外貿(mào)會計實務(wù)

1、外貿(mào)會計實務(wù)提綱第一章 外貿(mào)會計概述第二章 出口商品采購的核算第三章 出口商品銷售的核算1、 自營出口銷售的核算2、 代理出口銷售的核算第四章 出口商品結(jié)匯的核算第五章 出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的核算第六章 出口退稅的核算1、 正常情況下的核算2、 發(fā)生退貨的核算3、 出口征收增值稅的核算第七章 外幣費用的核算1、 運費2、 保險費3、 傭金第八章 其他有關(guān)業(yè)務(wù)的核算1、 進料加工業(yè)務(wù)的核算2、 加工補償出口銷售的核算外貿(mào)會計實務(wù)第一章 外貿(mào)會計概述所謂外貿(mào)會計，簡單地講就是應(yīng)用于外貿(mào)企業(yè)或其他企業(yè)對外貿(mào)易業(yè)務(wù)的一種專業(yè)會計。1993年7月1日之前，外貿(mào)企業(yè)一直執(zhí)行原外經(jīng)貿(mào)部制定的對外貿(mào)易企業(yè)統(tǒng)一會計制度。

2、此后，我國財務(wù)會計制度體系發(fā)生了重大變革，廢除了原來按行業(yè)、所有制等劃分的舊的會計制度體系，實行了企業(yè)會計準(zhǔn)則及與其相適應(yīng)的新的一套行業(yè)會計制度。其中，外貿(mào)會計受商品流通企業(yè)會計制度的制約，它遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則確定的會計基本假設(shè)（會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量）和一般原則（即實質(zhì)重于形式、客觀性等13個原則）、會計等式以及對會計要素的確認(rèn)、計量和報告的規(guī)定。但是，專業(yè)外貿(mào)公司、三資企業(yè)以及其他有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)在對外貿(mào)業(yè)務(wù)進行會計處理時，要經(jīng)常涉及到內(nèi)貿(mào)企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生甚至從不發(fā)生的進出口商品的流轉(zhuǎn)、外匯債權(quán)債務(wù)、結(jié)售匯以及出口退稅等問題。對這些不同于內(nèi)貿(mào)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理決定了外貿(mào)

3、會計不同于內(nèi)貿(mào)會計的特殊性。主要表現(xiàn)在以下四個方面：3、 既有記帳本位幣人民幣的核算，又有外幣的核算。如對外幣業(yè)務(wù)的確認(rèn)、核算。4、 匯兌損益的確定，直接影響企業(yè)經(jīng)營成果的會計表現(xiàn)。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定匯兌損益應(yīng)作為財務(wù)費用核算。但是由于外貿(mào)企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入計價的特點，外貿(mào)會計一般將匯兌損益作為一級科目核算，這也符合會計的重要性原則要求，。5、 核算出口退稅，體現(xiàn)國家政策。這是內(nèi)貿(mào)企業(yè)幾乎不存在的業(yè)務(wù)。6、 同時考核人民幣與外幣的經(jīng)濟效益。如考核出口創(chuàng)匯額和每美元換匯成本等。第二章 出口商品采購的核算出口商品采購是外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營的起點，也是外貿(mào)企業(yè)會計核算和資金管理的重要環(huán)節(jié)。因此對外貿(mào)企業(yè)出口

4、商品采購的核算必須能夠集中、全面地反映其出口商品采購情況。1、入帳時間出口商品采購的入帳時間應(yīng)以取得出口商品所有權(quán)或?qū)嶋H控制權(quán)為準(zhǔn)，即取得商品入庫單和增值稅專用發(fā)票等有關(guān)結(jié)算憑證。2、帳戶設(shè)置 、“庫存出口商品”帳戶，該帳戶系資產(chǎn)類帳戶，核算企業(yè)全部自有庫存出口商品。同時采取進價核算，按出口商品的實際采購成本記帳。借方反映已驗收入庫的商品進價；貸方反映企業(yè)銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷售成本。 、“營業(yè)費用”帳戶。該帳戶系損益類帳戶，核算企業(yè)在購銷存環(huán)節(jié)發(fā)生的應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的進貨運雜費、裝卸費、包裝費、保險費、倉儲保管費、檢驗費、廣告費、業(yè)務(wù)人員工資福利等。、“應(yīng)交稅金”帳戶。該科目系負(fù)債類帳戶，核算企業(yè)

