動； d. 存貨核算方法發(fā)生變動； e. 存貨跌價準備計提基礎或沖銷政策發(fā)生變動； f. 銷售額發(fā)生大幅度變動。 （2） 毛利率 毛利率是反映盈利能力的主要指標，用以衡量成本控制及銷售價格的變化。 毛利率的波動可能意味著被審計單位存在以下情況：a. 銷售價格發(fā)生變動； b. 銷售產品總體結構發(fā)生變動；c. 單位產品成本發(fā)生變動； d. 固定制造費用比重較大時銷售數(shù)量發(fā)生變動。 三存貨監(jiān)盤 不同情況下注冊會計師實施存貨監(jiān)盤程序的內容對比 不同情況： 注冊會計師實施監(jiān)盤程序的內容： 被審計單位只在接近或在資產負債表日的實地盤點來逐項

8、確定存貨 親臨現(xiàn)場，通過觀察、詢問、抽盤，對存貨盤點方法和結果感到滿意 被審計單位保持良好的永續(xù)記錄，定期與實地盤點比較來確定存貨 在審計期間觀察被審計單位的永續(xù)記錄定期與實地盤點核對的執(zhí)行情況，并進行抽查 被審計單位通過統(tǒng)計樣本來估計存貨 檢查和評價被審計單位統(tǒng)計估價法的正確性、適當性；實地觀察足夠的盤點，獲取對盤點程序有效性的滿意證據(jù) 當年，注冊會計師不能實地觀察被審計單位的盤點 實地抽點一些存貨；對期間交易采用適當?shù)恼{試；審核和評價被審計單位盤點記錄和盤點方法 注冊會計師對取得的本期存貨情況滿意，但未能實地觀察上一期的存貨盤點 檢查上期交易；復核上期盤點記錄；檢查毛利情況 庫存現(xiàn)金、存貨

9、盤點的不同項目盤點范圍盤點時間盤點方式盤點的作用 1、監(jiān)盤概述 定期的存貨盤點是內部控制的基本內容，因此，交易管理當局的情況。同時，存貨監(jiān)盤也是注冊會計師必須執(zhí)行的一項測試程序，且無令人滿意的替代程序。 （1） 監(jiān)盤時間。監(jiān)盤的時間以會計期末以前為優(yōu)，盡量使盤點時間靠近會計期末。 （2） 監(jiān)盤樣本量。監(jiān)盤的樣本量往往不能用項目的數(shù)量來確定，這是因為測試的重點是觀察被審計單位的程序而不是選取具體的測試項目。 （3） 項目選取 對具體監(jiān)盤項目的選取是十分重要的。對重要項目和典型存貨項目的有代表性樣本應仔細監(jiān)盤，對可能過時或損壞的項目要仔細查詢，并與管理人員認真討論為何有些重要項目不在盤點之列。 2

10、、存貨監(jiān)盤程序 （1） 存貨實地盤點前的規(guī)劃。有效的存貨盤點工作，必須建立在事前周密計劃的基礎上。注冊會計師應該同企業(yè)制訂盤點計劃。 （2） 盤點問卷調查。 （3） 實地觀察與抽點。盤點開始時，注冊會計師應親臨盤點現(xiàn)場，密切注意企業(yè)的盤點現(xiàn)場以及盤點人員的操作程序和盤點過程，若發(fā)現(xiàn)問題，應及時指出，并督促被審單位糾正。企業(yè)盤點人員盤點過后，在盤點標簽尚未取下之前，進行復盤抽點，抽點的樣本一般不得低于存貨總量的10%。 抽點結束后，應將全部盤點標簽按編號順序歸總，并登記盤點表。同時注冊會計師還應向企業(yè)索取存貨盤點前的最后一張驗收報告、最后一張貨運文件，以作截止測試之用。 觀察盤點和抽點過程中，注

11、冊會計師還應檢查企業(yè)有無代人保存的存貨以及企業(yè)存放在外地的存貨。同時還應注意觀察存貨的品質狀況，以確定其對當年損益的影響。 （4） 撰擬盤點備忘錄，編制審計工作底稿。3、 存貨監(jiān)盤中的特殊問題 四存貨計價審計和截止審計 1、 存貨計價審計。 （1） 樣本的選擇。 計價測試的樣本，應從存貨數(shù)量已經盤點，單價和金額已經記入存貨匯總表的結存存貨中選擇。抽樣時可采用分層抽樣法，著重選結存余額大，價格變化較頻繁的項目。 （2） 計價方法的確認。 注冊會計師應掌握企業(yè)的存貨計價方法，并應對這種方法的合理性與一致性予以關注，沒有足夠理由，計價方法在同一會計年度內不得變動。 （3） 計價審計 進行計價審計時，

12、注冊會計師首先應對存貨價格的組成內容予以審核，然后按照所了解的計價方法對所選擇的存貨樣本進行計價審計。審計時，應排除企業(yè)已有計算程序和結果的影響，獨立審計。 在存貨計價審計中，如果企業(yè)對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法計價，則注冊會計師應充分關注企業(yè)對存貨可變現(xiàn)凈值的確定。 2、存貨截止測試 購貨業(yè)務年底截止測試就是要檢查截止至當年12月31日，所購入并已包括在12月31日存貨盤點范圍內的存貨。購貨交易正確截止的關鍵在于存貨實物納入盤點范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的入帳時間都處于同一會計期間。 按照購貨業(yè)務正確截止的基本要求，若未將年終在余貨物列入當年存貨盤點范圍，只要相應的負

13、債亦同時記入次年帳內，對會計報表的影響并不重要。 購貨業(yè)務年底截止測試的方法有兩種：第一，是抽查存貨盤點日前后的購貨發(fā)票與驗收報告；第二，是查閱驗收部門的業(yè)務記錄，凡接近年底購入的貨物，必須查明其相應的購貨發(fā)票是否在同期入帳。 五、應付工資審計 1 應付工資的審計目標 （1） 確定應付工資計提和支出的記錄是否完整，計提依據(jù)是否合理； （2） 確定應付工資期末余額是否正確； （3） 確定應付工資的披露是否恰當。 2 應付工資重要的實質性測試程序 （1） 獲取或編制應付工資明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總帳數(shù)和明細帳合計數(shù)核對是否相符。 （2） 對本期工資費用的發(fā)生情況進行分析性復核： a. 檢查各月工資費用的發(fā)生額是滯有異常波動，若有，則要求被審計單位予以解釋； b. 將本期工資費用總額與上期進行比較，要求