5、應(yīng)交納的各種稅金。該帳戶在企業(yè)出口商品采購階段通過應(yīng)交增值稅子目反映企業(yè)購進商品或接受應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額情況。、“銀行存款”或“應(yīng)付帳款”帳戶。在此階段主要反映已付或應(yīng)付供貨企業(yè)的貨款。例1、某外貿(mào)企業(yè)購進運動鞋100箱，每箱36雙，合同單價為每雙13元，共計46800元，另支付運費200元。單據(jù)齊全后，財務(wù)部核算員做如下會計分錄：借：庫存出口商品運動鞋 40000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 6800經(jīng)營費用運雜費 200 貸：銀行存款 47000如果因商品質(zhì)量瑕疵等原因無法出運，外貿(mào)企業(yè)與工廠協(xié)商后退貨的，由外貿(mào)企業(yè)到當(dāng)?shù)刂鞴車惥珠_具進貨退出及索取折讓證明單，銷貨企業(yè)憑此證明單開具紅字

6、發(fā)票。購貨企業(yè)憑對方開具的紅字發(fā)票入帳。例2、某外貿(mào)企業(yè)購進運動鞋100箱，每箱36雙，合同單價為每雙13元，共計46800元，貨款已支付。后來發(fā)現(xiàn)，該批運動鞋存在嚴(yán)重的質(zhì)量問題，經(jīng)與銷貨企業(yè)協(xié)商做退貨處理，銷貨企業(yè)按規(guī)定開具了紅字發(fā)票。財務(wù)部核算員做如下會計分錄：借：應(yīng)收帳款 -46800庫存出口商品運動鞋 -40000應(yīng)交稅金第三章 出口商品銷售的核算外貿(mào)企業(yè)的出口銷售方式較多，主要有自營出口銷售、代理出口銷售、加工補償銷售以及代銷國外商品。本章主要講述自營出口銷售和代理出口銷售會計核算。進料加工和加工補償貿(mào)易將在第八章講述。1、自營出口銷售的核算一般貿(mào)易的出口商品包括直接出口、轉(zhuǎn)口出口、

7、托售出口、進料加工復(fù)出口以及樣展品的出口，均在“自營出口銷售”科目下按商品分戶核算。1）、入帳時間。自營出口銷售收入的核算，不論是海、陸、空、郵出口，均以出口企業(yè)取得正本提單并以全部單據(jù)向銀行議付之日為銷售收入的實現(xiàn)并以此確認(rèn)入帳時間。2）、科目設(shè)置。、“庫存出口商品”帳戶。見第二章。、“自營出口銷售收入”帳戶。該帳戶系損益類帳戶。其貸方反映自營出口銷售收入；支付的外幣運費、保險費、傭金等以及退貨或?qū)ν饫碣r時沖減的收入。后兩類情況用紅字記帳。、“自營出口銷售成本”帳戶，該帳戶系損益類帳戶。借方反映結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本和增值稅退稅差額以及用紅字沖減退貨成本、“應(yīng)收外匯帳款”帳戶，該科目系資產(chǎn)類帳戶。借

8、方反映應(yīng)收外匯貨款，貸方反映已經(jīng)收回的外匯貨款，期末余額反映尚未收回貨款。、“預(yù)收外匯帳款”帳戶，該科目系負(fù)債類帳戶。借方反映出口實現(xiàn)時轉(zhuǎn)銷的預(yù)收貨款，貸方反映預(yù)收客戶的定金或貨款，期末余額反映尚未轉(zhuǎn)銷的預(yù)收貨款?！皯?yīng)收外匯帳款”和“預(yù)收外匯帳款”帳戶，采用復(fù)幣式帳頁，即一般以人民幣為記帳本位幣，同時又要核算外幣（主要以美元為主）金額。此兩帳戶由外幣折算成人民幣時應(yīng)選擇入帳（議付）當(dāng)天或本期1日的匯率中間價做為記帳匯率。3）、入帳金額。對外貿(mào)易銷售收入的入帳金額一律以FOB價為基礎(chǔ)，以FOB價以外的價格條款成交的出口商品，其發(fā)生的國外運費、保險費及傭金等費用支出，均應(yīng)作沖減銷售收入處理。例3、

9、某外貿(mào)企業(yè)購進運動鞋100箱，每箱36雙，合同單價為每雙13元，共計46800元。該貨物出運后，單證部已經(jīng)持相關(guān)單據(jù)向銀行議付，并將商業(yè)發(fā)票、提單副本交財務(wù)部。發(fā)票金額為CIF6000，預(yù)計海運費300，當(dāng)日匯率為8.00元。作如下分錄：借：應(yīng)收外匯帳款 6000 ￥48000貸：自營出口銷售收入 6000 ￥48000預(yù)提海運費貸：自營出口銷售收入 -300 -￥2400預(yù)提費用 300 ￥2400 在實際操作過程中，一般在期末按海運費、保險費以及傭金等匯總數(shù)預(yù)提。支付時直接沖減自營出口銷售收入。由于專業(yè)外貿(mào)公司一般是先有國外定單，然后再收購，所以外貿(mào)企業(yè)銷售庫存出口商品一般采取個別計價法。

10、在發(fā)出商品時，根據(jù)發(fā)出商品的實際數(shù)量、金額結(jié)轉(zhuǎn)庫存出口商品成本，同時將增值稅征退差額轉(zhuǎn)入自營出口銷售成本。做如下會計分錄：借：自營出口銷售成本 40000自營出口銷售成本 1600貸：庫存出口商品 40000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 1600同時，計提應(yīng)收出口退稅借：應(yīng)收出口退稅 5200貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 52002、代理出口銷售的核算代理出口銷售業(yè)務(wù)是指外貿(mào)企業(yè)代理國內(nèi)委托方辦理對外洽談、簽約、托運、交單及結(jié)匯的全過程，或只代辦對外銷售及交單結(jié)匯的出口業(yè)務(wù)。如只代委托方辦理對外成交，而不負(fù)責(zé)發(fā)運及交單結(jié)匯，或只辦理發(fā)運、加工、整理、改裝等部分業(yè)務(wù)，均不屬于代理

11、出口業(yè)務(wù)。代理出口銷售業(yè)務(wù)的盈虧應(yīng)由委托方負(fù)擔(dān)，即受托方不墊付商品資金，不負(fù)擔(dān)基本費用，不承擔(dān)出口銷售盈虧，可按代理協(xié)議收取代理手續(xù)費。、帳戶設(shè)置。委托方與受托方之間結(jié)算代理出口業(yè)務(wù)的款項時，通過“應(yīng)收帳款”或“應(yīng)付帳款”帳戶。同時設(shè)置“代理出口銷售收入”、“代理出口銷售成本”、“應(yīng)收外匯帳款”等帳戶。入帳時間。根據(jù)會計制度的相關(guān)規(guī)定，委托人在向受托方交付委托代銷商品時就應(yīng)該納入受托方的會計核算和監(jiān)督之下，但是鑒于對外交易這種特殊的貿(mào)易方式特別是門到門等貿(mào)易方式的出現(xiàn)，受托方無法對受托代理出口商品進行有效監(jiān)控，所以在在實際操作中，一般在代理出口銷售結(jié)匯，并與委托方辦理結(jié)算后在入帳。例4、某外貿(mào)

12、企業(yè)受國內(nèi)某企業(yè)委托，代理出口運動鞋100箱，每箱36雙，價值46800元。代理手續(xù)費為3%。該貨物出運后，單證部已經(jīng)持相關(guān)單據(jù)向銀行議付，并將商業(yè)發(fā)票、提單副本交財務(wù)部。發(fā)票金額為CIF6000，預(yù)計海運費300，當(dāng)日匯率為8.00元。作如下分錄：借：應(yīng)收外匯帳款 6000 ￥48000貸：代理出口銷售收入 6000 ￥48000結(jié)轉(zhuǎn)成本借：代理出口銷售成本 46560貸：應(yīng)付帳款 46560代墊海運費時，做如下分錄：借：應(yīng)付帳款 2400貸：銀行存款 2400支付委托方代理款項借：應(yīng)付帳款 44160貸：銀行存款 44160計提營業(yè)稅（稅費交納的會計分錄略）借：代理出口銷售成本 79.2貸

13、：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 72應(yīng)交稅金應(yīng)交城建稅 5.04其他應(yīng)交款教育費附加 2.16由于代理出口商品的出口退稅歸委托方，一般由受托企業(yè)負(fù)責(zé)去所在地稅務(wù)局開立代理出口退稅證明，由委托方持證明和相關(guān)單據(jù)向當(dāng)?shù)赝硕愔鞴軝C關(guān)辦理，所以，在對代理出口銷售進行核算時，一般不涉及出口退稅的核算。應(yīng)交增值稅（進項稅額） -6800第四章 出口商品結(jié)匯的核算結(jié)匯是外貿(mào)企業(yè)安全回籠貨款的標(biāo)志，是一票業(yè)務(wù)貿(mào)易階段的終結(jié)。在結(jié)匯時，出口企業(yè)可以按照銀行當(dāng)天的外匯牌價（買入價）結(jié)售給外匯指定銀行，也可以根據(jù)自己付匯的需要留取部分外匯。在對結(jié)匯進行會計核算時，應(yīng)注意匯率的變化。結(jié)匯時的銀行外匯買入價低于做帳時的匯率，記入

14、匯兌損益科目的借方，反之做入貸方。例5、某外貿(mào)企業(yè)購進運動鞋100箱，每箱36雙，合同單價為每雙13元，共計46800元。該貨物出運后，單證部已經(jīng)持相關(guān)單據(jù)向銀行議付，并將商業(yè)發(fā)票、提單副本交財務(wù)部。發(fā)票金額為CIF6000，預(yù)計海運費300，當(dāng)日匯率為8.00元。2006年4月14日，銀行通知該貨款到帳，并出具了結(jié)匯水單。水單顯示：當(dāng)天銀行買入價7.90元，并扣除了銀行電報費、托收費100元，國外銀行扣費用USD20。做如下分錄：借：銀行存款人民幣戶 47142財務(wù)費用銀行手續(xù)費 100匯兌損益 598貸：應(yīng)收外匯帳款 6000 ￥48000自營出口銷售收入 -20 -￥160如果2006年

15、4月16日結(jié)匯時銀行買入價為8.1元，其他條件同例5。做如下分錄：借：銀行存款人民幣戶 48338財務(wù)費用銀行手續(xù)費 100貸：匯兌損益 598應(yīng)收外匯帳款 6000 ￥48000自營出口銷售收入 -20 -￥160如果企業(yè)需要自留外匯，不經(jīng)過結(jié)售匯環(huán)節(jié)，其他條件如例5，則做如下分錄：借：銀行存款美元戶 47142財務(wù)費用銀行手續(xù)費 100匯兌損益 598貸：應(yīng)收外匯帳款 6000 ￥48000自營出口銷售收入 -20 -￥160從上例可以看到，我們?yōu)榱撕啽?，將結(jié)匯收入記入銀行存款美元戶時選擇的匯率是結(jié)匯當(dāng)天的銀行買入價。但是嚴(yán)格地講應(yīng)該按照會計制度規(guī)定選擇當(dāng)天或當(dāng)月1日的市場價，一般理解為中

16、間價，稅法也有類似的規(guī)定。以上對外貿(mào)企業(yè)的購、銷、結(jié)匯三個環(huán)節(jié)的會計核算，我們俗稱為“三大帳”，做了簡要地介紹。下面再介紹一下其他有關(guān)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的會計核算。第五章 出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的核算作為專業(yè)外貿(mào)企業(yè)來講，對外貿(mào)易是其主營業(yè)務(wù)，一般較少涉及內(nèi)貿(mào)。但是原用于外銷的商品因為質(zhì)量瑕疵或市場變化等原因?qū)е驴蛻羧∠▎?，最終無法出運而又無法退貨給工廠的情況下，為加速資產(chǎn)流動，避免更大的損失，一般轉(zhuǎn)為內(nèi)銷處理。相對于外銷而言，對其銷售和結(jié)算的會計處理都不盡相同。例6、某外貿(mào)企業(yè)購進運動鞋100箱，每箱36雙，合同單價為每雙13元，共計46800元。后因質(zhì)量問題，國外客戶取消定單，遂轉(zhuǎn)作內(nèi)銷處理，作價49140元

17、，并開具了增值稅專用發(fā)票，貨款已回籠。做如下分錄：首先將該批運動鞋由“庫存出口商品”帳戶轉(zhuǎn)到“庫存內(nèi)銷商品”帳戶核算。借：庫存內(nèi)銷商品運動鞋 40000貸：庫存出口商品運動鞋 40000然后做銷售并結(jié)轉(zhuǎn)成本借：銀行存款人民幣 49140貸：其他銷售內(nèi)銷 42000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 7140借：其他銷售內(nèi)銷 42000貸：庫存內(nèi)銷商品運動鞋 42000計提城建稅、教育費附加借：其他銷售內(nèi)銷 34.00貸：應(yīng)交稅金城建稅 23.80其他應(yīng)交款 10.2月底，交納應(yīng)交增值稅、城建稅、教育費附加借：應(yīng)交稅金城建稅 23.80應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金） 340.00其他應(yīng)交款教育費附加

18、 10.20貸：銀行存款 人民幣帳戶 374.00一般來講，出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷商品都是虧本處理的，增值稅進項金額大于銷項金額，勿需交納增值稅。第六章 出口退稅的核算出口退稅是國家為鼓勵貨物出口，提升我國商品在國際市場上的競爭力，由退稅主管機關(guān)對有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)，在貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上做銷售后，提交的申報退稅憑證核準(zhǔn)后退還國內(nèi)段已交或應(yīng)交的增值稅或消費稅。相對于有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)來言，專業(yè)外貿(mào)公司的退稅的計算、申報、核算都比較簡單。1、正常情況下的核算例7、某外貿(mào)企業(yè)購進運動鞋100箱，每箱36雙，合同單價為每雙13元，共計46800元。該批貨物已經(jīng)報關(guān)出口并結(jié)匯，公司財務(wù)上也已做銷售帳。運動鞋

19、的退稅率為13%，公司將退稅所需資料報送退稅主管機關(guān)，經(jīng)審核后準(zhǔn)予退稅，公司已收到退稅款。在銷售時，做如下分錄：借：應(yīng)收出口退稅 5200貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 5200無法退稅的差額做入銷售成本借：自營出口銷售成本 1600貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 1600收到退稅款時，做如下會計分錄：借：銀行存款 5200貸：應(yīng)收出口退稅 5200如果出口消費稅應(yīng)稅貨物的退稅，會計處理為：借：應(yīng)收出口退稅貸：自營出口銷售成本借：銀行存款 貸：應(yīng)收出口退稅2、發(fā)生退貨的核算退貨時作沖回處理。如果是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，應(yīng)將損益類科目通過“以前年度損益調(diào)整”科目處理。3、出口征收增值稅

20、的核算根據(jù)財稅2004116號文件規(guī)定，對財稅2003222號及其他有關(guān)文件規(guī)定的不予退（免）稅的貨物，應(yīng)計提銷項稅額。例8、某外貿(mào)企業(yè)出口紙張100箱，合同價共計468000元。該貨物已經(jīng)出運，單證部持相關(guān)單據(jù)向銀行議付，并將商業(yè)發(fā)票、提單副本交財務(wù)部。發(fā)票金額為FOB60000，預(yù)計海運費3000，當(dāng)日匯率為8.00元。銷項稅額=（600008）（1+17%）17%=69743.59元會計分錄如下：借：應(yīng)收外匯帳款 60000 ￥480000貸：自營出口銷售收入 410256.41應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 69743.59結(jié)轉(zhuǎn)成本借：自營出口銷售成本 400000貸：庫存出口商品 4

21、00000計算應(yīng)交納的增值稅（城建稅、教育費附加等忽略）應(yīng)交納增值稅=69743.59-68000=1743.59借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金） 1743.59貸：銀行存款 1743.59因為結(jié)匯等環(huán)節(jié)的會計處理與正常的自營出口銷售一致，在以上章節(jié)已經(jīng)介紹，這兒不再重復(fù)講述。第七章 外幣費用的核算外貿(mào)企業(yè)的貨物出運后，經(jīng)常需要支付外幣費用。會計核算時對此的處理是，只要是外幣費用，一般沖減自營出口銷售收入或代理出口銷售收入。1、運費同例3。商品出運后，貨代公司開具海運費發(fā)票，支付運動鞋運費300。做如下會計分錄：借：預(yù)提費用 300 ￥2400貸：銀行存款 2400如果銷售時未單獨對海運費預(yù)

22、提或匯總預(yù)提，可以將該海運費直接沖減自營出口銷售收入。2、保險費同例3，該貨物出運時投保了出口信用險，保險費為50。會計分錄為：貸：自營出口銷售收入 -50 ￥-400銀行存款 4003、傭金國外客戶傭金一般分為兩種：一是在出口發(fā)票內(nèi)注明扣除傭金，即明傭；一種是在合同中規(guī)定傭金率及付傭方式，結(jié)匯后另行支付，即暗傭。明傭的會計處理是在銷售時直接扣除應(yīng)收外匯帳款和銷售收入。暗傭的會計處理方式是：經(jīng)外管局核準(zhǔn)支付后直接沖減銷售收入。同例3，還批貨物需要支付國外客戶暗傭金100。公司已經(jīng)外管局同意并支付。會計分錄為：貸：自營出口銷售收入 -100 ￥-800銀行存款 800第八章 其他有關(guān)業(yè)務(wù)的核算1

23、、進料加工業(yè)務(wù)的核算進料加工是指企業(yè)自行（或委托其他單位）進口原輔材料，通過自行加工或以委托、作價形式加工成品后再行復(fù)出口的業(yè)務(wù)。因此，進料加工實際上應(yīng)通過進口、加工及出口的過程。舉例說明如下：例9、某外貿(mào)企業(yè)為出口一批一次硫化鞋，需要進口天然橡膠10噸。進口合同約定價值20000美元（銀行當(dāng)天美元賣出價為8元）企業(yè)憑全部進口單證做如下會計分錄：借：商品采購 200,000貸：銀行存款 200,000交付進口稅金為加工復(fù)出口，進口的原輔料件，根據(jù)出事對應(yīng)出口合同的具體情況，海關(guān)實行減免進口關(guān)稅及進口增值稅制度。即進出口合同需用數(shù)量基本一致時，可以免征或少征；無法提供對應(yīng)合同時，則執(zhí)行減免85%

24、的征稅制度。如果需要交納進口稅金則做如下會計分錄：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交進口關(guān)稅應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款然后將關(guān)稅計入進口成本。借： 材料采購貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交進口關(guān)稅進口材料入庫時。借：材料物資 200,000貸：材料采購 200,000 作價加工形式外貿(mào)企業(yè)對進口 料件采用作價方式進行加工，應(yīng)根據(jù)所訂加工合同，憑物流或御侮部門開具的出庫單、增值稅專用發(fā)票，以及加工單位開具的收據(jù)，假設(shè)例9中，該批橡膠作價351000元。做如下會計分錄：借：銀行存款 351,000貸：其他銷售作價加工 300,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51,000借：其他銷售作價加工 200,000貸：

25、材料物資 200,000收回加工成品應(yīng)憑物流或業(yè)務(wù)部門開具的入庫單及加工單位開具的增值稅專用發(fā)票做如下分錄：（假設(shè)工廠開具的增值稅專用發(fā)票是468000元）借：庫存出口商品 400,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 68,000貸：銀行存款 468,000委托加工形式企業(yè)進口料件以委托形式進行加工，根據(jù)委托加工協(xié)議，憑物流或業(yè)務(wù)部門開具的出庫及加工憑證，以及加工單位開具的實物收據(jù)，做如下會計分錄：借：委托加工商品 200,000貸：材料物資 200,000支付交工單位加工費時，應(yīng)憑物流或業(yè)務(wù)部門開具的入庫單，以及加工單位開具的增值稅專用發(fā)票做如下會計分錄：（假設(shè)加工費117,000元）借：

26、委托加工商品 100,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅金）17,000貸：銀行存款 117,000借：庫存出口商品 300,000貸：委托加工商品 300,000根據(jù)出口貨物退（免）稅管理辦法21條規(guī)定：進料加工應(yīng)先填具“進料加工貿(mào)易申報表”，報經(jīng)退稅主管機關(guān)同意簽章后，并據(jù)此報征稅機關(guān)，對進料加工作價部分銷項稅額不計征入庫，出口企業(yè)辦理退稅時，由退稅主管機關(guān)在退稅額中抵扣。2、加工補償出口銷售的核算加工補償貿(mào)易出口方式是不同于自營出口銷售和代理出口銷售的一種新的對外貿(mào)易方式。加工補償出口業(yè)務(wù)包括對外加工裝配和中、小型補償貿(mào)易兩個內(nèi)容。加工裝配業(yè)務(wù)也稱來料加工，是指由外商提供一定的原材料、零配件、元器件，必要時提供某些設(shè)備，由我方工廠按對方要求加工或裝配成品交對方銷售，我方收取工繳費。中、小型補償貿(mào)易簡稱補償貿(mào)易，是指國家重點的大型補償貿(mào)易項目以外的一般輕紡產(chǎn)品、機電產(chǎn)品、地方中小型產(chǎn)品和某些農(nóng)副產(chǎn)品，由外商提供技術(shù)設(shè)備和必要的材料，由我方生產(chǎn)后以直接生產(chǎn)的產(chǎn)品償還。加工補償貿(mào)易是我國在改革開放初期為實現(xiàn)利用外資，節(jié)約外匯資金的目的采取的一種貿(mào)易方式，廣東、